首次執(zhí)行財務(wù)會計管理知識分析準則講解

首次執(zhí)行會計準那么講解1講解目錄第1講：首次執(zhí)行會計準那么的前提條件第2講：首次執(zhí)行會計準那么的政策依據(jù)第3講：新舊會計準那么〔制度〕轉(zhuǎn)換的程序第4講：新舊會計準那么〔制度〕轉(zhuǎn)換程序操作指南2第1講：首次執(zhí)行會計準那么的前提條件認真學習并領(lǐng)會新公布的企業(yè)會計準那么〔1〕根本會計準那么〔1項，概念框架，統(tǒng)馭〕〔2〕具體會計準那么〔38項〕〔3〕會計準那么應(yīng)用指南〔重點難點問題〕〔4〕會計準那么解釋公告〔1、2、3、4號等，準那么實施中的具體解釋〕3第2講：首次執(zhí)行會計準那么的政策依據(jù)依據(jù)1：以上前提條件〔1、2、3、4、等〕依據(jù)2：第38號具體會計準那么---首次執(zhí)行企業(yè)會計準那么其他相關(guān)文件規(guī)定4第3講：新舊會計準那么〔制度〕轉(zhuǎn)換的程序1.轉(zhuǎn)換前：將業(yè)務(wù)處理完畢，編制相應(yīng)會計報表，以保持轉(zhuǎn)換的完整性；2.轉(zhuǎn)換：確定新準那么的基準日和首次執(zhí)行日〔一般以某年末為基準日，如2021年12月31日，某年初為執(zhí)行日，如2021年1月1日〕；3.編制總分類賬余額銜接對照表〔新舊科目余額對照表〕4.轉(zhuǎn)換調(diào)整:編制總分類賬余額調(diào)整對照表；5.新準那么下的會計報表。5轉(zhuǎn)換的程序的幾點說明：轉(zhuǎn)換程序〔以上〕只是一個根本思路；每個企業(yè)具體情況各有不同；設(shè)置滿足自身需要的轉(zhuǎn)換程序：根據(jù)自身特點〔1〕規(guī)模大?。弧?〕經(jīng)營特點；〔3〕會計人員崗位設(shè)置；〔4〕會計信息化系統(tǒng)要求〔等〕6

第4講：新舊會計準那么〔制度〕轉(zhuǎn)換程序操作指南

前兩部略。第3步：編制總分類賬余額銜接對照表：〔1〕新舊科目對照表〔2〕根據(jù)〔1〕，結(jié)轉(zhuǎn)年初余額，由舊會計科目〔過賬后為零〕變?yōu)樾聲嬁颇?，這里包括：①直接過入；②合并過入；③分拆過入，等等〔3〕編制總分類賬余額銜接對照表新舊科目對照表？7新舊科目對照表構(gòu)成及內(nèi)容新舊科目對照表的結(jié)構(gòu)：原會計科目〔一級，二級，三級〕新會計準那么會計科目新會計準那么報表列示具體包括：〔1〕原科目新科目報表列示現(xiàn)金庫存現(xiàn)金貨幣資金銀行存款銀行存款貨幣資金其他貨幣資金其他貨幣資金貨幣資金即：8新舊會計科目對照1現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金貨幣資金9新舊會計科目對照2報表列示新會計科目原會計科目交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)---成本---公允價值變動短期投資短期投資跌價準備應(yīng)收票據(jù)不變應(yīng)收票據(jù)-銀行承兌匯票-商業(yè)承兌匯票10新舊會計科目對照3報表列示新會計科目原會計科目應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款長期應(yīng)收款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款長期應(yīng)收款（未實現(xiàn)融資收益）（壞賬準備）應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款（壞賬準備）預(yù)付款項不變預(yù)付賬款11新舊會計科目對照4報表列示新會計科目原會計科目（1）應(yīng)收股利（2）應(yīng)收利息（1）應(yīng)收股利（2）應(yīng)收利息（不變）（1）應(yīng)收股利（2）應(yīng)收利息其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)收補貼款12新舊會計科目對照5報表列示新會計科目原會計科目存貨（1）材料采購在途物資材料采購

存貨（2）原材料材料成本差異庫存商品（不變）原材料材料成本差異庫存商品13新舊會計科目對照6報表列示新會計科目原會計科目存貨（3）發(fā)出商品分期收款發(fā)出商品

存貨（4）委托加工物資（不變）委托加工物資14新舊會計科目對照7報表列示新會計科目原會計科目存貨（5）周轉(zhuǎn)材料--包裝物--低值易耗品包裝物低值易耗品

存貨（6）生產(chǎn)成本存貨跌價準備生產(chǎn)成本自制半成品存貨跌價準備15新舊會計科目對照8報表列示新會計科目原會計科目預(yù)付款項（其他應(yīng)收款）預(yù)付賬款（其他應(yīng)收款）待攤費用（1）長期股權(quán)投資（2）交易性金融資產(chǎn)（3）可供出售金融資產(chǎn)（1）長期股權(quán)投資-成本

-損益調(diào)整-其他權(quán)益變動（2）交易性金融資產(chǎn)-成本-公允價值變動

（3）可供出售金融資產(chǎn)

-成本-公允價值變動-利息調(diào)整-應(yīng)計利息長期股權(quán)投資-股票投資-其他股權(quán)投資16新舊會計科目對照9報表列示新會計科目原會計科目交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-成本-公允價值變動長期債權(quán)投資-債券投資（面值、溢價、折價、債權(quán)費用、應(yīng)計利息）-可轉(zhuǎn)換公司債券-其他債權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)

-成本-公允價值變動-利息調(diào)整-應(yīng)計利息同上17新舊會計科目對照10報表列示新會計科目原會計科目持有至到期投資持有至到期投資-投資成本-利息調(diào)整-應(yīng)計利息同上作為相應(yīng)總賬科目的抵減項目，如：長期股權(quán)投資（1）持有至到期投資（2）（1）長期股權(quán)投資減值準備（2）持有至到期投資減值準備長期投資減值準備-長期股權(quán)投資（1）-長期債權(quán)投資（2）18新舊會計科目對照11報表列示新會計科目原會計科目持有至到期投資持有至到期投資-投資成本-利息調(diào)整-應(yīng)計利息持有至到期投資減值準備委托貸款-本金、利息、委托貸款減值準備（1）長期股權(quán)投資（2）可供出售金融資產(chǎn)（1）長期股權(quán)投資（2）可供出售金融資產(chǎn)股權(quán)分置流通權(quán)19新舊會計科目對照12報表列示新會計科目原會計科目固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備20新舊會計科目對照13報表列示新會計科目原會計科目固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理（不變）固定資產(chǎn)清理在建工程在建工程在建工程減值準備在建工程21新舊會計科目對照14報表列示新會計科目原會計科目工程物資工程物資工程物資減值準備工程物資無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準備22新舊會計科目對照15報表列示新會計科目原會計科目投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準備開發(fā)支出商譽研發(fā)支出-資本化支出商譽無無23新舊會計科目對照16報表列示新會計科目原會計科目長期待攤費用長期待攤費用-租入固定資產(chǎn)改良支出長期待攤費用-開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延稅款24新舊會計科目對照17報表列示新會計科目原會計科目不予列示待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢資產(chǎn)類（以上）資產(chǎn)類（以上）資產(chǎn)類（以上）25新舊會計科目對照18報表列示新會計科目原會計科目短期借款短期借款短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)-應(yīng)付銀行承兌匯票-應(yīng)付商業(yè)承兌匯票應(yīng)付票據(jù)-應(yīng)付銀行承兌匯票-應(yīng)付商業(yè)承兌匯票26新舊會計科目對照19應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款預(yù)收款項新科目應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款原科目應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款預(yù)收賬款報表列示報表列示27新舊會計科目對照20應(yīng)付工資應(yīng)付福利費應(yīng)付職工薪酬-職工工資-職工福利費-社會保險費-住房公積金-工會經(jīng)費-職工教育經(jīng)費-非貨幣性福利-辭退福利報表列示：應(yīng)付職工薪酬28新舊會計科目對照21報表列示新會計科目原會計科目應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交稅金其他應(yīng)交（教育費附加、代扣代繳社會保險）應(yīng)付利息

其他應(yīng)付款應(yīng)付賬款應(yīng)付利息其他應(yīng)付款應(yīng)付賬款預(yù)提費用-預(yù)提借款利息-預(yù)提保險費

-預(yù)提水電費29新舊會計科目對照22應(yīng)付職工薪酬新科目應(yīng)付職工薪酬-社會保險費-住房公積金-工會經(jīng)費-職工教育經(jīng)費原科目其他應(yīng)付款-根本養(yǎng)老保險-根本醫(yī)療保險-失業(yè)保險-住房公積金-工會經(jīng)費-職工教育經(jīng)費報表列示報表列示30新舊會計科目對照23報表列示新會計科目原會計科目應(yīng)付利息應(yīng)付利息應(yīng)付利息應(yīng)付股利應(yīng)付股利應(yīng)付股利31新舊會計科目對照24報表列示新會計科目原會計科目長期借款長期借款-本金-利息調(diào)整-應(yīng)計利息長期借款-本金-利息應(yīng)付債券應(yīng)付債券-面值-利息調(diào)整-應(yīng)計利息應(yīng)付債券-面值-溢價-折價-利息32新舊會計科目對照25報表列示新會計科目原會計科目預(yù)計負債預(yù)計負債（內(nèi)容變化）預(yù)計負債長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款（內(nèi)容變化）長期應(yīng)付款33新舊會計科目對照26報表列示新會計科目原會計科目遞延所得稅負債遞延所得稅負債遞延稅款專項應(yīng)付款（以上負債類）專項應(yīng)付款（以上負債類）專項應(yīng)付款（以上負債類）34新舊會計科目對照27報表列示新會計科目原會計科目實收資本實收資本（股本）實收資本（股本）盈余公積盈余公積-法定盈余公積-任意盈余公積盈余公積-法定盈余公積-任意盈余公積-法定公益金35新舊會計科目對照28資本公積新科目資本公積-資本溢價〔-股本溢價〕-其他資本公積原科目資本公積-資本溢價〔-股本溢價〕-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備-接受現(xiàn)金捐贈-股權(quán)投資準備-撥款轉(zhuǎn)入-外幣資本-折算差額-其他資本公積報表列示報表列示36新舊會計科目對照29報表列示新會計科目原會計科目未分配利潤本年利潤本年利潤未分配利潤（所有者權(quán)益類）利潤分配-提取法定盈余公積-提取任意盈余公積-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤-轉(zhuǎn)作股本的股利-盈余公積補虧未分配利潤（所有者權(quán)益類）利潤分配

-提取法定盈余公積-提取法定公益金-提取任意盈余公積-應(yīng)付普通股股利-轉(zhuǎn)作股本的普通股股利----其他轉(zhuǎn)入----未分配利潤（所有者權(quán)益類）37新舊會計科目對照30〔本錢類科目〕報表列示新會計科目原會計科目存貨制造費用生產(chǎn)成本制造費用生產(chǎn)成本開發(fā)支出研發(fā)支出-費用化支出-資本化支出管理費用38新舊會計科目對照31〔以下?lián)p益類〕報表列示新會計科目原會計科目營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價值變動收益公允價值變動損益無

（會計政策變化所致）39新舊會計科目對照32〔損益類〕報表列示新會計科目原會計科目投資收益營業(yè)外收入投資收益營業(yè)外收入投資收益營業(yè)外收入補貼收入營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)支出40新舊會計科目對照33〔損益類〕報表列示新會計科目原會計科目營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加銷售費用管理費用銷售費用管理費用營業(yè)費用管理費用41新舊會計科目對照34〔損益類〕報表列示新會計科目原會計科目財務(wù)費用財務(wù)費用（利息收入、利息支出、匯兌損益、手續(xù)費等）財務(wù)費用（利息收入、利息支出、匯兌凈損失、手續(xù)費等）資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失（壞賬損失、存貨跌價損失、持有至到期投資減值損失、固定資產(chǎn)減值損失、無形資產(chǎn)減值損失、長期股權(quán)投資減值損失、工程物資減值損失、在建工程減值損失、商譽減值損失等）管理費用營業(yè)外支出投資收益等等42新舊會計科目對照35〔損益類〕報表列示新會計科目原會計科目營業(yè)外支出營業(yè)外支出營業(yè)外支出所得稅費用所得稅費用-當期所得稅費用-遞延所得稅費用所得稅費用43新舊會計科目對照36〔損益類〕44回憶第3講：

新舊會計準那么〔制度〕轉(zhuǎn)換的程序1.轉(zhuǎn)換前：將業(yè)務(wù)處理完畢，編制相應(yīng)會計報表，以保持轉(zhuǎn)換的完整性；2.轉(zhuǎn)換：確定新準那么的基準日和首次執(zhí)行日〔一般以某年末為基準日，如2021年12月31日，某年初為執(zhí)行日，如2021年1月1日〕；3.編制總分類賬余額銜接對照表〔新舊科目余額對照表〕4.轉(zhuǎn)換調(diào)整:編制總分類賬余額調(diào)整對照表；5.新準那么下的會計報表。45舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準那么由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2021年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬元；2021年又購110萬元，年末公允價值130萬元〔10%計提盈余公積，25%所得稅率〕；2021和2021年該資產(chǎn)計量屬性為本錢與市價孰低法。從2021年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準那么，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。46第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換〔單位：萬元〕借：交易性金融資產(chǎn)560貸：短期投資560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2021年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn)60貸：公允價值變動損益60資產(chǎn)賬面價值=510萬元資產(chǎn)計稅根底=450萬元產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異---遞延所得稅負債47借：所得稅費用〔60×25%〕15貸：遞延所得稅負債15追溯2021年最終會計處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn)60貸：利潤分配-未分配利潤45遞延所得稅負債15借：利潤分配-未分配利潤4.5貸：盈余公積4.548----同理，追溯調(diào)整2021年：價格升降？資產(chǎn)賬面價值與計稅根底是否存在？賬面價值=130計稅根底=110應(yīng)納差+20借：交易性金融資產(chǎn)20貸：利潤分配-未分配利潤15遞延所得稅負債5借：利潤分配-未分配利潤1.5貸：盈余公積1.5第3步：追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會計準那么下的總分類賬余額調(diào)整對照表第4步：編制新準那么下的會計報表

49長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)的政策變更甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準，于2021年1月1日開始執(zhí)行新的企業(yè)會計準那么，對有關(guān)會計政策作如下變更(甲公司按10％計提盈余公積)：(1)對子公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為本錢法。對丙公司的投資2021年年初賬面余額為4500萬元，其中，本錢為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅根底為其本錢4000萬元。50(2)對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由本錢模式改為公允價值模式。該辦公樓2021年年初賬面余額為6800萬〔本錢7000萬，已折舊200萬〕，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅根底與其原賬面余額相同。(3)所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。51

新舊會計科目的轉(zhuǎn)換〔單位：萬元〕

〔1〕借：長期股權(quán)投資4000貸：長期股權(quán)投資-本錢4000〔2〕借：投資性房地產(chǎn)7000累計折舊200貸：固定資產(chǎn)7000投資性房地產(chǎn)累計折舊20052會計政策變更追溯調(diào)整：(1)借：盈余公積50利潤分配一未分配利潤450貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整500(2)借：投資性房地產(chǎn)-本錢8800投資性房地產(chǎn)累計折舊200貸：投資性房地產(chǎn)7000盈余公積(1500X10％)150利潤分配-未分配利潤(1500X90％)1350遞延所得稅負債50053辭退福利、資產(chǎn)減值的追溯調(diào)整2021年1月1日開始執(zhí)行新的會計準那么，決定做以下變更〔25%所得稅率，10%計提盈余公積〕(1)尚未確認已經(jīng)解除與職工的勞動關(guān)系且符合預(yù)計負債條件的辭退福利補償200萬元，假設(shè)稅法規(guī)定支付該補償時允許稅前扣除；(2)從2021年1月1日將所得稅核算由應(yīng)付稅款法(即不確認暫時性差異的所得稅影響)改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，除以上業(yè)務(wù)外，2007年末資產(chǎn)減值準備余額為300萬元，沒有其他暫時性差異：54〔1〕借：利潤分配-未分配利潤135盈余公積15遞延所得稅資產(chǎn)50貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利200〔2〕借：遞延所得稅資產(chǎn)〔300×25%〕