中央財大的稅務籌劃課件-共同學習

《稅收籌劃》

Howtocarryouttax-planningngunderTaxlawsinChina

主講人張美中中央財經(jīng)大學稅務學院Meizhong_zhang@7/28/20231張美中博士簡介

畢業(yè)于中央財經(jīng)大學,先后獲得經(jīng)濟學稅務專業(yè)碩士學位、經(jīng)濟學財政專業(yè)博士學位、現(xiàn)攻讀某知名大學法學博士后，中國資深納稅籌劃理論與實踐專家。畢業(yè)留校執(zhí)教于中央財經(jīng)大學稅務學院,為北京大學、清華大學與國家會計學院培訓師,中國企業(yè)家協(xié)會和中國企業(yè)聯(lián)合會“中國注冊納稅籌劃師（CTP）”認證項目首席專家”，河北省注冊納稅籌劃師協(xié)會特聘專家、新疆財經(jīng)大學金融與證券研究院特聘專家、《前沿講座》電視節(jié)目的“在WTO體制下的中國納稅籌劃”和”納稅籌劃”主講人和特聘專家。曾在北京、廣州、深圳、海南、浙江、江蘇、河北、云南、遼寧、黑龍江、山東、內(nèi)蒙、新疆、安徽、陜西、福建、四川、湖北全國等地就“中國稅收制度改革”和“納稅籌劃實務操作和案例分析”主題對董事長、總裁（CEO）和總會計師、財務總監(jiān)（CFO）進行多場演講。近五年先后為國務院機關事務管理局、中國銀行總行、中國東方資產(chǎn)管理公司、海南航空集團公司、中國國電投、國華電力公司、黑龍江電力公司、南方電網(wǎng)云南公司、南方電網(wǎng)貴州公司、大慶石油管理局、中國海洋石油集團公司、首都鋼鐵、馬鞍山鋼鐵、化工部中國恒天集團公司、克拉瑪依石油管理局、中國兵器工業(yè)總公司、北京二商集團公司、北京中植集團公司、中國信達資產(chǎn)管理公司等國有大中型集團公司和上千家民營企業(yè)提供內(nèi)訓和咨詢。多次應北京大學、清華大學、中國人民大學、中央黨校、國家會計學院、社會科學院、南開大學、上海交通大學等國內(nèi)著名財經(jīng)類院校的邀請講授納稅籌劃專題。首次在國內(nèi)提出“稅收契約理論”、“企業(yè)生命周期納稅籌劃理論”和“分行業(yè)最優(yōu)納稅方案選擇”。涉足能源業(yè)、IT業(yè)、煙酒業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、航空業(yè)等多個行業(yè)。獨著或合著27本財務與稅收專業(yè)書籍，其代表著作有：《稅收契約理論研究》、《納稅籌劃理論與實務》、《八大行業(yè)的納稅籌劃》等；在財政研究、涉外稅務、中國稅務報、經(jīng)濟學消息報、中國財經(jīng)信息資料等財經(jīng)核心期刊上發(fā)表論文達60多篇。在baidu上搜索“張美中”會獲得更多的相關信息。

7/28/20232某企業(yè)于2006年底基于員工業(yè)績考核，決定對員工李某發(fā)放年終獎金6000元，對另一員工韓某發(fā)放獎金6200元。按照我國年終獎金征稅相關規(guī)定，兩個員工的個人所得稅后凈收入如下：李某稅后凈收入=6000-（6000*5%）=5700（元），其中個稅為300元韓某稅后凈收入=6200-[（6200*10%-25）]=5605（元），其中個稅為595元。從兩個員工的獎金總額以及稅后可支配凈收入，可以看出：第一，韓某雖然獎金總額比李某高出200元，但稅后可支配收入反而比李某少了95元；第二，其原因在于我國個人所得稅對于年終一次獎金征稅規(guī)定是基于全額累進造成的，根據(jù)這個規(guī)定李某的獎金適用于5%稅率，而韓某的獎金適用于10%的稅率，從而引起韓某的個稅為595元，而李某僅為300元，相比之下，韓某多納稅295元?；I劃：只需要將韓某的獎金額中，可以允許其用200元的合法票據(jù)來進行報銷即可，其法律依據(jù)在于在省級地稅機關與人民政府核定基礎上，員工合理的公務用車與通訊補貼費用可以不計入個人所得稅的征稅稅基。（國稅發(fā)[1999]058號文），此時，韓某也就適用于5%的稅率，可支配收入就變?yōu)?900元?！癜咐龑搿?/28/20233納稅籌劃特點:●合法性●納稅籌劃最本質(zhì)特點,其最低限度不能與國家現(xiàn)行的稅收法律與法規(guī)文字上規(guī)定相抵解●事前性●在真實的業(yè)務發(fā)生前就應該考慮業(yè)務該如何發(fā)生,否則等到會計核算納稅時再來改變納稅結果必然違法.●全局性●任何一家企業(yè)所涉及稅種不是單一的,納稅籌劃追求的是整體稅負最小化;其二,納稅籌劃與企業(yè)的每個部門每個人都有密切關系而非財務部門的獨有責任(ＳＥＥＮＥＸＴＰＰＴ）.●成本性●任何事情都有投入與產(chǎn)出的關系,納稅籌劃也會涉及到成本,如:業(yè)務調(diào)整\外聘專家費用等●收益性●納稅籌劃的收益與其他業(yè)務收益不同,其投入小產(chǎn)出大的特點,其因在于如果納稅人不采取有效的納稅籌劃,其稅款需要繳納給國家金庫,而通過納稅籌劃并留給企業(yè)本身.（二）與稅收欺騙相比納稅籌劃所具有的特點7/28/20234

接上：納稅籌劃全局性CFO人力資源部銷售部財務部采購部CEO企業(yè)經(jīng)營內(nèi)部組織結構圖信息流、資金流、物質(zhì)流匯報、溝通、協(xié)調(diào)三個典型案例點評：

▲北京某名牌大學引進海外人才的協(xié)議；

▲中國工商銀行北京分行從上海黃金交易市場購進黃金的抵扣；

▲哈爾濱美登高企業(yè)的破產(chǎn)。7/28/20235[案例分析]國內(nèi)某大學為海外引進的高級人才:與一位世界銀行的經(jīng)濟學家簽訂三年期的用人合同,其主要待遇條款:在國內(nèi)的工作時間不少于六個月,并承擔相應的科研與教學任務,其福利為年薪為50萬/年，科研經(jīng)費10萬/年，房屋補貼為10萬/年，院長年津貼10萬/年.按照我國個人所得稅法其個人所得稅稅基為80萬元/年，適用于工薪所得征稅。年納稅額為：計算如下：月收入=800000÷12=66666（元）加計扣除為:2000+2800=4800(元)月計稅依據(jù)=66666-4800=61866(元)月個人所得稅額=61866*35%-6375=15278(元)年個稅總額=15278*12=183337(元)稅后凈總收入=800000-183337=616663(元)該專家在國內(nèi)工作一年的總支出如下(年各項支出):往返于中國與美國的機票為100000元;通信費用為20000元;交通費用為30000元;房租為48000元;保姆費用為36000元;伙食費用為20000元,各項共計:254000元.其稅后凈收入減去其在國內(nèi)的各項支出,凈收入僅為362666.其表面看國內(nèi)這所大學給予其薪金相當之高達八十萬,而除去個稅與個人消費支出后,四十萬不到.如果籌劃一下,其結果如何?我們可以約定:該專家在國內(nèi)的所有支出均有學校方承擔,即:學校承擔其在國內(nèi)254000元,然后在合同上將其名義工資收入降為55萬元.則其個稅為:107772元/年(計算過程略),稅后凈收入為442228元,與前面相比凈收入多出79562元.-7/28/20236稅收籌劃稅收籌劃課題組2008年7月7/28/20237第一章稅收籌劃基礎案例導入王先生有100，000元人民幣計劃投資于債券市場，現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為5％的國家債券；一是年利率為6％的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？7/28/20238[分析]王先生在作投資方案選擇時，如果僅從票面利率上看，企業(yè)債券利率（6％）高于國家債券利率（5%）,但由于兩種債券的稅收政策不同，必然會影響到兩種債券的稅后收益率。對王先生來說，稅后收益率才是他的凈收益率。國家債券的稅后收益率=5%

企業(yè)債券的稅后收益率＝6％×（1－20％）＝4.8％因此王先生應購買國家債券以獲得較大的投資回報。王先生的這一抉擇行為就是利用了稅收優(yōu)惠政策而對自己的投資活動進行了合理安排，從而實現(xiàn)了較大的稅后收益。7/28/20239

稅收既會影響投資的稅前收益率，也會影響其稅后收益率。稅前收益率是指在繳納所得稅之前的收益率，即稅前利潤與投資額的比例。7/28/202310納稅人從事的經(jīng)營行為的類型不同，會被課征不同的稅納稅人的經(jīng)營組織形式以及經(jīng)營地點的不同也會帶來所得稅的差異位于避地稅國家或地區(qū)的納稅人會面臨著較低的所得稅稅率

納稅人如何根據(jù)稅收政策對自己的涉稅行為進行合理的安排，以實現(xiàn)稅后利益的最大化？7/28/2023111.1稅收籌劃的概念荷蘭國際財政文獻局編寫的《國際稅收詞典》定義：稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或?qū)€人事務活動的安排，以達到繳納最低稅收之目的。印度稅務專家N·J·雅薩斯威認為：稅收籌劃是納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。7/28/202312美國南加州大學W·B·梅格斯博士認為：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可被稱為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在。另外他還說：在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)的經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃。它主要是選擇企業(yè)的組織形式和資本結構，投資采用租用還是購入的方式，以及交易的時間等。7/28/202313

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。7/28/202314稅收籌劃的特點：不違法性事先性風險性7/28/202315稅收籌劃與偷稅納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。是否違法是稅收籌劃與偷稅之間最本質(zhì)的區(qū)別7/28/202316[案例1－1]

某納稅人2008年度新購進一項固定資產(chǎn)，假如按照稅法的規(guī)定既可以采用直線折舊法，也可采用加速折舊法，該納稅人根據(jù)自己未來生產(chǎn)經(jīng)營情況所作的預計是未來所適用的所得稅邊際稅率將會上升，則納稅人該選擇了直線折舊法，平均每年計提折舊，以享受折舊抵稅所帶來的所得稅節(jié)稅效應。納稅人所作的折舊方法的選擇而引起的應繳稅款的減少則屬于稅收籌劃的范圍。如果該納稅人將購買固定資產(chǎn)的費用支出作為費用性支出一次性在所得稅前扣除，加大當期費用扣除的金額，則屬于偷稅行為。7/28/202317稅收籌劃與欠稅欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。稅收籌劃與欠稅不同，是指通過不違法的籌劃手段實現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為，通過實施籌劃方案后，使某項涉稅行為免于應稅義務，或產(chǎn)生較小的應稅義務，或推遲其應稅義務的發(fā)生時間等，而欠稅是指已經(jīng)發(fā)生了應稅義務而未按期履行繳納稅款的行為。7/28/202318[案例1－2］某洗衣機廠為增值稅一般納稅人（增值稅納稅期限為一個月），2008年6月銷售洗衣機10臺給某電器商店，貨物已經(jīng)發(fā)出，貨款是在10月份電器商店銷售出去后才收到貨款的。如果該納稅人采取直接收款方式，則其應在7月10號之前對該筆銷售行為申報繳納增值稅，否則就構成欠稅行為。如果該納稅人經(jīng)過籌劃，在得知電器商店不能及時償付貨款的情況下，把銷售合同由直接收款合同改變?yōu)槲写N合同，則其納稅義務的發(fā)生時間則推遲到11月10號之前，該推遲繳納稅款的行為則不屬于欠稅的范圍。7/28/202319稅收籌劃與騙稅騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應退稅行為虛構發(fā)生了退稅業(yè)務或產(chǎn)生了退稅行為，以騙稅國家出口退稅款。稅收籌劃與避稅避稅是納稅人在熟知法及其規(guī)章制度的基礎上，在不觸犯稅收法律的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等一系列涉稅行為的安排，達到規(guī)避或減輕稅負的活動。7/28/202320從法律角度分析，避稅行為分為順法意識和逆法意識避稅兩種類型。順法意識避稅活動也稱積極性避稅，是順應的稅法的立法意圖，它不會影響或削弱稅法的法律地位，也不會影響或削弱稅收的職能作用。逆法意識避稅活動也稱消極性避稅，是與稅法的立法意圖相違背的，甚至利用稅法的漏洞所進行的規(guī)避稅負的行為。避稅最大的特點是它的非違法性，廣泛應用在國際稅收領域。順法意識的避稅行為也屬于稅收籌劃的范圍之中。7/28/2023211.2稅收籌劃產(chǎn)生的原因稅收籌劃產(chǎn)生的宏觀原因：國家間稅收管轄權的差別；稅收制度因素（各國稅收制度的不同、各國稅收制度的彈性）稅收籌劃產(chǎn)生的微觀原因：納稅人稅后收益最大化；貨幣所具有的時間價值性7/28/202322［案例1－3］國家間稅收管轄權的差別

A、B兩國均實行單一地域管轄權，C國實行單一居民管轄權，John先生是一名作家，在A國擁有習慣性住所，被認定為是A國的稅收居民，計劃自己新著的一本小說在B國或C國出版。假如僅從稅收角度分析，則John先生應選擇在C國出版，這筆稿酬就免于繳納所得稅了。因為A國實行的是地域管轄權，而John先生的該筆收入不是在A國取得，所以A國無權對該筆所得征稅；C國實行的是居民管轄權，John先生不是C國的居民，所以C國也無權對該筆收入征稅。7/28/202323［案例1－4］納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性王先生、李先生和張女士三人準備成立一個從事生產(chǎn)服裝加工企業(yè)，他們可以通過不同的企業(yè)組織形式選擇而改變企業(yè)納稅人的身份，在企業(yè)所得稅納稅人與個人所得稅納稅人之間進行轉(zhuǎn)換。如果三人選擇有限責任公司的形式，則該企業(yè)成為企業(yè)所得稅的納稅人；如果三人選擇合伙企業(yè)的形式，則該企業(yè)成為個人所得稅的納稅人。7/28/202324［案例1－5］計稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性某股份有限公司計劃對一棟辦公樓進行改建、裝修，已知該棟辦公樓的原值為5000萬元，董事會決定這次的維修費用預算為2500萬元左右。如果把維修費用支出控制在2500萬元以下，則其維修支出可以一次性計入當年費用，減少當年度應納稅所得額；如果維修費用超過2500萬元，則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出，其維修支出應按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計入費用支出與分期攤銷相比可實現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。7/28/202325［案例1－6］稅率上的差異性楊先生是一位業(yè)界頗負聲譽的撰稿人，年收入預計在50萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。三種合作方式的稅負比較如下：第一，調(diào)入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，應適用5％～45％的九級超額累進稅率。楊先生的年收入預計在50萬元左右，則月收入為4萬元左右，預計適用稅率為25％～30％。7/28/202326第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務報酬所得，如果按月平均支付，預計其適用稅率為30％。第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預計適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為14％。如果僅從稅負的角度考慮，則楊先生采取自由撰稿人的身份其收入所適用的稅率最低，應納稅額最少，稅負最低。7/28/202327［案例1－7］稅收優(yōu)惠某機械制造企業(yè)計劃對現(xiàn)有設備進行更新?lián)Q代，現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購買一套普通設備，價款2000萬元；二是購買一種節(jié)能設備，價款2300萬元，并比普通設備相比每年可節(jié)能20萬元，該項設備的預計使用年限為10年。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時間價值，該企業(yè)適用所得稅稅率為25%）：購買普通設備：支出2000萬元；折舊抵稅：2000×25%=500(萬元)

購買普通設備凈支出：2000－500＝1500（萬元）

7/28/202328購買節(jié)能設備：支出2300萬元；折舊抵稅：2300×25％＝575（萬元）投資額抵稅：

2300×10％＝230（萬元）每年節(jié)能20萬元，10年共計節(jié)能：200萬元節(jié)能凈收益：200×（1－25％）＝150（萬元）購買節(jié)能設備的凈支出：2300－575－230－150＝1345（萬元）購買節(jié)能設備比購買普通設備節(jié)約支出：1500－1345＝155（萬元）。因此企業(yè)選擇購買節(jié)能設備，充分享受購買節(jié)能設備的稅收優(yōu)惠政策。7/28/2023291.3稅收籌劃的種類按節(jié)稅的基本原理進行分類，稅收籌劃可分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。

按籌劃所涉及的區(qū)域可分為國內(nèi)稅收籌劃和跨國稅收籌劃。按經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營過程進行分類，稅收籌劃可分為企業(yè)投資決策中的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃、企業(yè)成本核算中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃。按稅種分類，稅收籌劃可分為增值稅籌劃、消費稅籌劃、營業(yè)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個人所得稅籌劃及其他稅種籌劃等。7/28/2023301.4稅收籌劃的原則和步驟稅收籌劃的原則：法律原則（1）不違法原則（2）規(guī)范性原則財務原則（1）財務利益最大化（2）穩(wěn)健性（3）綜合性經(jīng)濟原則（1）便利性（2）節(jié)約性7/28/202331[案例1－12]2008年，建華公司計劃籌資1000萬元用于一項新產(chǎn)品的生產(chǎn)，制定了甲、乙、丙三個方案。假設三個方案公司的資本結構（長期負債與權益資本比例）分別為0:100；20:80；60:40。三個方案的利率都是10%，企業(yè)所得稅稅率均為25%。企業(yè)息稅前利潤預計為300萬元，則企業(yè)為達到節(jié)稅的目的，應選擇何種方案呢？7/28/202332分析：經(jīng)計算可知，扣除利息支出后三種方案下的稅前利潤分別為300、280、240萬元；應納稅額分別為75、70、60萬元；稅后利潤分別為225、210、180萬元；稅前投資利潤率（權益資本）分別為30%、35%、60%；稅后投資利潤率（權益資本）分別為22.5%、26.25%、45%?？梢钥闯?，隨著債務資本比例加大，企業(yè)納稅呈遞減趨勢，從75萬減為70萬，再減為60萬，表明債務籌資具有節(jié)稅功能，僅從稅收角度考慮，方案三為納稅最小的方案。但方案三并不是最優(yōu)方案，因為財務利益最大化原則來看，方案一的稅后凈利潤最大，資本增值率最高。因此方案一為最優(yōu)方案。該案例表明當投資利潤率大于負債利息時，債務資本在投資中所占的比例越高，對企業(yè)權益資本越有利。7/28/202333［案例1－13］

A、B兩企業(yè)同屬于某集團下的全資子公司。A企業(yè)由于業(yè)務規(guī)模擴大需要擴充辦公場所，而B企業(yè)正好在一棟閑置辦公樓。在集團的統(tǒng)一安排下，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：方案一，A企業(yè)購買B企業(yè)辦公樓，B企業(yè)按同類房產(chǎn)的市場價格轉(zhuǎn)讓給A公司方案二，A企業(yè)租用B企業(yè)辦公樓，A企業(yè)按市場價格支付給B企業(yè)租金7/28/202334[解析]在進行方案選擇時，要考慮不同方案下總體稅收負擔。各方案下所涉及的稅種情況如下：方案一：A企業(yè)：契稅：契稅，契稅稅率為3％～5％印花稅：在購買過程中要涉及印花稅，印花稅的稅率為0.05％（產(chǎn)權轉(zhuǎn)移合同）房產(chǎn)稅：按房產(chǎn)原值乘以10％～30％