會計分期與會計確認基礎

第一節(jié)會計分期一、會計假設

(一)定義

會計假設，也稱會計核算前提，是指對某些未被確切認識的事物，根據客觀的正常情況或趨勢，所做的合乎事理的判斷。

(二)內容

——會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量會計主體——會計服務的對象，獨立核算的經濟實體。會計主體假設，明確了會計的具體對象和范圍，只有本單位的經濟業(yè)務才能作為本單位會計核算的對象和范圍。會計分期與會計確認基礎全文共22頁，當前為第1頁。

持續(xù)經營——持續(xù)經營的假設是指作為會計主體的企業(yè)，將會長期地以現時的形式和現有的目標持續(xù)不斷地經營下去，因而它將按原定的用途去使用現有的資產，同時也將按照現時承諾的條件去清償它的債務。

會計分期——會計分期假設是將企業(yè)在時間上持續(xù)不斷的經濟活動，人為地分成一個個相等的時間段，每個時間段稱為一個會計期間，然后按照劃定的會計期間定期地結算賬目，編制會計報表，把會計信息傳輸給有關各方面。

貨幣計量——會計要以貨幣計量經濟現象、經濟事實和經濟過程，要求會計傳輸出以貨幣計量的會計信息。該假設必須有一個附帶的假設：假設貨幣本身的價值穩(wěn)定不變，即使有所變動，其幅度也微乎其微。會計分期與會計確認基礎全文共22頁，當前為第2頁。第一節(jié)會計分期二、會計分期產生的會計問題

收入和費用的業(yè)務發(fā)生期與現金的收支期不一致的問題。在會計計量上，就產生了收入、費用確認標準的選擇問題：以業(yè)務的發(fā)生期為標準，還是以現金的收支期為標準。前者稱為應計制，后者稱為現金制。會計分期與會計確認基礎全文共22頁，當前為第3頁。第二節(jié)

會計的確認基礎一、收入與費用的配比

1、收入和費用的經濟性質：取得一定的收入要有一定的費用相配比，付出一定的費用要有一定的收入相配比。費用體現為取得一定收入所付出努力的程度，而費用是是這種努力的結果。

2、配比的方式

a.因果配比——某些費用與某些收入存在著直接的、明確的因果聯系，如銷售收入與銷售成本之間的配比；

b.期間配比——某些費用難以確定與之相對應的直接的、明確的因果聯系的收入，只能直接計入當期費用。例如，企業(yè)的廣告費支出

會計分期與會計確認基礎全文共22頁，當前為第4頁。第二節(jié)

會計的確認基礎(續(xù))二、收入和費用的收支期間與歸屬期間

1、收支期與歸屬期的定義：收入和費用的收支期間——收入收到了現款（現金或銀行存款）和費用支付了現款的會計期間。特點：收付款收入和費用的歸屬期間——應獲得收入和應負擔費用的會計期間。特點：經濟業(yè)務發(fā)生或完成

2、收入和費用的收支期間與應歸屬期間的關系

收支期與應歸屬期相一致——本期內收到的收入就是本期已獲得的收入，本期已支付的費用就是本期應當負擔的費用。

收支期提前于應歸屬期——本期內收到而本期尚未獲得的收入，本期內支付而不應當由本期負擔的費用。收支期滯后于應歸屬期——本期應獲得的但尚未收到的收入，本期應負擔但尚未支付的費用。會計分期與會計確認基礎全文共22頁，當前為第5頁。第二節(jié)

會計的確認基礎(續(xù))三、收入和費用的確認標準

(一)現金制——以現金是否收支作為收入費用的確認標準：現金制又稱收付實現制或實收實付制。它確定本期收入和費用，以款項的實際收付作為標準。凡屬本期收到的收入和支付的費用，不管其是否應歸屬本期，都作為本期的收入和費用；反之，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的費用，即使應歸屬本期，也不作為本期的收入和費用處理。現金制不存在于期末對賬簿記錄進行調整的問題?，F金流量表根據現金制編制的。

會計分期與會計確認基礎全文共22頁，當前為第6頁。三、收入和費用的確認標準(二)應計制——以業(yè)務的歸屬作為收入費用的確認標準：應計制又稱權責發(fā)生制或應收應付制。它確定本期收入和費用，以應收應付作為標準。也就是說，凡屬于本期已獲得的收入，不管其款項是否收到，都作為本期的收入處理；凡屬本期應當負擔的費用，不論款項是否付出，都作為本期的費用處理。反之，凡不應歸屬本期的收入，即使其款項已經收到并入賬，也不作為本期的收入處理；凡不應歸屬本期的費用，即使其款項已經付出并入賬，也不作為本期的費用處理。由于它不問款項的收付，而以收入和費用應否歸屬本期為準，所以稱為應計制。會計期末，對于本期的收入和費用的確認，要按照歸屬原則進行賬項調整。資產負債表、利潤表根據應計制編制。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)核算應當以權責發(fā)生制為基礎。會計分期與會計確認基礎全文共22頁，當前為第7頁。例1——練習題一：收入和費用的確認經濟業(yè)務現金制應計制收入費用收入費用（1）支付本月的水電費1500元。

1500

1500本月支付現款使用水電——費用業(yè)務，本月已使用（2）收到上月銷貨款20000元。20000

本月收到現款銷貨——收入業(yè)務，上月而非本月完成（3）預付下季度的房租3000元。

3000

本月支付現款租房——費用業(yè)務，下季度而不是本月租房（4）計提本月的折舊2000元。

2000

使用固定資產——費用業(yè)務，本月已使用會計分期與會計確認基礎全文共22頁，當前為第8頁。經濟業(yè)務現金制應計制收入費用收入費用（5）本月銷售商品15000元，收款10000元。10000

15000

本月收到現款銷貨——收入業(yè)務，本月完成（6）預計本月的利息收入1000元。

1000

本月未收到現款利息收入——業(yè)務，本月完成（7）支付上月貨款5000元。

5000

本月支付現款購貨業(yè)務，上月完成（8）本月銷售商品2000元，款未收。

2000

本月未收現款銷售——收入業(yè)務，本月完成（9）預提本月短期借款利息3000元。

3000本月未支付現款借款——費用業(yè)務，本月享受了借款的好處

合計300009500180006500會計分期與會計確認基礎全文共22頁，當前為第9頁。收入方面——

計入現金制的收入為30000元，計入應計制的收入為18000元，兩者差異為12000元。原因在于：計入現金制而不計入應計制的收入有20000元，計入應計制而不計入現金制的收入8000。兩者差異：20000-8000=12000。費用方面——

計入現金制的費用為9500元，計入應計制的費用為6500元，兩者差異為3000元。原因在于：計入現金制而不計入應計制的費用有8000元，計入應計制而不計入現金制的收入5000。兩者差異：8000-5000=3000會計分期與會計確認基礎全文共22頁，當前為第10頁。第三節(jié)期末賬項調整一、應計項目：歸屬期在前，收支期在后

凡是本會計期間已賺取的收入及已發(fā)生的費用，雖因尚未收付現金而平時未予記錄，但在期末應予以調整入賬。

(一)應付費用：

——定義：應付費用又稱應計費用，是指本期已發(fā)生（耗用）而尚未支付現金的各項費用，例如，應付職工薪酬、應付租金、應付利息等。

——分析：①費用業(yè)務已發(fā)生=費用增加(借方)、

②現款未付，未來要支付=現有義務

=負債增加(貸方)——賬務處理：

①確認費用時：借記“××費用”，貸記“××負債”②清償負債時：借記“××負債”，貸記“銀行存款”等會計分期與會計確認基礎全文共22頁，當前為第11頁。例2:農信公司2006年7月1日向銀行借入期限為1年的貸款100萬元，按借款合同規(guī)定，利息每季度結算一次，年利率為6%。則農信公司將在9月份末支付利息15000元，但在7、8月份不必支付利息。

分析：按應計制的要求，雖然7、8月份沒有支付利息，但必須承擔因使用該貸款而產生的利息費用。因此在7、8月份末都須做如下賬項調整：①確認費用時：借：財務費用5000

貸：應付利息

5000

②清償負債時：

9月份確認當月利息費用和支付這一季度利息的會計分錄為：借：應付利息

10000

財務費用5000

貸：銀行存款15000會計分期與會計確認基礎全文共22頁，當前為第12頁。第三節(jié)期末賬項調整(續(xù))一、應計項目：歸屬期在前，收支期在后(續(xù))

(二)應收收入

應收收入又稱應計收入，是指本會計期間已實現(賺取)而尚未收現的各項收入，如應收利息、應收租金、應收傭金等。

——分析：①收入業(yè)務已發(fā)生=收入增加(貸方)②現款未收，未來要收取=現在權利

=資產增加(借方)——賬務處理：

①確認收入時：借記“××資產”(××應收債權)，貸記“××收入”

②債權收現：借記“銀行存款”等，貸記“××資產”(××應收債權)會計分期與會計確認基礎全文共22頁，當前為第13頁。例3：農信公司于2006年7月1日出租一套商品房，租賃合同約定每月600元的租金，至年底尚未收到。

分析：按應計制的要求，雖然半年的租金尚未受到，但應該因轉讓商品房使用權所產生的收入。因此應在年底做如下賬項調整：

①確認收入時：

借：其他應收款3600

貸：其他業(yè)務收入3600

②債權收現——待收到租金時，做會計分錄為（假設已收存銀行）：借：銀行存款3600

貸：其他應收款3600會計分期與會計確認基礎全文共22頁，當前為第14頁。第三節(jié)期末賬項調整(續(xù))二、遞延項目：收支期在前，歸屬期在后

——所謂遞延，即推遲確認已收現的收入或已付現的費用。

——會計處理應包括兩方面：

1、遞延項目的確認

2、遞延項目的實現：預收收入或預付費用成為已實現收入或已發(fā)生費用(收入的確認或遞延費用的攤銷)

會計分期與會計確認基礎全文共22頁，當前為第15頁。第三節(jié)期末賬項調整(續(xù))二、遞延項目——收支期在前，歸屬期在后

——遞延確認收入與費用

(一)預付費用保險、租金及辦公用品等項目，通常須預先支付，然后才有享用的權利。此項交易一般在現金付出時記作資產，隨勞務的享用而逐漸轉化為一項費用。

程序1：確認“預付費用”

——分析：

①現款支付——資產減少(貸方)

②現款支付，好處未享受

=取得“未來好處”的權利=資產增加(借方)

——賬務處理：借記：“××資產”(“預付賬款”或“長期待攤費用”)，貸記“庫存現金”或“銀行存款”

——注釋：新準則不設“待攤費用”科目，原計入“待攤費用”科目的，現應計入“預付賬款”。會計分期與會計確認基礎全文共22頁，當前為第16頁。第三節(jié)期末賬項調整(續(xù))二、遞延項目：收支期在前，歸屬期在后(續(xù))

(一)預付費用(續(xù))

程序2：預付費用的攤銷

——分析：隨著“遞延費用/資產”的使用，使得費用增加(借方)，資產減少(貸方)。

——賬務處理：借記“××費用”，貸記“××資產”(“預付賬款”或“長期待攤費用”等)會計分期與會計確認基礎全文共22頁，當前為第17頁。例4：2006年12月1日，農信公司因租賃一個經營部預付12個月的房屋租金36000元。①確認“預付費用”——將預付的成本應視作一項資產，只有在貨品或勞務耗用時才能列為費用。年末調整分錄如下：借：預付賬款

36000

貸：銀行存款36000②“預付費用”的攤銷——由于此筆支出使公司擁有在以后12個月內使用房屋的權利，因此，按應計制原則，公司至本年底為止應承擔一個月的房屋租金費用3000元，未耗用的33000元仍應列為資產。年末調整分錄如下：借：銷售費用

3000

貸：預付賬款

3000注釋：經此調整后，“預付賬款”的余額為33000元，在以后再轉作費用，而“銷售費用”賬戶發(fā)生額期末應結轉到“本年利潤”賬戶中，以確定盈虧。會計分期與會計確認基礎全文共22頁，當前為第18頁。第三節(jié)期末賬項調整(續(xù))二、遞延項目：收支期在前，歸屬期在后(續(xù))

(二)預收收入程序1：預收收入的確認

——分析：

①收到現款=資產增加(借方)

②現款收到，對等的服務未提供——承擔“提供未來對等服務”的義務=資產增加(貸方)——賬務處理：借記“××資產”(“庫存現金”、“銀行存款”等)，貸記“××負債”(“預收賬款”等)會計分期與會計確認基礎全文共22頁，當前為第19頁。第三節(jié)期末賬項調整(續(xù))

(二)預收收入預付費用(續(xù))

程序2：預收收入的實現

——分析：隨著對等服務的提供，使得收入增加(貸方)，“提供對等服務的義務”即負債減少(借方)。

——賬務處理：借記“××負債”(“預收賬款”等)，貸記“××收入”(“主營業(yè)務收入”