國際稅收課件

國際稅收1國際稅收的含義2非居民稅收管理國際稅收1國際稅收的含義1國際稅收1國際稅收的含義國際稅收1國際稅收的含義11國際稅收的含義1.1什么是國際稅收1.2國際稅收的本質(zhì)1.3國際稅收管轄遵循的原則和管轄權(quán)1.4國際稅收管理的對象1國際稅收的含義1.1什么是國際稅收21國際稅收的含義1.1什么是國際稅收1國際稅收的含義11國際稅收的含義1.1國際稅收的概念國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家（地區(qū)）政府憑借其政治權(quán)力，對跨境納稅人的跨境所得或財(cái)產(chǎn)進(jìn)行重疊交叉課稅，以及由此所形成的國家之間的稅收分配關(guān)系。

1國際稅收的含義1.1國際稅收的概念31國際稅收的含義1.1國際稅收的概念1國際稅收的含義1.11國際稅收的含義1.2國際稅收的本質(zhì)國家之間的稅收關(guān)系是國際稅收的本質(zhì)所在。

1國際稅收的含義1.2國際稅收的本質(zhì)41國際稅收的含義1.2國際稅收的本質(zhì)1國際稅收的含義1.21國際稅收的含義在看待國際稅收與國家稅收的關(guān)系問題上特別需要注意：不能把國際稅收與涉外稅收相混淆不應(yīng)把一國政府根據(jù)本國稅法對外國居民的境內(nèi)所得和本國居民的境外所得課征的稅收視同為國際稅收1國際稅收的含義在看待國際稅收與國家稅收的51國際稅收的含義在看待國際稅收與國家稅收的1國際稅收的含義在1國際稅收的含義1.4國際稅收管轄遵循的原則和管轄權(quán)屬地原則和屬人原則是稅收管轄權(quán)必須遵循的原則稅收管轄權(quán)是指主權(quán)國家根據(jù)其法律所擁有和行使的征稅權(quán)力。世界各國行使的稅收管轄權(quán)，大體分為居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。我國目前實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。1國際稅收的含義1.4國際稅收管轄遵循的原則和管轄權(quán)61國際稅收的含義1.4國際稅收管轄遵循的原則和管轄權(quán)1國際1國際稅收的含義1.5國際稅收管理的對象國際稅收管理的對象是跨境納稅人的跨境所得?？缇臣{稅人由非居民企業(yè)及個(gè)人、“走出去”企業(yè)及個(gè)人構(gòu)成?？偩种贫ǖ摹丁笆濉睍r(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》對強(qiáng)化國際稅源管理提出了健全國際稅收管理體系，將非居民個(gè)人源自中國的所得以及中國居民企業(yè)和個(gè)人源自境外的所得納入國際稅收管理范圍。1國際稅收的含義1.5國際稅收管理的對象71國際稅收的含義1.5國際稅收管理的對象1國際稅收的含義12非居民稅收管理2非居民稅收管理2.1營業(yè)稅2.2非居民企業(yè)所得稅2.3個(gè)人所得稅2.4非居民稅收征收管理2非居民稅收管理2非居民稅收管理82非居民稅收管理2非居民稅收管理2非居民稅收管2非居民稅收管理2.1營業(yè)稅2.1.1商品（貨物）貿(mào)易國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的通知國稅發(fā)[2010]19號(hào)第六條非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價(jià)款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

注意：執(zhí)行中與國稅的協(xié)調(diào)問題2非居民稅收管理2.1營業(yè)稅92非居民稅收管理2.1營業(yè)稅2非居民稅收管理2.1營業(yè)稅2非居民稅收管理2.1.2國際服務(wù)貿(mào)易要素服務(wù)貿(mào)易涉及稅種非要素服務(wù)貿(mào)易涉及稅種股息（包括利息）企、個(gè)運(yùn)輸營、企、個(gè)、印、城、教利息營、企、個(gè)、印、城、教旅游（旅館和餐廳）營、企、個(gè)、印、城、教國外再投資收益企、個(gè)金融服務(wù)營、企、個(gè)、印、城、教其他資本凈收益企、個(gè)保險(xiǎn)服務(wù)營、企、個(gè)、印、城、教專業(yè)服務(wù)（咨詢、管理、技術(shù)服務(wù)）營、企、個(gè)、印、城、教特許使用（許可證等營、企、個(gè)、印、城、教其他私人服務(wù)營、企、個(gè)、印、城、教2非居民稅收管理2.1.2國際服務(wù)貿(mào)易要素服務(wù)貿(mào)易涉及稅102非居民稅收管理2.1.2國際服務(wù)貿(mào)易要素服務(wù)貿(mào)易涉及稅2非居民稅收管理2.1.3收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知匯發(fā)[2008]64號(hào)本通知所稱收益，包括職工報(bào)酬、投資收益等。本通知所稱經(jīng)常轉(zhuǎn)移，包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等。

上述收入主要涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。部分資本項(xiàng)目：如資本項(xiàng)目下的資本往來（借款）利息，資本轉(zhuǎn)移（固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、捐贈(zèng)）等則涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。2非居民稅收管理2.1.3收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目112非居民稅收管理2.1.3收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目2非2非居民稅收管理2.1.4境內(nèi)境外勞務(wù)劃分中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52號(hào)令

第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。2非居民稅收管理2.1.4境內(nèi)境外勞務(wù)劃分122非居民稅收管理2.1.4境內(nèi)境外勞務(wù)劃分2非居民稅收管理2非居民稅收管理財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知財(cái)稅〔2009〕111號(hào)四、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號(hào)，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。2非居民稅收管理財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營132非居民稅收管理財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營案例某工業(yè)企業(yè)，為擴(kuò)大企業(yè)知名度，決定加大廣告宣傳力度。簽署了一個(gè)電視廣告制作合同：該工業(yè)企業(yè)（以下簡稱甲方）委托上海某品牌營銷策劃公司（以下簡稱乙方）為甲方旗下產(chǎn)品制作電視廣告，并且甲方已經(jīng)完成電視廣告故事腳本。乙方愿意接受甲方委托，同時(shí)委托某美國公司（以下簡稱丙方）負(fù)責(zé)具體制作電視廣告。乙負(fù)責(zé)與版權(quán)方進(jìn)行溝通，并負(fù)責(zé)從腳本到廣告片的審核管理。丙方負(fù)責(zé)該廣告片的實(shí)際拍攝任務(wù)，并接受甲方對該廣告片的質(zhì)量監(jiān)督，該廣告片制作費(fèi)用由甲方分別支付給乙方和丙方。其中甲方支付給丙方分兩次支付，分別為美金8萬元與4萬元，，甲方支付給丙方制作費(fèi)以人民幣當(dāng)天匯率折成美元后支付到丙方美國賬戶，各自承擔(dān)境內(nèi)稅收。問題：１、丙企業(yè)是否構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)人？２、丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納哪些稅種？３、丙企業(yè)的應(yīng)納稅額如何計(jì)算？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法＞的通知》（國稅發(fā)［2009］3號(hào)）文件第九條的規(guī)定：“扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額?！保础⒑贤?，甲方與丙方各自承擔(dān)境內(nèi)稅收的提法，是否妥當(dāng)？案例某工業(yè)企業(yè)，為擴(kuò)大企業(yè)知名度，決定加大廣告宣傳力度。14案例某工業(yè)企業(yè)，為擴(kuò)大企業(yè)知名度，決定加大廣告宣傳力度。2非居民稅收管理2.2非居民企業(yè)所得稅2.2.1非居民企業(yè)所得稅征管范圍劃分文件依據(jù)：國稅發(fā)［2008］120號(hào)

國稅發(fā)［2009］50號(hào)地稅機(jī)關(guān)對非居民企業(yè)所得稅的征管范圍可以歸納為：1.非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓我國居民企業(yè)的股權(quán)取得的所得；2.企業(yè)所得稅由地稅機(jī)關(guān)管轄的我國境內(nèi)上市企業(yè)，有外國非居民企業(yè)持股應(yīng)派發(fā)股息紅利所得情況的；3.2009年新成立的除金融、保險(xiǎn)公司外的非金融機(jī)構(gòu)發(fā)生直接的國際借貸業(yè)務(wù)，支付給國外非居民企業(yè)的利息；4.非居民企業(yè)有在我國境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)出租，有動(dòng)產(chǎn)出租給我國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人的；5.外國非居民企業(yè)向我國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人提供使用專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。

2非居民稅收管理2.2非居民企業(yè)所得稅152非居民稅收管理2.2非居民企業(yè)所得稅2非居民稅收管理2.2非居民稅收管理2.2.2什么是非居民企業(yè)？非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)分為兩種類型：（一）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè),主要是外國企業(yè)在中國境內(nèi)的分公司或常駐代表機(jī)構(gòu)，承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè)。（二）在我國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得，主要是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，利息所得，租金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得和其他所得。2非居民稅收管理2.2.2什么是非居民企業(yè)？162非居民稅收管理2.2.2什么是非居民企業(yè)？2非居民稅收2非居民稅收管理2.2.3居民企業(yè)和非居民企業(yè)在納稅義務(wù)上的區(qū)別居民企業(yè)是就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。2非居民稅收管理2.2.3居民企業(yè)和非居民企業(yè)在納稅義務(wù)上的172非居民稅收管理2.2.3居民企業(yè)和非居民企業(yè)在納稅義務(wù)上的2非居民稅收管理2.2.4非居民企業(yè)所得稅稅率（一）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅率為25％。（二）對在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20％，減按10％的稅率征收。2非居民稅收管理2.2.4非居民企業(yè)所得稅稅率182非居民稅收管理2.2.4非居民企業(yè)所得稅稅率2非居民稅收管案例某工業(yè)企業(yè)，申請向其境外臺(tái)灣母公司支付專有權(quán)利使用和特許費(fèi)，美金11萬元，問:涉及哪些國際稅收?案例某工業(yè)企業(yè)，申請向其境外臺(tái)灣母公司支付專有權(quán)利使用和特許19案例某工業(yè)企業(yè)，申請向其境外臺(tái)灣母公司支付專有權(quán)利使用和特許2非居民稅收管理2.2.5非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所具體包括的類型（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。2非居民稅收管理2.2.5非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場202非居民稅收管理2.2.5非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場2非居民稅收管理2.2.6非居民企業(yè)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額。股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指非居民企業(yè)因權(quán)益性投資從我國境內(nèi)被投資企業(yè)取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2非居民稅收管理2.2.6非居民企業(yè)所得212非居民稅收管理2.2.6非居民企業(yè)所得2非居民稅收管理22非居民稅收管理利息所得

是指非居民企業(yè)將資金提供給我國境內(nèi)居民企業(yè)使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用非居民企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金所得？是指非居民企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2非居民稅收管理利息所得222非居民稅收管理利息所得2非居民稅收管理利息所得222非居民稅收管理特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指非居民企業(yè)向我國境內(nèi)企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其他所得其他所得，指上述列舉項(xiàng)目以外的其他所得，如擔(dān)保費(fèi)等。2非居民稅收管理特許權(quán)使用費(fèi)所得232非居民稅收管理特許權(quán)使用費(fèi)所得2非居民稅收管理特許權(quán)使用費(fèi)案例某大型商貿(mào)企業(yè)，向其境外香港控股母公司借款人民幣８０００萬元，合同約定按年支付利息，年息５％。請問，該經(jīng)營行為涉及哪些國際稅收？向國稅局申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，向地稅局申報(bào)繳納營業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，印花稅。根據(jù)國稅函〔2007〕403號(hào),應(yīng)按7%征收企業(yè)所得稅案例某大型商貿(mào)企業(yè)，向其境外香港控股母公司借款人民幣８０００24案例某大型商貿(mào)企業(yè)，向其境外香港控股母公司借款人民幣８０００案例某工業(yè)企業(yè),在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，侵犯了某國際知名公司專利權(quán)。該國際知名公司發(fā)現(xiàn)后，立即向該工業(yè)企業(yè)提起法院訴訟。經(jīng)法院調(diào)解，雙方達(dá)成合意，該工業(yè)企業(yè)同意與某國際知名企業(yè)和解并簽署和解協(xié)議，該工業(yè)企業(yè)向國際知名企業(yè)支付賠償金80萬元。請問，該筆賠償金是否應(yīng)當(dāng)納稅，如果認(rèn)為應(yīng)當(dāng)納稅，應(yīng)扣繳哪些稅種？案例某工業(yè)企業(yè),在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，侵犯了某國際知名公司專利權(quán)25案例某工業(yè)企業(yè),在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，侵犯了某國際知名公司專利權(quán)2非居民稅收管理2.2.7非居民企業(yè)所得發(fā)生地確定非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得發(fā)生地，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（六）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。2非居民稅收管理2.2.7非居民企業(yè)所得發(fā)生地確定262非居民稅收管理2.2.7非居民企業(yè)所得發(fā)生地確定2非居民稅2非居民稅收管理2.2.8非居民企業(yè)所得稅申報(bào)（一）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅申報(bào)地點(diǎn)。

非居民企業(yè)正常經(jīng)營的，所得稅申報(bào)分為年度申報(bào)和季度申報(bào)。季度申報(bào)應(yīng)自季度終了之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，年度申報(bào)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。（二）非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得和其他所得，以及在中國境內(nèi)取得承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得并實(shí)行指定扣繳的，應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。以扣繳義務(wù)人所在地為納稅申報(bào)地點(diǎn)，按次或按期進(jìn)行所得稅申報(bào)，并填報(bào)《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。2非居民稅收管理2.2.8非居民企業(yè)所得稅申報(bào)272非居民稅收管理2.2.8非居民企業(yè)所得稅申報(bào)2非居民稅收管2非居民稅收管理2.2.9非居民企業(yè)所得稅的征收方式非居民企業(yè)所得稅按征收方式分為據(jù)實(shí)征收和核定征收兩類。對能夠提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，如實(shí)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)所得稅納稅人實(shí)行據(jù)實(shí)征收。核定征收的方式有核定利潤率方法，按經(jīng)費(fèi)支出、成本費(fèi)用換算收入額計(jì)算繳納所得稅方法。2非居民稅收管理2.2.9非居民企業(yè)所得稅的征收方式282非居民稅收管理2.2.9非居民企業(yè)所得稅的征收方式2非居民2非居民稅收管理2.2.10扣繳義務(wù)人怎樣履行扣繳義務(wù)1.登記。2.備案。3.扣繳。4.繳庫。2非居民稅收管理2.2.10扣繳義務(wù)人怎樣履行扣繳義務(wù)292非居民稅收管理2.2.10扣繳義務(wù)人怎樣履行扣繳義務(wù)2非居2非居民稅收管理2.2.11扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的限制稅率。2非居民稅收管理2.2.11扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算302非居民稅收管理2.2.11扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算2非居2非居民稅收管理2.2.12扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂包稅業(yè)務(wù)合同時(shí)怎樣計(jì)算應(yīng)納稅額凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。2非居民稅收管理2.2.12扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂包稅業(yè)312非居民稅收管理2.2.12扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂包稅業(yè)2非居民稅收管理2.2.13非居民企業(yè)優(yōu)惠政策（一）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用稅率為20%，減按10%征收企業(yè)所得稅。（二）下列所得可以免征企業(yè)所得稅：1.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；2.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；3.經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。（三）對與我國締結(jié)稅收協(xié)定國家的非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的股息、紅利、利息等所得，如果相關(guān)的稅收協(xié)定中規(guī)定的限制稅率低于10%稅率的，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可享受協(xié)定稅率。如果稅收協(xié)定規(guī)定的稅率高于中國國內(nèi)稅收法律規(guī)定的稅率，則納稅人仍可按中國國內(nèi)稅收法律規(guī)定納稅。2非居民稅收管理2.2.13非居民企業(yè)優(yōu)惠政策322非居民稅收管理2.2.13非居民企業(yè)優(yōu)惠政策2非居民稅收管2非居民稅收管理2.2.14非居民企業(yè)如何申請享受減免稅、以及稅收協(xié)定（安排）低稅率優(yōu)惠（一）按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對未經(jīng)審批或者減免稅申請未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)可以適用稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的低稅率的，可事先申請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定,提供證明自己為符合稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的實(shí)際受益所有人的資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后，按照稅收協(xié)定的規(guī)定稅率執(zhí)行；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行（三）非居民企業(yè)已按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，需要享受稅收協(xié)定（安排）待遇的，可以自行或通過委托代理人或代扣代繳義務(wù)人，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，并提供上條所述的證明資料。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；對多繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)規(guī)定及時(shí)予以辦理退稅。2非居民稅收管理2.2.14非居民企業(yè)如何申請享受減免稅、以332非居民稅收管理2.2.14非居民企業(yè)如何申請享受減免稅、以2非居民稅收管理2.2.15股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的如何履行納稅義務(wù)？(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān),并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。2非居民稅收管理2.2.15股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企342非居民稅收管理2.2.15股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企2非居民稅收管理2.3個(gè)人所得稅2.3.1來源于中國境內(nèi)所得《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

（二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

（四）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（五）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。2非居民稅收管理2.3個(gè)人所得稅352非居民稅收管理2.3個(gè)人所得稅2非居民稅收管理2.3個(gè)2非居民稅收管理2.3.2外籍個(gè)人在中國境內(nèi)居住時(shí)間的確定國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問題的通知國稅發(fā)[2004]97號(hào)

對在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。確定方法：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三條

在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。

臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。

居住時(shí)間的有效憑證，包括護(hù)照、港澳同胞還鄉(xiāng)證、臺(tái)灣同胞提供“往來大陸通行證”以及主管機(jī)關(guān)認(rèn)為有必在提供的其他證明憑據(jù)。2非居民稅收管理2.3.2外籍個(gè)人在中國境內(nèi)居住時(shí)間的確362非居民稅收管理2.3.2外籍個(gè)人在中國境內(nèi)居住時(shí)間的確2非居民稅收管理2.3.3關(guān)于實(shí)際在中國境內(nèi)、境外工作時(shí)間的界定國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問題的通知

國稅函發(fā)[1995]125號(hào)第二條個(gè)人分別在中國境內(nèi)和境外企業(yè)、機(jī)構(gòu)兼任職務(wù)的，均應(yīng)就其取得的工資薪金總額，按其實(shí)際在中國境內(nèi)的工作期間確定納稅。如何確定：1、在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職（包括兼職）、受雇的個(gè)人：稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)個(gè)人申報(bào)申報(bào)的境外工作期間時(shí)，可要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營業(yè)機(jī)構(gòu)任職的證明，或者企業(yè)在境外設(shè)有營業(yè)場所的項(xiàng)目合同書及派往該營業(yè)場所工作的證明。2、不在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個(gè)人受派來華工作，其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間應(yīng)包括來華工作期間在中國境內(nèi)所享受的公休假日。2非居民稅收管理2.3.3關(guān)于實(shí)際在中國境內(nèi)、境外工作時(shí)間的372非居民稅收管理2.3.3關(guān)于實(shí)際在中國境內(nèi)、境外工作時(shí)間的2非居民稅收管理2.3.4外籍人員個(gè)人所得稅計(jì)算納稅人的確定1、由于在中國境內(nèi)企業(yè)或中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)或者由于受雇或履行合同而在中國境內(nèi)從事工作，取得工資薪金的外籍、港澳臺(tái)人員（以下簡稱外籍人員）；2、在中國境內(nèi)提供獨(dú)立勞務(wù)（如設(shè)計(jì)、表演、經(jīng)紀(jì)等）而取得所得的外籍人員（勞務(wù)報(bào)酬所得）；3、從中國境內(nèi)取得稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得的外籍人員。

2非居民稅收管理2.3.4外籍人員個(gè)人所得稅計(jì)算382非居民稅收管理2.3.4外籍人員個(gè)人所得稅計(jì)算2非居民稅2非居民稅收管理工資薪金的收入來源地如何界定屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)以是否在中國境內(nèi)工作為準(zhǔn)，而不是以支付地點(diǎn)為準(zhǔn)。即個(gè)人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來源于中國境外的所得。2非居民稅收管理工資薪金的收入來源地如何界定392非居民稅收管理工資薪金的收入來源地如何界定2非居民稅收管理2非居民稅收管理工資薪金納稅義務(wù)如何確定1、中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的個(gè)人，應(yīng)僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。若連續(xù)或累計(jì)工作超過90日（在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過183日）但不滿一年的，其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。2非居民稅收管理工資薪金納稅義務(wù)如何確定402非居民稅收管理工資薪金納稅義務(wù)如何確定2非居民稅收管理工資2非居民稅收管理2、在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個(gè)人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。居住超過五年的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)跟在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一樣，來源于境內(nèi)外的所得都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。2非居民稅收管理2、在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)412非居民稅收管理2、在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)2非居民稅收管理外籍人員工資薪金所得個(gè)人所得稅繳納清單居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民繳免不繳不繳90日（或者183日）~1年非居民繳繳不繳不繳1~5年居民繳繳繳免5年以上居民繳繳繳繳2非居民稅收管理外籍人員工資薪金所得個(gè)人所得稅繳納清單居住時(shí)422非居民稅收管理外籍人員工資薪金所得個(gè)人所得稅繳納清單居住時(shí)2非居民稅收管理從2011年9月1日起，在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員取得的工資薪金所得，及應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家取得的工資薪金所得扣除費(fèi)用3500元，附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為1300元，共可扣除4800元。2非居民稅收管理從2011年9月1日起，在中國境內(nèi)的外商投資432非居民稅收管理從2011年9月1日起，在中國境內(nèi)的外商投資2非居民稅收管理外籍高層管理人員個(gè)人所得稅特殊規(guī)定外籍高層管理人員是指在中國境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任正副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類型公司管理層職務(wù)的外籍人員。

在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)的外籍人員，應(yīng)當(dāng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，凡是由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，對于其在中國境外工作期間由境內(nèi)企業(yè)支付的所得，不能因?yàn)槭欠蔷用穸c普通人員一樣免征個(gè)人所得稅。

外籍人員在中國境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任董事取得的董事費(fèi)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅，擔(dān)任與董事職務(wù)無聯(lián)系的因從事直接管理職務(wù)而取得的所得，按工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。2非居民稅收管理外籍高層管理人員個(gè)人所得稅特殊規(guī)定442非居民稅收管理外籍高層管理人員個(gè)人所得稅特殊規(guī)定2非居民稅2非居民稅收管理2.4非居民稅收征收管理2.4.1售付匯稅務(wù)證明1、國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知匯發(fā)[2008]64號(hào)2、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付出具稅務(wù)證明管理辦法》的通知國稅發(fā)〔2008〕122號(hào)3、關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知匯發(fā)[2009]52號(hào)2非居民稅收管理2.4非居民稅收征收管理452非居民稅收管理2.4非居民稅收征收管理2非居民稅收管理2案例某地方稅務(wù)局某征收分局在日常征管中，發(fā)現(xiàn)某大型工業(yè)企業(yè)簽訂了3個(gè)對外技術(shù)服務(wù)合同，并對外支付勞務(wù)報(bào)酬人民幣120萬元。細(xì)心的稅管員發(fā)現(xiàn)，為什么國際稅收管理部門沒有發(fā)現(xiàn)這一問題，并要求該企業(yè)扣繳稅款呢？原來，該企業(yè)對外支付，都沒有超過3萬美金，也就是說，沒有達(dá)到對外支付證明開具的標(biāo)準(zhǔn)，國際稅收征管部門自然也就無從下手。面對這樣的情況，征收分局責(zé)令該工業(yè)企業(yè)提供相關(guān)合同資料，依法申報(bào)繳納了相關(guān)國際稅收。案例某地方稅務(wù)局某征收分局在日常征管中，發(fā)現(xiàn)某大型工業(yè)企業(yè)簽46案例某地方稅務(wù)局某征收分局在日常征管中，發(fā)現(xiàn)某大型工業(yè)企業(yè)簽2非居民稅收管理2.4.2源泉扣繳管理

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知國稅發(fā)〔2009〕3號(hào)2.4.3承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》國家稅務(wù)總局令第19號(hào)2.4.4非居民企業(yè)所得稅管理國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的通知國稅發(fā)【2010】19號(hào)2非居民稅收管理2.4.2源泉扣繳管理472非居民稅收管理2.4.2源泉扣繳管理2非居民稅收管理2.2非居民稅收管理2.4.5非居民享受協(xié)定待遇管理

凡在中國境內(nèi)從事經(jīng)營活動(dòng)的外國居民，如來自與我簽有稅收協(xié)定的國家，可申請享受稅收協(xié)定規(guī)定的相關(guān)待遇。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向上述外國居民提供《外國居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請表》，經(jīng)審核無誤后給予該外國居民稅收協(xié)定規(guī)定的相關(guān)待遇。具體按國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》的通知執(zhí)行。國稅發(fā)〔2009〕124號(hào)2非居民稅收管理2.4.5非居民享受協(xié)定待遇管理482非居民稅收管理2.4.5非居民享受協(xié)定待遇管理2非居民稅2非居民稅收管理

非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)規(guī)定辦理審批或備案手續(xù)。凡未辦理審批或備案手續(xù)的，不得享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇。

非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請：

（一）稅收協(xié)定股息條款；（二）稅收協(xié)定利息條款；（三）稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款；（四）稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款。2非居民稅收管理非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)規(guī)定492非居民稅收管理非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)規(guī)定2非居民稅收管理非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報(bào)相關(guān)納稅義務(wù)時(shí)，納稅人或者扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案：（一）稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營業(yè)利潤條款；（二）稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；（三）稅收協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；（四）除本條第（一）至（三）項(xiàng)和享受稅收協(xié)定待遇審批所列稅收協(xié)定條款以外的其他稅收協(xié)定條款。2非居民稅收管理非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)502非居民稅收管理非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)2非居民稅收管理審批與執(zhí)行

屬于以下情形之一的，有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請：（一）按國內(nèi)稅收法律規(guī)定不構(gòu)成納稅義務(wù)的所得事項(xiàng)；（二）申請享受的稅收協(xié)定待遇不屬于規(guī)定的應(yīng)該審批的范圍；（三）提出審批申請的時(shí)間已經(jīng)超過了規(guī)定時(shí)限和規(guī)定可以追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的時(shí)限；（四）未按照規(guī)定提供與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的資料，或者提供的資料不符合要求，且在有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)通知更正或補(bǔ)正后90日內(nèi)仍不補(bǔ)正或更正，又無正當(dāng)理由的；

（五）其他不應(yīng)受理的情形。2非居民稅收管理審批與執(zhí)行512非居民稅收管理審批與執(zhí)行2非居民稅收管理審批與執(zhí)行512非居民稅收管理

縣、區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)接受非居民享受稅收協(xié)定待遇申請之日起20個(gè)工作日內(nèi)，應(yīng)做出審批決定（包括不予受理決定），并書面通知申請人審批結(jié)果；做出不予享受稅收協(xié)定待遇決定的，應(yīng)說明理由。在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10個(gè)工作日，并將延長期限的理由告知申請人。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本條前兩款規(guī)定的時(shí)限內(nèi)未書面通知申請人審批結(jié)果的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已做出準(zhǔn)予非居民享受稅收協(xié)定待遇的審批。2非居民稅收管理縣、區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)接受非居民享受稅收協(xié)定待522非居民稅收管理縣、區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)接受非居民享受稅收協(xié)定待2非居民稅收管理

在審查非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請時(shí)，審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)不能準(zhǔn)確判定非居民是否可以享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)書面通知申請人暫不執(zhí)行有關(guān)稅收協(xié)定待遇及理由，并將有關(guān)情況向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要啟動(dòng)相互協(xié)商或情報(bào)交換程序的，應(yīng)同時(shí)按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)相應(yīng)程序。在取得準(zhǔn)予享受稅收協(xié)定待遇審批后，納稅人或者扣繳義務(wù)人可在申報(bào)納稅時(shí)按照審批決定執(zhí)行，但應(yīng)填報(bào)《非居民享受稅收協(xié)定待遇執(zhí)行情況報(bào)告表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告實(shí)際執(zhí)行情況。2非居民稅收管理在審查非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請532非居民稅收管理在審查非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請案例某工業(yè)企業(yè)，因經(jīng)營得當(dāng)，每年都向其全資香港母公司分紅不菲的金額。2012年，分配利潤550萬元，該公司向國稅局申報(bào)，按10%預(yù)提所得稅率，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅55萬元。請問，該行為是否得當(dāng)？根據(jù)國稅函〔2006〕884號(hào)文件,第十條股息之規(guī)定一、一方居民公司支付給另一方居民的股息，可以在該另一方征稅。二、然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照該一方法律征稅。但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應(yīng)超過：如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的，為股息總額的5%；在其它情況下，為股息總額的10%。所以,應(yīng)該按照5%的稅率，預(yù)提企業(yè)所得稅。案例54案例案例54案例2011年8月22日，一筆近400萬歐元的款項(xiàng)從西班牙匯至中國聯(lián)通紅籌公司。至此，聯(lián)通紅籌累計(jì)收到從西班牙退稅1062萬歐元，約合人民幣9828萬元。一家中國公司為什么會(huì)在西班牙多繳近億元人民幣的稅款？又如何從異國稅務(wù)當(dāng)局爭取到退稅？中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信（香港）股份有限公司是一家香港注冊的公司，總部和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)位于北京市西城區(qū)的金融街，聯(lián)通紅籌雖然在香港上市，卻也是一家中國居民企業(yè)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號(hào)）的規(guī)定，境外注冊中資控股企業(yè)應(yīng)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為我國居民企業(yè)，聯(lián)通紅籌公司于2010年11月被認(rèn)定為中國居民企業(yè)，并從2008年度開始執(zhí)行。

2009年，中國聯(lián)通集團(tuán)與西班牙電信公司簽署了戰(zhàn)略聯(lián)盟協(xié)議及相互投資的股權(quán)認(rèn)購協(xié)議，聯(lián)通紅籌公司和西班牙電信相互持有對方股份。截至2011年5月，西班牙電信向聯(lián)通紅籌公司進(jìn)行了4次分紅。按照西班牙稅法的規(guī)定，對于其境內(nèi)公司向境外公司分紅要代扣代繳企業(yè)所得稅，西班牙電信向聯(lián)通紅籌分紅時(shí)，由西班牙電信代扣代繳稅款，2009年12月31日以前稅率為18%，之后為19%.西班牙電信共代扣代繳稅款2264萬歐元，約合人民幣2.1億元。

案例2011年8月22日，一筆近400萬歐元的55案例2011年8月22日，一筆近400萬歐元的案例從國外取得股份分紅，依照當(dāng)?shù)胤衫U稅，這似乎理所當(dāng)然。可細(xì)心的稅務(wù)人員卻敏感地意識(shí)到，既然聯(lián)通紅籌公司從2008年1月1日起被認(rèn)定為中國居民企業(yè)，就應(yīng)該享受中西稅收協(xié)定待遇。據(jù)了解，中國和西班牙早在1990年11月就簽署了《中華人民共和國和西班牙政府關(guān)于對所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，該協(xié)定第十條規(guī)定，來源國對股息征稅的限制稅率為10%.西班牙居民企業(yè)向中國居民企業(yè)分紅時(shí)，所征稅款不應(yīng)超過股息總額的10%.據(jù)此，北京市西城區(qū)國稅局認(rèn)為，聯(lián)通紅籌應(yīng)該享受按限制稅率10%繳納所得稅的優(yōu)惠待遇。企業(yè)對此表示認(rèn)同，并積極辦理相關(guān)手續(xù)，與稅務(wù)部門共同維護(hù)自身稅收利益和國家稅收主權(quán)。其實(shí)，在稅收實(shí)踐中，像這樣的情況并不少見。近幾年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)和對外經(jīng)濟(jì)合作的快速發(fā)展，我國企業(yè)“走出去”對外投資、對外承包工程和提供勞務(wù)的情況日益增多。其中既有規(guī)模較大、實(shí)力雄厚的國有企業(yè)，也有數(shù)量眾多、經(jīng)營靈活的民營企業(yè)。然而令人遺憾的是，雖然我國目前已對外簽署了96個(gè)稅收協(xié)定，但我國企業(yè)有效利用這些稅收協(xié)定來維護(hù)自身稅收利益的卻并不多?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)普遍更關(guān)注投資國的市場、資源和預(yù)期盈利，而對兩國間的稅收差異和稅收協(xié)定了解不夠，對利用稅收協(xié)定獲取稅收優(yōu)惠這一“隱性利潤”更是知之甚少。很多中國企業(yè)等于自己放棄了稅收協(xié)定賦予的優(yōu)惠待遇。還有一些企業(yè)，特別是一些規(guī)模、實(shí)力有限的民營企業(yè)，在國外遇到有悖于稅收協(xié)定的征稅或稅收歧視時(shí)，不知道如何利用稅收協(xié)定維護(hù)自身利益，付出了高昂的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。

案例從國外取得股份分紅，依照當(dāng)?shù)胤衫U稅，這似乎理所當(dāng)然56案例從國外取得股份分紅，依照當(dāng)?shù)胤衫U稅，這似乎理所當(dāng)然案例那么，怎樣才能享受到稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇？聯(lián)通紅籌在西班牙多繳的稅款能退回來嗎？嚴(yán)紀(jì)說，凡是中國居民到境外從事經(jīng)營活動(dòng)，如其所在國家與我國有稅收協(xié)定，就可以向?qū)Ψ絿乙笙硎芏愂諈f(xié)定規(guī)定的相關(guān)待遇。由于稅收協(xié)定僅適用于“締約國一方或者同時(shí)為雙方居民的人”，因此，要享受稅收協(xié)定的待遇，“走出去”企業(yè)必須首先證明自己的中國稅收居民身份。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好〈中國稅收居民身份證明〉開具工作的通知》（國稅函[2008]829號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好〈中國稅收居民身份證明〉開具工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2010]218號(hào)）等文件的規(guī)定，“走出去”企業(yè)應(yīng)填寫并向地、市、州（含直轄市下轄區(qū)）國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局國際稅收業(yè)務(wù)部門遞交《中國稅收居民身份證明》申請表。負(fù)責(zé)開具證明的稅收部門根據(jù)申請事項(xiàng)，按照企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法以及稅收協(xié)定有關(guān)居民的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，在確定申請人符合中國稅收居民身份條件的情況下，提出處理意見，由局長簽發(fā)。中國居民公司境內(nèi)、外分公司要求開具中國稅收居民身份證明的，由其總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。聯(lián)通紅籌公司的“維權(quán)之路”，正是從這份《中國稅收居民身份證明》開始的。西城區(qū)國稅局第一時(shí)間研究分析了聯(lián)通紅籌公司的情況，并立即向企業(yè)傳遞了相關(guān)政策信息，提醒企業(yè)盡快申領(lǐng)《中國稅收居民身份證明》，及時(shí)向西班牙稅務(wù)當(dāng)局申請享受協(xié)定待遇。從而實(shí)現(xiàn)了走出去企業(yè)與中國政府的雙贏。案例那么，怎樣才能享受到稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇？聯(lián)通紅籌在西班57案例那么，怎樣才能享受到稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇？聯(lián)通紅籌在西班謝謝！謝謝！58謝謝！謝謝！58國際稅收1國際稅收的含義2非居民稅收管理國際稅收1國際稅收的含義59國際稅收1國際稅收的含義國際稅收1國際稅收的含義591國際稅收的含義1.1什么是國際稅收1.2國際稅收的本質(zhì)1.3國際稅收管轄遵循的原則和管轄權(quán)1.4國際稅收管理的對象1國際稅收的含義1.1什么是國際稅收601國際稅收的含義1.1什么是國際稅收1國際稅收的含義11國際稅收的含義1.1國際稅收的概念國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家（地區(qū)）政府憑借其政治權(quán)力，對跨境納稅人的跨境所得或財(cái)產(chǎn)進(jìn)行重疊交叉課稅，以及由此所形成的國家之間的稅收分配關(guān)系。

1國際稅收的含義1.1國際稅收的概念611國際稅收的含義1.1國際稅收的概念1國際稅收的含義1.11國際稅收的含義1.2國際稅收的本質(zhì)國家之間的稅收關(guān)系是國際稅收的本質(zhì)所在。

1國際稅收的含義1.2國際稅收的本質(zhì)621國際稅收的含義1.2國際稅收的本質(zhì)1國際稅收的含義1.21國際稅收的含義在看待國際稅收與國家稅收的關(guān)系問題上特別需要注意：不能把國際稅收與涉外稅收相混淆不應(yīng)把一國政府根據(jù)本國稅法對外國居民的境內(nèi)所得和本國居民的境外所得課征的稅收視同為國際稅收1國際稅收的含義在看待國際稅收與國家稅收的631國際稅收的含義在看待國際稅收與國家稅收的1國際稅收的含義在1國際稅收的含義1.4國際稅收管轄遵循的原則和管轄權(quán)屬地原則和屬人原則是稅收管轄權(quán)必須遵循的原則稅收管轄權(quán)是指主權(quán)國家根據(jù)其法律所擁有和行使的征稅權(quán)力。世界各國行使的稅收管轄權(quán)，大體分為居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。我國目前實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。1國際稅收的含義1.4國際稅收管轄遵循的原則和管轄權(quán)641國際稅收的含義1.4國際稅收管轄遵循的原則和管轄權(quán)1國際1國際稅收的含義1.5國際稅收管理的對象國際稅收管理的對象是跨境納稅人的跨境所得?？缇臣{稅人由非居民企業(yè)及個(gè)人、“走出去”企業(yè)及個(gè)人構(gòu)成?？偩种贫ǖ摹丁笆濉睍r(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》對強(qiáng)化國際稅源管理提出了健全國際稅收管理體系，將非居民個(gè)人源自中國的所得以及中國居民企業(yè)和個(gè)人源自境外的所得納入國際稅收管理范圍。1國際稅收的含義1.5國際稅收管理的對象651國際稅收的含義1.5國際稅收管理的對象1國際稅收的含義12非居民稅收管理2非居民稅收管理2.1營業(yè)稅2.2非居民企業(yè)所得稅2.3個(gè)人所得稅2.4非居民稅收征收管理2非居民稅收管理2非居民稅收管理662非居民稅收管理2非居民稅收管理2非居民稅收管2非居民稅收管理2.1營業(yè)稅2.1.1商品（貨物）貿(mào)易國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的通知國稅發(fā)[2010]19號(hào)第六條非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價(jià)款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

注意：執(zhí)行中與國稅的協(xié)調(diào)問題2非居民稅收管理2.1營業(yè)稅672非居民稅收管理2.1營業(yè)稅2非居民稅收管理2.1營業(yè)稅2非居民稅收管理2.1.2國際服務(wù)貿(mào)易要素服務(wù)貿(mào)易涉及稅種非要素服務(wù)貿(mào)易涉及稅種股息（包括利息）企、個(gè)運(yùn)輸營、企、個(gè)、印、城、教利息營、企、個(gè)、印、城、教旅游（旅館和餐廳）營、企、個(gè)、印、城、教國外再投資收益企、個(gè)金融服務(wù)營、企、個(gè)、印、城、教其他資本凈收益企、個(gè)保險(xiǎn)服務(wù)營、企、個(gè)、印、城、教專業(yè)服務(wù)（咨詢、管理、技術(shù)服務(wù)）營、企、個(gè)、印、城、教特許使用（許可證等營、企、個(gè)、印、城、教其他私人服務(wù)營、企、個(gè)、印、城、教2非居民稅收管理2.1.2國際服務(wù)貿(mào)易要素服務(wù)貿(mào)易涉及稅682非居民稅收管理2.1.2國際服務(wù)貿(mào)易要素服務(wù)貿(mào)易涉及稅2非居民稅收管理2.1.3收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知匯發(fā)[2008]64號(hào)本通知所稱收益，包括職工報(bào)酬、投資收益等。本通知所稱經(jīng)常轉(zhuǎn)移，包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等。

上述收入主要涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。部分資本項(xiàng)目：如資本項(xiàng)目下的資本往來（借款）利息，資本轉(zhuǎn)移（固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、捐贈(zèng)）等則涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。2非居民稅收管理2.1.3收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目692非居民稅收管理2.1.3收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目2非2非居民稅收管理2.1.4境內(nèi)境外勞務(wù)劃分中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52號(hào)令

第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。2非居民稅收管理2.1.4境內(nèi)境外勞務(wù)劃分702非居民稅收管理2.1.4境內(nèi)境外勞務(wù)劃分2非居民稅收管理2非居民稅收管理財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知財(cái)稅〔2009〕111號(hào)四、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號(hào)，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。2非居民稅收管理財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營712非居民稅收管理財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營案例某工業(yè)企業(yè)，為擴(kuò)大企業(yè)知名度，決定加大廣告宣傳力度。簽署了一個(gè)電視廣告制作合同：該工業(yè)企業(yè)（以下簡稱甲方）委托上海某品牌營銷策劃公司（以下簡稱乙方）為甲方旗下產(chǎn)品制作電視廣告，并且甲方已經(jīng)完成電視廣告故事腳本。乙方愿意接受甲方委托，同時(shí)委托某美國公司（以下簡稱丙方）負(fù)責(zé)具體制作電視廣告。乙負(fù)責(zé)與版權(quán)方進(jìn)行溝通，并負(fù)責(zé)從腳本到廣告片的審核管理。丙方負(fù)責(zé)該廣告片的實(shí)際拍攝任務(wù)，并接受甲方對該廣告片的質(zhì)量監(jiān)督，該廣告片制作費(fèi)用由甲方分別支付給乙方和丙方。其中甲方支付給丙方分兩次支付，分別為美金8萬元與4萬元，，甲方支付給丙方制作費(fèi)以人民幣當(dāng)天匯率折成美元后支付到丙方美國賬戶，各自承擔(dān)境內(nèi)稅收。問題：１、丙企業(yè)是否構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)人？２、丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納哪些稅種？３、丙企業(yè)的應(yīng)納稅額如何計(jì)算？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法＞的通知》（國稅發(fā)［2009］3號(hào)）文件第九條的規(guī)定：“扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額?！保?、合同中，甲方與丙方各自承擔(dān)境內(nèi)稅收的提法，是否妥當(dāng)？案例某工業(yè)企業(yè)，為擴(kuò)大企業(yè)知名度，決定加大廣告宣傳力度。72案例某工業(yè)企業(yè)，為擴(kuò)大企業(yè)知名度，決定加大廣告宣傳力度。2非居民稅收管理2.2非居民企業(yè)所得稅2.2.1非居民企業(yè)所得稅征管范圍劃分文件依據(jù)：國稅發(fā)［2008］120號(hào)

國稅發(fā)［2009］50號(hào)地稅機(jī)關(guān)對非居民企業(yè)所得稅的征管范圍可以歸納為：1.非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓我國居民企業(yè)的股權(quán)取得的所得；2.企業(yè)所得稅由地稅機(jī)關(guān)管轄的我國境內(nèi)上市企業(yè)，有外國非居民企業(yè)持股應(yīng)派發(fā)股息紅利所得情況的；3.2009年新成立的除金融、保險(xiǎn)公司外的非金融機(jī)構(gòu)發(fā)生直接的國際借貸業(yè)務(wù)，支付給國外非居民企業(yè)的利息；4.非居民企業(yè)有在我國境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)出租，有動(dòng)產(chǎn)出租給我國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人的；5.外國非居民企業(yè)向我國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人提供使用專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。

2非居民稅收管理2.2非居民企業(yè)所得稅732非居民稅收管理2.2非居民企業(yè)所得稅2非居民稅收管理2.2非居民稅收管理2.2.2什么是非居民企業(yè)？非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)分為兩種類型：（一）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè),主要是外國企業(yè)在中國境內(nèi)的分公司或常駐代表機(jī)構(gòu)，承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè)。（二）在我國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得，主要是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，利息所得，租金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得和其他所得。2非居民稅收管理2.2.2什么是非居民企業(yè)？742非居民稅收管理2.2.2什么是非居民企業(yè)？2非居民稅收2非居民稅收管理2.2.3居民企業(yè)和非居民企業(yè)在納稅義務(wù)上的區(qū)別居民企業(yè)是就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。2非居民稅收管理2.2.3居民企業(yè)和非居民企業(yè)在納稅義務(wù)上的752非居民稅收管理2.2.3居民企業(yè)和非居民企業(yè)在納稅義務(wù)上的2非居民稅收管理2.2.4非居民企業(yè)所得稅稅率（一）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅率為25％。（二）對在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20％，減按10％的稅率征收。2非居民稅收管理2.2.4非居民企業(yè)所得稅稅率762非居民稅收管理2.2.4非居民企業(yè)所得稅稅率2非居民稅收管案例某工業(yè)企業(yè)，申請向其境外臺(tái)灣母公司支付專有權(quán)利使用和特許費(fèi)，美金11萬元，問:涉及哪些國際稅收?案例某工業(yè)企業(yè)，申請向其境外臺(tái)灣母公司支付專有權(quán)利使用和特許77案例某工業(yè)企業(yè)，申請向其境外臺(tái)灣母公司支付專有權(quán)利使用和特許2非居民稅收管理2.2.5非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所具體包括的類型（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。2非居民稅收管理2.2.5非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場782非居民稅收管理2.2.5非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場2非居民稅收管理2.2.6非居民企業(yè)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額。股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指非居民企業(yè)因權(quán)益性投資從我國境內(nèi)被投資企業(yè)取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2非居民稅收管理2.2.6非居民企業(yè)所得792非居民稅收管理2.2.6非居民企業(yè)所得2非居民稅收管理22非居民稅收管理利息所得

是指非居民企業(yè)將資金提供給我國境內(nèi)居民企業(yè)使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用非居民企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金所得？是指非居民企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2非居民稅收管理利息所得802非居民稅收管理利息所得2非居民稅收管理利息所得802非居民稅收管理特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指非居民企業(yè)向我國境