什么是財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)

什么是財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)什么是財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)——美國上市公司財(cái)務(wù)欺詐案件引起的摸索葛家澍對財(cái)務(wù)會計(jì)來說，21世紀(jì)的開始，確實(shí)是一個(gè)不吉祥的年代。先是2001年11月18日美國能源巨頭安穩(wěn)公司〔Enron〕曝光了超過12億美元的假帳；其后，2002年6月，美國第二大長途公司世界通信〔Worldcom〕又公布承認(rèn)它在2000年一年中，通過將大量的收益支出〔本應(yīng)費(fèi)用化〕轉(zhuǎn)列為資本支出〔資本化為資產(chǎn)〕，虛增了38億美元的收入和16億美元的利潤，成為美國歷史上利潤造假的最大案件；時(shí)隔幾天，2002年6月28日，又傳出了全球最大的復(fù)印機(jī)制造商，被認(rèn)為全美最可信任的50上述財(cái)務(wù)作假都表達(dá)在這些公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上，而造假行為那么隱藏于財(cái)務(wù)會計(jì)的處理過程中，人們不禁要問：財(cái)務(wù)報(bào)表怎么說還能不能據(jù)此做出可靠的經(jīng)濟(jì)決策？財(cái)務(wù)信息還值得投資人信任嗎？財(cái)務(wù)作假或財(cái)務(wù)欺詐是一種人為的社會現(xiàn)象。產(chǎn)生這種現(xiàn)象具有深刻的經(jīng)濟(jì)背景和社會根源。在市場的劇烈競爭中，在泡沫經(jīng)濟(jì)破滅、經(jīng)濟(jì)處于衰退的情形下，由于投資人和經(jīng)營者之間的信息不對稱，由于利益的驅(qū)動，公司治理當(dāng)局通過會計(jì)數(shù)字作假來欺詐不知情的寬敞中小投資人，看似偶然，實(shí)為必定。資本主義制度下的誠信、良心和道德等等危機(jī)，會暴露無遺。只是，積70年之體會，美國政府對資本市場的干預(yù)依舊有應(yīng)變之策。20世紀(jì)30年代，通過?證券法?和?證券交易法?并建立了監(jiān)督市場的SEC，有效地克服了當(dāng)時(shí)會計(jì)虛假和經(jīng)濟(jì)大蕭條給美國經(jīng)濟(jì)帶來的危機(jī)，逐步使美國資本市場成為世界上最完善、最透亮的投資市場，保證了美國近一個(gè)世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)繁榮與強(qiáng)大。現(xiàn)在美國國會再次通過了〝2002年證券公布發(fā)行公司會計(jì)改革和投資者愛護(hù)法案〞即〝Sarbanes-OxleyActof2002”成立了權(quán)力專門大，超然獨(dú)立的〝上市公司會計(jì)監(jiān)督委員會〞〔PublicCompanyAccountingOversightBoard〕通過檢查、禁令和懲戒等手段，必定能有效地遏止上市公司的財(cái)務(wù)作假，復(fù)原投資人對投資股票的信心〔因此，從全然上說，還需要完善美國的經(jīng)濟(jì)制度，公司制度和公司治理等什么是財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)全文共8頁，當(dāng)前為第1頁。上述財(cái)務(wù)作假要緊是公司主管、公司財(cái)務(wù)會計(jì)負(fù)責(zé)人，也包括證券分析師和注冊會計(jì)師違反誠信的社會道德和職業(yè)道德，不能歸咎于財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告模式。然而虛假的數(shù)字既然反映在會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表上，這說明：財(cái)務(wù)會計(jì)模式就有被利用進(jìn)行欺詐的空間。因此，通過對美國上市公司一系列財(cái)務(wù)欺詐案件的反思，重新凝視財(cái)務(wù)會計(jì)與報(bào)告模式，關(guān)于改進(jìn)和完善財(cái)務(wù)會計(jì)，是大有好處的。財(cái)務(wù)會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)的一個(gè)分支，假如從20世紀(jì)30年代在美國制定第一個(gè)〝公認(rèn)會計(jì)原那么〔GAAP〕〞〔即會計(jì)研究公數(shù)ABBNO.1937〕算起財(cái)務(wù)會計(jì)原是從傳統(tǒng)會計(jì)演變而來。它之作為會計(jì)的分支，與1934年美國證券交易法要求上市公司公布報(bào)告其財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)。，財(cái)務(wù)會計(jì)乃是工業(yè)社會的產(chǎn)物。它的特點(diǎn)，要緊是立足企業(yè)〔指證券公布發(fā)行公司〕即上市公司〔Publiccompany〕面向資本市場，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告對要緊不參預(yù)企業(yè)經(jīng)營治理的投資人提供投資決策所需要的通用財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)信息的要緊載體是反映該公司整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變化的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容及其形式，必須遵守〝公認(rèn)會計(jì)原那么〞〔GAAP〕并由審計(jì)加以驗(yàn)證，這是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是由公司的治理當(dāng)局〔企業(yè)的經(jīng)營者〕編報(bào)的，而使用者那么是處于企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人和其他類似的使用者。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的情形下，治理當(dāng)局與企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人等所占有的公司信息是不對稱的。財(cái)務(wù)報(bào)表幾乎成為企業(yè)外部信息使用者的唯獨(dú)信息來源。為了確保投資人利用財(cái)務(wù)信息能做出購買、持有和出售股票決策的可靠性，社會必須做出一種制度安排——保證公司提供財(cái)務(wù)信息的真實(shí)與公允，愛護(hù)投資人的利益〔不致做出錯誤的決策〕。這確實(shí)是美國的GAAP和各國的準(zhǔn)那么制度。因此，直截了當(dāng)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的GAAP和保證GAAP正確制度的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架〔CF〕就成為財(cái)務(wù)會計(jì)的重要的特點(diǎn)。假如GAAP和用來制定GAAP的什么是財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)全文共8頁，當(dāng)前為第1頁。財(cái)務(wù)會計(jì)原是從傳統(tǒng)會計(jì)演變而來。它之作為會計(jì)的分支，與1934年美國證券交易法要求上市公司公布報(bào)告其財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)。什么是財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)全文共8頁，當(dāng)前為第2頁。6年往常，美國SEC的一位委員在他的文章〝以后的會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告Ⅱ——彩色方法〞中曾高度頌揚(yáng)把握了財(cái)務(wù)會計(jì)的會計(jì)師在美國的資本市場中起了真實(shí)可靠的〝要緊守門員〞〔Primarygate-keepers〕的作用，他甚至說〝假如沒有一套連貫的思想完美的會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)那么來保證會計(jì)信息的質(zhì)量和可靠性，資本市場的效率會低得多，資本成本會提高，我們的生活水準(zhǔn)也會下降〞〔Sleven.M.H,Wallman,1996〕。1994年，AICPA發(fā)表的JenkinsCommittee的報(bào)告〝論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——著眼于用戶〞通過調(diào)查，也得出對財(cái)務(wù)會計(jì)十分確信的結(jié)論：〝本委員研究指出財(cái)務(wù)報(bào)表是捕捉并組織財(cái)務(wù)信息的一種杰出的模式〞。〝沒有使用者建議，財(cái)務(wù)報(bào)應(yīng)當(dāng)予以舍棄，而由一個(gè)差不多不同的組織財(cái)務(wù)信息的手段來取代它〞〔AICPA，1994〕。AICPA研究了財(cái)務(wù)報(bào)表的作用及其要緊性，它認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表是一種有組織形式的相互關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)信息體系。它能夠顯示存在于經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)中的企業(yè)經(jīng)營趨勢和結(jié)果，其中包括使用者進(jìn)行決策所必須了解的一個(gè)企業(yè)進(jìn)展中的機(jī)遇、風(fēng)險(xiǎn)、成本、生產(chǎn)能力、盈利能力和流淌性等要緊項(xiàng)目。這確實(shí)是說，通過會計(jì)界和企業(yè)界財(cái)務(wù)報(bào)表分析對經(jīng)濟(jì)決策，專門是對投資決策是具有相關(guān)性的。什么是財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)全文共8頁，當(dāng)前為第2頁。我們也都承認(rèn)在過去70年中，財(cái)務(wù)會計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表和以后逐步擴(kuò)充進(jìn)展的財(cái)務(wù)報(bào)告在愛護(hù)資本市場、保證正確的投資決策、促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的繁榮等方面做出了不可磨滅的奉獻(xiàn)?，F(xiàn)在，美國上市公司顯現(xiàn)了一系列財(cái)務(wù)欺詐的丑聞，人們不免對上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性心存疑慮，甚至喪失信心。因此，我認(rèn)為有必要實(shí)事求是地重新凝視現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)模式〔其核心是財(cái)務(wù)報(bào)表〕。Wallman和AICPA在20世紀(jì)90年代對財(cái)務(wù)會計(jì)〔財(cái)務(wù)報(bào)告〕的確信評判并不能因?yàn)轱@現(xiàn)安穩(wěn)、世通、施樂等事件而堅(jiān)決。然而，財(cái)務(wù)會計(jì)受到批判的聲音越來越高了。第一，必須指出，財(cái)務(wù)會計(jì)〔要緊是傳統(tǒng)會計(jì)〕把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有用的信息，本來只有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等四個(gè)程序。而計(jì)量、記錄和在報(bào)表中列示又都以確認(rèn)為前提。這一套程序應(yīng)當(dāng)是相當(dāng)嚴(yán)密的；至于表外披露，即不通過嚴(yán)格的確認(rèn)而僅考慮用戶的需要所提供的、既不要遵守GAAP、又不必通過審計(jì)，其可靠性并無保證的信息〔包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的〕，那么是后來逐步在財(cái)務(wù)報(bào)表之外的附加物。由于使用者對信息的需求不斷擴(kuò)張，表外披露的信息也就越來越膨脹。盡管FASB一再強(qiáng)調(diào)，財(cái)務(wù)報(bào)表是中心，是核心，最有用的信息應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。實(shí)際上，通過表外附注和其他報(bào)告披露的信息，往往更受使用者的重視。過量的表外披露信息對比財(cái)務(wù)報(bào)表的表內(nèi)確認(rèn)信息而言，大有強(qiáng)賓壓主之勢。其次，財(cái)務(wù)信息的傳輸手段，本來只有財(cái)務(wù)報(bào)表〔由于進(jìn)展的需要，原只有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表兩張要緊報(bào)表已進(jìn)展到包括現(xiàn)金流量表和全面收益表等四張報(bào)表〕?，F(xiàn)在，除報(bào)表附注外，不斷補(bǔ)充要求提供附表如董事長聲明、經(jīng)理的關(guān)于企業(yè)前景的討論與分析，甚至包括招股說明書、新聞公布稿〔見美國FASB的SFACNO1Par.7〕。所有這些財(cái)務(wù)報(bào)表外的內(nèi)容，有誰能負(fù)責(zé)其真實(shí)可靠性？表1可用來表示傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)與進(jìn)展了的財(cái)務(wù)會計(jì)之間的區(qū)別：什么是財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)全文共8頁，當(dāng)前為第3頁。表1什么是財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)全文共8頁，當(dāng)前為第3頁。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)展了的財(cái)務(wù)會計(jì)會計(jì)程序確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告增加了表外披露報(bào)告形式財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表+其他財(cái)務(wù)報(bào)告+其他報(bào)告是否遵守GAAP是否有無通過審計(jì)有無可靠性與相關(guān)性有保證可靠性與相關(guān)性差不多上有保證可能有相關(guān)性但可靠性缺乏保證上表能夠集中說明一個(gè)問題：財(cái)務(wù)會計(jì)有可能逐步失去它的傳統(tǒng)特點(diǎn)，人們對財(cái)務(wù)會計(jì)及其報(bào)告的要求差不多使財(cái)務(wù)會計(jì)力不從心。我認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)正處在如此一個(gè)十字路口：是保持財(cái)務(wù)會計(jì)的傳統(tǒng)特色，忠實(shí)地用貨幣金額提供企業(yè)以過去交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果的歷史圖像？依舊要扭曲財(cái)務(wù)會計(jì)以記錄和報(bào)告過去為主的本質(zhì)，把它改變?yōu)榱硪婚T學(xué)科——企業(yè)財(cái)務(wù)推測？其次，必須承認(rèn)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行推測并提供相關(guān)的信息是專門有用，專門必要的。但它不是會計(jì)專門是財(cái)務(wù)會計(jì)的任務(wù)。每門科學(xué)都有其獨(dú)立的對象，因而相互區(qū)分?？茖W(xué)的進(jìn)展史證明：隨著社會、經(jīng)濟(jì)的需要，邊緣科學(xué)和新興科學(xué)會相繼顯現(xiàn)，但邊緣科學(xué)的顯現(xiàn)并沒有消滅傳統(tǒng)科學(xué)。例如海洋物理和海洋化學(xué)差不多上邊緣科學(xué)，海洋學(xué)、物理學(xué)和化學(xué)依舊存在。什么緣故一定要把對企業(yè)以后的財(cái)務(wù)推測強(qiáng)加給財(cái)務(wù)會計(jì)呢？基于以上的現(xiàn)象，我設(shè)想，要使財(cái)務(wù)會計(jì)連續(xù)發(fā)揮它的作用，應(yīng)當(dāng)做到保留它的一項(xiàng)差不多職能，不斷完善它的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)差不多程序?！惨弧潮仨毭鞔_財(cái)務(wù)會計(jì)的差不多職能財(cái)務(wù)會計(jì)的差不多職能是什么？是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)史，是真實(shí)可靠地記錄并報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動〔要緊是財(cái)務(wù)活動〕的歷史。把財(cái)務(wù)會計(jì)當(dāng)成歷史科學(xué)并不是我的發(fā)明。早在30多年前，美國APB的第4號報(bào)告第41段中就說：〝企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)是會計(jì)的一個(gè)分支。它在下述范疇內(nèi)，以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源其義務(wù)的連續(xù)性歷史，也提供改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動的歷史〞〔AICPA1970〕。如此，財(cái)務(wù)會計(jì)就產(chǎn)生以下幾個(gè)固有的特性：〔1〕以過去的交易和事項(xiàng)所引起的企業(yè)資源及其義務(wù)的變化為具體的記錄和報(bào)告的對象。也確實(shí)是說，過去的交易和事項(xiàng)是財(cái)務(wù)報(bào)表要素的基礎(chǔ)。FASB在其第6號概念公告中，關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債的定義無不強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)?！?〕由于以過去的交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)，按過去交易和事項(xiàng)發(fā)生的公允價(jià)值作為記錄和報(bào)告的計(jì)量屬性是一種科學(xué)合理的選擇?；跉v史成本計(jì)量基礎(chǔ)所形成的信息，應(yīng)當(dāng)是最可靠、最真實(shí)，而且能夠稽核。什么是過去交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的公允價(jià)值？它確實(shí)是人們熟知的歷史成本。除歷史成本外，其他計(jì)量屬性一樣都同過去的交易和事項(xiàng)無關(guān)，都沒有資格成為財(cái)務(wù)會計(jì)的計(jì)量屬性。現(xiàn)在美國會計(jì)界不斷強(qiáng)調(diào)的公允價(jià)值屬于需要從新開始計(jì)量的屬性。它或是當(dāng)前的市場價(jià)格，或是以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。它們關(guān)于一個(gè)企業(yè)所有者持有的資產(chǎn)與負(fù)債來說，既同過去的交易與事項(xiàng)無關(guān)，也未發(fā)生任何使資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生變動的現(xiàn)行交易和事項(xiàng)，其計(jì)量的難以客觀、可靠，是不辯自明的。什么是財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)全文共8頁，當(dāng)前為第4頁?！?〕只有以過去的交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)，才能辨明確認(rèn)的時(shí)刻，從而有依照地正式記錄并計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表。什么是財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)全文共8頁，當(dāng)前為第4頁?！捕骋粩嗤晟拼_認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告三個(gè)差不多程序確認(rèn)的要緊問題是正確確定財(cái)務(wù)報(bào)表要素正式記錄和計(jì)入報(bào)表的時(shí)點(diǎn)。那個(gè)地點(diǎn)，專門要注意的是〝收入〞的確認(rèn)。美國SEC前主席ArthurLevitt在〝數(shù)字游戲〞一次演講中揭露了上市公司五種常見的作假手法。他專門指出手法之一是提早確認(rèn)收入。其他幾種作假手法也同虛增或有意壓低收入有關(guān)。美國最近曝光的公司作假案件，同樣直截了當(dāng)或間接地涉及虛增收入從而虛增利潤。為此，美國SEC在1999年12月發(fā)表StaffAccountingBulletin(SAB)101〝在財(cái)務(wù)編表中的收入確認(rèn)〞。FASB在第5號概念公告中對收入確認(rèn)只提出〝已實(shí)現(xiàn)和可實(shí)現(xiàn)〞以及〝已賺得〞如此兩項(xiàng)比較抽象的指南。SAB101那么補(bǔ)充了以下四項(xiàng)具體的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：有說服力的證據(jù)說明協(xié)議的存在；物資已發(fā)送或勞務(wù)已提供；銷貨方提供給購買方的價(jià)格是固定的或可確定的；收現(xiàn)的能力有合理的保證。第一條是對交易的存在找到證據(jù)，防止假銷售；第二條是把已賺得的過程具體化；第三條說明收入的計(jì)量有可靠性；第四條那么要求證明可實(shí)現(xiàn)是具有收現(xiàn)能力的。SAB101還要求：第一，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中要按APBNo.22的要求披露收入確認(rèn)的政策；第二，在治理當(dāng)局的討論與分析〔MD&A〕中說明三點(diǎn)：阻礙收入的重大有利因素和不利因素；收入與其發(fā)生成本之間的關(guān)系〔說明配比原那么的應(yīng)用〕；分析收入增加或減少的緣故〔因素〕。SAB101不僅改進(jìn)了收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而且提高了企業(yè)收入變動的透亮度，這關(guān)于防止利潤作假至關(guān)重要。因此，收入確認(rèn)是一個(gè)專門復(fù)雜的問題，由于銷售種類的繁多和銷售創(chuàng)新業(yè)務(wù)在不斷涌現(xiàn)，補(bǔ)充和改進(jìn)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)永久需要會計(jì)人員加以關(guān)注。什么是財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)全文共8頁，當(dāng)前為第5頁。計(jì)量的問題要緊是選擇計(jì)量屬性。按照財(cái)務(wù)會計(jì)的固有特性，一項(xiàng)交易和事項(xiàng)在其發(fā)生時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量后，只要嗣后不發(fā)生引起與該交易有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的變化，即不應(yīng)再進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，對企業(yè)持有的資源和義務(wù)始終保持初始公允價(jià)值——即歷史成本于帳表是一項(xiàng)明智的會計(jì)決策。因?yàn)檫@是財(cái)務(wù)會計(jì)保持財(cái)務(wù)記載真實(shí)性的差不多保證。財(cái)務(wù)會計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)在計(jì)量上最大差別確實(shí)是：前者反映成本，后者要求反映企業(yè)的價(jià)值。價(jià)值是隨著市場價(jià)格的變化而變動的，這就不可幸免地在計(jì)量上帶來主觀隨意性并受風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的重大阻礙。〝可靠的計(jì)量〞必定成為一句空話。什么是財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)全文共8頁，當(dāng)前為第5頁。但財(cái)務(wù)會計(jì)按歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)，既不排斥必要的計(jì)量調(diào)整〔如各種估價(jià)預(yù)備〕，也不排斥按現(xiàn)行成本或現(xiàn)行價(jià)格對某些價(jià)值變化迅速、又能隨時(shí)按變化了的價(jià)格進(jìn)行變現(xiàn)的資產(chǎn)〔如金融資產(chǎn)〕予以計(jì)量。只是，按照財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)職能，它的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)是以歷史成本為主，輔以現(xiàn)行成本或現(xiàn)行價(jià)格等計(jì)量屬性。公允價(jià)值〔fairvalue〕是否能成為一個(gè)科學(xué)的計(jì)量屬性，值得研究。難道歷史成本不是過去的公允價(jià)值？現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市場價(jià)值不是現(xiàn)有的公允價(jià)值？假如按照FASB的第7號概念公告，通過以后現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)運(yùn)算現(xiàn)值，未必能求得真正的公允價(jià)值。因?yàn)?，第一，以后的現(xiàn)金流量是推測性的，是專門難歸屬于每一特定資產(chǎn)的〔衍生金融工具除外〕；第二，折現(xiàn)率的確定專門難合理。說它公允，只只是交易雙方在自愿的基礎(chǔ)上同意而已！這同在市場上通過競爭，由許多交易所導(dǎo)致、為所有交易雙方所普遍同意的市場價(jià)格，在公允性上是不能相提并論的。財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息要緊是財(cái)務(wù)信息，是由財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞的，其核心部分是表內(nèi)信息。前已述及，表內(nèi)信息要通過確認(rèn)、計(jì)量和記錄。在理論上，這部分信息應(yīng)當(dāng)最可靠，也最相關(guān)。表外的附注仍舊是需要的，但必須把它限制在為更好地明白得表內(nèi)信息所必要的范疇內(nèi)。一切同表內(nèi)無關(guān)的信息都應(yīng)當(dāng)另行報(bào)告。關(guān)于附注，不但要防止信息過量，而且要防止主次顛倒，沖淡了使用者對表內(nèi)信息的注意力?，F(xiàn)在有一種傾向：看起來非財(cái)務(wù)信息比財(cái)務(wù)信息重要；其他財(cái)務(wù)報(bào)告比財(cái)務(wù)報(bào)表重要。這種傾向進(jìn)展下去，無異于取消財(cái)務(wù)會計(jì)；或是把不應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)會計(jì)負(fù)責(zé)提供的信息強(qiáng)加于財(cái)務(wù)會計(jì)；也會不適當(dāng)?shù)丶又貙徲?jì)的責(zé)任與負(fù)擔(dān)。我認(rèn)為這是不可取的。現(xiàn)在，公司報(bào)告的概念差不多與財(cái)務(wù)報(bào)告的含義等同起來了。事實(shí)上，披露不等于會計(jì)確認(rèn)。一個(gè)公司應(yīng)當(dāng)對外報(bào)告〔廣義的披露〕的事項(xiàng)，不等于財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的會計(jì)信息，更不等于財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的會計(jì)信息〔只限于財(cái)務(wù)信息〕。請看表2。什么是財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)全文共8頁，當(dāng)前為第6頁。表2什么是財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)全文共8頁，當(dāng)前為第6頁。公司報(bào)告＝財(cái)務(wù)報(bào)表＋財(cái)務(wù)報(bào)表附注＋其他財(cái)務(wù)報(bào)告＋其他非財(cái)務(wù)報(bào)告↓↓↓↓信息的特點(diǎn)：通過確認(rèn)，只限于財(cái)務(wù)信息并應(yīng)遵守GAAP審計(jì)的通過披露，只限于說明說明表內(nèi)信息范疇通過披露，可采納附表或其他形式，但要緊限于同會計(jì)有關(guān)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息與會計(jì)無關(guān)，但對決策有用的其他事項(xiàng)〔三〕其他幾個(gè)問題1．本文強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)反映一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和真實(shí)歷史。這只是說，真實(shí)性應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)會計(jì)及其報(bào)表質(zhì)量的主流。但并不等于說在財(cái)務(wù)會計(jì)信息中，不對以后作某些估量和判定，關(guān)于流淌性較強(qiáng)的存貨和有價(jià)證券，就承諾在期末采取成本與市價(jià)孰低的原那么進(jìn)行報(bào)告；關(guān)于存在著信用風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收賬款，就承諾計(jì)提必要的壞帳預(yù)備；關(guān)于長期資產(chǎn)，在使用中，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并分期攤銷，以及對收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及其與費(fèi)用的配比，承諾會計(jì)人員依照其專業(yè)體會，進(jìn)行合理的估量與判定等等。只是，這一切都必須以遵守GAAP為前提，而且估量與判定的范疇?wèi)?yīng)盡可能限制在不可幸免的場合之內(nèi)。2．通過對交易和事項(xiàng)的初始確認(rèn)、計(jì)量和記錄并在報(bào)表中再確認(rèn)是財(cái)務(wù)會計(jì)最具有特點(diǎn)的處理程序。或者說按照GAAP在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的信息是最具有可靠性和相關(guān)性的通用會計(jì)信息。包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注在內(nèi)，所有在表外披露的信息都只起輔助作用。因此，個(gè)別使用者的個(gè)別決策，也可能更加關(guān)注表外披露的某一信息或一組信息。但這只是例外。3．我們強(qiáng)調(diào)財(cái)