甲供材管理制度（二篇）

第14頁共14頁甲供材管理?制度房地?產(chǎn)開發(fā)企業(yè)?“甲供材”?的賬務和稅?務處理技巧?及例解?一、房地產(chǎn)?開發(fā)企業(yè)“?甲供材”的?概念所謂?“甲供材料?”建筑工程?，是指由基?本建設單位?提供原材料?，施工單位?僅提供建筑?勞務的工程?。因此，房?地產(chǎn)開發(fā)企?業(yè)“甲供材?”建筑工程?，是指由房?地產(chǎn)開發(fā)企?業(yè)（以下稱?甲方）提供?原材料，施?工單位（以?下稱乙方）?僅提供建筑?勞務的工程??！凹坠┎?”產(chǎn)生的原?因是甲方從?材料質(zhì)量和?成本效益角?度出發(fā)，防?止建筑乙方?在材料上做?文章，擔心?不能確保建?筑材料質(zhì)量?，影響住房?和自身的聲?譽。一般材?料占商品房?建造成本的?____％?-____?％。對于?甲供材的稅?務處理，在?稅法上是比?較明確的。?但對甲供材?如何進行會?計處理，一?直沒有非常?明確的規(guī)定?，這就帶來?了開___?_的問題，?以及隨之而?來的稅收問?題。二、?“甲供材”?的相關(guān)稅收?政策規(guī)定?甲供材征稅?主要是如何?征收營業(yè)稅?的問題?！?____營?業(yè)稅暫行條?例實施細則?》（財政部?國家稅務_?___第5?2____?）第七條規(guī)?定，“納稅?人的下列混?合銷售行為?，應當分別?核算應稅勞?務的營業(yè)額?和貨物的銷?售額，其應?稅勞務的營?業(yè)額繳納營?業(yè)稅，貨物?銷售額不繳?納營業(yè)稅；?未分別核算?的，由主管?稅務機關(guān)核?定其應稅勞?務的營業(yè)額?：（一）?提供建筑業(yè)?勞務的同時?銷售自產(chǎn)貨?物的行為；?（二）財?政部、國家?稅務___?_規(guī)定的其?他情形。?第十六條規(guī)?定，“除本?細則第七條?規(guī)定外，納?稅人提供建?筑業(yè)勞務（?不含裝飾勞?務）的，其?營業(yè)額應當?包括工程所?用原材料、?設備及其他?物資和動力?價款在內(nèi)，?但不包括建?設方提供的?設備的價款?。稅法之所?以這樣規(guī)定?，主要是防?止納稅人將?“包工包料?”的建筑工?程，改為以?基本甲方的?名義購買原?材料，從而?逃避營業(yè)稅?收?！禵?___營業(yè)?稅暫行條例?實施細則》?（財政部國?家稅務__?__第52?____）?沒有明確規(guī)?定裝飾工程?中甲供材要?不要不并入?營業(yè)額征收?營業(yè)稅。而?根據(jù)___?_年___?_月___?_日《財政?部國家稅務?總____?納稅人以清?包工形式提?供裝飾勞務?征收營業(yè)稅?問題___?_》財稅[?____]?____的?規(guī)定：“納?稅人采用清?包工形式提?供的裝飾勞?務，按照其?向客戶實際?收取的人工?費、管理費?和輔助材料?費等收入（?不含客戶自?行采購的材?料價款和設?備價款）確?認計稅營業(yè)?額”。上述?以清包工形?式提供的裝?飾勞務是指?，工程所需?的主要原材?料和設備由?客戶自行采?購，納稅人?只向客戶收?取人工費、?管理費及輔?助材料費等?費用的裝飾?勞務。因此?，除了裝飾?勞務以外的?“建筑業(yè)”?的甲供材（?包括甲方提?供設備的情?形）需要并?入乙方的計?稅營業(yè)額征?收營業(yè)稅。?三、甲供?材的賬務處?理及其稅務?處理（一?）甲供材的?賬務處理?甲供材產(chǎn)生?的問題主要?是在于不同?的會計處理?上，由此衍?生出來甲供?材如何開_?___及稅?收問題。在?現(xiàn)實的會計?處理中有以?下兩種處理?方式。建設?單位市場購?入材料時的?會計處理：?借：工程物?資____?萬元貸：銀?行存款__?__萬元?建設單位將?材料提供給?施工方用于?工程。在將?材料提供給?施工方時，?在目前實務?中有以下兩?種處理方式?：1、方?式一：（?1）建設方?發(fā)出材料時?：借：預付?賬款___?_萬元貸：?工程物資_?___萬元?（2）施工?方收到材料?時借：工程?物資___?_萬元貸：?預收賬款_?___萬元?（3）施工?方將工程物?資用于工程?時借：工程?施工—合同?成本___?_萬元貸：?工程物資_?___萬元?這種會計?處理的依據(jù)?是，根據(jù)國?家關(guān)于工程?造價的相關(guān)?規(guī)定，在工?程中，無論?材料由誰提?供，工程總?造價中都要?包括全部的?材料價款，?在總造價確?認的情況下?，建設方在?支付現(xiàn)金給?施工方時是?做預付賬款?處理，同樣?，建設方將?材料給施工?方時也應作?為預付賬款?處理，只不?過付的是實?物。2、?方式二：?（1）建設?方發(fā)出材料?時：借：在?建工程__?__萬元貸?：工程物資?____萬?元由于建?設方在發(fā)出?材料時是直?接計入了工?程成本，因?此，施工方?在收到材料?以及以后將?材料用于工?程時就不做?任何會計處?理了。這?種會計處理?的依據(jù)是，?建設方認為?其所購物資?給施工方就?是用于本單?位的工程，?因此在發(fā)出?材料時直接?計入在建工?程是符合規(guī)?定的。（?二）甲供材?的稅務處理?以上兩種?不同的會計?處理方法帶?來不同的的?施工方建筑?業(yè)____?的開具問題?：1、方?式一下的_?___開具?及營業(yè)稅處?理由于建?設方在發(fā)出?材料時是通?過預付賬款?核算的，沒?有進入工程?成本，因此?，施工方應?按含甲供材?金額開具建?筑業(yè)___?_，并全額?繳納營業(yè)稅?。此種方?式施工企業(yè)?按含甲供材?金額開具建?筑施工__?__給建設?方并確認收?入，但甲供?材由于是建?設方購買提?供給施工方?的，施工方?無法取得_?___入成?本。采用這?種核算方法?需要事先征?得稅務機關(guān)?的同意，以?免施工企業(yè)?加重企業(yè)所?得稅負擔。?2、方式?二下的__?__開具及?營業(yè)稅處理?由于建設?方在發(fā)出材?料時就直接?計入了工程?成本，因此?，施工方在?最終開具建?筑業(yè)___?_時，只能?按不含甲供?材金額開票?，如果按含?甲供材金額?開票就會導?致甲供材料?在建設方重?復計入成本?的情況。但?是根據(jù)營業(yè)?稅的相關(guān)規(guī)?定，無論怎?樣開票，甲?供材都要并?入施工方的?計稅營業(yè)額?征收營業(yè)稅?，即施工方?都必須按含?甲供材的金?額繳納營業(yè)?稅，負稅義?務與方式一?一致。需?要注意的是?，甲供設備?、裝飾勞務?中的甲供材?料計稅方式?與上述規(guī)定?有所差別。?四、“甲?供材”的賬?務和稅務處?理例解[案?例]：某?房地產(chǎn)開發(fā)?企業(yè)委托一?個建筑單位?修建廠房，?工程總造價?為____?萬元，其中?含甲供材為?____萬?元。（一?）甲供材的?賬務處理?1、建設方?對于甲供材?的賬務處理?（1）建設?方（甲方）?從市場購入?材料時：借?：工程物資?____萬?元貸：銀行?存款___?_萬元這里?假設建設方?（甲方）非?增值稅一般?納稅人，取?得的是普通?____，?然后，該企?業(yè)將這__?__萬的材?料提供給施?工方（乙方?）用于工程?。（2）?在建設方（?甲方）將材?料提供給施?工方（乙方?）時：①?方式一：?建設方發(fā)出?材料時：借?：預付賬款?____萬?元貸：工程?物資___?_萬元這?種會計處理?的依據(jù)是，?根據(jù)國家關(guān)?于工程造價?的相關(guān)規(guī)定?，在工程中?，無論材料?由誰提供，?工程總造價?包括全部的?材料價款，?且在工程總?造價的核算?中，所有的?材料都要提?稅后計入工?程總造價，?即工程造價?是含稅價。?在總造價確?認的情況下?，我們將工?程的總造價?作為建設方?應該支付給?施工方的工?程價款。建?設方在支付?現(xiàn)金給施工?方時是做預?付賬款處理?，同樣，建?設方將材料?給施工方時?（就是我們?所說的甲供?材）也應作?為預付賬款?處理。只不?過一個付的?是現(xiàn)金，一?個付的是實?物，在不存?在其他誤差?的情況下，?該企業(yè)無論?是支付現(xiàn)金?還是實物，?最終預付賬?款總結(jié)算價?款的金額應?該____?萬元。②?方式二：?建設方發(fā)出?材料時：借?：在建工程?____萬?元貸：工程?物資___?_萬元這?種會計處理?的依據(jù)是，?建設方認為?，我買的物?資給施工方?就是用于我?的工程，因?此在發(fā)出材?料時直接計?入我的在建?工程是符合?規(guī)定的。?從相關(guān)的法?律法規(guī)看，?目前對于甲?供材究竟如?何進行會計?處理問題，?還沒有非常?明確的規(guī)定?。在企業(yè)實?務的會計處?理中，有些?建設單位發(fā)?出甲供材是?采取的第一?種方法，有?些就是采取?的第二種方?法。因此，?從會計核算?角度而言，?只要能為會?計信息的第?三方提供真?實有效的會?計信息。兩?種會計處理?方法都是可?以接受的。?2、施工?方對于甲供?材的賬務處?理（1）方?式一的賬務?處理：①?施工方收到?材料時借：?工程物資_?___萬元?貸：預收賬?款____?萬元②施?工方將工程?物資用于工?程時借：工?程施工――?合同成本_?___萬元?貸：工程物?資____?萬元③施?工方按工程?進度確認合?同毛利，主?營業(yè)務收入?和主營業(yè)務?成本：借：?工程施工―?―合同毛利?/主營業(yè)務?成本貸：主?營業(yè)務收入?（2）方式?二的賬務處?理：由于?建設方在發(fā)?出材料時就?直接計入了?工程成本，?因此，施工?方在收到材?料以及以后?將材料用于?工程時就不?做任何會計?處理了。?（二）甲供?材的___?_開具以?上兩種會計?處理方法就?帶來的下一?步的施工方?建筑業(yè)__?__的開具?問題：1?、方式一的?____開?具在該模?式下，由于?建設方在發(fā)?出材料時是?通過預付賬?款核算的，?沒有進入工?程成本，因?此，施工方?應該按__?__萬開具?建筑業(yè)__?__，并按?____萬?繳納營業(yè)稅?。2、方?式二的__?__開具?在該模式下?，由于建設?方在發(fā)出材?料時就直接?計入了工程?成本，因此?，施工方在?最終開具建?筑業(yè)___?_時，只能?按____?萬開票，如?果按___?_萬開票就?會導致__?__萬材料?在建設方重?復入成本的?情況。但是?根據(jù)營業(yè)稅?的相關(guān)規(guī)定?，無論施工?方是按__?__萬開票?還是按__?__萬開票?，甲供材都?必須要并入?施工方的計?稅營業(yè)額征?收營業(yè)稅，?即施工方都?必須按__?__萬元征?收營業(yè)稅，?這個和方一?是一樣的。?（三）稅?收風險提示?從理論上?而言，對于?施工方，無?論建設方如?何進行會計?處理，他的?稅收負擔是?不變的，只?不過是根據(jù)?建設方的會?計處理的不?同，開票金?額有所不同?罷了。但現(xiàn)?實中的情況?是，由于營?業(yè)稅是一個?流轉(zhuǎn)稅，流?轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)?嫁性決定了?施工方所要?繳納的營業(yè)?稅，最終實?際是轉(zhuǎn)嫁到?建設方身上?的，至少是?部分的轉(zhuǎn)嫁?。因此，對?于建設方而?言，他傾向?于采用第二?種會計處理?方式，在這?種會計處理?方式下，建?設方直接將?甲供材計入?工程成本，?這樣就不需?要施工方開?票了。由于?稅務機關(guān)監(jiān)?管的原因，?這部分不開?票的甲供材?，施工方也?一般不會去?主動申報繳?納營業(yè)稅，?而且建設方?甚至在進行?工程預算確?定工程造價?時，對這部?分甲供材就?沒有提稅并?入工程總造?價。從這個?角度考慮，?建設方更傾?向于第二種?會計處理方?式。但在這?種會計處理?方式下，施?工方承擔了?很大的風險?。我們知道?。無論建設?方會計處理?如何，施工?方是甲供材?營業(yè)稅的納?稅義務人，?如果稅務機?關(guān)發(fā)現(xiàn)了問?題，要求施?工方補稅的?話，施工方?只有繳納，?甚至還會承?擔偷稅而被?處罰的風險?。無論和建?設方如何處?理，都必須?就甲供材繳?納營業(yè)稅。?至于甲供材?沒有提稅的?問題，施工?方應自己和?建設方協(xié)商?或向相關(guān)工?程管理部門?尋求解決方?法。（四?）稅務處理?分析1、?方式一的稅?務處理分析?在方式一?的情況下，?施工企業(yè)按?____萬?開具建筑施?工____?給建設方，?按____?元在賬面上?確認收入，?但對于__?__萬這部?分的甲供材?，由于材料?是建設方購?買提供給施?工方的，_?___的抬?頭肯定是開?給建設方，?且在建設方?入賬的，對?于這部分材?料，施工企?業(yè)無法取得?____，?也就無法入?成本。對于?這部分，施?工企業(yè)在計?算企業(yè)所得?稅時如何扣?除是一個大?問題。為?了解決這個?問題，就出?現(xiàn)了以下兩?種處理方法?：（1）?施工方對于?甲供材__?__入成本?的問題，由?雙方在工程?結(jié)束，決算?報告出來后?，施工單位?憑工程決算?報告和建設?方提供的購?買材料的_?___清單?計入施工方?工程成本，?并允許在稅?前扣除。?（2）部分?國稅機關(guān)認?為這是轉(zhuǎn)售?業(yè)務。即建?設單位外購?物資轉(zhuǎn)售給?施工企業(yè)，?施工企業(yè)最?后開總的_?___向建?設單位結(jié)算?，對建設單?位應征收增?值稅，至于?進項稅款當?然能夠得到?抵扣。這樣?，施工企業(yè)?就能取得材?料的___?_了，但是?建設方則必?須對材料的?銷售繳納增?值稅。我們?認為，這種?處理方法是?非常錯誤的?。建設單位?購買的材料?給施工方最?終還是用于?建設單位自?己的工程，?實際上是一?種自用行為?，不能視為?轉(zhuǎn)售業(yè)務征?收增值稅。?但是在實務?中，第一種?處理方法往?往得不到某?些稅務機關(guān)?的認可，他?們機械的認?為只有取得?____才?能入賬，其?實根據(jù)《企?業(yè)所得稅扣?除管理辦法?》規(guī)定，企?業(yè)發(fā)生的相?關(guān)成本費用?只要是真實?的，并取得?了合法有效?憑證就可以?稅前扣除。?這里合法有?效憑證不是?僅指___?_，在這種?情況下，施?工企業(yè)取得?的工程決算?報告和建設?方提供的購?買材料的_?___清單?也應視為合?法有效憑證?，況且是真?實發(fā)生的。?為了避免與?有些稅務機?關(guān)不必要的?爭議，一些?是增值稅一?般納稅人的?建設單位，?在購買材料?時取得增值?稅專用__?__，并申?報抵扣，隨?后按原價開?增值稅專用?____給?施工方，這?些沒有差額?也不要繳納?增值稅。但?在實務中，?大多數(shù)單位?并不愿意按?這種方式進?行處理。?2、方式二?的稅務處理?分析在方?式二的情況?下，由于建?設方在發(fā)出?材料時是直?接計入了工?程成本，因?此，施工方?在收到材料?以及以后將?材料用于工?程時就不做?任何會計處?理了。這時?，施工方按?____萬?開票，也就?不存在__?__萬甲供?材無法取得?____入?成本的問題?。同時，考?慮到稅務機?關(guān)監(jiān)管不到?位的原因，?這種會計處?理方法還能?少繳部分甲?供材的營業(yè)?稅，對兩方?都有利。但?是，施工方?也要知道，?這種情況下?，自身承擔?了很大的風?險，如果稅?務機關(guān)發(fā)現(xiàn)?了，施工方?必須要繳納?甲供材營業(yè)?稅，甚至要?按偷稅進行?處罰，同時?由于甲供材?在工程造價?時沒有和建?設方按規(guī)定?提稅，最終?只能是自己?承擔。（?五）結(jié)論?由于目前相?關(guān)法律法規(guī)?對于甲供材?如何進行會?計處理沒有?明確的規(guī)定?，因此，從?某種角度講?，以上兩種?模式都是可?以的。從?稅務機關(guān)的?角度講，他?們更傾向于?采取第一種?模式，這樣?能很好的將?甲供材納稅?收監(jiān)管的范?圍。因此，?有些稅務機?關(guān)明確規(guī)定?，對于工程?，建設方不?允許直接憑?商業(yè)___?_入工程成?本，必須取?得建筑業(yè)_?___入工?程成本。否?則按未取得?合法有效憑?證，這部分?成本不能提?取折舊在企?業(yè)所得稅前?扣除。當然?，這種規(guī)定?是否合理有?待商榷。但?這確實是一?種好的監(jiān)管?方法。從?企業(yè)的角度?而言，如果?不考慮稅務?監(jiān)管不到位?而產(chǎn)生的避?稅問題，方?式一也是比?較好的。因?為，建設方?在發(fā)出甲供?材時，材料?并沒有立即?用于工程，?只是從建設?方保管轉(zhuǎn)至?施工方保管?。從會計處?理看，如果?建設方將材?料發(fā)出時，?就直接計入?工程成本，?但實際上材?料還沒有用?于工程或全?部用于工程?，只是就計?入在建工程?會導致會計?信息的失真?。而且，如?果采用方式?二，施工方?在收到材料?和發(fā)出材料?不進行如何?會計處理，?不利于在工?程中對甲供?材的使用和?監(jiān)督管理。?因此，方式?二既不符合?會計核算的?要求，也滿?足不了實際?管理的需要?。但考慮稅?務監(jiān)管不到?位而產(chǎn)生的?避稅問題，?方式二似乎?更優(yōu)。但我?們說過了，?這種情況下?，風險主要?是由施工方?承擔了。?既然模式一?對稅務機關(guān)?有利，在不?考慮稅務監(jiān)?管不到位而?產(chǎn)生的避稅?問題，對企?業(yè)也有利，?那么我們就?要很好的解?決方式一下?產(chǎn)生的如何?處理施工企?業(yè)甲供材入?成本的問題?。甲供材?管理制度（?二）昆侖?·華府工程?部甲控材?料管理一?、本制度適?用于鄭燃地?產(chǎn)公司開發(fā)?建設所有工?程項目的甲?控材料、設?備價格的認?價活動。?二、甲控材?料、設備的?認價活動遵?循以下原則?：1、公?開原則。包?括認價活動?的信息公開?、認價條件?公開、認價?程序公開、?認價結(jié)果公?開，確保認?價活動擁有?較高的透明?度。2、?公平、公正?原則。所有?供應商在整?個價格認定?過程中，都?享有均等的?機會，具有?同等的權(quán)利?，履行相應?的義務，任?何一方都不?受歧視。?3、誠實信?用原則。實?事求是的根?據(jù)市場行情?進行認價，?不欺、不騙?、不瞞。?4、高效、?及時、擇優(yōu)?原則。三?、承包方應?在總進度計?劃中明確由?甲方確認價?格的材料、?設備的進場?時間，并根?據(jù)施工進度?計劃和工序?穿插要求提?供材料、設?備進場計劃?。四、甲?控價格的材?料和設備，?工程部負責?督促承包方?根據(jù)材料和?設備的采購?實際情況。?承包方應提?前一個月向?甲方提出采?購計劃，填?寫材料和設?備的認價單?（詳見附表?），并在認?價單中寫明?材料和設備?的產(chǎn)地、品?牌、型號、?規(guī)格、價格?和數(shù)量，注?明技術(shù)要求?。所要求采?購的材料和?設備必須是?甲方在招標?文件中確定?范圍內(nèi)廠家?的產(chǎn)品，同?時不能少于?三家品牌。?此表由施工?方填好交至?工程監(jiān)理。?五、工程?監(jiān)理的專業(yè)?工程師及時?將此表的內(nèi)?容與現(xiàn)場實?際施工情況?、合同及施?工圖進行核?對，確認無?誤后及時簽?署