小型被審計(jì)單位審計(jì)程序和工作底稿

小型被審計(jì)單位審計(jì)程序和工作底稿中和正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣東分所暨南大學(xué)、中山大學(xué)兼職教授陳錦棋一、小型被審計(jì)單位特征及問(wèn)題特征1:內(nèi)部控制根底差公司治理結(jié)構(gòu)不完善不相容職務(wù)別離有限不存在根本的內(nèi)部控制制度特征2:會(huì)計(jì)核算不健全會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)不合理會(huì)計(jì)單證不合法、不完整容易設(shè)置多套帳現(xiàn)金交易多特征3:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)分支機(jī)構(gòu)少經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度低

管理人員會(huì)計(jì)知識(shí)有限法律意識(shí)弱1、小型被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)流程簽約前根本情況了解簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)(Y類)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案(C類)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(C類)進(jìn)一步審計(jì)程序(D—二、小型被審計(jì)單位審計(jì)特殊考慮2、關(guān)于簽約前了解中的特殊考慮(Y130)*審計(jì)目確實(shí)定：目的決定審計(jì)策略1〕債權(quán)人評(píng)估被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和信貸風(fēng)險(xiǎn)的需要。2〕股東掌握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的需要。3〕稅局掌握納稅人計(jì)繳稅金情況的需要。4〕被審計(jì)單位取得特定資質(zhì)的需要。5〕常規(guī)年度審計(jì)。6〕其他專項(xiàng)審計(jì)。*審計(jì)范圍確定：范圍決定審計(jì)安排1〕總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)：匯總報(bào)表2〕母公司與子公司：合并報(bào)表3〕關(guān)于不同時(shí)間段的會(huì)計(jì)報(bào)表*評(píng)估小型被審計(jì)單位的可審性會(huì)計(jì)記錄的完整性內(nèi)部控制的存在性管理層的誠(chéng)信度可審時(shí),可接受審計(jì)委托;如總體可審,但存在缺乏時(shí),應(yīng)考慮簽業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)的限制條款。3、 簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)中的特殊考慮(Y130)業(yè)務(wù)約定書(shū)類型責(zé)任與義務(wù)審計(jì)收費(fèi)

商定程序商定溝通對(duì)象4、總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案1〕總體審計(jì)策略(C200)確定審計(jì)范圍，時(shí)間及方向。

2〕具體審計(jì)方案(C300)審計(jì)程序的性質(zhì)，時(shí)間及范圍。*可適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)方案，也可將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案合二為一。5、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1)了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境(C310)*行業(yè)狀態(tài),法律環(huán)境,監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素。*小型被審計(jì)單位的性質(zhì)：所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。*對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用。*被審計(jì)單位的目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。*財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。2〕了解小型被審計(jì)單位的內(nèi)部控制*控制環(huán)境*風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程*信息系統(tǒng)和溝通*控制活動(dòng)*對(duì)控制的監(jiān)督3〕識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(C321,C322)*識(shí)別和評(píng)估報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。*識(shí)別和評(píng)估各類交易、賬戶余額、列報(bào)〔包括披露〕認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。6、進(jìn)一步審計(jì)程序(D—K類)對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)〔包括披露〕認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)〔包括披露〕進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。1〕內(nèi)部控制測(cè)試的特殊考慮*注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)內(nèi)控。*如果內(nèi)控可信賴程度低，可減少研究與評(píng)價(jià)的時(shí)間。*如果不可信賴，可不進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試。*某些方面內(nèi)部控制可能較強(qiáng)。2〕 實(shí)質(zhì)性測(cè)試的特殊考慮*關(guān)于審計(jì)程序的簡(jiǎn)化：審計(jì)缺乏與審計(jì)過(guò)度。*關(guān)于重點(diǎn)工程的測(cè)試：聯(lián)系審計(jì)目的測(cè)試。*關(guān)于審計(jì)方法的運(yùn)用：檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢、函證、計(jì)算及分析性復(fù)核。3〕分析性測(cè)試〔分析程序〕的應(yīng)用會(huì)計(jì)報(bào)表邏輯結(jié)構(gòu)分析會(huì)計(jì)報(bào)表工程一致性分析會(huì)計(jì)報(bào)表工程趨勢(shì)分析

財(cái)務(wù)指標(biāo)合理性分析會(huì)計(jì)報(bào)表工程結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)狀態(tài)分析帳戶明細(xì)工程分析4〕關(guān)注小型被審計(jì)單位可能存在重大錯(cuò)報(bào)*特定目的下的低估收入和高估費(fèi)用*個(gè)人及家庭費(fèi)用列入被審計(jì)單位*為解決個(gè)人財(cái)務(wù)問(wèn)題從被審計(jì)單位謀取不當(dāng)利益*管理人員獲得報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)成果直接掛鉤7、出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮確認(rèn)存在的會(huì)計(jì)差異并充分交換意見(jiàn)形成審計(jì)報(bào)告初稿審計(jì)報(bào)告的格式與披露三、小型被審計(jì)單位具體審計(jì)程序和工作底稿(一)完成階段工作底稿(B類)1、審計(jì)工作完成核對(duì)表(B100)2、業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核記錄(B200)3、咨詢記錄(假設(shè)有)(B300)4、審計(jì)總結(jié)(B400)5、試算平衡表、錯(cuò)報(bào)匯總和被審計(jì)單位未審財(cái)務(wù)報(bào)表(B500)6、現(xiàn)金流量表工作底稿(B160)7、合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿(假設(shè)有)(B170)8、未完成要點(diǎn)清單(假設(shè)有)(B180)9、管理層聲明書(shū)原件(B190)(二)特定工程審計(jì)工作底稿

1、對(duì)舞弊的考慮(D100)2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)(D200)3、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮

(D300)4、關(guān)聯(lián)方及其交易(D400)5、期后事項(xiàng)(D500)6、首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的考慮

(D600)7、或有事項(xiàng)(D700)8、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮

(D800)9、其他(D900)〔1〕考慮內(nèi)部審計(jì)工作(D910)〔2〕對(duì)被審計(jì)單位使用效勞機(jī)構(gòu)的考慮

(D920)〔3〕利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作(D930)〔4〕前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作(D940)〔5〕電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響(D950)〔6〕利用專家的工作(D960)(二)進(jìn)一步審計(jì)程序—科目審計(jì)工作底稿*科目審計(jì)工作底稿內(nèi)容:1、銷售與收款循環(huán)審計(jì)工作底稿(E類)2、購(gòu)貨與付款循環(huán)(F類)3、生產(chǎn)循環(huán)(G類)4、籌資與投資循環(huán)(H類)5、貨幣資金與其他科目(J類)6、其他(K類)*科目審計(jì)工作底稿編制中的問(wèn)題:

1、工作底稿軌跡不清晰2、工作底稿未形成合理的勾稽關(guān)系3、工作底稿根本要素不齊備4、工作底稿中形成的結(jié)論與支持的證據(jù)對(duì)應(yīng)關(guān)系不明顯5、工作底稿中重憑證抽查記錄,輕對(duì)結(jié)果的