2023年-企業(yè)財務或有事項的概念

第十三章或有事項第一節(jié)或有事項概述一以及或有事項的概念和特征企業(yè)在經營活動中有時會面臨一些具有較大不確定性的經濟事項，這些不確定事項對企業(yè)的財務狀況和經營成果可能會產生較大的影響，其最終結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生加以決定。比如，企業(yè)售出一批商品并對商品提供售后擔保，承諾在商品發(fā)生質量問題時由企業(yè)無償提供修理服務。銷售商品并提供售后擔保是企業(yè)過去發(fā)生的交易，由此形成的未來修理服務構成一項不確定事項，修理服務的費用是否會發(fā)生以及發(fā)生金額是多少將取決于未來是否發(fā)生修理請求以及修理工作量以及費用等的大小。按照權責發(fā)生制原則，企業(yè)不能等到客戶提出修理請求時，才確認因提供擔保而發(fā)生的義務，而應當在資產負債表日對這一不確定事項作出判斷，以決定是否在當期確認承擔的修理義務。這種不確定事項在會計上被稱為或有事項?；蛴惺马?，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有二以及預計負債的計量當與或有事項有關的義務符合確認為負債的條件時應當將其確認為預計負債，預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。此外,企業(yè)清償預計負債所需支出還可能從第三方或其他方獲得補償。因此，或有事項的計量主要涉及兩個問題，一是最佳估計數的確定；二是預期可獲得補償的處理。（一）最佳估計數的確定預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。最佳估計數的確定應當分別兩種情況處理：第一,所需支出存在一個連續(xù)范圍（或區(qū)間，下同），且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值，即上下限金額的平均數確定?！纠?3—1】20X8年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。20X8年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決,因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內每個金額的可能性都大致相同。此例中，甲企業(yè)應在20X8年12月31日的資產負債表中確認一項負債金額為:(80+100)4-2=90(萬元)第二，所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內各種結果發(fā)生的可能性不相同,那么，如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數按照最可能發(fā)生金額確定；如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數按照各種可能結果及相關概率計算確定。“涉及單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟以及一項未決仲裁或一項債務擔保等?！鄙婕岸鄠€項目”指或有事項涉及的項目不止一個，如產品質量保證。在產品質量保證中，提出產品保修要求的可能有許多客戶，相應地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務。批注[微軟中國2]:為最可能發(fā)生金額【例13—2】20X8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。20X8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為:勝訴的可能性為40%,敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償2000000元。此時，乙股份有限公司在資產負債表中確認的負債金額應為最可能發(fā)生的金額，即批注[微軟中國2]:為最可能發(fā)生金額【例13一3】甲股份有限公司是生產并銷售A產品的企業(yè)，20X8年度第一季度，共銷售A產品60000件，銷售收入為360000000元。根據公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發(fā)生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據公司技術部門的預測，本季度銷售的產品中，80%不會發(fā)生質量問題；15%可能發(fā)生較小質量問題；5%可能發(fā)生較大質量問題。據此，20X8年第一季度末，甲股份有限公司應在資產負債表中確認的負債金額為：360000000X（0X80%+l%X15%+2%X5%）=900000（元）（二）預期可獲得補償的處理批注[微軟中國3]:補償金額只有在基本確定時，才能做資產確認，且補償金額不能超過所確認負債的賬面價值,批注[微軟中國3]:補償金額只有在基本確定時，才能做資產確認，且補償金額不能超過所確認負債的賬面價值,批注[微軟中國4]:批注[微軟中國4]:資產和負債不能隨意抵銷?！纠?3—4】20X8年12月31日，乙股份有限公司因或有事項而確認了一筆金額為1000000元的負債；同時入公司因該或有事項，基本確定可從甲股份有限公司獲得400000元的賠償。本例中，乙股份有限公司應分別確認一項金額為1000000元的負債和一項金額為400000元的資產，而不能只確認一項金額為600000元(1000000-400000)的負債。同時，公司所確認的補償金額400000元不能超過所確認的負債的賬面價值1000000元。(三)預計負債的計量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險以及不確定性以及貨幣時間價值和未來事項等因素。.風險和不確定性風險是對交易或事項結果的變化可能性的一種描述。企業(yè)在不確定的情況下進行判斷需要謹慎，使得收入或資產不會被高估,費用或負債不會被低估。企業(yè)應當充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，既不能忽略風險和不確定性對或有事項計量的影響，也需要避免對風險和不確定性進行重復調整，從而在低估和高估預計負債金額之間尋找平衡點。.貨幣時間價值預計負債的金額通常應當等于未來應支付的金額。但是,因貨幣時間價值的影響，資產負債表日后不久發(fā)生的現金流出，要比一段時間之后發(fā)生的同樣金額的現金流出負有更大的義務。所以，如果預計負債的確認時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預計負債的確認金額時，應考慮采用現值計量，即通過對相關未來現金流出進行折現后確認最佳估計數。將未來現金流出折算為現值時，需要注意以下三點：(1)用來計算現值的折現率，應當是反映貨幣時間價值的當前市場估計和相關負債特有風險的稅前利率。(2)風險和不確定性既可以在計量未來現金流出時作為調整因素，也可以在確定折現率時予以考慮，但不能重復反映。(3)隨著時問的推移，即使在未來現金流出和折現率均不改變的情況下，預計負債的現值將逐漸增長。企業(yè)應當在資產負債表日，對預計負債的現值進行重新計量。.未來事項批注[微軟中國5]:不考慮處置資產形成的利得企業(yè)應當考慮可能影響履行現時義務所需金額的相關未來事項。也就是說,對于這些未來事項，如果有足夠的客觀證據表明它們將發(fā)生，如未來技術進步以及相關法規(guī)出臺等，則應當在預計負債計量中考慮相關未來事項的影響，批注[微軟中國5]:不考慮處置資產形成的利得預期的未來事項可能對預計負債的計量較為重要。例如，某核電企業(yè)預計，在生產結束時清理核廢料的費用將因未來技術的變化而顯著降低。那么，該企業(yè)因此確認的預計負債金額應當反映有關專家對技術發(fā)展以及清理費用減少作出的合理預測。但是,這種預計需要取得相當客觀的證據予以支持。三以及對預計負債賬面價值的復核批注［微軟中國6］:資產負債表日對預計負債進行復核批注［微軟中國6］:資產負債表日對預計負債進行復核例如，某化工企業(yè)對環(huán)境造成了污染，按照當時的法律規(guī)定，只需要對污染進行清理。隨著國家對環(huán)境保護越來越重視，按照現在的法律規(guī)定，該企業(yè)不但需要對污染進行清理，還很可能要對居民進行賠償。這種法律要求的變化，會對企業(yè)預計負債的計量產生影響。企業(yè)應當在資產負債表日對為此確認的預計負債金額進行復核，相關因素發(fā)生變化表明預計負債金額不再能反映真實情況時，需要按照當前情況下企業(yè)清理和賠償支出的最佳估計數對預計負債的賬面價值進行相應的調整。批注［微軟中國力:分類；未決訴訟以及債務擔保以及產品質量保證以及虧損合同以及重組義務第三節(jié)［或有事項會計的具體應用批注［微軟中國力:分類；未決訴訟以及債務擔保以及產品質量保證以及虧損合同以及重組義務一以及未決訴訟或未決仲裁訴訟，是指當事人不能通過協商解決爭議，因而在人民法院起訴以及應訴，請求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動。訴訟尚未裁決之前，對于被告來說，可能形成一項或有負債或者預計負債；對于原告來說，則可能形成一項或有資產。仲裁，是指經濟法的各方當事人依照事先約定或事后達成的書面仲裁協議，共同選定仲裁機構并由其對爭議依法作出具有約束力裁決的一種活動。作為當事人一方，仲裁的結果在仲裁決定公布以前是不確定的，會構成一項潛在義務或現時義務，或者潛在資產。【例13—5】20X8年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。20X8年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預計，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計將來很可能獲得賠償金額1900000元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為最終的法律判決很可能對公司不利。假定乙公司預計將要支付的賠償金額以及訴訟費等費用為1600000元至2000000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為30000元。此例中，丁公司不應當確認或有資產，而應當在20X8年12月31日的報表附注中披露或有資產1900000元。乙股份有限公司應在資產負債表中確認一項預計負債，金額為：(1600000+2000000)+2=1800000(元)同時在20X8年12月31日的附注中進行披露。乙公司的有關賬務處理如下：借：管理費用一一訴訟費 300001770000營業(yè)外支出1770000批注[微軟中國8]:確認預計負債，計入營業(yè)外支出貸：預計負債一一批注[微軟中國8]:確認預計負債，計入營業(yè)外支出000應當注意的是，對于未決訴訟，企業(yè)當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，應分別情況處理：第一，企業(yè)在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據合理預計了預計負債，應當將當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入或沖減當期營業(yè)外支出。批注[微軟中國9]:嚴重不符合的，按照崇大會計差錯更正的方法進行處理。第二，企業(yè)在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據，原本應當能夠合理估計訴訟損失，批注[微軟中國9]:嚴重不符合的，按照崇大會計差錯更正的方法進行處理。第三，企業(yè)在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據，確實無法合理預計訴訟損失，因而未確認預計負債，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出。第四，資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的未決訴訟，按照資產負債表日后事項的有關規(guī)定進行會計處理。二以及債務擔保債務擔保在企業(yè)中是較為普遍的現象。作為提供擔保的一方,

在被擔保方無法履行合同的情況下，常常承擔連帶責任。從保護投資者以及債權人的利益出發(fā)，客觀以及充分地反映企業(yè)因擔保義務而承擔的潛在風險是十分必要的?！纠?3—6】20X7年10月，B公司從銀行貸款人民幣20000000元，期限2年，由A公司全額擔保；20義9年4月，C公司從銀行貸款美元1000000元，期限1年，由A公司擔保50%；20X9年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣10000000元，期限2年，由A公司全額擔保。截至20X9年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責任需賠償多少金額尚無法確定；C公司由于受政策影響和內部管理不善等原因，經營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務；D公司經營情況良好，預期不存在還款困難。批注［微軟中國10］：或有事項需要在附注中作相應披露C預計負債在資產負債表中反映本例中，對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責任，但損失金額是多少，目前還難以預計；就C公司而言，A公司可能需履行連帶責任；就D公司而言，A公司履行連帶責任的可能性極小。這三項債務擔保形成A公司的或有負債，不符合預計負債的確認條件，A公司在20X9批注［微軟中國10］：或有事項需要在附注中作相應披露C預計負債在資產負債表中反映三以及產品質量保證產品質量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產品或提供勞務后，對客戶提供服務的一種承諾。在約定期內（或終身保修）,若產品或勞務在正常使用過程中出現質量或與之相關的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負有更換產品以及免費或只收成本價進行修理等責任。為此，企業(yè)應當在符合確認條件的情況下，于銷售成立時確認預計負債。批注[微軟中國11]:期末余額是什么意思【例13一7】沿用【例13一3】，甲公司20X8年度第一季度實際發(fā)生的維修費為850000元，“預計負債一一產品質量保證”科目20X7年末余額為批注[微軟中國11]:期末余額是什么意思本例中，20X8年度第一季度，甲公司的賬務處理如下：（1）確認與產品質量保證有關的預計負債：借：銷售費用一一產品質量保證 900000貸：預計負債一一產品質量保證 900000（2）發(fā)生產品質量保證費用（維修費）：借：預計負債 產品質量保證 850000貸：銀行存款或原材料等 850000“預計負債一一產品質量保證”科目20X8年第一季度末的余額為：900000-850000+30000=80000（元）在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：事項包括：未決訴訟或未決仲裁以及債務擔保以及產品質量保證（含產品安全保證）以及虧損合同以及重組義務以及承諾以及環(huán)或有事項具有以下特征：第一,或有事項是因過去的交易或者事項形成的。或有事項作為一種不確定事項，是因企業(yè)過去的交易或者事項形成的。因過去的交易或者事項形成，是指或有事項的現存狀況是過去交易或者事項引起的客觀存在。例如，未決訴訟是企業(yè)因過去的經濟行為導致起訴其他單位或被其他單位起訴，是現存的一種狀況，而不是未來將要發(fā)生的事項。又如，產品質量保證是企業(yè)對已售出商品或已提供勞務的質量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務的質量提供的保證?；谶@一特征，未來可能發(fā)生的自然災害以及交通事故以及經營虧損等事項，都不屬于或有事項。第二，或有事項的結果具有不確定性。首先，或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性。例如，企業(yè)為其他單位提供債務擔保，如果被擔保方到期無力還款，擔保方將負連帶責任，擔保所引起的可能發(fā)生的連帶責任構成或有事項。但是，擔保方在債務到期時是否一定承擔和履行連帶責任，需要根據被擔保方能否按時還款決定，其結果在擔保協議達成時具有不確定性。又如，有些未決訴訟，被起訴的一方是否會敗訴，在案件審理過程中是難以確定的，需要根據法院判決情況加以確定。其次，或有事項的結果第一，如果發(fā)現保證費用的實際發(fā)生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整；第二，如果企業(yè)針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債一一產品質量保證”余額沖銷，不留余額；批注[微軟中國12]:質保期結束后，余額應該沖銷第三，已對其確認預計負債的產品，如企業(yè)不再生產了，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債一一批注[微軟中國12]:質保期結束后，余額應該沖銷Ui以及虧損合同Ui以及虧損合同待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產生的義務滿足預計負債的確認條件的，應當確認為預計負債。其中,待執(zhí)行合同，是指合同各方未履行任何合同義務，或部分履行了同等義務的合同。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同以及勞務提供合同以及租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同，待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項。虧損合同，是指履行合同義務不可避免發(fā)生的成本超過預期經濟利益的合同。預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。企業(yè)與其他單位簽訂的商品銷售合同以及勞務合同以及租賃合同等，均可能變?yōu)樘潛p合同。企業(yè)對虧損合同進行會計處理，需要遵循以下兩點原則：首先，如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現時義務，不應確認預計負債；如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應當確認預計負債。批注[微軟中國13]:涉及到資產減值的會計處理批注[微軟中國13]:涉及到資產減值的會計處理【例13—8】 20X8年1月1日，甲公司采用經營租賃方式租入一條生產線生產A產品，租賃期4年。甲公司利用該生產線生產的A產品每年可獲利20萬元。20X9年12月31日，甲公司決定停產A產品，原經營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)2年，且生產線無法轉租給其他單位。本例中，甲公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經營租賃合同,負有法定義務，必須繼續(xù)履行租賃合同（交納租金）。同時，甲公司決定停產A產品。因此，甲公司執(zhí)行原經營租賃合同不可避免要發(fā)生的費用很可能超過預期獲得的經濟利益，屬于虧損合同，應當在20X9年12月31日，根據未來應支付的租金的最佳估計數確認預計負債?！纠?3—9】乙企業(yè)20X8年1月1日與某外貿公司簽訂了一項產品銷售合同，約定在20X8年2月15日以每件產品100元的價格向外貿公司提供10000件A產品，若不能按期交貨，乙企業(yè)需要交納300000元的違約金。這批產品在簽訂合同時尚未開始生產，但企業(yè)開始籌備原材料以生產這批產品時，原材料價格突然上漲，預計生產每件產品的成本升至125元。此例中，乙企業(yè)生產產品的成本為每件125元，而售價為每件100元，每銷售1件產品虧損25元，共計損失250000元。因此，這項銷售合同是一項虧損合同。如果撤銷合同，乙企業(yè)需要交納300000元的違約金。(1)由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標的資產，乙企業(yè)應當按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預計負債：借：營業(yè)外支出 250000貸：預計負債 250000(2)待相關產品生產完成后，將已確認的預計負債沖減產品成本：借：預計負債 250000貸：庫存商品 250000【例13—10］丙企業(yè)以生產B產品為主，目前企業(yè)庫存積壓

較大，產品成本為每件180元。為了消化庫存，盤活資金，丙企業(yè)20X8年1月25日與某外貿公司簽訂了一項產品銷售合同，約定在20X8年2月5日，以每件產品150元的價格向外貿公司提供10000件產品，合同不可撤銷。本例中，丙企業(yè)生產B產品的成本為每件180元，而售價為每件150元，每銷售1件虧損30元，共計損失300000元。并且，合同不可撤銷。因此，這項銷售合同是一項虧損合同。批注[微軟中國14]:首先進行減值測試由于該合同簽訂時即為虧損合同，且存在標的資產。乙企業(yè)應當對A批注[微軟中國14]:首先進行減值測試五以及重組義務（一）重組義務的確認重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式以及經營范圍或經營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括:.出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務；.對企業(yè)的組織結構進行較大調整；.關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。批注[微軟中國15]:重組與企業(yè)合并以及債務重組區(qū)別企業(yè)應當將重組與企業(yè)合并以及債務重組區(qū)別開。因批注[微軟中國15]:重組與企業(yè)合并以及債務重組區(qū)別企業(yè)因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足或有事項的三項確認條件時，才能確認預計負債。首先，同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務：.有詳細以及正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務以及主要地點以及需要補償的職工人數以及預計重組支出以及計劃實施時間等;.該重組計劃已對外公告。其次，需要判斷重組義務是否同時滿足預計負債的三個確認條件，即判斷其承擔的重組義務是否是現時義務以及履行重組義務是否很可能導致經濟利益流出企業(yè)以及重組義務的金額是否能夠可靠計量。只有同時滿足這三個確認條件,才能將重組義務確認為預計負債。例如，某公司董事會決定關閉一個事業(yè)部。如果有關決定尚未傳達到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定，該公司就沒有開始承擔重組義務，不應確認預計負債；如果有關決定已經傳達到受影響的各方，并使各方對企業(yè)將關閉事業(yè)部形成合理預期，通常表明企業(yè)開始承擔重組義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，應當確認預計負債。（二）重組義務的計量企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，計入當期損益。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出,不包括留用職工崗前培訓以及市場推廣以及新系統和營銷網絡投入等支出。由于企業(yè)在計量預計負債時不應當考慮預期處置相關資產的利得或損失,在計量與重組義務相關的預計負債時，也不考慮處置相關資產（廠房以及店面，有時是一個事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失，即使資產的出售構成重組的一部分也是如此，這些利得或損失應當單獨確認。企業(yè)可以參照表13-1判斷某項支出是否屬于與重組有關的直接支出。表13-1 與重組有關支出的判斷表支出項目包括不包括不包括的原因自愿遣散強制遣散（如果自愿遣散目標未滿足）將不再使用的廠房的租賃撤銷費將職工和設備從擬關閉的工廠轉移到繼續(xù)使用的工r支出與繼續(xù)進行的活動相關剩余職工的再培訓支出與繼續(xù)進行的活動相關新經理的招募成本支出與繼續(xù)進行的活動相關推廣公司新形象的營銷成本支出與繼續(xù)進行的活動相關對新分銷網絡的投資支出與繼續(xù)進行的活動相關重組的未來可辨認經營損失（最新預計值）支出與繼續(xù)進行的活動相關特定不動產以及廠場和設備的減值損失資產減值準備應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》進行計提,并作為資產的抵減項第四節(jié)或有事項的列報一以及預計負債的列報批注[微軟中國16]:預計負債應該單獨反映在資產負債表中，因或有事項而確認的負債（預計負債）應與其他負債項目區(qū)別開來，單獨反映。如果企業(yè)因多項或有事項確認了預計負債，在資產負債表上一般只須通過“預計負債”項目進行總括反映。在將或有事項確認為負債的同時，應確認一項支出或費用。批注[微軟中國16]:預計負債應該單獨反映同時，為了使會計報表使用者獲得充分以及詳細的有關或有事項的信息，企業(yè)應在會計報表附注中披露以下內容：第一，預計負債的種類以及形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明。第二，各類預計負債的期初以及期末余額和本期變動情況。第三，與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。二以及或有負債的披露或有負債無論作為潛在義務還是現時義務，均不符合負債的確認條件，因而不予確認。但是,除非或有負債極小可能導致經濟利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應當在附注中披露有關信息，具體包括：第一，或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現商業(yè)承兌匯票以及未決訴訟以及未決仲裁以及對外提供擔保等形成的或有負債。第二，經濟利益流出不確定性的說明。第三，或有負債預計產生的財務影響，以及獲得補償的可能性；無法預計的，應當說明原因。批注[微軟中國17]:可以無須披露，但應說明原因需要注意的是，批注[微軟中國17]:可以無須披露，但應說明原因三以及或有資產的披露或有資產作為一種潛在資產，不符合資產確認的條件，因而不予確認。企業(yè)通常不應當披露或有資產，但或有資產很可能會給企業(yè)帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因以及預計產生的財務影響等。預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。例如，某企業(yè)因生產排污治理不力并對周圍環(huán)境造成污染而被起訴，如無特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。但是，在訴訟成立時，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或者何時將發(fā)生這些支出，可能是難以確定的。第三，或有事項的結果須由未來事項決定?；蛴惺马椀慕Y果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定?；蛴惺马棇ζ髽I(yè)會產生有利影響還是不利影響，或雖已知是有利影響或不利影響，但影響有多大，在或有事項發(fā)生時是難以確定的。這種不確定性的消失，只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實。例如，企業(yè)為其他單位提供債務擔保，該擔保事項最終是否會要求企業(yè)履行償還債務的連帶責任，一般只能看被擔保方的未來經營情況和償債能力。如果被擔保方經營情況和財務狀況良好且有較好的信用，按期還款，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責任。只有在被擔保方到期無力還款時，擔保方才承擔償還債務的連帶責任。在會計處理過程中存在不確定性的事項并不都是或有事項，企業(yè)應當按照或有事項的定義和特征進行判斷。例如，對固定資產計提折舊雖然也涉及對固定資產預計凈殘值和使用壽命進行分析和判斷，帶有一定的不確定性，但是，固定資產折舊是已經發(fā)生的損耗，固定資產的原值是確定的，其價值最終會轉移到成本或費用中也是確定的，該事項的結果是確定的，因此，對固定資產計提折舊不屬于或有事項。二以及或有負債和或有資產或有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量?；蛴胸搨婕皟深惲x務：一類是潛在義務；另一類是現時義務工其中，潛在義務是指結果取決于不確定未來事項的可能義務。也就是說，潛在義務最終是否轉變?yōu)楝F時義務，由某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定?，F時義務是指企業(yè)在現行條件下已承擔的義務，該現時義務的履行不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)，或者該現時義務的金額不能可靠地計量。例如，甲公司涉及一樁訴訟案，根據以往的審判案例推斷，甲公司很可能要敗訴。但法院尚未判決，甲公司無法根據經驗判斷未來將要承擔多少賠償金額，因此該現時義務的金額不能可靠地計量，該訴訟案件即形成一項甲公司的或有負債。履行或有事項相關義務導致經濟利益流出的可能性，通常按照一定的概率區(qū)間加以判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個層次：基本確定以及很可能以及可能以及極小可能。其中，“基本確定”是指，發(fā)生的可能性大于95%但小于100%；“很可能”是指，發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%；“可能”是指，發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%；“極小可能”是指，發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。或有資產，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴匈Y產作為一種潛在資產，其結果具有較大的不確定性，只有隨著經濟情況的變化，通過某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實其是否會形成企業(yè)真正的資產。例如，甲企業(yè)向法院起訴乙企業(yè)侵犯了其專利權。法院尚未對該案件進行公開審理，甲企業(yè)是否勝訴尚難判斷。對于甲企業(yè)而言，將來可能勝訴而獲得的賠償屬于一項或有資產，但這項或有資產是否會轉化為真正的資產，要由法院的判決結果確定。如果終審判決結果是甲企業(yè)勝訴，那么這項或有資產就轉化為甲企業(yè)的一項資產。如果終審判決結果是甲企業(yè)敗訴，那么或有資產就消失了，更不可能形成甲企業(yè)的資產?；蛴胸搨突蛴匈Y產不符合負債或資產的定義和確認條件，企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產，而應當進行相應的披露。但是，影響或有負債和或有資產的多種因素處于不斷變化之中，企業(yè)應當持續(xù)地對這些因素予以關注。隨著時間的推移和事態(tài)的進展，或有負債對應的潛在義務可能轉化為現實的義務，原來不是很可能導致經濟利益流出的現實義務也可能被證實將很可能導致企業(yè)流出經濟利益，并且現實義務的金額也能夠可靠計量。這時或有負債就轉化為企業(yè)的負債，應當予以確認?；蛴匈Y產也是

一樣，其對應的潛在資產最終是否能夠流入企業(yè)會逐漸變得明確,如果某一時點企業(yè)基本確定能夠收到這項潛在資產并且其金額能夠可靠計量，則應當將其確認為企業(yè)的資產。第二節(jié)或有事項的確認和計量一以及或有事項的確認批注［微軟中國*或有事項的確認或有事項形成的或有資產只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉變?yōu)檎嬲馁Y產，從而予以確認。與或有事項有關的義務應當在同時符合以下三個條件時，確認為負債，作為預計負債進行確認和計量:（1）該義務是企業(yè)承擔的現時義務；（2）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)；（3）批注［微軟中國*或有事項的確認第一，該義務是企業(yè)承擔的現實義務,即與或有事項相關的義務是在企業(yè)當前條件下已承擔的義務，企業(yè)沒有其他現實的選擇,只能履行該現時義務。通常情況下，過去的交易或事項是否導致現時義務是比較明確的，但也存在極少情況，如法律訴訟，特定事項是否已發(fā)生或這些事項是否已產生了一項現時義務可能難以確定，企業(yè)應當考慮包括資產負債表日后所有可獲得的證據以及專家意見等，以此確定資產負債表日是否存在現時義務，如果據此判斷，資產負債表日很可能存在現時義務，且符合預計負債確認條件的，應當確認一項負債；如果資產負債表日現時義務很可能不存在的，企業(yè)應披露一項或有負債，除非含有經濟利益的資源流出企業(yè)的可能性極小。這里所指的義務包括法定義務和推定義務。法定義務,是指因合同以及法規(guī)或其他司法解釋等產生的義務，通常是企業(yè)在經濟管理和經濟協調中，依照經濟法律以及法規(guī)的規(guī)定必須履行的責任。比如，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂購貨合同產生的義務就屬于法定義務。推定義務，是指因企業(yè)的特定行為而產生的義務。企業(yè)的“特定行為”，泛指企業(yè)以往的習慣做法以及已公開的承諾或已公開宣布的經營政策。并且，由于以往的習慣做法，或通過這些承諾或公開的聲明，企業(yè)向外界表明了它將承擔特定的責任，從而使受影響的各方形成