內(nèi)部交易抵消中國(guó)鐵建培訓(xùn)資料

中國(guó)鐵建集團(tuán)財(cái)報(bào)合并

——

集團(tuán)內(nèi)部交易抵消主講人：曹向群2022年6月29日Page

2概覽合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部交易的抵消????建造合同總分包的抵消內(nèi)部存貨購(gòu)銷的抵消內(nèi)部采購(gòu)固定資產(chǎn)的抵消房地產(chǎn)開發(fā)成本的抵消內(nèi)部往來及交易抵消久期填報(bào)應(yīng)注意的事項(xiàng)Page

31.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

-

概述

利潤(rùn)表

?

合并利潤(rùn)表應(yīng)

當(dāng)以母公司和

子公司的利潤(rùn)

表為基礎(chǔ)，在

抵消母公司與

子公司、子公

司相互之間發(fā)

生的內(nèi)部交易

對(duì)合并利潤(rùn)表

的影響后，由

母公司合并編

制。?

資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債

表應(yīng)當(dāng)以母公

司和子公司的

資產(chǎn)負(fù)債表為

基礎(chǔ)，在抵消

母公司與子公

司、子公司相

互之間發(fā)生的

內(nèi)部交易對(duì)合

并資產(chǎn)負(fù)債表

的影響后，由

母公司合并編

制。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

33

號(hào)Page

41.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

-

概述

合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是由母公司和其全部子公司組成的會(huì)計(jì)主體。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是母公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響編制的。Page

51.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

-

合并范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)該

以控制為基礎(chǔ)

加以確定（實(shí)質(zhì)重于形式原則）控制

指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。Page

61.

合并財(cái)務(wù)報(bào)表

-

合并范圍的確定除了母公司直接或間接具有半數(shù)以上表決權(quán)外

,

以下情況也視為控制：

通過與被投資公司其他投資者的協(xié)議，受托管理被投資企業(yè)；根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；

有權(quán)任免被投資公司的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

在被投資公司董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。Page

71.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

-

合并范圍的確定另外，所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但以下除外：1.

已宣告被清理整頓的原子公司；2.

已宣告破產(chǎn)的原子公司；3.

母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)。Page

81.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

-

編制程序（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間（二）編制合并工作底稿（三）

編制調(diào)整分錄和抵銷分錄（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額（五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表Page

91.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

-

抵消原理抵消原理：

編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。從企業(yè)集團(tuán)角度看，內(nèi)部交易既不能實(shí)現(xiàn)銷售收入，也不能發(fā)生銷售成本，商品的成本也不能增加。但內(nèi)部交易雙方在其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中卻確認(rèn)了收入、成本并增加了商品的成本。因此在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表上要進(jìn)行抵消。Page

102.內(nèi)部交易抵消-建造合同總分包抵消一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為一項(xiàng)合同處理：(一)該組合同按一攬子交易簽訂；即該組合同并非單獨(dú)談判達(dá)成。(二)該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的

組成部分；即該組合同在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)該依據(jù)單一的毛利率依據(jù)單

一的完工百分比確認(rèn)合同收入和成本，而不是分別若干合同依據(jù)不同

的毛利率和不同的完工百分比確認(rèn)合同收入和成本。(三)該組合同同時(shí)或

依次履行.Page

112.內(nèi)部交易抵消-建造合同總分包抵消（續(xù)）中鐵建各局普遍存在由局承攬項(xiàng)目，母公司成立局指揮部統(tǒng)一管理該項(xiàng)目，同時(shí)自身承擔(dān)一部分工程，而各子公司分別成立項(xiàng)目部分包局指揮部分配下來的工程。局指揮部負(fù)責(zé)對(duì)業(yè)主對(duì)上驗(yàn)工計(jì)價(jià)和結(jié)算，對(duì)項(xiàng)目部對(duì)下驗(yàn)工計(jì)價(jià)和撥款?？蛻粼诤怂銜r(shí)，局指揮部和各個(gè)項(xiàng)目部分別按照完工百分比確認(rèn)合同收入和成本，合并的時(shí)候簡(jiǎn)單加總，

再按照局指對(duì)下計(jì)價(jià)的金額同時(shí)抵消主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。我們注意到，局指的工程施工-合同成本(對(duì)下計(jì)價(jià)部分)確為內(nèi)部應(yīng)該抵消的合同費(fèi)用，

而且已經(jīng)包括了項(xiàng)目部的一部分毛利

。項(xiàng)目部的工程施工成本才是實(shí)際發(fā)生的成本。簡(jiǎn)單的抵消局指對(duì)下計(jì)價(jià)的金額則不夠準(zhǔn)確。項(xiàng)目部的工程結(jié)算也是內(nèi)部的工程結(jié)算，局指記錄的驗(yàn)工計(jì)價(jià)才是業(yè)主對(duì)項(xiàng)目的計(jì)價(jià)金額。Page

122.內(nèi)部交易抵消-建造合同總分包抵消（續(xù)）

舉例

中鐵建某局中標(biāo)了某水電站項(xiàng)目，合同預(yù)計(jì)總收入60,合同預(yù)計(jì)總成本

50。由于工程巨大，其將整項(xiàng)工程分為三個(gè)標(biāo)段進(jìn)行同步施工。為了協(xié)

調(diào)工程進(jìn)度并方便管理，局母公司成立了局指揮部并承擔(dān)一個(gè)標(biāo)段的施

工任務(wù)；另外二個(gè)標(biāo)段由局下屬的兩個(gè)子公司成立的項(xiàng)目部承擔(dān)施工任

務(wù)。局指揮部(以下簡(jiǎn)稱“局指”)與子公司項(xiàng)目部(以下簡(jiǎn)稱“項(xiàng)目部

”)之間的核算模式如下：

局指與項(xiàng)目部獨(dú)立核算歸集自己的施工成本。每月/季由局指對(duì)項(xiàng)目部進(jìn)

行驗(yàn)工計(jì)價(jià)并向項(xiàng)目部撥付工程款。同時(shí)，每月/季由局指與業(yè)主進(jìn)行

驗(yàn)工計(jì)價(jià)并收取業(yè)主撥款。局指(‘000)A項(xiàng)目部(‘000)B項(xiàng)目部(‘000)簡(jiǎn)單加總(‘000)合并報(bào)表(‘000)合同預(yù)計(jì)總收入60301560合同預(yù)計(jì)總成本50#251040#工程施工成本25*1234020完工百分比50%48%30%50%營(yíng)業(yè)收入3014.44.548.930營(yíng)業(yè)成本2512340202.內(nèi)部交易抵消-建造合同總分包抵消（續(xù)）*

其中

20K

是對(duì)

A

和

B

項(xiàng)目部驗(yàn)工計(jì)價(jià)，

5K

是局指實(shí)際發(fā)生的成本#

50=30+15+5

；

#40=5+25+10Page

13多項(xiàng)合同計(jì)算單一合同計(jì)算差異營(yíng)業(yè)收入48.930(18.9)營(yíng)業(yè)成本4020(20)毛利18.2%33%1.1（注）Page

142.內(nèi)部交易抵消-建造合同總分包抵消（續(xù)）續(xù)上表，將多項(xiàng)合同計(jì)算與單一合同計(jì)算對(duì)比如下

:注：

在本例中，該

1.1

即為建造合同總分包抵消中應(yīng)予以體現(xiàn)的毛利的影響。2.內(nèi)部交易抵消-內(nèi)部存貨購(gòu)銷的抵消在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司之間發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷交易的情

況下，母公司和子公司都以自身獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算反映其損益情

況。從銷售企業(yè)來說，以其內(nèi)部銷售確認(rèn)當(dāng)期銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷

售成本，計(jì)算當(dāng)期內(nèi)部銷售商品損益。從購(gòu)買企業(yè)來說，其購(gòu)進(jìn)的商品

可能用于對(duì)外銷售，也可能是作為工程物資、在建工程等資產(chǎn)使用。

這也就是說，對(duì)于同一購(gòu)銷業(yè)務(wù)，在銷售企業(yè)和購(gòu)買企業(yè)的個(gè)別利潤(rùn)表

中都作了反映。但從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，這一購(gòu)銷業(yè)務(wù)只是實(shí)現(xiàn)了一次

對(duì)外銷售，其銷售收入只是購(gòu)買企業(yè)向企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)銷售該產(chǎn)品的

銷售收入，其銷售成本只是銷售企業(yè)向購(gòu)買企業(yè)銷售該商品的成本。銷

售企業(yè)向購(gòu)買企業(yè)銷售該商品實(shí)現(xiàn)的收入屬于內(nèi)部銷售收入，相應(yīng)地，

購(gòu)買企業(yè)向企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)銷售該商品的銷售成本則屬于內(nèi)部銷售成

本。所以該內(nèi)部實(shí)現(xiàn)的收入及成本需要抵消

。Page

15Page

162.內(nèi)部交易抵消-內(nèi)部存貨購(gòu)銷的抵消（續(xù)）中國(guó)鐵建內(nèi)部存貨購(gòu)銷交易主要包括：中鐵物資向各工程局銷售原材料；中鐵重工向各工程局銷售鐵道器材等；以及，

各工程局內(nèi)的物資或貿(mào)易公司向其他工程局銷售原材料等。Page

172.內(nèi)部交易抵消-內(nèi)部存貨購(gòu)銷的抵消（續(xù)）

在購(gòu)買企業(yè)將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品用于對(duì)外銷售時(shí)，可能出現(xiàn)以下三種

情況：內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)銷售，形成期末存貨；內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨。Page

182.內(nèi)部交易抵消-內(nèi)部存貨購(gòu)銷的抵消（續(xù)）

內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售舉例：假設(shè)中鐵某物資局

20×1

年利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有

3500

萬元，系向中鐵xx

局銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為

3000

萬元。中鐵

xx

局在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為

5000

萬元，銷售成本為

3500

萬元，并分別在其利潤(rùn)表中列示。對(duì)此，編制合并利潤(rùn)表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄

借：營(yíng)業(yè)收入

3500

貸：營(yíng)業(yè)成本

3500Page

192.內(nèi)部交易抵消-內(nèi)部存貨購(gòu)銷的抵消（續(xù)）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售舉例：中鐵某物資局

20×1

年向中鐵

xx

局銷售商品

1000

萬元，其銷售成本為

800萬元，該商品的銷售毛利率為

20%

。中鐵

xx

局購(gòu)進(jìn)的該商品

20×1

年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。分析：

在期末存貨中，其存貨價(jià)值中包括兩部分內(nèi)容：一部分為真正的存貨成本（

800

萬元）；另一部分為銷售企業(yè)的銷售毛利（

1000×20%=200

萬元）。

對(duì)于期末存貨價(jià)值中包括的這部分銷售毛利，從企業(yè)集團(tuán)整體來看，

并不是真正實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。因此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存

貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。Page

20借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨10001000

200

2002.內(nèi)部交易抵消-內(nèi)部存貨購(gòu)銷的抵消（續(xù)）

內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售舉例（續(xù)）：

編制如下抵銷分錄：Page

212.內(nèi)部交易抵消-內(nèi)部存貨購(gòu)銷的抵消（續(xù)）

連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，在上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)并形成期末存貨的情

況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵銷處理時(shí)，首先必須將上期抵銷的存

貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以

抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的金額；然后再對(duì)本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨進(jìn)

行抵銷處理

.

接上例，第二年的會(huì)計(jì)處理如下：借：期初未分配利潤(rùn)貸：存貨200200Page

222.內(nèi)部交易抵消-內(nèi)部固定資產(chǎn)采購(gòu)的抵消

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的母公司或子公司將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用，如中鐵重工向某工程局銷售盾構(gòu)機(jī)等大型機(jī)械設(shè)備。

與存貨的情況不同，固定資產(chǎn)的使用壽命較長(zhǎng)，不僅在內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生的當(dāng)期進(jìn)行抵銷處理，而且在以后使用該固定資產(chǎn)的期間也需要進(jìn)行抵銷處理。

固定資產(chǎn)在使用過程中是通過折舊的方式將其價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值之中，在固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的情況下，每期計(jì)提的折舊費(fèi)中也必然包含著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，由此也需要對(duì)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)進(jìn)行相應(yīng)的抵銷處理。Page

232.內(nèi)部交易抵消-內(nèi)部固定資產(chǎn)采購(gòu)的抵消（續(xù)）舉例

S

公司以

300

萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給

P

公司，其銷售成本為

270

萬元，因此該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)

30

萬元。P

公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)使用，按

300

萬元入賬。假設(shè)

P

公司對(duì)該固定資產(chǎn)按

3

年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為

0

。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為

20×1

年

1

月

l

日，不考慮稅的影響，假定

P

公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)按

12

個(gè)月計(jì)提折舊。

2.內(nèi)部交易抵消-內(nèi)部固定資產(chǎn)采購(gòu)的抵消（續(xù)）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵銷處理

與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本

固定資產(chǎn)

——

原價(jià)300270

30

該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊額的抵銷。該固定資產(chǎn)折舊年限為

3

年，原價(jià)為

300

萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為

0

，當(dāng)年計(jì)提的折舊額為

100

萬元，而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為

90

萬元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為

10

萬元。10

10借：固定資產(chǎn)

——

累計(jì)折舊貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

Page

24

2.內(nèi)部交易抵消-內(nèi)部固定資產(chǎn)采購(gòu)的抵消（續(xù)）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的抵銷處理

首先，將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。借：未分配利潤(rùn)

——

年初貸：固定資產(chǎn)

——

原價(jià)30

30

其次，將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。借：固定資產(chǎn)

——

累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)

——

年初10

10

最后，將本期多計(jì)提折舊而計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的成本的金額予以抵銷；另一方面將本期多計(jì)提折舊而形成的累計(jì)折舊額予以抵銷。借：固定資產(chǎn)

——

累計(jì)折舊貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本Page

2510

10Page

262.內(nèi)部交易抵消-房地產(chǎn)開發(fā)成本的抵消中鐵建房地產(chǎn)集團(tuán)從事房地產(chǎn)的投資與開發(fā)，并將其施工建筑業(yè)務(wù)承包給各工程局。工程局負(fù)責(zé)樓盤的施工建設(shè)，房地產(chǎn)負(fù)責(zé)對(duì)工程局驗(yàn)工計(jì)價(jià)和結(jié)算。在核算時(shí)，房地產(chǎn)和各個(gè)工程局分別確認(rèn)房地產(chǎn)收入和開發(fā)成本，合并的時(shí)候簡(jiǎn)單加總。從集團(tuán)角度來看，房地產(chǎn)銷售樓盤的收入以及工程局建造樓盤的成本才是真實(shí)成本；而房地產(chǎn)對(duì)工程局的成本和工程局對(duì)房地產(chǎn)的收入為集團(tuán)內(nèi)部交易，應(yīng)予抵消。

另外，如果房地產(chǎn)到年底尚未把樓盤全部銷售，

對(duì)于期末存貨價(jià)值中包括還包括了內(nèi)部交易毛利，從企業(yè)集團(tuán)整體來看，并不是真正實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。因此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷。建設(shè)單位房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)單位毛利率當(dāng)年房地產(chǎn)結(jié)算額（含暫估）已實(shí)現(xiàn)銷售比例尚未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)abcd=a*b*(1-c)中鐵A局D項(xiàng)目3%100020%24中鐵B局E項(xiàng)目2