審計(jì)實(shí)務(wù) 預(yù)付賬款

審計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)付賬款最近幾篇講了比較多往來(lái)科目，看過(guò)一遍的人大體思路肯定是有了，程序、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)大同小異。所以這篇看起來(lái)會(huì)非常輕松，就當(dāng)做復(fù)習(xí)吧。前面那篇應(yīng)收賬款科目講的比較多，對(duì)比之下預(yù)付科目比較雞肋。它是資產(chǎn)類科目，付出去的錢長(zhǎng)期停留賬上的可能性很小，很多企業(yè)甚至直接把它放在應(yīng)付賬款科目核算，更加符合公司的實(shí)際情況。必須了解公司對(duì)供應(yīng)商賬上核算特點(diǎn)，確認(rèn)核算方法和做賬習(xí)慣，再開(kāi)始工作。接下來(lái)，我們就聊聊，查這個(gè)科目的賬需要做哪些審計(jì)程序、機(jī)械復(fù)制粘貼底稿后怎么寫文字說(shuō)明、必須拿到哪些證明審計(jì)觀點(diǎn)的證據(jù)。總而言之，就是干啥-程序；寫啥-底稿說(shuō)明；留啥-證據(jù)。實(shí)務(wù)中，事務(wù)所的規(guī)模大小會(huì)對(duì)這些審計(jì)程序有所取舍，但是作為一條有責(zé)任的審計(jì)狗，你至少腦海中要考慮到這些骨頭的風(fēng)險(xiǎn)。OPENNING程序1：了解公司對(duì)采用預(yù)付款政策的物資采購(gòu)所制定的政策流程我們需要意識(shí)到，在目前的商業(yè)環(huán)境下，需要預(yù)付款的采購(gòu)一般比較少，比如境外核心設(shè)備、定制開(kāi)發(fā)服務(wù)或設(shè)備、處于少數(shù)壟斷產(chǎn)品、建設(shè)工程等。絕大部分都是預(yù)付定金，小額零星。大額的項(xiàng)目，一定要看合同判斷，甚至很可能在打官司，還需要結(jié)合固定資產(chǎn)、在建工程、存貨等科目分析。目前預(yù)付賬款可能存在的問(wèn)題是，供應(yīng)商的產(chǎn)品或服務(wù)已經(jīng)提供，但發(fā)票未到導(dǎo)致預(yù)付賬款金額較大。程序1總結(jié)！【底稿說(shuō)明】簡(jiǎn)述公司對(duì)主要供應(yīng)商或者主要原材料采用預(yù)付政策的種類，以及預(yù)付比例等?！咀C據(jù)】主要供應(yīng)商框架合約、十大供應(yīng)商檢查表、公司信用政策說(shuō)明材料等。OPENNING程序2：函證和前面往來(lái)篇一樣，萬(wàn)物皆可函。技巧滿滿，多向同事請(qǐng)教。預(yù)付賬款與其他債權(quán)不一樣，其他債權(quán)一般是收取金錢來(lái)實(shí)現(xiàn)利益，而預(yù)付賬款是付出金錢來(lái)獲得對(duì)方的產(chǎn)品或服務(wù)。另外，替代測(cè)試（期后收貨檢查）借方測(cè)試只能證明錢付給了這個(gè)供應(yīng)商，但不能證明在會(huì)計(jì)期末存在這個(gè)預(yù)付賬款，同時(shí)要證明這個(gè)服務(wù)或產(chǎn)品確實(shí)是在期后收到的。目前的審計(jì)現(xiàn)實(shí)大多檢查期后的發(fā)票，這個(gè)是不夠的。程序2總結(jié)！【底稿說(shuō)明】測(cè)試過(guò)程和結(jié)論?！咀C據(jù)】函證匯總表、函證結(jié)果調(diào)節(jié)表、替代測(cè)試表、詢證函等。OPENNING程序3：與應(yīng)付賬款中同時(shí)掛賬進(jìn)行核查對(duì)于單獨(dú)設(shè)立預(yù)付賬款科目核算的企業(yè)，這點(diǎn)需要格外注意。一個(gè)是已經(jīng)付了的錢，一個(gè)是還需要付錢，自相矛盾。預(yù)付和應(yīng)付存在同一個(gè)供應(yīng)商掛賬的，有兩種情況：一是被審單位核算不仔細(xì)，收到貨和發(fā)票后沒(méi)有沖預(yù)付賬款，需要對(duì)沖處理；二是被審單位與該供應(yīng)商存在多個(gè)產(chǎn)品的采購(gòu)，多個(gè)合約，在這種情況下一般不能對(duì)沖。程序3總結(jié)！【底稿說(shuō)明】同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，判斷是否可以沖銷。【證據(jù)】無(wú)。OPENNING程序4：對(duì)預(yù)付賬款中的負(fù)數(shù)進(jìn)行核查這個(gè)科目用負(fù)數(shù)，需要留意。避免少計(jì)預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款總額。程序4總結(jié)！【底稿說(shuō)明】重分類的明細(xì)?！咀C據(jù)】無(wú)。OPENNING程序5：對(duì)長(zhǎng)期掛賬的（一年期以上）的預(yù)付賬款進(jìn)行核查，履行合約、或者無(wú)法履約且無(wú)能力償還款項(xiàng)看看賬齡，金額大和期限長(zhǎng)的肯定有原因，必須把情況了解清楚，看看是否處理恰當(dāng)。一般是疏忽或者爭(zhēng)議擱置造成，畢竟在這個(gè)科目調(diào)控賬務(wù)就很低級(jí)。對(duì)于一年以上的預(yù)付賬款，如果其金額超出未更正錯(cuò)報(bào)名義金額，均需要關(guān)注是否貨已到但存在質(zhì)量爭(zhēng)議；或者貨已到票未到而未結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)存貨、工程物資等項(xiàng)目；或者供應(yīng)商已無(wú)法履約，需要轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款并計(jì)提相關(guān)壞賬準(zhǔn)備。審計(jì)人