審計學(xué)原理課件第九章-風(fēng)險評估與應(yīng)對

審計學(xué)原理課件第九章風(fēng)險評估與應(yīng)對審計學(xué)原理課件第九章風(fēng)險評估與應(yīng)對*過渡頁第一節(jié)風(fēng)險評估第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對第九章風(fēng)險評估與應(yīng)對*過渡頁第一節(jié)風(fēng)險評估第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對第九章風(fēng)險評估注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。評價對被審計單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否足以識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。第一節(jié)風(fēng)險評估注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報為了了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風(fēng)險評估程序”第一節(jié)風(fēng)險評估1.1風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論1．風(fēng)險評估程序和信息來源詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。實施分析程序。觀察和檢查。123為了了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風(fēng)險評估程序”第第一節(jié)風(fēng)險評估1.1風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論1．風(fēng)險評估程序和信息來源詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。1①管理層所關(guān)注的主要問題。②被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。③可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。④被審計單位發(fā)生的其他重要變化，如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化等。第一節(jié)風(fēng)險評估1.1風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)第一節(jié)風(fēng)險評估1.1風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論1．風(fēng)險評估程序和信息來源實施分析程序2是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。第一節(jié)風(fēng)險評估1.1風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)第一節(jié)風(fēng)險評估1.1風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論1．風(fēng)險評估程序和信息來源觀察和檢查3

①觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動②檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊③閱讀由管理層和治理層編制的報告④實地察看被審單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備⑤追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）第一節(jié)風(fēng)險評估1.1風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)第一節(jié)風(fēng)險評估1.1風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論2．其他審計程序和信息來源（1）其他審計程序例如，詢問被審單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問、財務(wù)顧問等。（2）其他信息來源

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息，以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗是否有助于識別重大錯報風(fēng)險。

第一節(jié)風(fēng)險評估1.1風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)第一節(jié)風(fēng)險評估1.1風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論3．項目組內(nèi)部的討論項目組內(nèi)部的討論在所有業(yè)務(wù)階段都非常必要，可以保證所有事項得到恰當(dāng)?shù)目紤]。審計準(zhǔn)則要求項目組成員對財務(wù)報表存在重大錯報的可能性進(jìn)行討論。（1）討論的目標(biāo)。（2）討論的內(nèi)容。（3）參與討論的人員。（4）討論的時間和方式。第一節(jié)風(fēng)險評估1.1風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)第一節(jié)風(fēng)險評估1.2了解被審計單位及其環(huán)境1.總體要求應(yīng)從下列幾方面了解被審計單位及其環(huán)境：①行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；②性質(zhì)；③對會計政策的選擇和運用；④目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；⑤財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；⑥內(nèi)部控制。第一節(jié)風(fēng)險評估1.2了解被審計單位及其環(huán)境1.總體要求第一節(jié)風(fēng)險評估1.2了解被審計單位及其環(huán)境2.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（1）行業(yè)狀況。了解行業(yè)狀況有助于識別與被審計單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。（2）法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境。比如適用的會計準(zhǔn)則、會計制度。（3）其他外部因素。比如宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度。（4）了解的重點和程度。會因被審單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素的不同而不同。第一節(jié)風(fēng)險評估1.2了解被審計單位及其環(huán)境2.行業(yè)狀況第一節(jié)風(fēng)險評估1.2了解被審計單位及其環(huán)境（1）所有權(quán)結(jié)構(gòu)：有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程。（2）治理結(jié)構(gòu)。良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督。（3）組織結(jié)構(gòu):復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報風(fēng)險，比如合并報表。3．被審計單位的性質(zhì)第一節(jié)風(fēng)險評估1.2了解被審計單位及其環(huán)境（1）所有權(quán)第一節(jié)風(fēng)險評估1.2了解被審計單位及其環(huán)境（1）所有權(quán)結(jié)構(gòu)：有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程。（2）治理結(jié)構(gòu)。良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督。（3）組織結(jié)構(gòu):復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報風(fēng)險，比如合并報表。（4）經(jīng)營活動:有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報。（5）投資活動:了解被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。（6）籌資活動：有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力3．被審計單位的性質(zhì)第一節(jié)風(fēng)險評估1.2了解被審計單位及其環(huán)境（1）所有權(quán)第一節(jié)風(fēng)險評估1.2了解被審計單位及其環(huán)境（1）重要項目的會計政策和行業(yè)慣例。（2）重大和異常交易的會計處理方法。（3）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響。（4）會計政策的變更。（5）被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。4．被審計單位對會計政策的選擇和運用第一節(jié)風(fēng)險評估1.2了解被審計單位及其環(huán)境（1）重要項第一節(jié)風(fēng)險評估1.2了解被審計單位及其環(huán)境5．被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險

經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響

被審計單位的風(fēng)險評估過程經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險是既有聯(lián)系又相互區(qū)別的兩個概念，前者比后者范圍更廣。多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表，但并非所有經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險可能對各類交易、賬戶余額以及列報認(rèn)定層次或財務(wù)報表層次產(chǎn)生直接影響。目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動的指針。企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)經(jīng)營面臨的各種因素，制定合理可行的經(jīng)營目標(biāo)。戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。管理層通常制定識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的策略，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的風(fēng)險評估過程。此類風(fēng)險評估過程是被審計單位內(nèi)部控制的組成部分。第一節(jié)風(fēng)險評估1.2了解被審計單位及其環(huán)境5．被審計單第一節(jié)風(fēng)險評估1.2了解被審計單位及其環(huán)境（1）了解的主要方面：①關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；②業(yè)績趨勢；③預(yù)測、預(yù)算和差異分析；④管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；⑤分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；⑥與競爭對手的業(yè)績比較；⑦外部機構(gòu)提出的報告。6．被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價第一節(jié)風(fēng)險評估1.2了解被審計單位及其環(huán)境（1）了解的第一節(jié)風(fēng)險評估1.2了解被審計單位及其環(huán)境（2）關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢。在這種情況下，管理層通常會進(jìn)行調(diào)查并采取糾正措施。與內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量相關(guān)的信息可能顯示財務(wù)報表存在錯報風(fēng)險。6．被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價第一節(jié)風(fēng)險評估1.2了解被審計單位及其環(huán)境（2）關(guān)注內(nèi)第一節(jié)風(fēng)險評估1.2了解被審計單位及其環(huán)境（3）考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性如果擬利用被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實現(xiàn)審計目標(biāo)。6．被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價第一節(jié)風(fēng)險評估1.2了解被審計單位及其環(huán)境（3）考慮財?shù)谝还?jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。1．內(nèi)部控制的含義和要素內(nèi)部控制包括下列要素：①控制環(huán)境；②風(fēng)險評估過程；③信息系統(tǒng)與溝通；④控制活動；⑤對控制的監(jiān)督。內(nèi)部控制包括上述5項要素；控制包括上述一項或多項要素，或要素表現(xiàn)出的各個方面。第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制是第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制（1）為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制在運用職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：①重要性水平；②被審計單位的性質(zhì)；③被審計單位的規(guī)模；④被審計單位經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性；⑤法律法規(guī)和監(jiān)管要求；⑥作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)的性質(zhì)和復(fù)雜性。2．與審計相關(guān)的控制第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制（1）為實第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制（2）其他與審計相關(guān)的控制如果在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序時擬利用被審計單位內(nèi)部生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮用以保證該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計相關(guān)。2．與審計相關(guān)的控制第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制（2）其他第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制3．內(nèi)部控制的局限性（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；（2）可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；此外，如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制3．內(nèi)部控第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制4．控制環(huán)境（1）控制環(huán)境的含義控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任。（2）控制環(huán)境的要素①誠信和道德價值觀念②對勝任能力的重視③治理層的參與程度④管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格⑤組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配⑥人力資源政策與實務(wù)第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制4．控制環(huán)第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制5.被審計單位的風(fēng)險評估過程（1）被審計單位風(fēng)險評估過程的含義任何經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營活動中都會面臨各種各樣的風(fēng)險，風(fēng)險對其生存和競爭能力產(chǎn)生影響。很多風(fēng)險并不為經(jīng)濟(jì)組織所控制，但管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險水平，識別這些風(fēng)險并采取一定的應(yīng)對措施。（2）對風(fēng)險評估過程的了解主要因素可能包括如下幾點：①被審計單位是否已建立并溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的計劃。②被審計單位是否已建立風(fēng)險評估過程，包括識別風(fēng)險、估計風(fēng)險的重大性、評估風(fēng)險發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對措施。③被審單位是否已建立某種機制，識別和應(yīng)對可能對被審計單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化。④會計部門是否建立了某種流程，以識別會計準(zhǔn)則的重大變化。⑤當(dāng)被審計單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時，是否存在溝通渠道以通知會計部門。⑥風(fēng)險管理部門是否建立了某種流程，以識別經(jīng)營環(huán)境包括監(jiān)管環(huán)境發(fā)生的重大變化。第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制5.被審計第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制6．信息系統(tǒng)與溝通（1）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制6．信息系第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制6．信息系統(tǒng)與溝通（2）對與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解①在被審計單位經(jīng)營過程中，對財務(wù)報表具有重大影響的各類交易；②在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，交易生成、記錄、處理和報告的程序；③與交易生成、記錄、處理和報告有關(guān)的會計記錄、支持性信息和財務(wù)報表中的特定項目；④信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對財務(wù)報表具有重大影響的事項和情況的信息；⑤被審計單位編制財務(wù)報告的過程，包括作出的重大會計估計和披露；⑥管理層凌駕于賬戶記錄控制之上的風(fēng)險。第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制6．信息系第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制6．信息系統(tǒng)與溝通（3）與財務(wù)報告相關(guān)的溝通的含義與財務(wù)報告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項的方式。第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制6．信息系第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制6．信息系統(tǒng)與溝通（4）對與財務(wù)報告相關(guān)的溝通的了解①管理層就員工的職責(zé)和控制責(zé)任是否進(jìn)行了有效溝通；②針對可疑的不恰當(dāng)事項和行為是否建立了溝通渠道；③組織內(nèi)部溝通的充分性是否能夠使員工有效地履行職責(zé)；④對于與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管者和其他外部人士的溝通，管理層是否及時采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動；⑤被審計單位是否受到某些監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的監(jiān)管要求的約束；⑥外部人士如客戶和供應(yīng)商在多大程度上獲知被審計單位的行為守則。

第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制6．信息系第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制7．控制活動（1）相關(guān)的控制活動的含義控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括：①授權(quán)②業(yè)績評價③信息處理④實物控制⑤職責(zé)分離

（2）對控制活動的了解應(yīng)當(dāng)重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。注冊會計師的工作重點是識別和了解針對重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域的控制活動。

第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制7．控制活第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制8．對控制的監(jiān)督（1）含義是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。

第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制8．對控制第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制8．對控制的監(jiān)督（2）了解對內(nèi)部控制的監(jiān)督①被審計單位是否定期評價內(nèi)部控制；②被審計單位人員在履行正常職責(zé)時，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運行的證據(jù)；③與外部的溝通能夠在多大程度上證實內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題；④管理層是否采納內(nèi)部審計人員和注冊會計師有關(guān)內(nèi)部控制的建議；⑤管理層是否及時糾正控制運行中的偏差；⑥管理層根據(jù)監(jiān)管機構(gòu)的報告及建議是否及時采取糾正措施；⑦是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門。

第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制8．對控制第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制9．在整體層面了解內(nèi)部控制通常由項目組中對被審計單位情況比較了解且較有經(jīng)驗的成員負(fù)責(zé)，同時需要項目組其他成員的參與。應(yīng)當(dāng)將了解要點和實施的風(fēng)險評估程序及其結(jié)果等形成審計工作記錄，并對影響注冊會計師對整體層面內(nèi)部控制有效性進(jìn)行判斷的因素加以詳細(xì)記錄。

第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制9．在整體第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制10．在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（1）確定被審單位的重要業(yè)務(wù)流程和交易類別；（2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；（4）識別和了解相關(guān)控制；（5）執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解；（6）進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估。第一節(jié)風(fēng)險評估1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制10．在業(yè)1．評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險第一節(jié)風(fēng)險評估1.4評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險的審計程序(1)①在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。②將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。③考慮識別的風(fēng)險是否重大。④考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。1．評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險第一節(jié)風(fēng)險評1．評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險第一節(jié)風(fēng)險評估1.4評估重大錯報風(fēng)險識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險(2)某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)。例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資。某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。例如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題等。1．評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險第一節(jié)風(fēng)險評1．評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險第一節(jié)風(fēng)險評估1.4評估重大錯報風(fēng)險控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響(3)薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。1．評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險第一節(jié)風(fēng)險評1．評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險第一節(jié)風(fēng)險評估1.4評估重大錯報風(fēng)險控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響(4)在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。這是由于控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報。在評估重大錯報發(fā)生的可能性時，除了考慮可能的風(fēng)險外，還要考慮控制對風(fēng)險的抵消和遏制作用。有效的控制會減少錯報發(fā)生的可能性，而控制不當(dāng)或缺乏控制，錯報就會由可能變成現(xiàn)實。1．評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險第一節(jié)風(fēng)險評1．評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險第一節(jié)風(fēng)險評估1.4評估重大錯報風(fēng)險考慮財務(wù)報表的可審計性(5)發(fā)現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：①被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；②對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。1．評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險第一節(jié)風(fēng)險評2.需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險第一節(jié)風(fēng)險評估1.4評估重大錯報風(fēng)險特別風(fēng)險的含義(1)作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。2.需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險第一節(jié)風(fēng)險評估1.4評估2.需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險第一節(jié)風(fēng)險評估1.4評估重大錯報風(fēng)險確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項(2)①風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；②風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；③交易的復(fù)雜程度；④風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；⑤財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；⑥風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。2.需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險第一節(jié)風(fēng)險評估1.4評估第一節(jié)風(fēng)險評估1.4評估重大錯報風(fēng)險非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險(3)非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務(wù)重組等。由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：2.需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險①管理層更多地介入會計處理；②數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；③復(fù)雜的計算或會計處理方法；④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。第一節(jié)風(fēng)險評估1.4評估重大錯報風(fēng)險非常規(guī)交易和判斷事第一節(jié)風(fēng)險評估1.4評估重大錯報風(fēng)險考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制(4)了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對。對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。。2.需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險第一節(jié)風(fēng)險評估1.4評估重大錯報風(fēng)險考慮與特別風(fēng)險相關(guān)第一節(jié)風(fēng)險評估1.4評估重大錯報風(fēng)險作為風(fēng)險評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。3.僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險第一節(jié)風(fēng)險評估1.4評估重大錯報風(fēng)險作為風(fēng)險評估的一部第一節(jié)風(fēng)險評估1.4評估重大錯報風(fēng)險注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。如果通過實施進(jìn)一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進(jìn)一步審計程序。4.對風(fēng)險評估的修正第一節(jié)風(fēng)險評估1.4評估重大錯報風(fēng)險注冊會計師對認(rèn)定層注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：（1）向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。（2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作。第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對1.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施2.1針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：（1）向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。（2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作。（3）提供更多的督導(dǎo)。（4）在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。（5）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體（1）增加審計程序不可預(yù)見性的思路①對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序；②調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期;③采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同；④選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對2．增加審計程序不可預(yù)見性的方法2.1針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施（1）增加審計程序不可預(yù)見性的思路第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對2．增加（2）增加審計程序不可預(yù)見性的實施要點①與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容。②項目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險的評估等確定具有不可預(yù)見性的審計程序。③項目負(fù)責(zé)人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對2．增加審計程序不可預(yù)見性的方法2.1針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施（2）增加審計程序不可預(yù)見性的實施要點第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對2擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。其中，實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；綜合性方案是指注冊會計師在實施進(jìn)一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對3．總體應(yīng)對措施對擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案的影響2.1針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對3．總體應(yīng)對措施對擬實施進(jìn)一步審計程序的總（1）進(jìn)一步審計程序的含義指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對1．進(jìn)一步審計程序的含義和要求2.2針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序（2）設(shè)計進(jìn)一步審計程序時考慮的因素①風(fēng)險的重要性②重大錯報發(fā)生的可能性③涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征④被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)⑤注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性（1）進(jìn)一步審計程序的含義第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對1．進(jìn)一步審計程（1）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)的含義指進(jìn)一步審計程序的目的和類型。其中，進(jìn)一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報；進(jìn)一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對2.進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)2.2針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序（2）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)的選擇在確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)時，首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。

CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果選擇審計程序。評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險越高，對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求就越高，從而可能影響進(jìn)一步審計程序的類型及其綜合運用。（1）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)的含義第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對2.進(jìn)一步（1）進(jìn)一步審計程序的時間的含義進(jìn)一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對3．進(jìn)一步審計程序的時間2.2針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序（2）進(jìn)一步審計程序的時間的選擇應(yīng)當(dāng)考慮如下幾項重要因素：①控制環(huán)境。②何時能得到相關(guān)信息③錯報風(fēng)險的性質(zhì)④審計證據(jù)適用的期間或時點（1）進(jìn)一步審計程序的時間的含義第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對3．進(jìn)一步（1）進(jìn)一步審計程序的范圍的含義進(jìn)一步審計程序的范圍是指實施進(jìn)一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對某項控制活動的觀察次數(shù)等。第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對4．進(jìn)一步審計程序的范圍2.2針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序（2）考慮的因素①確定的重要性水平②評估的重大錯報風(fēng)險③計劃獲取的保證程度（1）進(jìn)一步審計程序的范圍的含義第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對4．進(jìn)一步（1）控制測試的含義控制測試指的是測試控制運行的有效性。在實施風(fēng)險評估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定某項控制是否存在，被審計單位是否正在使用。第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對1．控制測試的含義和要求2.3控制測試注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：①控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；②控制是否得到一貫執(zhí)行；③控制由誰執(zhí)行；④控制以何種方式運行。（1）控制測試的含義第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對1．控制測試的含義和要（2）控制測試的要求控制測試并非在任何情況下都需要實施。當(dāng)存在下列情形之一時，CPA應(yīng)當(dāng)實施控制測試：①在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；②僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對1．控制測試的含義和要求2.3控制測試（2）控制測試的要求第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對1．控制測試的含義和（1）控制測試的性質(zhì)的含義控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合?？刂茰y試采用審計程序的類型包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對2．控制測試的性質(zhì)2.3控制測試（2）確定控制測試的性質(zhì)時的要求①考慮特定控制的性質(zhì)②考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制③如何對一項自動化的應(yīng)用控制實施控制測試（1）控制測試的性質(zhì)的含義第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對2．控制測試的性（3）實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)控制測試的目的是評價控制是否有效運行，細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對2．控制測試的性質(zhì)2.3控制測試（4）實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關(guān)控制運行有效性的影響。如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。（3）實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對2．（1）控制測試的時間的含義兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對3．控制測試的時間2.3控制測試（2）如何考慮期中審計證據(jù)如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：①獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；②確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)（1）控制測試的時間的含義第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對3．控制測試的時（3）如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)意義：內(nèi)部控制中的諸多要素對于被審計單位往往是相對穩(wěn)定的；內(nèi)部控制在不同期間可能發(fā)生重大變化。①基本思路：考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。②如果控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關(guān)。第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對3．控制測試的時間2.3控制測試（3）如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對3．控控制測試的范圍主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。（1）確定控制測試范圍的考慮因素①在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。②在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對4．控制測試的范圍2.3控制測試控制測試的范圍主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。第二節(jié)風(fēng)險控制測試的范圍主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。（1）確定控制測試范圍的考慮因素①在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。②在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。③為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。④通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。⑤在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度。⑥控制的預(yù)期偏差。第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對4．控制測試的范圍2.3控制測試控制測試的范圍主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。第二節(jié)風(fēng)險（2）對自動化控制的測試范圍的特別考慮一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該自動化應(yīng)用控制控制，通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測試：①測試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性；②確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動控制；③確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對4．控制測試的范圍2.3控制測試第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對4．控制測試的范圍2.3控制測試（3）測試兩個層次控制時注意的問題整體層次控制測試通常更加主觀，對整體層次控制進(jìn)行測試，通常比業(yè)務(wù)流程層次控制更難以記錄。因此，整體層次控制和信息技術(shù)一般控制的評價通常記錄的文件備忘錄和支持性文件。最好是在審計的早期測試整體層次控制。第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對4．控制測試的范圍2.3控制測試第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對4．控制測試的范圍2.3控制測試（1）實質(zhì)性程序的含義實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。包括：①將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對；②檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對1．實質(zhì)性程序的含義和要求2.4實質(zhì)性程序（2）針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（1）實質(zhì)性程序的含義第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對1．實質(zhì)性程序的含義（1）實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義實質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。實質(zhì)性程序有兩種基本類型，即細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。實質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用做實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對2．實質(zhì)性程序的性質(zhì)2.4實質(zhì)性程序（1）實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對2．實質(zhì)性程序（2）細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生計價認(rèn)定的測試；對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對2．實質(zhì)性程序的性質(zhì)2.4實質(zhì)性程序（3）細(xì)節(jié)測試的方