決策中相關(guān)成本課件

決策中的相關(guān)成本

決策中的相關(guān)成本決策中需考慮的各種成本概念：相關(guān)成本：差別成本機(jī)會(huì)成本應(yīng)負(fù)成本邊際成本付現(xiàn)成本重置成本可避免成本非相關(guān)成本：不可避免成本沉沒(méi)成本過(guò)剩生產(chǎn)能力成本決策中需考慮的各種成本概念：相關(guān)成本：非相關(guān)成本：

一、差別成本廣義的差別成本——是指不同方案之間的預(yù)計(jì)成本的差額。狹義的差別成本——是指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別。一、差別成本廣義的差別成本——是指不同方案之間的預(yù)計(jì)成本的例：某廠按正常生產(chǎn)能力，每生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，其正常的單位成本如下：

直接材料4元直接人工5元變動(dòng)費(fèi)用3元

固定費(fèi)用4元合計(jì)16元根據(jù)目前的生產(chǎn)情況，該企業(yè)的生產(chǎn)能力還有一定的剩余，可以接受追加的訂貨?，F(xiàn)有一客戶擬按15元的單價(jià)訂購(gòu)甲產(chǎn)品400件。該企業(yè)應(yīng)否接受這批訂貨？例：某廠按正常生產(chǎn)能力，每生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，其正常的單位只考慮接受訂貨后所增加的差別收入與所增加的差別成本，即：差別收入400×15=6000(元)差別成本400×12=4800(元)差別收入超過(guò)差別成本1200元(6000—4800)?？梢?jiàn)，接受這批訂貨可以給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)效益。只考慮接受訂貨后所增加的差別收入與所增加的差別成本，即：差別二、機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本是因?yàn)閷?shí)施某項(xiàng)方案而放棄的利潤(rùn)或得益。換言之，機(jī)會(huì)成本就是所放棄的另一項(xiàng)方案的價(jià)值。二、機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本是因?yàn)閷?shí)施某項(xiàng)方案而放棄的利潤(rùn)或得益。例：某產(chǎn)品經(jīng)過(guò)一定工序加工后的半成品可立即出售，也可以繼續(xù)加工后再出售。這兩種方案是相互排斥的，只能選擇其中的一個(gè)方案。假設(shè)立即出售可獲利4000元，繼續(xù)加工后再出售可獲利4750元。考慮繼續(xù)加工，就意味著放棄立即出售的機(jī)會(huì)，機(jī)會(huì)成本為4000元，增加收益750元?？紤]立即出售，同樣意味著放棄繼續(xù)加工的機(jī)會(huì)，機(jī)會(huì)成本為4750元，減少收益750元。例：某產(chǎn)品經(jīng)過(guò)一定工序加工后的半成品可立即出售，也可以繼續(xù)加三、邊際成本邊際成本是產(chǎn)量增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)。很明顯，管理會(huì)計(jì)中的單位變動(dòng)成本和差量成本都是邊際成本這個(gè)理論概念的具體表現(xiàn)形式。

在經(jīng)營(yíng)決策分析中，邊際成本可以用來(lái)判斷產(chǎn)量的增減在經(jīng)濟(jì)上是否合算。當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)能力有剩余時(shí)，只要增加產(chǎn)量的銷售單價(jià)高于單位邊際成本，也會(huì)使得企業(yè)利潤(rùn)增加或虧損減少。三、邊際成本邊際成本是產(chǎn)量增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)四、付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是指所確定的某項(xiàng)決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。例：企業(yè)五年前購(gòu)買了一臺(tái)機(jī)器，現(xiàn)已陳舊，擬購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值為30000元的更新式機(jī)器取代。賣方提出可以舊機(jī)器作價(jià)1500元交換，其余的28500元(30000—1500)以現(xiàn)金支付。所以，這28500元就是現(xiàn)金支出成本。四、付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是指所確定的某項(xiàng)決策方案中，需要以現(xiàn)金支例：某企業(yè)急需購(gòu)置一種零件，但近期企業(yè)的資金又很缺乏。有兩家供應(yīng)商可提供此種零件，甲公司要價(jià)50000元，貨款必須馬上支付。乙公司要價(jià)55000元，但貨款只需先付7000元，其余分十二個(gè)月付清，每月歸還4000元。企業(yè)應(yīng)選擇哪個(gè)方案？分析：上述可見(jiàn)，向甲公司購(gòu)買，總成本較低，但企業(yè)選擇了向乙公司購(gòu)買。因?yàn)樵摲桨杆柚Ц兜目偝杀倦m然較高，但近期的付現(xiàn)成本則較低，是企業(yè)現(xiàn)有支付能力所能承受的；而方案盡早實(shí)現(xiàn)所帶來(lái)的收益，可彌補(bǔ)現(xiàn)金支出成本較高而形成的損失。上述的決策分析表明，當(dāng)資金緊張時(shí)，特別要把現(xiàn)金支出成本作為考慮的重點(diǎn)。例：某企業(yè)急需購(gòu)置一種零件，但近期企業(yè)的資金又很缺乏。有兩家五、應(yīng)負(fù)成本應(yīng)負(fù)成本是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實(shí)際支出，也不記賬，是使用某種經(jīng)濟(jì)資源的代價(jià)?！梢岳斫獬少Y本成本。五、應(yīng)負(fù)成本應(yīng)負(fù)成本是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實(shí)際六、重置成本重置成本是指按照現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買目前所持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本。六、重置成本重置成本是指按照現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買目前所持有的某七、沉沒(méi)成本沉沒(méi)成本是指過(guò)去發(fā)生、無(wú)法收回的成本。如果沉入成本不受決策影響，那么它就是與決策無(wú)關(guān)的成本。常見(jiàn)的沉入成本案例有市場(chǎng)調(diào)查成本和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成本等。在是否將產(chǎn)品推向市場(chǎng)的最后決策中，市場(chǎng)調(diào)查成本和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成本都是沉入成本（即不能收回的成本）。即使沉入成本已經(jīng)記載在企業(yè)的帳簿上，決策時(shí)也不必加以考慮，這一點(diǎn)正好與機(jī)會(huì)成本相反。七、沉沒(méi)成本沉沒(méi)成本是指過(guò)去發(fā)生、無(wú)法收回的成本。如果沉入成例：某企業(yè)在六年前購(gòu)置一臺(tái)車床，原價(jià)為9000元，擬報(bào)廢清理或修理后作價(jià)出售。假定報(bào)廢清理可得殘值600元，修理則需花修理費(fèi)2000元，可作價(jià)4000元，究竟采用哪個(gè)方案較合適？分析：沉沒(méi)成本9000元，

凈變現(xiàn)值600元，付現(xiàn)成本2000元，作價(jià)出售收入4000元決策：如果修理后作價(jià)出售可得收益：14000元

(4000—2000—600)

例：某企業(yè)在六年前購(gòu)置一臺(tái)車床，原價(jià)為9000元，擬報(bào)廢清理例：某企業(yè)有一批庫(kù)存材料，賬面價(jià)值每單位10元，目前的市場(chǎng)價(jià)格15元，如果馬上出售，凈變現(xiàn)值每單位14元。（這里：沉沒(méi)成本10元、重置成本15元、凈變現(xiàn)值14元）假定1這批庫(kù)存材料滿足決策需要。假定2需要另外購(gòu)置。假定3企業(yè)不再需要，立即處理。重置成本15元機(jī)會(huì)成本14元凈變現(xiàn)值14元例：某企業(yè)有一批庫(kù)存材料，賬面價(jià)值每單位10元，目前的市場(chǎng)價(jià)八、可避免成本可避免成本也稱增量成本，是指通過(guò)某項(xiàng)決策行動(dòng)可改變其數(shù)額的成本，它的發(fā)生直接受決策影響。例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，在完成生產(chǎn)任務(wù)外，還有一定的剩余生產(chǎn)能力，現(xiàn)接受了某項(xiàng)特定訂貨，對(duì)方對(duì)這批訂貨有一個(gè)特殊要求，為滿足這一要求，需要購(gòu)買一項(xiàng)價(jià)值為1000元的專用設(shè)備，這1000元專用設(shè)備最終是否發(fā)生，完全取決于這一批特定訂貨的接受與否，如果不接受這一訂貨，這1000元的專用設(shè)備費(fèi)就不會(huì)發(fā)生，所以它是可避免的成本。八、可避免成本可避免成本也稱增量成本，是指通過(guò)某項(xiàng)決策行動(dòng)可九：不可避免成本不可避免成本也稱約束成本，是指某項(xiàng)決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的成本。例：甲企業(yè)在正常的生產(chǎn)能力范圍內(nèi)接受了某項(xiàng)特定訂貨，假定廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)為25000元，這部分的折舊費(fèi)與特定訂貨的接受與否無(wú)關(guān)，它不會(huì)隨著某項(xiàng)定貨接受與否而改變，所以是不可避免的成本。九：不可避免成本不可避免成本也稱約束成本，是指某項(xiàng)決策行動(dòng)不十、相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本相關(guān)成本：是指符合高質(zhì)量管理會(huì)計(jì)信息要求的成本，即與某項(xiàng)特定的管理決策相關(guān)的成本。例如差別成本、機(jī)會(huì)成本、應(yīng)負(fù)成本、重置成本、可避免成本等均屬于相關(guān)成本。十、相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本相關(guān)成本：是指符合高質(zhì)量管理會(huì)計(jì)信息要無(wú)關(guān)成本：是與相關(guān)成本相對(duì)應(yīng)的成本概念。它是指過(guò)去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒(méi)有直接聯(lián)系的成本。例如，不可避免成本、沉沒(méi)成本等均屬于非相關(guān)成本。掌握了成本的相關(guān)性，有助于在決策中正確運(yùn)用各種成本概念。無(wú)關(guān)成本：是與相關(guān)成本相對(duì)應(yīng)的成本概念。它是指過(guò)去已發(fā)生、與十一、過(guò)剩生產(chǎn)能力成本在企業(yè)生產(chǎn)能力過(guò)剩的情況下，有些平時(shí)可視作增量成本的，在短期內(nèi)也成了不可避免成本，即無(wú)關(guān)成本。例：企業(yè)的政策是在短期內(nèi)保持一定數(shù)量的勞動(dòng)力，那么這批勞動(dòng)力的成本，對(duì)是否接受一次性的特殊訂貨就是無(wú)關(guān)成本。之所以是無(wú)關(guān)成本，是因?yàn)椴还苁欠窠邮苓@批特殊訂貨，工人的工資還是必須按時(shí)、足夠支付的。但是，若因?yàn)橥瓿蛇@批特殊訂貨任務(wù)而導(dǎo)致工人加班，那么加班工資則是接受特殊訂貨決策的相關(guān)成本。十一、過(guò)剩生產(chǎn)能力成本在企業(yè)生產(chǎn)能力過(guò)剩的情況下，有些平時(shí)可案例：麥斯有限公司剛停止生產(chǎn)一款時(shí)鐘。這款時(shí)鐘只接受訂制，因此并沒(méi)有存貨。麥斯的其中一位客戶咨詢可否訂制最后一批此款式的時(shí)鐘，數(shù)量1,000個(gè)。公司的營(yíng)業(yè)部門(mén)為此編制了下列的計(jì)價(jià)表，但客戶卻表示這個(gè)售價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出他的預(yù)算。案例：麥斯有限公司剛停止生產(chǎn)一款時(shí)鐘。這款時(shí)鐘只接受訂制，因該款時(shí)鐘的標(biāo)準(zhǔn)成本

￥零部件A 9零部件B 6人工：1/2小時(shí)，每小時(shí)16元

8變動(dòng)間接成本：1/2小時(shí)，每小時(shí)6元

3固定間接成本：1/2小時(shí)，每小時(shí)24元12生產(chǎn)成本總額

38利潤(rùn)加成：成本的35%

13.3每個(gè)時(shí)鐘的售價(jià) 51.3該款時(shí)鐘的標(biāo)準(zhǔn)成本營(yíng)業(yè)經(jīng)理要求你計(jì)算每個(gè)時(shí)鐘的保本價(jià)并向你提供了以下資料：(1)零部件A只可用作生產(chǎn)此款時(shí)鐘，庫(kù)存中有足夠生產(chǎn)2,000個(gè)時(shí)鐘的零部件A。麥斯在收到這位客戶垂詢前已安排了出售此批零部件，作價(jià)4,000元。市場(chǎng)對(duì)零部件A的需求是無(wú)限的，因此把零部件A脫手并無(wú)困難。(@=2元)營(yíng)業(yè)經(jīng)理要求你計(jì)算每個(gè)時(shí)鐘的保本價(jià)并向你提供了以下資料：(1(2)零部件B在麥斯內(nèi)部廣泛使用。供應(yīng)商剛發(fā)出價(jià)格提升5%的通知，即時(shí)生效。@=6×(1＋5%)=6.3元(3)完成此訂單無(wú)須增添額外的工人，但一半的工作量須于加班時(shí)段內(nèi)進(jìn)行。加班費(fèi)按正常工資的150%計(jì)算。(@=8/2×150%=6元)(2)零部件B在麥斯內(nèi)部廣泛使用。供應(yīng)商剛發(fā)出價(jià)格提升5%(4)變動(dòng)間接成本含組長(zhǎng)的工資和包裝成本（這兩項(xiàng)組成）。組長(zhǎng)的月薪2,400元，不會(huì)另發(fā)加班費(fèi)用?？蛻羲蟮奶貏e包裝的額外成本為每個(gè)時(shí)鐘1元。(5)這個(gè)訂單并不會(huì)引起任何額外的固定成本。用作生產(chǎn)此款時(shí)鐘的一臺(tái)機(jī)器的每月折舊額為1,400元。公司也會(huì)把該臺(tái)機(jī)器的維修合同延長(zhǎng)一個(gè)月，費(fèi)用為500元。(專屬固定成本)(4)變動(dòng)間接成本含組長(zhǎng)的工資和包裝成本（這兩項(xiàng)組成）。組長(zhǎng)要求：(a)計(jì)算這個(gè)訂單的保本價(jià)。解釋你所使用的每項(xiàng)成本及相關(guān)金額和為何某些成本未被計(jì)入。(b)指出于上述保本價(jià)的計(jì)算中所引發(fā)的問(wèn)題并討論所作的假設(shè)。指出保本分析的其中三個(gè)限制。(C)討論營(yíng)業(yè)經(jīng)理在決定是否接受這客戶訂單和應(yīng)收取的價(jià)格時(shí)應(yīng)考慮的其他因素。要求：(a)計(jì)算這個(gè)訂單的保本價(jià)。解釋你所使用的每項(xiàng)成本及相解答:(a)時(shí)鐘訂單的保本價(jià)：元零部件A 2,000零部件B(1,000×6.3元) 6,300人工(1,000×?×?×16×150%元)6,000變動(dòng)間接費(fèi)用——包裝（1,000×1元）

1,000固定費(fèi)用——維修 500訂單的相關(guān)成本總額15,800每個(gè)時(shí)鐘的成本15.80利潤(rùn)加成：成本的35%

5.53每個(gè)時(shí)鐘的售價(jià) 21.33￡解答:(a)時(shí)鐘訂單的保本價(jià)：注：1.機(jī)會(huì)成本是售價(jià)(總額)的50%2.重置成本含5%的提價(jià)3.基本的人工成本不變，但500個(gè)工時(shí)中的一半將按正常工資的150%支付–

需包括此金額4.這個(gè)訂單并無(wú)引起組長(zhǎng)的加班費(fèi)5.特別的包裝乃相關(guān)成本6.不須包括折舊費(fèi)用，因?yàn)榇四瞬幌嚓P(guān)的沉沒(méi)成本，機(jī)器的額外使用并不帶來(lái)?yè)p失7.額外的維修費(fèi)用乃相關(guān)成本，因?yàn)槿绻唤邮苓@個(gè)訂單，這費(fèi)用將不會(huì)發(fā)生。注：1.機(jī)會(huì)成本是售價(jià)(總額)的50%(b)

：

客戶提出的時(shí)鐘訂單引發(fā)兩個(gè)問(wèn)題：應(yīng)該收取的價(jià)錢(qián)是多少；公司是否希望接這個(gè)訂單？上述(a)的計(jì)算顯示的保本價(jià)為15,800元，遠(yuǎn)低于標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)38,000元。這個(gè)保本價(jià)的計(jì)算中有若干的假設(shè)：

—余下的一半零部件A，公司仍能把它出售。否則，機(jī)會(huì)成本是4,000元。(b)

：客戶提出的時(shí)鐘訂單引發(fā)兩個(gè)問(wèn)題：應(yīng)該收取的價(jià)錢(qián)

—假設(shè)了這項(xiàng)工作所需的工時(shí)中的一半可于正常的工作時(shí)段中完成，沒(méi)有任何影響。再者，也假設(shè)了員工可加班250小時(shí)。此外，還需查看在這時(shí)段內(nèi)是否有其他活動(dòng)進(jìn)行，不進(jìn)行這些活動(dòng)會(huì)否引致一些成本的發(fā)生(例如培訓(xùn)或維修)。

—組長(zhǎng)的加班時(shí)間也有著如上所述的問(wèn)題。

—很難確保不會(huì)引起額外的固定成本。加班會(huì)否增加電力費(fèi)用或保安人員的額外成本假設(shè)了機(jī)器停機(jī)時(shí)間的減少不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，例如缺乏維修導(dǎo)致日后生產(chǎn)量的