會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究

會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究吉林省高等教育自二學(xué)歷畢業(yè)論文二學(xué)歷專業(yè)：會(huì)計(jì)姓名：于濤華準(zhǔn)考證號(hào)：250210200028答辯序號(hào)：3答辯時(shí)間：9月7日上午8：30會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所專制問(wèn)題研究

會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。畢業(yè)論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交畢業(yè)論文，是本人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)過(guò)的作品成果。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識(shí)到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。論文作者簽名：年月日會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。摘要特殊普通合伙制是我國(guó)新修訂的《合伙企業(yè)法》確立的一種新的組織形式，通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制成為特殊普通合伙制的分析，發(fā)現(xiàn)該制度在立法上仍然存在一定的缺陷，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的轉(zhuǎn)制不應(yīng)采取“一刀切”的做法，應(yīng)在對(duì)合伙人的保護(hù)與對(duì)債權(quán)人、公眾的利益保護(hù)之間尋求平衡，特殊普通合伙并非是合伙人的防風(fēng)港與避難所，就此針對(duì)這些缺陷提出了相應(yīng)的建議。總之，特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所必將成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)?！娟P(guān)鍵詞】特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。

Abstract會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。Summaryspecialgeneralpartnershipsystemisournewamendmentofpartnershiplawunderestablishedofaneworganization,throughonanalyzingouraccountantsfirmtransformedintoaspecialgeneralpartnershipsystemfoundthatthesysteminlegislationstillexistslotsofdefects.Accountantsfirmoftransformedshouldnotbetakeninto‘a(chǎn)knifecut’,wellitshouldtaketheprotectionofthepartnerandlookforbalancebetweencreditorsandthepublicofinterests.Specialgeneralpartnershipisnotthepartners’safeplaces.Onthesedefectswehavemadethecorrespondingrecommendationsinthisregard.Inshort,aspecialgeneralpartnershipaccountingfirmswillbecomethetrendofdevelopmentofChina'sCPAindustry.Keywords：specialgeneralpartnershipsystemtransfer會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。certifiedpublicaccountants

會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。目錄一、關(guān)于特殊普通合伙的定義及特征 (1)二、向特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的必要性 (1)（一）特殊普通合伙制強(qiáng)調(diào)“人合” (2)（二）克服股東至上的治理難題 (2)（三）特殊普通合伙制重新界定了合伙人的責(zé)任 (3)（四）減輕了合伙人的稅賦方面的負(fù)擔(dān) (3)三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)內(nèi)外發(fā)展歷程 (3)四、向特殊普通合伙轉(zhuǎn)制過(guò)程中的問(wèn)題 (5)（一）轉(zhuǎn)制后責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)模糊 (5)（二）轉(zhuǎn)制時(shí)忽略了對(duì)債權(quán)人的保護(hù)…………….(5)（三）轉(zhuǎn)制可能加劇合伙人之間的利益沖突 (5)（四）轉(zhuǎn)制過(guò)程中缺失相關(guān)配套制度…………….(5)（五）轉(zhuǎn)制過(guò)程中特殊普通合伙監(jiān)管機(jī)制作用下降……..(6)五、特殊普通合伙有限責(zé)任制度的完善……………...(6)（一）明確責(zé)任范圍的劃分…………….(6)（二）完善合伙人與債權(quán)人利益平衡機(jī)制……..(6)（三）完善對(duì)特殊普通合伙的監(jiān)管……………….(7)（四）成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任鑒定委員會(huì)………….(7)（五）明確特殊普通合伙的清償順序………..……(8)六、結(jié)語(yǔ)………………(8)參考文獻(xiàn) (9)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)?？v觀今天會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，規(guī)?；?、專業(yè)化、國(guó)際化應(yīng)該成為中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展目標(biāo)之一。特殊普通合伙是普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所形式的一種發(fā)展，其目的是為了推進(jìn)合伙所的發(fā)展，但其本質(zhì)上還是普通合伙，合伙人是以承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任為前提，并不完全等同于美國(guó)的“有限責(zé)任合伙”。特殊普通合伙也不同于有限合伙，有限合伙是合伙企業(yè)的一種，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為非企業(yè)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)不能適用。新修訂的相關(guān)法律中關(guān)于特殊普通合伙的規(guī)定并不強(qiáng)制性要求所有合伙所適用，每一個(gè)合伙所要根據(jù)本所的具體情況靈活適用。一、關(guān)于特殊普通合伙的定義及特征特殊普通合伙是指由兩個(gè)或兩個(gè)以上普通合伙人組成，依照法定程序核準(zhǔn)注冊(cè)的一種合伙組織實(shí)體。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，當(dāng)一個(gè)合伙人或數(shù)個(gè)合伙人因其主觀故意或者重大過(guò)失造成合伙企業(yè)的債務(wù)時(shí)，具有過(guò)錯(cuò)的合伙人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任，而沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的其他合伙人乃就以其在合伙之中的份額為其限額來(lái)承擔(dān)有限責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第7頁(yè)。特殊普通合伙的法律特征可歸納如下三點(diǎn)：1.普通合伙的一般活動(dòng)原則都適用于特殊普通合伙，特殊普通合伙也是由合伙人共同出資、共同經(jīng)營(yíng)、共享利潤(rùn)、按合伙方式納稅。2.特殊普通合伙之中的合伙人，具有主觀過(guò)錯(cuò)的這部分合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或無(wú)限連帶責(zé)任，而另一部分合伙人以其出資份額為限承擔(dān)有限責(zé)任。因合伙人自己個(gè)人疏忽大意、不當(dāng)行為、瀆職行為等帶給合伙企業(yè)重大損失的時(shí)候，具有以上行為的合伙人需承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，或與其他具有監(jiān)管責(zé)任的合伙人一起承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。除此之外的合伙人對(duì)合伙的債務(wù)承擔(dān)是有限責(zé)任，承擔(dān)責(zé)任的財(cái)產(chǎn)是以其在合伙之中的出資份額為限。3.特殊普通合伙企業(yè)的申報(bào)制度極為嚴(yán)格。特殊普通合伙在設(shè)立之時(shí)需要履行并完善一定的登記手續(xù)方能成立，應(yīng)向主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)成立特殊普通合伙的申請(qǐng)文件及其他注冊(cè)文件。申請(qǐng)注冊(cè)文件的內(nèi)容主要包括：（1）特殊普通合伙名稱，而且名稱之中必須要有能表明其合伙主體責(zé)任特點(diǎn)的字眼，這樣能使合伙之外的人與之業(yè)務(wù)往來(lái)之時(shí)了解其責(zé)任形式，還使合伙在登記上更加規(guī)范化，有利于特殊普通合伙的發(fā)展。（2）申請(qǐng)注冊(cè)文件中還要有其合伙人姓名或合伙人通訊地址。（3）合伙組織的擬辦事處地點(diǎn)和擬委任的合伙組織的代表人。（4）合伙組織的成員如認(rèn)為有必要，還可以在注冊(cè)文件中表明合伙的存在期限。（5）合伙組織的業(yè)務(wù)范圍等。如有其他一些重要信息也要一并提交給登記部門(mén)。經(jīng)過(guò)主管機(jī)關(guān)審查與核準(zhǔn)之后即簽發(fā)證書(shū)，特殊普通合伙方告成立。對(duì)于已經(jīng)申報(bào)和登記的注冊(cè)內(nèi)容，特殊普通合伙要根據(jù)實(shí)際變化的情況，及時(shí)申報(bào)與更新，保證登記機(jī)關(guān)的信息與真實(shí)情況一致。會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第7頁(yè)。二、向特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的必要性特殊普通合伙制度，是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式歷史性的變革。這項(xiàng)制度極有利于幫助改善大中型事務(wù)所在國(guó)際化戰(zhàn)略中所遇到的發(fā)展方面的瓶頸，其瓶頸包括三類(lèi)：第一，是政策瓶頸。體現(xiàn)在境外融資與民族品牌不可兼得。第二，是管理瓶頸。表現(xiàn)在人合與資合的困惑、能上不能下的合伙文化瓶頸、賺錢(qián)難分錢(qián)更難的監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制瓶頸、學(xué)習(xí)曲線與自我發(fā)展瓶頸。第三，是人才瓶頸。表現(xiàn)在我國(guó)缺乏通宵國(guó)際慣例、精通外語(yǔ)和IT的國(guó)際化人才，事務(wù)所缺乏職業(yè)經(jīng)理人，管理型人才的匱乏比技術(shù)型更加嚴(yán)重。而轉(zhuǎn)制后這樣的制度肯定會(huì)對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)性的發(fā)展產(chǎn)生重大而且深遠(yuǎn)的影響。在轉(zhuǎn)制以前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用普通合伙制度，普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織形成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。他是一個(gè)古老的制度，其設(shè)立條件和程序簡(jiǎn)單，沒(méi)有最低資本的要求，企業(yè)內(nèi)部實(shí)行契約式管理，普通合伙享有這些寬松資本制度和管理模式的基石在于合伙人之間的無(wú)限連帶責(zé)任，任意合伙人代表合伙企業(yè)發(fā)生的債務(wù)，不問(wèn)合伙人有無(wú)過(guò)錯(cuò)，其他合伙人都要對(duì)之承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。合伙人之間的無(wú)限連帶責(zé)任是合伙企業(yè)的信用來(lái)源。他有一定的優(yōu)點(diǎn)，即在風(fēng)險(xiǎn)牽制和共同利益的驅(qū)動(dòng)下，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，提高抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。但是同時(shí)存在了一個(gè)嚴(yán)重的缺點(diǎn)，就是建立一個(gè)跨地區(qū)、跨國(guó)界的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，同時(shí)，任何一個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)中的失誤舞弊行為，都可能給整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)滅頂之災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解。因此，向特殊普通合伙制轉(zhuǎn)制是很有必要性的，其優(yōu)勢(shì)有：（一）特殊普通合伙制強(qiáng)調(diào)“人合”會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第8頁(yè)。其突破了有限責(zé)任制對(duì)事務(wù)所股東人數(shù)的限制，極大地鼓舞了事務(wù)所員工特別是中青年骨干的士氣，有利于形成層次分明、科學(xué)合理、良性循環(huán)的人才梯隊(duì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有鮮明的“人合”特性，所以事務(wù)所的發(fā)展肯定離不開(kāi)個(gè)人的發(fā)展，事務(wù)所的做大和做強(qiáng)，本質(zhì)和核心都是人的做大和做強(qiáng)。和有限責(zé)任制中的“資合”是不同的，特殊普通合伙認(rèn)為“人”是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最大的資產(chǎn)。在有限責(zé)任制下，受《公司法》有關(guān)規(guī)定的限制，事務(wù)所股東人數(shù)不得超過(guò)50人，這一限制削弱了事務(wù)所特別是大中型事務(wù)所員工的積極性，一批專業(yè)能力較強(qiáng)、表現(xiàn)突出的中青年業(yè)務(wù)骨干因上升空間阻塞而對(duì)事務(wù)所的認(rèn)同感和歸屬感下降，只能無(wú)奈選擇轉(zhuǎn)行，導(dǎo)致事務(wù)所人才流失較為嚴(yán)重，不利于事務(wù)所的長(zhǎng)期穩(wěn)定和健康發(fā)展。近期以來(lái)，行業(yè)人才“外流”形勢(shì)不容樂(lè)觀，固然有橫向比較后的地位落差、待遇落差、工作強(qiáng)度落差等因素驅(qū)使，但事務(wù)所自身在根本上尊重人才、吸引人才、留住人才有差距也不可忽視。強(qiáng)調(diào)“人合”而淡化“資合”，這不僅有利于調(diào)動(dòng)員工的積極性，降低事務(wù)所人才流失率，也提升事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第8頁(yè)。（二）克服股東至上的治理難題轉(zhuǎn)制極有利于構(gòu)建誠(chéng)信為本、質(zhì)量為先、合作共事的合伙文化，有利于全面提升一體化管理水平。在有限責(zé)任制下，事務(wù)所的股東往往過(guò)于倚重自己的股東身份，過(guò)于強(qiáng)調(diào)股東身份對(duì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理的決策權(quán)和收益分配權(quán)，有的進(jìn)而忽視、淡化自己的執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)貢獻(xiàn)，有的甚至淪為“食利”階層。同時(shí)，對(duì)股東身份及權(quán)益的迷戀，促使有的人不計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后果以“暗股”等形式成為股東，有的甚至出現(xiàn)“一拖二、一拖三、一拖四”等現(xiàn)象，導(dǎo)致一些事務(wù)所利益關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，內(nèi)部管理亂象叢生，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷積聚。與此同時(shí)，個(gè)別事務(wù)所“一股獨(dú)大”較為嚴(yán)重，家族化、家長(zhǎng)制、一言堂色彩濃厚，事務(wù)所內(nèi)部不滿情緒日益增長(zhǎng)，行業(yè)同仁敬而遠(yuǎn)之，可持續(xù)發(fā)展后勁不足。特殊普通合伙組織形式，強(qiáng)調(diào)合伙人責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一，把全體合伙人連結(jié)為休戚與共的利益共同體，同時(shí)打通了非合伙人晉升通道，有利于形成集體決策、集體管理、和諧高效的合伙文化。（三）特殊普通合伙制重新界定了合伙人的責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第9頁(yè)。最突出的特點(diǎn)，就是一方合伙人對(duì)另一方的過(guò)錯(cuò)行為引起的合伙債務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，而對(duì)自己的過(guò)錯(cuò)行為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。由于大中型事務(wù)所執(zhí)業(yè)地域不斷擴(kuò)大，服務(wù)分工不斷細(xì)化，事務(wù)所合伙人勢(shì)必將主要精力放在各自所承辦的業(yè)務(wù)方面，合伙人之間的溝通交流在客觀上受到限制，這與“小作坊”、簡(jiǎn)單生產(chǎn)條件下少數(shù)幾個(gè)合伙人可以充分溝通的情形相比發(fā)生了根本性變化。在傳統(tǒng)的普通合伙制下，沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的合伙人也將為其他合伙人的過(guò)失“買(mǎi)單”，合伙人代人受過(guò)的制度約束較為嚴(yán)格，這對(duì)小型事務(wù)所而言是基本適用的，但對(duì)大中型事務(wù)所而言則不盡公道。鑒于此，特殊普通合伙制度有條件地確立了事務(wù)所合伙人的有限責(zé)任，允許多數(shù)合伙人對(duì)其他一個(gè)或數(shù)個(gè)合伙人因故意或重大過(guò)失造成的合伙債務(wù)不承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，從根本上強(qiáng)化了對(duì)無(wú)辜合伙人的保護(hù)。這樣，既吸收了普通合伙加大個(gè)人責(zé)任的優(yōu)點(diǎn)，也一定程度地協(xié)調(diào)了無(wú)限連帶責(zé)任給其他合伙人造成的不合理情況，體現(xiàn)了對(duì)無(wú)過(guò)錯(cuò)合伙人的保護(hù)和公平承擔(dān)合伙企業(yè)責(zé)任的原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第9頁(yè)。（四）減輕了合伙人的稅賦方面的負(fù)擔(dān)由其合伙人繳納個(gè)人所得稅，有效的解決了有限責(zé)任制下“雙重納稅”的情況發(fā)生，緩解了合伙人的稅收負(fù)擔(dān)，也激勵(lì)并加大了合伙人對(duì)事務(wù)所的投入貢獻(xiàn)，極大的提高了事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量并降低了風(fēng)險(xiǎn)，積極促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)。三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)內(nèi)外發(fā)展歷程美國(guó)的有限責(zé)任合伙是我國(guó)特殊普通合伙的主要來(lái)源，主要適用于以專門(mén)知識(shí)和專門(mén)技能為客戶提供有償服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。有限責(zé)任合伙，是20世紀(jì)90年代才在美國(guó)興起的一種嶄新的企業(yè)形態(tài)，最先進(jìn)行有限責(zé)任合伙立法的是美國(guó)在1991年得克薩斯州的立法，隨后其他各州紛紛仿效，在美國(guó)引起了有限責(zé)任合伙立法的熱潮，至1998年初，除佛蒙特外，所有州都已通過(guò)了有限責(zé)任合伙的立法。1996年，在綜合了各州有限責(zé)任合伙立法的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，美國(guó)統(tǒng)一州法全國(guó)委員會(huì)對(duì)1994年的新統(tǒng)一合伙法作了重大修改，增加了有限責(zé)任合伙和非本州的有限責(zé)任合伙，使各州的有限責(zé)任合伙立法走向統(tǒng)一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)。有限責(zé)任合伙產(chǎn)生的直接原因是美國(guó)20世紀(jì)80年代的一系列訴訟，使傳統(tǒng)普通合伙法的簡(jiǎn)單無(wú)限連帶責(zé)任制度的弊端充分暴露。在20世紀(jì)60～70年代，法律允許實(shí)行浮動(dòng)的市場(chǎng)利率的情況下，這類(lèi)金融機(jī)構(gòu)根本無(wú)法從住房貸款中獲利。為此，他們之中許多轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)較大甚至投機(jī)性業(yè)務(wù)，最后，由于許多貸款無(wú)法收網(wǎng)，許多金融機(jī)構(gòu)宣告破產(chǎn)。在破產(chǎn)程序處理過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)此類(lèi)金融機(jī)構(gòu)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有著嚴(yán)重的違規(guī)行為，為他們提供會(huì)計(jì)和法律服務(wù)的事務(wù)所因有嚴(yán)重的瀆職行為，被追究責(zé)任。由于這些事務(wù)所都是合伙組織，在合伙財(cái)產(chǎn)不足償還債務(wù)時(shí)，全體合伙人均要被判決承擔(dān)連帶責(zé)任，包括那些未參與此類(lèi)活動(dòng)的無(wú)辜合伙人。這顯然有失公平，讓合伙人在合伙企業(yè)中人人自危，沒(méi)有安全感。正是20世紀(jì)80年代末的追究，此類(lèi)會(huì)計(jì)事務(wù)所和律師事務(wù)所的合伙人的個(gè)人責(zé)任的訴訟成就了一種新的合伙類(lèi)型——有限責(zé)任合伙。會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)。我國(guó)現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》(1994年頒布實(shí)施)中規(guī)定我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采取兩種形式：合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)于2006年8月修訂通過(guò)的《合伙企業(yè)法》中增加了對(duì)特殊服務(wù)行業(yè)可以采取特殊普通合伙制的組織形式，并于2007年6月起施行。實(shí)例表明，實(shí)務(wù)領(lǐng)域在法律法規(guī)的制度保障下迅速發(fā)展。深圳市于2007年11月開(kāi)始了首批特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制試點(diǎn)。有50多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)選擇，首批改制的事務(wù)所共14家，通過(guò)一年的運(yùn)行，行業(yè)反應(yīng)良好。2008年底，廣東恒信德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司與深圳大華天誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成合并相關(guān)法律手續(xù)，并成立了廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)。合并后的廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為全國(guó)最大的特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這是在深圳改制成立的全國(guó)首家具有上市資格的特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，實(shí)現(xiàn)了注會(huì)行業(yè)特殊普通合伙改制的一次跨越性推進(jìn)。國(guó)辦56號(hào)文件第一次明確了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的轉(zhuǎn)制方向?！蛾P(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》要求，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。鼓勵(lì)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。目前，立信、國(guó)富浩華、中瑞岳華、天健、大信、信永中和6家事務(wù)所是目前取得了H股審計(jì)資格的8家本土大所中順利完成轉(zhuǎn)制工作的事務(wù)所，其余兩家事務(wù)所的轉(zhuǎn)制工作也正在進(jìn)行之中，特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所必將成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)。四、向特殊普通合伙轉(zhuǎn)制過(guò)程中的問(wèn)題特殊普通合伙制雖然解決了事務(wù)所的合伙人對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)不合理的情況，但是在轉(zhuǎn)制過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）轉(zhuǎn)制后責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)模糊會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)。特殊普通合伙在立法中規(guī)定：不管是無(wú)限連帶責(zé)任或者是有限責(zé)任，從法律上講并沒(méi)有直接分配給特定合伙人，而將其轉(zhuǎn)嫁于司法審判，這在無(wú)形之中加重了法官的負(fù)擔(dān)。若非將會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙，則在涉及相關(guān)特殊普通合伙的債權(quán)、債務(wù)糾紛時(shí)，除掉甄別、采信證據(jù)進(jìn)行事實(shí)判斷從而確認(rèn)責(zé)任外，還規(guī)定法官進(jìn)一步的劃分執(zhí)業(yè)合伙人的過(guò)錯(cuò)是故意、重大過(guò)失或者非重大過(guò)失，由此區(qū)分合伙人是承擔(dān)有限責(zé)任或是無(wú)限責(zé)任，這與我國(guó)現(xiàn)行法官隊(duì)伍的素質(zhì)是不相適應(yīng)的，也是難以實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)。（二）轉(zhuǎn)制時(shí)忽略了對(duì)債權(quán)人的保護(hù)特殊普通合伙制中無(wú)過(guò)錯(cuò)合伙人承擔(dān)有限責(zé)任，主要維護(hù)了事務(wù)所的利益。但是，從債權(quán)人的角度來(lái)考慮，就會(huì)發(fā)現(xiàn)極大不合理之處。特殊普通合伙制實(shí)際將債權(quán)人承擔(dān)債務(wù)責(zé)任財(cái)產(chǎn)的范疇縮小了，將一些本應(yīng)由合伙人承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給債權(quán)人，理論實(shí)踐中就會(huì)出現(xiàn)執(zhí)行合伙業(yè)務(wù)的合伙人主觀過(guò)錯(cuò)越大，債權(quán)人反而越無(wú)法獲得充分補(bǔ)償，如果執(zhí)業(yè)合伙人主觀過(guò)錯(cuò)越小，相反債權(quán)人可以獲得更充分的補(bǔ)償，很明顯，對(duì)債權(quán)人反而不利，這是轉(zhuǎn)制時(shí)有欠考慮的。（三）轉(zhuǎn)制可能加劇合伙人之間的利益沖突為了保障利益、控制和防范風(fēng)險(xiǎn)，在交易時(shí)，債權(quán)人會(huì)需要所有合伙人都在相關(guān)文件上簽字或者要求其出具對(duì)該項(xiàng)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的保證書(shū)，使交易變得繁瑣復(fù)雜，這不僅徒增了時(shí)間的消耗，還使交易成本上升。此外，合伙人之間因相互承擔(dān)責(zé)任性質(zhì)輕重有別，會(huì)不可避免的產(chǎn)生利益分歧。比如，在合伙利益分配方面，希望維持較大的財(cái)產(chǎn)份額是從事高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的合伙人，以這種方法來(lái)避免被追償直接個(gè)人責(zé)任，而其他合伙人則傾向于更多、更高的利益分配。因此，轉(zhuǎn)制可能會(huì)加劇合伙人矛盾。（四）轉(zhuǎn)制過(guò)程中缺失相關(guān)配套制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)。為了保障交易安全，確保有限責(zé)任合伙制度的有效實(shí)施，除了自身的制度設(shè)計(jì)外，還必須進(jìn)一步加強(qiáng)和完善與該制度相關(guān)的配套制度建設(shè)：一是個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度。有限責(zé)任合伙制度的有效實(shí)施，必須建立在完善的個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制基礎(chǔ)之上。在無(wú)法核實(shí)合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)的情形下，合伙人的任何責(zé)任方式都將失去意義，債權(quán)人的交易風(fēng)險(xiǎn)必然增大，交易安全更無(wú)從談起，所以我國(guó)的個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度尚未真正建立，這對(duì)實(shí)施特殊普通合伙制度極為不利。二是個(gè)人信用制度。我國(guó)的個(gè)人信用制度還處在剛剛起步和試點(diǎn)階段。在國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下，由中國(guó)人民銀行組織商業(yè)銀行建立的個(gè)人信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)是我國(guó)社會(huì)信用體系建設(shè)的重要基礎(chǔ)，該數(shù)據(jù)庫(kù)采集、保存、整理個(gè)人信用信息，為商業(yè)銀行和本人提供信用報(bào)告查詢服務(wù)，為貨幣政策、金融監(jiān)管提供統(tǒng)計(jì)信息服務(wù)，該庫(kù)現(xiàn)已全國(guó)聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行。盡管如此，我國(guó)全面的個(gè)人信用體系仍未普及。所以，要想盡早完成轉(zhuǎn)制，就應(yīng)盡快建立全面、完善的相關(guān)配套制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)。（五）轉(zhuǎn)制過(guò)程中特殊普通合伙監(jiān)管機(jī)制作用下降實(shí)施特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所制度之后，除了對(duì)自己的行為負(fù)責(zé)外，合伙人一般不用對(duì)別人的行為負(fù)責(zé)，除非該人是受其直接監(jiān)督的人員。普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所原先的互相監(jiān)督與合作的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因因此被打破。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的過(guò)程中合伙人不再愿意向其他人提供幫助，以避免卷入別人辦理的案件，合伙人也不愿意承擔(dān)監(jiān)督任務(wù)，以逃避對(duì)其他人故意或者重大過(guò)失的賠償責(zé)任。究其原因，是合伙人面臨著無(wú)限責(zé)任和有限責(zé)任兩種選擇，并可以通過(guò)選擇是否介入他人的案件或是否承擔(dān)監(jiān)督職責(zé)，來(lái)選擇是接受無(wú)限責(zé)任還是有限責(zé)任。顯然，經(jīng)濟(jì)動(dòng)因使合伙人更傾向于采取只會(huì)讓他們承擔(dān)有限責(zé)任的行為。這不僅會(huì)造成特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督機(jī)制的喪失，還會(huì)加深特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人之間的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立的狀態(tài)，并使最易出現(xiàn)重大過(guò)失行為的新合伙人缺乏充分的指導(dǎo)。因此，監(jiān)管機(jī)制問(wèn)題在轉(zhuǎn)制中應(yīng)得到充分重視。五、特殊普通合伙有限責(zé)任制度的完善（一）明確責(zé)任范圍的劃分特殊普通合伙受到關(guān)注的一個(gè)最大原因就是合伙組織中無(wú)過(guò)錯(cuò)合伙人的有限責(zé)任。我國(guó)相關(guān)立法機(jī)構(gòu)應(yīng)首先對(duì)特殊普通合伙之中的“重大過(guò)失”作出明確而具體的界定，在概念上加以明確，使之具有法律的確定依據(jù)，以便當(dāng)事人之間或司法審判之中責(zé)任劃分和界定。如果以立法方式不能或者不便給予規(guī)范，那么可以司法解釋方式先進(jìn)行明確。這樣使我國(guó)的《合伙企業(yè)法》中規(guī)定的特殊普通合伙真正的發(fā)揮其作用，推動(dòng)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展。此外，實(shí)踐中如因合伙人的故意或重大過(guò)失產(chǎn)生合伙債務(wù)時(shí)，舉證責(zé)任的承擔(dān)與劃分也是需要明確的。債權(quán)人只需證明其債務(wù)存在及數(shù)額，作為債務(wù)人合伙組織之中執(zhí)業(yè)人員是否存在著主觀的過(guò)錯(cuò)，應(yīng)由被追究的執(zhí)業(yè)合伙人自己來(lái)舉證，或證明合伙組織的此項(xiàng)債務(wù)是由其他合伙人的故意或者重大過(guò)失的主觀過(guò)錯(cuò)導(dǎo)致合伙企業(yè)的債務(wù)，從而可以享受有限責(zé)任制度的保護(hù)。這樣有利于債權(quán)人債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，也有利于債務(wù)人責(zé)任的追究，所以如此規(guī)定會(huì)更為合理。（二）完善合伙人與債權(quán)人利益平衡機(jī)制會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)。首先，應(yīng)進(jìn)一步完善執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和職業(yè)保險(xiǎn)制度。建立執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、職業(yè)保險(xiǎn)制度是《合伙企業(yè)法》的明確要求,也是法律在特殊普通合伙中設(shè)立的保護(hù)債權(quán)人利益的一項(xiàng)重要制度。應(yīng)就執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金確定一個(gè)比較合理的數(shù)額，其既不可太高，也不能太低。最好結(jié)合我國(guó)現(xiàn)在的實(shí)際情況，要求特殊普通合伙在經(jīng)營(yíng)期間按照業(yè)務(wù)收入的一定比例，逐年提取一定數(shù)量的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。就職業(yè)保險(xiǎn)制度而言，增加職業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、擴(kuò)大保險(xiǎn)服務(wù)范圍、進(jìn)一步明確承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任的條件等，都是我國(guó)職業(yè)保險(xiǎn)金制度有待進(jìn)一步健全完善的地方。其次，除了建立執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和辦理執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)外，立法還應(yīng)建立其他的替代財(cái)產(chǎn)資源，如限制合伙分派、資產(chǎn)取回制。所謂的限制合伙分派是指在合伙不能償付到期應(yīng)付債務(wù)時(shí)或合伙資產(chǎn)數(shù)額不能償付應(yīng)當(dāng)償付的合伙內(nèi)的優(yōu)先權(quán)時(shí)，不得進(jìn)行分派。資產(chǎn)取回制指的是，當(dāng)一個(gè)特殊普通合伙清算時(shí)，如果合伙財(cái)產(chǎn)不夠償付合伙債務(wù)，那么，合伙人在合伙喪失清償能力前一段時(shí)間內(nèi)從合伙的提款，可以由合伙清算人取回。這樣才能更好的對(duì)債權(quán)人利益進(jìn)行有效保護(hù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)。（三）完善對(duì)特殊普通合伙的監(jiān)管對(duì)于特殊普通合伙的監(jiān)管可以從兩個(gè)方面進(jìn)行：申請(qǐng)注冊(cè)的登記管理和經(jīng)營(yíng)中的年度審計(jì)管理。第一，特殊普通合伙的名稱之中必須要有能表明其合伙主體責(zé)任特點(diǎn)的字樣，這樣能使合伙之外的人與之業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)了解其責(zé)任形式，還使合伙在登記上更加規(guī)范化，有利于特殊普通合伙的發(fā)展。還要有合伙人的姓名或名稱，主要辦公場(chǎng)所等。第二，建立申報(bào)注冊(cè)與年度報(bào)告制度。有限責(zé)任合伙制度的核心是合伙人在特定條件下的有限責(zé)任,但也對(duì)債權(quán)人的權(quán)利構(gòu)成很大威脅。依照我國(guó)《合伙企業(yè)法》的規(guī)定,有限責(zé)任合伙在登記注冊(cè)時(shí)要提交書(shū)面申請(qǐng),并在申請(qǐng)的名稱中注明“特殊普通合伙企業(yè)”的字樣,依法律程序予以公示。除此之外,我國(guó)對(duì)有限責(zé)任合伙尚未有其他任何公示性制度。由于我國(guó)公司財(cái)務(wù)信息披露制度不是很完善,而且專業(yè)事務(wù)所確實(shí)具有明顯的個(gè)人執(zhí)業(yè)特點(diǎn),建議我國(guó)的特殊普通合伙不僅公開(kāi)其必須公開(kāi)的會(huì)計(jì)資料,還應(yīng)實(shí)行年度報(bào)告制度。特殊普通合伙的年度報(bào)告資料和申報(bào)登記資料,均應(yīng)在登記管理機(jī)構(gòu)公開(kāi),方便社會(huì)公眾查詢。這可以在一定程度上約束有限責(zé)任合伙,對(duì)債權(quán)人利益的保護(hù)是有利的。（四）成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任鑒定委員會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制問(wèn)題研究全文共16頁(yè)，當(dāng)前為第14頁(yè)。我國(guó)企業(yè)合伙法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中的故意與重大過(guò)失的判定標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有做出明確的界定，沒(méi)有對(duì)故意或重大過(guò)失、一般過(guò)失與輕微過(guò)失行為之間做出一個(gè)明確的區(qū)分界限。如果對(duì)于“故意或重大過(guò)失”的判斷難以明晰界定，則特殊普通合伙內(nèi)在價(jià)值難以得到真正的體現(xiàn)。因此想要