會計專業(yè) 中級財務會計 超全講稿

《中級財務會計》理解3個問題

問題一：為什么要學本門課？問題二：本門課程學習什么？問題三：如何學習本門課程？本門課程教材及主要參考資料1、教材：2、參考資料：

（1）《企業(yè)會計準則》2006

（2）《國際會計準則》（IAS）（3）《美國財務會計標準》（FASB）（4）教材類：

《中級財務會計》

錢逢勝主編

上海財經(jīng)大學出版社2002《中級財務會計》

師萍主編

立信會計出版社

2005《中級財務會計》

楊有紅,歐陽愛平編著

北京大學出版社

2006第一章導論

主要講授問題：一、財務會計的理論結(jié)構二、會計假設和會計信息質(zhì)量要求三、會計要素與會計等式一、財務會計的理論結(jié)構

（一）財務會計理論結(jié)構

會計目標

會計假設

會計要素

會計信息質(zhì)量要求

會計程序和方法

（二）財務會計的特點1、外部性財務會計是一個經(jīng)濟倍息系統(tǒng)，其目標面向企業(yè)外部。2、通用性財務會計運用若干普遍接受的會計慣例，提供通用財務報表。3、規(guī)范性財務會計的整個處理必須遵循公認會計原則和企業(yè)會計準則的規(guī)范要求。

（三）會計目標會計目標是什么？向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況（經(jīng)管責任），有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策（決策有用）。會計目標在理論結(jié)構中的作用財務會計的理論體系是以財務會計目標為基礎，整個財務會計理論體系都是建立在財務會計的目標基礎之上。二、會計假設和會計信息質(zhì)量要求

（一）會計假設假設一：會計主體假設

1、會計主體與會計主體假設

2、會計主體在規(guī)范會計處理中的作用

3、會計主體與法律主體假設二：持續(xù)經(jīng)營假設

1、持續(xù)經(jīng)營假設的基本含義

2、持續(xù)經(jīng)營假設的規(guī)范作用

3、持續(xù)經(jīng)營假設的例外假設三：會計分期假設1、會計分期假設的基本含義2、會計分期規(guī)范意義3、會計期間的種類假設四：貨幣計量1、貨幣計量的基本含義2、貨幣計量的規(guī)范作用3、貨幣計量的局限性

（二）會計信息質(zhì)量要求1、真實可靠性與內(nèi)容完整性真實可靠性：會計信息值得使用者信賴的程度，分為如實反映、可驗證性和中立性。2、相關性相關——決策相關指會計信息的預測價值、反饋價值和及時性。3、清晰明了性4、可比性同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。5、實質(zhì)重于形式實質(zhì)——經(jīng)濟實質(zhì)形式——法律形式6、重要性企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。7、謹慎性8、及時性企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。三、會計要素與會計等式

（一）會計要素1、財務狀況要素（1）資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

確認條件：與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

種類：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。

（2）負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

確認條件：

與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

種類：流動負債、長期負債。（3）所有者權益所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

來源：所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

利得：指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。

損失：指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。2、經(jīng)營成果要素（1）收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

確認條件：經(jīng)濟利益很可能流入；且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

分類：按性質(zhì)分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入等；按經(jīng)營業(yè)務的主次，可分為：主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。（2）費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

確認條件：經(jīng)濟利益很可能流出；且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。（3）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

構成：包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

（二）會計等式1、會計恒等式（財務狀況等式）資產(chǎn)=負債+所有者權益2、經(jīng)營成果等式收入-費用=利潤3、結(jié)合等式資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤第二章貨幣資金和應收款項

主要講授問題：一、貨幣資金二、應收票據(jù)三、應收賬款四、預付賬款和其他應收款一、貨幣資金1、貨幣資金的內(nèi)容2、現(xiàn)金的管理與核算（1）現(xiàn)金的管理

①實行庫存現(xiàn)金的限額管理②控制現(xiàn)金使用范圍③規(guī)范現(xiàn)金收支管理（2）現(xiàn)金核算序時核算和分類核算3、銀行存款（1）銀行存款的管理（2）銀行存款核算（3）銀行存款的對賬4、其他貨幣資金（1）其他貨幣資金內(nèi)容在：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款和在途貨幣資金等。（2）設置帳戶

“其他貨幣資金”（3）其他貨幣資金核算①其他貨幣資金的形成和補充②其他貨幣資金的支付③其他貨幣資金的轉(zhuǎn)回應收款項計量屬性——攤余成本應收款項的確認：債權性資產(chǎn)流動性應收款項的內(nèi)容：應收票據(jù)應收帳款預付帳款其他應收款應收款項：（一）應收票據(jù)概述1、性質(zhì)及分類2、利息的計算3、到期日的確定二、應收票據(jù)（二）應收票據(jù)的一般會計處理1、設置的帳戶：“應收票據(jù)”

收到票據(jù)

票據(jù)到期

貼現(xiàn)票據(jù)

余額應收票據(jù)2、收到票據(jù)的會計處理（1）賒銷商品收到票據(jù)（2）抵償賬款收到3、票據(jù)到期的會計處理（1）票據(jù)到期收到票款（2）票據(jù)到期未收到票款（三）應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理1、應收票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì)融通資金的形式背書2、應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算不帶息票據(jù)帶息票據(jù)3、應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理三、應收賬款（一）應收賬款概述1、確認2、計量商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣（二）應收賬款一般會計處理（1）沒有折扣情況下的處理（2）現(xiàn)金折扣的會計處理（三）應收賬款—壞賬1、壞賬的確認①債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；②債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；③債務人較長時間內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。2、壞賬的會計處理直接沖銷法備抵法估計壞賬損失的主要方法:①應收賬款余額百分比法②賬齡分析法③賒銷百分比法四、預付賬款和其他應收款（一）預付賬款1、預付賬款科目設置特點2、預付賬款的核算（二）其他應收款1、確認2、備用金的核算第三章金融工具的確認與計量

主要講授問題：一、金融工具的定義二、金融工具的分類及其相關定義三、嵌入衍生工具四、與確認和計量相關的定義五、金融工具的確認六、公允價值的確定七、金融工具的計量八、金融資產(chǎn)減值

（一）金融工具

金融工具：指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。

包括：基本金融工具（應收應付賬款、權益證券等）衍生金融工具（金融期權、期貨等）一、金融工具的定義（二）金融資產(chǎn)

1、現(xiàn)金

2、另一主體的權益工具（如股權投資）

3、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權利，以及在對企業(yè)有利的條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權利（如：應收款項、貸款等）

4、將以或可以主體本身權益工具結(jié)算的合同（三）金融負債包括：合同義務和將以或可以主體本身權益工具結(jié)算的合同兩方面。（四）權益工具權益工具：指證明在扣除所有負債后的主體資產(chǎn)中擁有剩余利益的合同。（如：持有的股票）（五）衍生工具指具有下列特征的金融工具或其他合同：

1、其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系；

2、不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；

3、在未來某一日期結(jié)算，在形式上表現(xiàn)為在將來執(zhí)行的經(jīng)濟合同。

衍生工具包括：遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。二、金融資產(chǎn)和金融負債的分類及其相關定義（一）金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)應當在初始確認時劃分為下列四類：

1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；

2、持有至到期投資；

3、貸款和應收款項；

4、可供出售金融資產(chǎn)。（二）金融負債的分類

金融負債應當在初始確認時劃分為下列兩類：

1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括：交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；

2、其他金融負債。

（三）相關定義

1、交易性金融資產(chǎn)或金融負債指滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)或金融負債：

①主要是為近期內(nèi)出售或回購目的而獲得或發(fā)生的；

②屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且企業(yè)近期采用短期獲利方式對該資產(chǎn)組合進行管理：

③屬于衍生工具。（被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)除外）2、持有至到期投資持有至到期投資：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。三、嵌入衍生工具

嵌入衍生工具：指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動的衍生工具。嵌入衍生工具與主合同構成混合工具，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。四、與確認和計量相關的定義（一）金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

1、扣除已償還的本金；

2、加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

3、扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。（二）實際利率法

實際利率法：指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

實際利率：指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。五、金融工具的確認（一）初始確認當企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。（二）終止確認終止確認：指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。

金融資產(chǎn)滿足下列條件之一時，應當終止確認：

1、收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止；

2、該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的。金融負債的現(xiàn)時義務全部或部分已解除時，才能終止確認該金融負債或其一部分。六、公允價值的確定（一）公允價值的定義公允價值：指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。約束條件：在公平交易中，交易雙方應當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)。（二）公允價值的具體確定過程

1、存在活躍市場的金融工具的公允價值的確定存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值。①活躍市場中存在的公開報價是公允價值的最好證據(jù)；

②企業(yè)持有可抵銷市場風險的資產(chǎn)和負債時，可采用市場中間價確定可抵銷市場風險頭寸的公允價值；同時，用出價或要價作為確定凈敞口的公允價值。③金融資產(chǎn)或金融負債沒有現(xiàn)行出價或要價，但最近交易日后經(jīng)濟環(huán)境沒有發(fā)生重大變化的，企業(yè)應當采用最近交易的市場報價確定該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值。最近交易日后經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化時，企業(yè)應當參考類似金融資產(chǎn)或金融負債的現(xiàn)行價格或利率，調(diào)整最近交易的市場報價，以確定該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值。企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場報價不是公允價值的，應當對最近交易的市場報價作出適當調(diào)整，以確定該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值。④金融工具組合的公允價值，應當根據(jù)該組合內(nèi)單項金融工具的數(shù)量與單位市場報價共同確定。⑤活期存款的公允價值，應當不低于存款人可支取時應付的金額；通知存款的公允價值，應當不低于存款人要求支取時應付金額從可支取的第一天起進行折現(xiàn)的現(xiàn)值。2、不存在活躍市場的金融工具的公允價值的確定金融工具不存在活躍市場的，企業(yè)應當采用估值技術確定其公允價值。估值技術包括：參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質(zhì)上相同的其他金融工具的當前公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權定價模型等。①采用估值技術確定金融工具的公允價值時，應當盡可能使用市場參與者在金融工具定價時考慮的所有市場參數(shù)，包括無風險利率、信用風險、外匯匯率、商品價格、股價或股價指數(shù)、金融工具價格未來波動率、提前償還風險、金融資產(chǎn)或金融負債的服務成本等，盡可能不使用與企業(yè)特定相關的參數(shù)。②企業(yè)應當定期使用沒有經(jīng)過修正或重新組合的金融工具公開交易價格校正所采用的估值技術，并測試該估值技術的有效性。③金融工具的交易價格應當作為其初始確認時的公允價值的最好證據(jù)，但有客觀證據(jù)表明相同金融工具公開交易價格更公允，或采用僅考慮公開市場參數(shù)的估值技術確定的結(jié)果更公允的，不應當采用交易價格作為初始確認時的公允價值，而應當采用更公允的交易價格或估值結(jié)果確定公允價值。④初始取得或源生的金融資產(chǎn)或承擔的金融負債，應當以市場交易價格作為確定其公允價值的基礎。⑤企業(yè)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具公允價值的，應當使用合同條款和特征在實質(zhì)上相同的其他金融工具的市場收益率作為折現(xiàn)率。⑥在活躍市場中沒有報價的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結(jié)算的衍生工具，滿足下列條件之一的，表明其公允價值能夠可靠計量：

a.該金融工具公允價值合理估計數(shù)的變動區(qū)間很?。?/p>

b.該金融工具公允價值變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理地確定。七、金融工具的計量（一）初始計量企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應當按照公允價值計量。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。交易費用包括：支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。（二）后續(xù)計量

1、后續(xù)計量的一般原則

后續(xù)計量：歷史成本與公允價值并用的混合計量模式（1）金融資產(chǎn)的后續(xù)計量企業(yè)應當按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。

下列情況除外：

①持有至到期投資以及貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量；

②在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應當按照成本計量。（2）金融負債的后續(xù)計量企業(yè)應當采用實際利率法，按攤余成本對金融負債進行后續(xù)計量。

下列情況除外：

①以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金融負債時可能發(fā)生的交易費用；

②與在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結(jié)算的衍生金融負債，應當按照成本計量；

③沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的擔保合同，或沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應當在初始確認后按照下列兩項金額之中的較高者進行后續(xù)計量：

a.按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》確定的金額：

b.初始確認金額扣除按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的原則確定的累計攤銷額后的余額。2、涉及重分類時的計量問題（1）重分類情況①持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于“無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售”，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的②企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的（2）處理在這兩種情況下，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

3、持有期間相關利得和損失的處理金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應當按照下列規(guī)定處理：

（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。

（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。八、金融資產(chǎn)減值

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。（一）發(fā)生減值的客觀證據(jù)

1、發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；

2、債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

3、債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；

4、債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；

5、因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；6、無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量；

7、債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；

8、權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；

9、其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

（二）金融資產(chǎn)減值的處理

1、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值處理以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。2、以成本計量的金融資產(chǎn)的減值處理在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該權益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。3、可供出售金融資產(chǎn)的減值處理可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益?？晒┏鍪蹤嘁婀ぞ咄顿Y發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。第四章存貨

主要講授問題：

一、存貨概述二、存貨的計價三、存貨的賬務處理

存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。（一）存貨的性質(zhì)流動性實物性結(jié)論：指為銷售或耗用的財產(chǎn)物資。

一、存貨概述（二）存貨的分類存貨主要包括：（1）原材料（2）在產(chǎn)品（3）半成品（4）產(chǎn)成品（5）商品（6）包裝物（7）低值易耗品（8）委托代銷商品等

（三）存貨確認1、存貨確認標準法定所有權為標準，不能以存貨存放地點為標準。2、幾種特殊存貨的確定在途商品代銷商品（四）存貨數(shù)量盤存方法實地盤存制永續(xù)盤存制基本作法①平時存貨賬戶只記借方，不記貸方②期末實地盤點③本期耗用或銷貨成本＝期初存貨成本+本期購貨成本－期末存貨成本①日常記錄存貨的收、發(fā)、存②根據(jù)實際需要進行盤點優(yōu)點簡化存貨日常核算工作利于加強對存貨的管理缺點存貨的日常監(jiān)控弱；期末工作量大存貨明細記錄的工作量較大適用范圍自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等普遍適用二、存貨的計價

（一）存貨的初始計量1、基本原則：歷史成本原則2、不同取得方式下成本的確定（1）購買方式——采購成本：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費等；（2）自制方式（3）委托加工方式（4）接受捐贈方式（5）接受投資方式:按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定（約定價值不公允的除外）（二）存貨發(fā)出的計價存貨流轉(zhuǎn)實物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)存貨成本流轉(zhuǎn)假設發(fā)出存貨計價方法個別計價法先進先出法后進先出法加權平均法移動加權平均法存貨計價方法：1.對企業(yè)經(jīng)營成果的影響；2.對企業(yè)財務狀況的影響；3.對企業(yè)所得稅計繳的影響。

企業(yè)會計準則第1號——存貨（2006）第十四條：企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。1、個別計價法基本做法：運用條件：簡要評價：2、加權平均法基本做法：簡要評價：3.移動平均法基本做法：簡要評價：4.先進先出法基本做法：簡要評價：5.后進先出法基本做法：簡要評價：6.計劃成本法基本做法：簡要評價：7.毛利率法計算公式：適用條件：8.零售價格法計算公式：適用條件：（三）存貨的期末計價1.計價方法：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本——實際成本可變現(xiàn)凈值=變現(xiàn)價格-變現(xiàn)費用

2.成本與可變現(xiàn)凈值的比較方法（1）單項比較法（2）分類比較法（3）總額比較法3、存貨可變現(xiàn)凈值的確定（1）用于銷售而持有的存貨可變現(xiàn)凈值的確定①為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。②如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。③沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎。

（2）用于繼續(xù)生產(chǎn)而持有的存貨可變現(xiàn)凈值的確定①如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本（產(chǎn)品成本），則該材料應當按照成本（材料成本）計量。

②如果材料、半成品等價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。實例：2005年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料——B材料的賬面價值(成本)為1200000元，市場購買價格為1100000元。假設不發(fā)生其他購買費用，由于B材料價格下降，市場上用B材料生產(chǎn)的X型機器的售價也發(fā)生了相應下降，下降幅度為10％。由此造成興業(yè)公司X型機器的售價總額由3000000元降為2700000元，但生產(chǎn)成本仍為2800000元，將B材料加工成X型機器尚需投入1600000元，估計銷售費用及稅金為100000元。確定2005年12月31日B材料價值的步驟如下：第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。

X型機器的可變現(xiàn)凈值＝X型機器估計售價－估計銷售費用及稅金＝2700000－100000

＝2600000(元)第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。

X型機器的可變現(xiàn)凈值2600000元，低于其成本2800000元，即B材料價格的下降表明X型機器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。第三步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。

B材料的可變現(xiàn)凈值＝X型機器的售價總額-將B材料加工成X型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金＝2700000-1600000-100O00

＝l000000(元)B材料的可變現(xiàn)凈值1000000元，低于其成本1200000元，因此B材料的期末價值應為其可變現(xiàn)凈值1000000元，即B材料應按1000000元列示在2005年12月31日的資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。4、賬務處理（1）設置賬戶

“存貨跌價準備”

“管理費用—存貨跌價損失”（2）賬務處理計提轉(zhuǎn)回三、存貨的賬務處理（一）原材料的賬務處理1.按實際成本計價（1）設置賬戶

“原材料”

“在途物資”（2）核算料到、單到單到、料未到料到、單未到2.按計劃成本核算（1）設置賬戶

“原材料”

“物資采購”

“材料成本差異”（2）核算料到、單到單到、料未到料到、單未到（二）庫存商品的核算1.庫存商品按進價核算賬戶：“庫存商品”核算2.庫存商品按售價核算賬戶：“庫存商品”、“商品進銷差價”核算（三）低值易耗品核算

1.確認

2.賬戶

“低值易耗品”

——在庫

——在用

——攤銷

3.核算（1）一次轉(zhuǎn)銷法（2）五五攤銷法（四）委托加工材料核算

1.設置帳戶

“委托加工材料”

2.核算發(fā)出材料支付加工費收回材料（五）包裝物核算

1.設置帳戶

“包裝物”

—庫存未用

—庫存已用

—出租

—出借

—攤銷

2.核算（1）出借（2）出租（六）存貨盤盈和盤虧處理

1.設置帳戶

“待處理財產(chǎn)損溢”

——待處理流動資產(chǎn)損溢

2.發(fā)生盤盈和盤虧

3.核銷盤盈和盤虧第五章長期股權投資

主要講授問題：一、投資概述二、長期股權投資的初始計量三、長期股權投資的成本法四、長期股權投資的權益法五、長期投資權益法與成本法的轉(zhuǎn)換六、長期股權投資減值準備

投資：指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。

1、特點：投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)；投資是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程之外持有的資產(chǎn)；投資是一種以權利為表現(xiàn)形式的資產(chǎn)；投資是一種具有財務風險的資產(chǎn)。一、投資概述2.投資的種類（1）投資方式：股權投資和債權投資（2）投資性質(zhì)：直接投資和間接投資（3）投資目的：短期投資和長期投資二、長期股權投資的初始計量（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資1、同一控制下的企業(yè)合并按照在合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。2、非同一控制下的企業(yè)合并按照購買日的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本：指購買方在購買日作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債的公允價值。

（二）非企業(yè)合并形成的長期股權投資

1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資：按照實際支付的購買價款（包括直接相關的費用、稅金及其他必要支出）；

2、以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資：按照發(fā)行權益性證券的公允價值；

3、投資者投入的長期股權投資：按照投資合同或協(xié)議約定的價值（合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）；

4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資：按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定；

5、通過債務重組取得的長期股權投資：按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》確定。三、長期股權投資的成本法

（一）適用范圍：

1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。

2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

（二）基本做法：長期股權投資按照初始投資成本計價；追加或收回投資應當調(diào)整長期股權投資的成本；被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益；投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。（三）核算內(nèi)容

1、取得時

2、被投資企業(yè)所有者權益發(fā)生變動

3、分得股利四、長期股權投資的權益法（一）適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資。（二）基本做法：

1、初始投資或追加投資時按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的賬面價值。長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本，將其差額確認為商譽；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權投資的成本。2、投資后按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值；投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

3、投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。（三）核算內(nèi)容1、取得時（＋）——商譽（不攤銷，但期末需進行減值測試）；（－）——（計入當期損益）2、被投資企業(yè)所有者權益發(fā)生變動

—實現(xiàn)利潤：確認投資收益

—發(fā)生虧損：確認投資損失

—分得股利：視做投資收回

—被投資企業(yè)資本公積發(fā)生變化3、分得股利（1）基本做法（2）核算內(nèi)容五、長期投資權益法與成本法的轉(zhuǎn)換（一）權益法轉(zhuǎn)換為成本法轉(zhuǎn)換前提：投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資時。轉(zhuǎn)換時：以權益法下的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。轉(zhuǎn)換后：按成本法進行處理（二）成本法轉(zhuǎn)換權益法轉(zhuǎn)換前提：因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構成控制時。轉(zhuǎn)換時：以成本法下的賬面價值作為按照權益法核算的初始份額達差額作為商譽（不攤銷，但期末需進行減值測試）。轉(zhuǎn)換后：按權益法進行處理投資成本，初始投資成本與應享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)六、長期股權投資減值準備（一）計提減值準備的條件及判斷標準1、成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資

(1)影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

(2)被投資單位所供應的商品或提供的勞務國產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化；

(3)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失大競爭能力．從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；

(4)有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。2、其他長期股權投資

(1)市價持續(xù)2年低于賬面價值；

(2)該項投資暫停交易1年或1年以止；

(3)被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；

(4)被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損；

(5)被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。（二）計提減值準備的會計處理1、成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資將賬面價值與按類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益，該減值損失不得轉(zhuǎn)回。2、其他長期股權投資將其賬面價值與可收回金額之間的差額確認為減值損失，計入當期損益，該減值損失不得轉(zhuǎn)回。對采用權益法核算的企業(yè)如果涉及到商譽的，在計提減值準備時首先要調(diào)整商譽的價值，商譽價值減為零后再計提減值準備。第六章投資

主要講授問題：一、短期投資二、長期債權投資一、短期投資（一）短期投資的取得1.短期投資成本確定投資成本=實際支付價款＝買價+附帶費用不包含已宣告尚未發(fā)放股利、已到期尚未領取利息

取得投資

獲得股利

處置投資

余額2.設置帳戶：“短期投資”和“投資收益”短期投資

投資損失

投資收益

損失結(jié)轉(zhuǎn)

收益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益（二）短期投資分得股利和利息1.處理原則：不確認投資收益、沖減投資成本2.帳務處理例：取得時不含股利例：取得時含有股利（三）短期投資期末處理1.計價方法：成本與市價孰低法2.計提方法：單項計提、類別計提和總額計提3.計提帳務處理設置帳戶：“短期投資跌價準備”該帳戶是“短期投資”帳戶的備抵帳戶（四）短期投資的處置1.沒有計提跌價準備情況2.計提有跌價準備情況二、長期債權投資（一）長期債權投資計量屬性持有到期：攤余成本不持有到期：公允價值（二）長期債券投資的取得

1、長期債券投資成本的確定實際支付價款利息的考慮債券費用

2、長期債券投資的三種方式面值購入、溢價購入和折價購入3、設置帳戶

“長期債權投資”—債券投資（面值）（溢價）（折價）（應計利息）4、取得長期投資的帳務處理面值購入溢價購入折價購入非發(fā)行日購入（三）長期債券投資期末處理1、期末計提利息2、溢價、折價攤銷攤銷的實質(zhì)攤銷方法：直線法和實際利率法攤銷帳務（四）長期債券投資到期和提前轉(zhuǎn)讓

1、到期收回本息

2、提前轉(zhuǎn)讓（五）可轉(zhuǎn)換債券的處理（1）可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)（2）可轉(zhuǎn)換債券的會計處理轉(zhuǎn)換前：同一般債券轉(zhuǎn)換時：按約定條件進行處理轉(zhuǎn)換后：同股權投資第七章固定資產(chǎn)

主要講授問題：一、固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)取得三、固定資產(chǎn)使用四、固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的特征

1、為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的

2、使用壽命超過一個會計年度

3、非流動有形資產(chǎn)實務中的判定：生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)

（二）固定資產(chǎn)的分類1、按性質(zhì)分類：生產(chǎn)經(jīng)營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用目的：固定資產(chǎn)結(jié)構是否合理2、按使用情況分類：使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)目的：反映固定資產(chǎn)的使用效率3、按固定資產(chǎn)的所有權分類：自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)4、按使用情況和經(jīng)濟用途綜合分類（7類）二、固定資產(chǎn)的初始計量（一）固定資產(chǎn)的取得方式購買、建造、投資、接受捐贈、融資租入等（二）初始計量

1、基本原則：歷史成本：為取得固定資產(chǎn)和使固定資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)下的一切合理開支

2、不同方式下具體計價（三）固定資產(chǎn)取得的帳務處理1、購買方式一般業(yè)務：購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等；一攔子購置：按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。2、建造方式自營出包3、接受投資按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定（合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）三、固定資產(chǎn)折舊及修理（一）固定資產(chǎn)折舊1.固定資產(chǎn)折舊應考慮的因素（1）折舊的實質(zhì)（2）考慮的因素：①原值②預計凈殘值：預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。③估計使用年限2.固定資產(chǎn)折舊方法（1）年限平均法計算理由（2）工作量法計算：分兩步第一步：單位工作量折舊額第二步：當期折舊額（3）加速折舊法特點：前期多提折舊、后期少提折舊理由：更好體現(xiàn)配比原則各期固定資產(chǎn)使用成本大體保持一致減少無形損耗的影響延期交納所得稅兩種加速折舊法：①雙倍余額遞減法基本做法特點②年數(shù)總和法基本做法特點

（二）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出確認原則：同于固定資產(chǎn)初始確認原則——該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。符合固定資產(chǎn)確認條件：計入固定資產(chǎn)成本不符合固定資產(chǎn)確認條件：計入當期損益四、固定資產(chǎn)處置（一）固定資產(chǎn)清理1、賬戶：“固定資產(chǎn)清理”2、核算程序：第一步：注銷固定資產(chǎn)賬面記錄第二步：核算清理收入和費用第三步：結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益（二）固定資產(chǎn)盤盈盤虧1.設置帳戶

“待處理財產(chǎn)損溢”

——待處理固定資產(chǎn)損溢

2.盤盈的核算

3.盤虧的核算第八章無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)

主要講授問題：一、無形資產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)概述投資性房地產(chǎn)的初始計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

（一）無形資產(chǎn)概述

1、無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

可辨認性標準：

（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；

或（2）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。一、無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)的特征（1）無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)（2）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)（3）無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)（4）無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性（5）無形資產(chǎn)必須是企業(yè)有償取得的3、無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。（不包括商譽）（二）無形資產(chǎn)的初始計量

1、無形資產(chǎn)的取得成本（1）外購無形資產(chǎn)的成本：購買價款、進口關稅、其他稅費及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。(3)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應當確認為無形資產(chǎn)：①從技術上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應當證明其有用性；④有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。（三）無形資產(chǎn)的攤銷1、攤銷期限（1）使用壽命有限的無形資產(chǎn)：在使用壽命內(nèi)攤銷（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：不攤銷，期末進行減值測試2、攤銷方法企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映企業(yè)預期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷。3、會計處理（四）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

1、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權

2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權二、投資性房地產(chǎn)（一）投資性房地產(chǎn)概述1、概念投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。2、特點：能夠單獨計量和出售。3、種類（1）已出租的土地使用權（2）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權（3）已出租的建筑物（二）投資性房地產(chǎn)的初始計量

1、外購投資性房地產(chǎn)的成本：包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

2、自行建造投資性房地產(chǎn)的成本：由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。

3、以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本：按照相關會計準則的規(guī)定確定。4、與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出滿足以下兩個條件的，計入投資性房地產(chǎn)成本；不滿足的，計入當期損益。①與該支出有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該支出的成本能夠可靠地計量。5、賬戶設置：“投資性房地產(chǎn)”（三）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

1、后續(xù)計量模式：成本模式、公允價值模式同時滿足以下兩個條件的，采用成本模式；不滿足的，采用公允價值模式。（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。2、折舊（攤銷）、減值（1）成本模式：對建筑物的后續(xù)計量，適用于于固定資產(chǎn)相關規(guī)定。對土地使用權的后續(xù)計量，適用于無形資產(chǎn)相關規(guī)定。（2）公允價值模式：不計提折舊或進行攤銷，不計提減值準備。（以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，其差額計入當期損益）3、計量模式轉(zhuǎn)換（1）計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。（2）成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更。（3）已采用公允價值模式計量的，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。4、賬戶設置：“投資性房地產(chǎn)減值”（四）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、轉(zhuǎn)換條件企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應當將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：（1）投資性房地產(chǎn)開始自用（2）作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租（3）自用土地使用權停止自用，用于賺取租金或資本增值（4）自用建筑物停止自用，改為出租2、轉(zhuǎn)換入賬價值的確定（1）在成本模式下，應當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。（2）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。（3）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。第九章資產(chǎn)減值

主要講授問題：一、資產(chǎn)減值的基本概念及其認定二、資產(chǎn)減值跡象的判斷六、商譽的減值測試與會計處理三、單項資產(chǎn)的減值測試五、資產(chǎn)組的減值測試及會計處理四、單項資產(chǎn)減值的會計處理（一）基本概念

資產(chǎn)減值：指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

資產(chǎn)：包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

資產(chǎn)組：指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（二）資產(chǎn)組的認定

認定依據(jù)：資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；同時，考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。一、資產(chǎn)減值的基本概念及其認定二、資產(chǎn)減值跡象的判斷

企業(yè)應當在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。（一）資產(chǎn)減值的外部跡象

1、資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

3、市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（二）資產(chǎn)減值的內(nèi)部跡象

1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞。

2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

3、企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠遠低于預計金額等。三、單項資產(chǎn)的減值測試（一）可收回金額資產(chǎn)減值測試的關鍵：確定資產(chǎn)的可收回金額可收回金額：資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值與其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者（二）可變現(xiàn)凈值的確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值＝資產(chǎn)的公允價值－處置費用處置費用：包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅金、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。確定可變現(xiàn)凈值操作指南：①可變現(xiàn)凈值的確定，應當根據(jù)公平交易中有法律約束力的銷售協(xié)議價格減去直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定；②如果不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場，按市場價格減去處置費用后的金額確定；③在既沒有法律約束力的銷售協(xié)議、又不存在活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計其凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計；④企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計其凈額的，應當以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。（三）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應考慮因素：資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等。

1、預計未來現(xiàn)金流量①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；②為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。2、使用期限企業(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計。建立在預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。3、折現(xiàn)率

折現(xiàn)率應當是一個反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。

在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。四、單項資產(chǎn)減值的會計處理（一）會計處理資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。（二）賬戶設置

1、“固定資產(chǎn)減值準備”

2、“無形資產(chǎn)減值準備”

五、資產(chǎn)組的減值測試及會計處理

企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的減值測試與單項資產(chǎn)相同。（一）資產(chǎn)組賬面價值的確定資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組和可以合理且一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。（二）資產(chǎn)組可收回金額的確定

資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的可變現(xiàn)凈值與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組的可變現(xiàn)凈值＝該資產(chǎn)組公允價值－處置費用（三）總部資產(chǎn)的減值測試

總部資產(chǎn)：包括企業(yè)集團或者事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備等資產(chǎn)。

總部資產(chǎn)的顯著特征：難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

資產(chǎn)組組合：指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。企業(yè)對某一資產(chǎn)組作減值測試時，首先應當認定所有與該資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)。然后，根據(jù)相關總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組分別處理。1、相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分首先將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并進行資產(chǎn)組減值的會計處理。2、相關總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分

按照下列步驟處理：

（1）首先在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并進行資產(chǎn)組減值的會計處理。（2）其次認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組和可以按照合理和一致的基礎把該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分；

（3）最后比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并進行資產(chǎn)組減值的會計處理。

（四）資產(chǎn)組減值的會計處理資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的（總部資產(chǎn)和商譽分攤至某資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值應當包括相關總部資產(chǎn)和商譽的分攤額），應當確認相應的減值損失，損失的金額應當按照下列順序進行分攤，以抵減資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中資產(chǎn)的賬面價值：

1、首先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值；

2、然后根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為單項資產(chǎn)的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：

①該資產(chǎn)的公允減值減去處置費用后的凈額（如可確定的）

②該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）

③零因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。六、商譽的減值測試與會計處理

企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應當結(jié)合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。為了減值測試的目的，企業(yè)應當自購買日起將因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組；難以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時，應當按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進行分攤。

企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構成的，應當按照與本條前款規(guī)定相似的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。在對包含商譽的相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的:

①對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。

②然后，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應進行資產(chǎn)組減值的會計處理，確認減值損失。第十章職工薪酬

主要講授問題：一、職工薪酬的概念二、職工薪酬的確認與計量

職工薪酬：指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：

（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（二）職工福利費；

（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

（四）住房公積金；

（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

（六）非貨幣性福利；

（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（辭退福利）

（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。一、職工薪酬的概念二、職工薪酬的確認與計量

（一）確認的基本原則：配比原則即：除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象計入相關的成本或費用，并將應付的職工薪酬確認為負債。

1、應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入存貨成本或勞務成本。

2、應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

3、其他職工薪酬，確認為當期費用。（二）職工薪酬的計提職工薪酬的計提方法：企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，計入相應的受益對象。（三）辭退員工情況下補償款的會計處理企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期費用：

1、企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。

該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。

2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。第十一章負債

主要講授問題：一、流動負債及會計處理二、長期負債及會計處理一、流動負債（一）流動負債性質(zhì)及內(nèi)容借貸形成的負債購銷活動形成的負債對員工的負債對政府的負債（二）短期借款1、短期借款的確認2、短期借款的會計處理（1）按月預提利息（2）利息一次計入（三）應付帳款和應付票據(jù)

1、應付帳款入帳時間入帳金額無法支付的應付款

2、應付票據(jù):銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票

核算：①不帶息票據(jù)②帶息票據(jù)③票據(jù)到期無力支付票款的核算（四）應交稅金和其他應交款

1、應交稅金

——應交增值稅一般納稅人小規(guī)模納稅人

——應交消費稅

——應交營業(yè)稅

——應交資源稅

——應交土地增值稅

——應交城建稅

——應交房產(chǎn)稅、車船稅和土地使用稅2、其他應交款

——教育費附加

——礦產(chǎn)資源補償費二、長期負債（一）長期借款1、科目特點2、核算3、借款費用（二）應付債券1、發(fā)行價格計算2、賬務處理（三）長期應付款1、應付引進設備款

核算：引進時償還時2、融資租賃應付款第十二章收入、費用和利潤

主要講授問題：一、收入二、費用三、利潤一、收入、收益與利得的概念

收益：指會計期間經(jīng)濟利益的增加。表現(xiàn)形式：因資產(chǎn)的流入或增加、負債的減少而導致的權益的增加（不包括由于投資者出資而引起的權益增加）。

收益包括:收入和利得。

收入：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

收入包括:商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)收入。

利得：指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營活動就能取得或不曾期望獲得的收益。第一節(jié)收入

企業(yè)應當按照從購貨方己收或應收的合同或協(xié)議價款確定商品銷售收入金額，己收或應收的合同或協(xié)議價款顯失公允