第六章-風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對課件

第六章風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對

§6.1風(fēng)險評估

§6.2風(fēng)險應(yīng)對

§6.1風(fēng)險評估風(fēng)險評估就是了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險。

一、了解被審計單位及其環(huán)境（補(bǔ)充）（一）目的為了識別和評估重大錯報風(fēng)險

幾個需要注意的問題：

1、了解被審計單位及其環(huán)境是審計的必要程序，特別為關(guān)鍵環(huán)節(jié)（如確定重要性水平）的職業(yè)判斷提供了基礎(chǔ)。2、評價了解得是否恰當(dāng)，要看能否足以識別和評價重大錯報風(fēng)險。3、了解被審計單位及其環(huán)境是一個動態(tài)的、連續(xù)的過程，貫穿整個審計過程。4、注冊會計師對被審計單位的了解程度要低于管理當(dāng)局的了解程度。（二）內(nèi)容1、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2、被審計單位性質(zhì)3、被審計單位對會計政策的選擇與運用4、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險5、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價6、被審計單位的內(nèi)部控制

1、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

行業(yè)狀況：所在行業(yè)的市場供求與競爭；生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；能源供應(yīng)與成本；行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境：適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例；對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求等。其他外部環(huán)境：宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；利率和資金供求狀況；通貨膨脹水平及幣值變動；國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動等。2、被審計單位性質(zhì)

所有權(quán)結(jié)構(gòu)；治理結(jié)構(gòu)；組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營活動；投資活動；籌資活動。3、被審計單位對會計政策的選擇與運用

被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，是否符合被審計單位的具體情況。4、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險

行業(yè)發(fā)展、開發(fā)新產(chǎn)品、業(yè)務(wù)擴(kuò)張、新頒布的會計法規(guī)等及其可能導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險。5、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、業(yè)績趨勢、管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策、與競爭對手的業(yè)績比較等。6、被審計單位的內(nèi)部控制注意：考慮以上各個方面的相互影響

（三）風(fēng)險評估程序

風(fēng)險評估程序就是注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序

1、詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員主要詢問管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮詢問其他內(nèi)部人員如：采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員、特別是不同級別的人員。

（三）風(fēng)險評估程序

2、實施分析程序如：兩個會計期間的毛利率相當(dāng)，獲知原材料價格上漲分析比較：毛利率預(yù)期應(yīng)下降，銷售成本可能存在異常注意：分析的數(shù)據(jù)結(jié)果可能只是初步的判斷結(jié)果，需要進(jìn)一步詳細(xì)分析。上例中，如果存在多個產(chǎn)品系列。則需進(jìn)一步分析每一產(chǎn)品系列的毛利率。

有助于識別異常的交易和事項（三）風(fēng)險評估程序

3、觀察和檢查（1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊（3）閱讀有管理層和治理層編制的報告（4）實地查看生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備（5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）

有助于印證詢問結(jié)果穿行測試：是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務(wù)流程和相關(guān)內(nèi)控時常用的程序。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報告、以及控制如何執(zhí)行，注冊會計師可以確定流程及其控制是否和了解的情況一致，并確定相關(guān)內(nèi)控是否得到執(zhí)行。（三）風(fēng)險評估程序

4、其他程序和信息來源

如詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、投資顧問；閱讀由銀行、評級機(jī)構(gòu)出具的被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場環(huán)境等狀況的報告等外部信息

注意：

1、對于新的審計業(yè)務(wù)，應(yīng)在承接前作初步了解以確定是否接受；對于連續(xù)審計，應(yīng)在續(xù)約過程中對上年作總體評價，更新了解和評估的結(jié)果，以確定是否續(xù)約。

2、并非每個內(nèi)容都要實施所有的風(fēng)險評估程序。（四）評估重大錯報風(fēng)險

1.識別和評估重大錯報風(fēng)險（步驟）（1）識別風(fēng)險、并考慮與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系。

如：競爭者開發(fā)了新產(chǎn)品上市分析：可能導(dǎo)致被審計單位的產(chǎn)品過時存貨跌價、長期資產(chǎn)減值

（2）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域聯(lián)系

產(chǎn)品過時銷售困難產(chǎn)品價格下降存貨期末計價可能錯報（3）考慮識別的風(fēng)險是否重大

降價不大或降價產(chǎn)品比重少

降價幅度很大不重大重大（4）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致發(fā)生重大錯報的可能性

發(fā)現(xiàn)沒有相應(yīng)控制

對存貨跌價的計提實施了有效控制可能性大可能性小

2、識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險

若風(fēng)險與報表整體相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定則作為報表層重大錯報風(fēng)險；若風(fēng)險只與某項具體認(rèn)定相關(guān)，則作為認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險。

3、重大錯報風(fēng)險評估的修訂重大錯報風(fēng)險的評估是基于獲取的審計證據(jù)，隨著證據(jù)的不斷獲取也應(yīng)作出相應(yīng)變化。評估重大錯報風(fēng)險是一個連續(xù)的、動態(tài)的過程，貫穿審計全過程。二、了解被審計單位的內(nèi)控

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。

具體內(nèi)容包括：

管理當(dāng)局用來授權(quán)和指揮企業(yè)經(jīng)營活動的各種方式、方法核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟為對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合計劃、控制和評價而制定或設(shè)置的各項規(guī)章制度

▲內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面▲目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營的正常運行▲實現(xiàn)目標(biāo)的手段是設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)控政策和程序▲組織中的每個成員對內(nèi)控負(fù)有責(zé)任

（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)

1、總目標(biāo)與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)一致，即實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。（1）提供準(zhǔn)確可靠的信息（2）合理保證資產(chǎn)的安全和完整（3）保證計劃和經(jīng)營戰(zhàn)略的有效執(zhí)行（4）提高企業(yè)的經(jīng)營效率（5）規(guī)范企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營活動

2、具體目標(biāo)與企業(yè)財務(wù)報告的特定認(rèn)定相關(guān)的3、內(nèi)部控制的固有限制（1）內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本效益原則成本：增加的人員，犧牲的效率效益：防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的錯弊（2）內(nèi)部控制僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動設(shè)計常規(guī)業(yè)務(wù)有穩(wěn)定的業(yè)務(wù)過程，容易建立內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。（3）設(shè)計完善的內(nèi)部控制會因執(zhí)行人員而失效粗心大意，精力分散判斷失誤對規(guī)則的誤解屈從于外部壓力串通舞弊

內(nèi)部控制只能提供合理保證

存在控制風(fēng)險

（二）內(nèi)部控制的要素

1、控制環(huán)境

2、風(fēng)險評估過程

3、信息系統(tǒng)與溝通

4、控制活動

5、監(jiān)督

1、控制環(huán)境控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的總和。是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。（1）誠信和道德價值觀念（2）勝任能力（3）治理層的參與程度（4）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格（5）組織結(jié)構(gòu)（6）職權(quán)與責(zé)任的分配（7）人力資源政策和實務(wù)

詢問、觀察、檢查文件

2、風(fēng)險評估過程風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。

導(dǎo)致風(fēng)險增大的因素有：組織規(guī)章和經(jīng)營環(huán)境的變化、人事變動、信息系統(tǒng)的新建和修改、組織的迅速發(fā)展、與生產(chǎn)過程和信息系統(tǒng)有關(guān)的技術(shù)的變化、引進(jìn)新的生產(chǎn)線、新產(chǎn)品和新工序、采用新的會計原則或變更會計原則、海外經(jīng)營等。

詢問、檢查文件

3、信息系統(tǒng)與溝通（1）會計信息系統(tǒng)會計信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)中最重要的子系統(tǒng)。一個有效的會計信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括：①

確認(rèn)并記錄所有真實的交易②

及時且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸悽?/p>

計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值④

確認(rèn)交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。⑤

在會計報表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項。

（2）信息溝通信息溝通的方式有政策手冊、會計和報告手冊、備忘錄等

4、控制活動

管理當(dāng)局為實施控制而制定的各種措施和程序。與財務(wù)報表審計相關(guān)的控制活動有;

（1）業(yè)績評價

（2）授權(quán)批準(zhǔn)

一般授權(quán)：針對經(jīng)常發(fā)生的交易（常規(guī)交易），一次授予，長期有效。

特殊授權(quán)：針對個別交易或特殊交易（特定交易），一次有效，逐次授予。

（3）信息處理（充分的記錄）

交易的有效性控制：正確使用原始憑證，有效的原始憑證應(yīng)當(dāng)：

①

事前連續(xù)編號－保證憑證的完整

②

規(guī)定指令－原始憑證的填制和傳遞的步驟

③

批準(zhǔn)記錄－必要的簽名、蓋章和批示

完整性控制：

①

憑證的正確處理

②

事先連續(xù)編號憑證的期后檢查

③

總額控制

（4）實物控制（安全性控制）

①實物保護(hù)

②

限制人員接觸資產(chǎn)和會計記錄

③

建立備份文件

④

投保財產(chǎn)保險

⑤

劃分不相容職務(wù)

（5）獨立稽核（準(zhǔn)確性控制）

①建立控制賬戶

②編制試算平衡表

③進(jìn)行獨立檢查

④進(jìn)行復(fù)核

⑤審批等

（6）職責(zé)分離不相容職務(wù)：是指那些如果由一個人或機(jī)構(gòu)承擔(dān)，那么就既可能發(fā)生錯弊，又能夠掩蓋其錯弊的職務(wù)。一般而言，不相容職務(wù)包括：①交易的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、稽核、保管、資產(chǎn)清查；

②交易執(zhí)行中的各步驟

在小企業(yè)，職責(zé)分離的程度可以差一些，但要以更嚴(yán)密的復(fù)核和監(jiān)督來替代。

5、監(jiān)督監(jiān)督是指企業(yè)評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程。主要包括：（1）持續(xù)監(jiān)督：

日常的監(jiān)督活動和管理活動，如預(yù)算、計劃等制度。持續(xù)監(jiān)督是管理層的職責(zé)。

（2）內(nèi)部審計：專門監(jiān)督

（3）糾正☆案例討論：大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票、收款工作，每日各場次所售的戲票、電影票均事先連續(xù)編號。顧客一手交錢、出納員一手交票。顧客買票后須將入場券交給守門員才能進(jìn)入劇院，守門員將入場券撕兩半，正券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。討論：1、請問本案例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施？2、假設(shè)售票員與守門員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動？3、對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？4、劇院經(jīng)理可采取哪些手段使現(xiàn)金內(nèi)部控制達(dá)到最佳效果？1、入場券連續(xù)編號；售票與收票份兩人負(fù)責(zé)；入場時守門員將票撕兩半，各執(zhí)一半；票箱加鎖。2、守門員收票時不撕票，交給售票員重新出售；守門員或售票員直接收銀，不出票而讓交錢者直接進(jìn)場。3、觀察售票員手中有無舊票，散票；突擊檢查觀眾是否無票或持舊票入場。4、嚴(yán)格控制未用入場券，記錄每日每班第一張和最后一張的券號；抽點庫存現(xiàn)金；入場券加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察有無無票入場或持舊票入場的情況發(fā)生。

（三）內(nèi)部控制與審計的關(guān)系

1、建立健全內(nèi)部控制是被審計單位的會計責(zé)任；

2、內(nèi)部控制不能完全消除錯弊；

3、內(nèi)部控制存在固有局限。對其局限性的防范：（1）充分了解，正確評價控制風(fēng)險（2）控制測試可以減少但不能完全替代實質(zhì)性測試。披露的信息是否真實、完整與內(nèi)部控制的健全、有效有密切關(guān)系控制風(fēng)險始終大于零

（四）了解內(nèi)部控制的深度（風(fēng)險評估階段）評價控制的設(shè)計，并確定是否得到執(zhí)行但不包括一貫執(zhí)行的測試（控制測試）

（五）了解內(nèi)部控制的方法

1、業(yè)務(wù)循環(huán)法

2、具體方法（1）詢問被審計單位人員（2）觀察特定控制的運用（3）檢查文件和報告（4）穿行測試（六）描述方法P951、文字說明法

2、調(diào)查表法

3、流程圖法

在實務(wù)中，以上三種方法可以結(jié)合使用

（七）初步評價內(nèi)部控制P951、判斷內(nèi)部控制的可信賴性不予信賴的情形：不存在或無效存在但未執(zhí)行難以作出評價

2、初步評估控制風(fēng)險水平

只需記錄評估結(jié)果，不實施控制測試不信賴需記錄評估的依據(jù)和結(jié)果并考慮控制測試和實質(zhì)性程序的程度信賴

＊一、針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

1、總體應(yīng)對措施（1）保持職業(yè)懷疑態(tài)度（2）分派有經(jīng)驗或有特殊技能的人員（3）提供更多的督導(dǎo)（4）選擇實施不被預(yù)見的程序§6.2風(fēng)險應(yīng)對不被預(yù)見的程序：

1、對某些未測試過的低于設(shè)定重要性水平或風(fēng)險的較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序

2、調(diào)整審計程序?qū)嵤┑臅r間，使被審計單位不能預(yù)期

3、采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同

4、選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點

5、對準(zhǔn)備實施的審計程序的性質(zhì)時間范圍作出總體修改

2、總體應(yīng)對措施對進(jìn)一步審計程序的總體方案的影響實質(zhì)性方案綜合性方案

以實質(zhì)性程序為主控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用二、針對認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序（一）控制測試（二）實質(zhì)性程序（一）控制測試

1、含義：測試內(nèi)部控制運行的有效性（一貫執(zhí)行）

區(qū)別“了解內(nèi)部控制”（設(shè)計、執(zhí)行），兩者所需的證據(jù)不不同。

（1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的（2）控制是否得到一貫執(zhí)行（3）控制由誰執(zhí)行（4）控制以何種方式進(jìn)行

控制能否在各個不同時點按照既定設(shè)計得以一貫執(zhí)行

2、實施控制測試的情形（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險水平時，預(yù)期控制的運行時有效的（2）僅通過實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

控制測試不是必要程序

3、性質(zhì)（測試的程序）（1）詢問（2）觀察（3）檢查（4）重新執(zhí)行只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲取充分審計證據(jù)時，才考慮使用。（5）穿行測試