教程：第20章-所得稅課件

第二十章所得稅

(P357)2023/7/261考情分析

本章是教材中較難的內(nèi)容之一。本章內(nèi)容在考試中既可能出現(xiàn)在單項選擇題、多項選擇題這些客觀題題型中，又很可能與其他章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出綜合題。2023/7/262最近三年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題綜合題合計2014年--6分6分2013年--6分6分2012年-2分3分5分2023/7/263本章主要考點1.資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負債計稅基礎(chǔ)的確定2.應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定3.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認4.所得稅費用的確認和計量2023/7/264一、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的含義(P357)所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較按照會計規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

2023/7/265二、所得稅會計核算的一般程序（358）2023/7/2662023/7/267確定資產(chǎn)、負債的賬面價值確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ),確定暫時性差異和遞延所得稅應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)確定應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅確定利潤表中的所得稅費用三、資產(chǎn)負債的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（P358)

指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

=成本-本期及以前期間已稅前列支的金額

2023/7/2681、固定資產(chǎn)

會計：帳面價值=固定資產(chǎn)原價-累計折舊

-固定資產(chǎn)減值準備

稅收：計稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)原價-稅收累計折舊

2023/7/2692023/7/2610【例題】甲公司某項管理用固定資產(chǎn)，成本為5000萬元，預(yù)計凈殘值為0，使用年限為5年，固定資產(chǎn)當日投入使用，甲公司對該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊。按稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。

項目第一年末第二年末第三年末第四年末第五年末會計年折舊額⑴20001200720540540稅法年折舊額⑵10001000100010001000賬面價值⑶（原價－會計累計折舊）3000180010805400計稅基礎(chǔ)⑷（原價－稅法累計折舊）40003000200010000暫時性差異⑸＝⑷－⑶100012009204600當年發(fā)生差異1000200-280-460-4602、無形資產(chǎn)

1）對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)

會計：入賬價值

=開發(fā)階段符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出稅收：①一般情況計稅基礎(chǔ)=開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出

結(jié)論：初始確認一致，不形成暫時性差異②享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出計稅基礎(chǔ)=會計入帳價值的150%

結(jié)論：形成暫時性差異，但不確認所得稅影響2023/7/2611【例】A企業(yè)2011年為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計l000萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為600萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在2011年7月1日已達到預(yù)定用途，會計和稅法規(guī)定攤銷年限10年，2011年A企業(yè)會計利潤為5000萬元。

2023/7/26122011年7月1日無形資產(chǎn)的賬面價值=600計稅基礎(chǔ)=900暫時性差異=900-600=3002011年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=600-30=570計稅基礎(chǔ)=900-45=855暫時性差異=855-570=2852011年應(yīng)納稅所得額=5000-400*50%-15=47852023/7/26132）無形資產(chǎn)后續(xù)計量會計：①使用壽命有限的無形資產(chǎn)賬面價值=無形資產(chǎn)原價-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備

②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值=無形資產(chǎn)原價-無形資產(chǎn)減值準備

稅收：計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅收規(guī)定的累計攤銷

2023/7/2614【例題】某項無形資產(chǎn)取得成本為100萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后：

賬面價值=100萬元

計稅基礎(chǔ)=100-100÷10=90萬元2023/7/26153、以公允價值計量的金融資產(chǎn)

1）交易性金融資產(chǎn)

會計：賬面價值=公允價值稅收：計稅基礎(chǔ)=成本

2023/7/2616【例】20×8年10月20日，A公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價款8000萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×8年l2月31日，該項權(quán)益性投資的市價為8800萬元，20×9年12月31日的市價為9200萬元。

項目20×8末20×9末賬面價值88009200計稅基礎(chǔ)80008000暫時性差異8001200當期發(fā)生差異8004002023/7/26172）可供出售金融資產(chǎn)

會計：賬面價值=公允價值稅收：計稅基礎(chǔ)=成本

注意：與交易性金融資產(chǎn)的差別，不需要納稅調(diào)整

2023/7/26184.投資性房地產(chǎn)

（1）成本模式進行后續(xù)計量會計：帳面價值＝成本－累計折舊（攤銷）－減值準備

稅收：計稅基礎(chǔ)＝成本－稅收累計折舊（攤銷）

(2)公允價值模式后續(xù)計量

會計：帳面價值＝期末公允價值

稅收：計稅基礎(chǔ)＝成本－稅收累計折舊（攤銷）

注意：和交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的差別：

交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)持有期間計稅基礎(chǔ)一般不變，但投資性房地產(chǎn)持有期間計稅基礎(chǔ)是在變小的。2023/7/26192023/7/2620【例題】20×8年1月2日，A公司自公開市場取得一項土地使用權(quán)即對外出租，取得土地使用權(quán)支付價款8000萬元，使用年限50年。A公司對投資性房地產(chǎn)按公允價值模式進行后續(xù)計量，稅法規(guī)定按50年平均攤銷。20×8年l2月31日，該項土地使用權(quán)的市價為8800萬元，20×9年12月31日的市價為9200萬元。

項目20×8末20×9末賬面價值88009200計稅基礎(chǔ)78407680暫時性差異9601520當期發(fā)生差異9605605、持有至到期投資（1）國庫券、特種國債稅法規(guī)定免征所得稅，會計規(guī)定期末確認利息收入，要進行納稅調(diào)整，但不形成暫時性差異。計稅基礎(chǔ)=賬面價值（2）企業(yè)債券

1)每年末付息會計與稅法一致，計稅基礎(chǔ)=賬面價值，但不需要進行納稅調(diào)整。

2）到期一次付息賬面價值﹥計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異2023/7/26216、長期股權(quán)投資（1）成本法核算的長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)=初始成本賬面價值=初始成本-減值準備2023/7/2622（2）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資①初始投資成本的調(diào)整

a）初始投資成本＞享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的→不調(diào)整

賬面價值=初始成本計稅基礎(chǔ)=初始成本

兩者沒有差異2023/7/2623b)初始投資成本＜享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的→其差額應(yīng)當計入當期損益（營業(yè)外收入）。

賬面價值=初始成本+調(diào)整數(shù)計稅基礎(chǔ)=初始成本

兩者存在暫時性差異2023/7/2624②持有期間確認的投資損益賬面價值=初始成本（+調(diào)整數(shù)）+確認的投資收益-確認的投資損失計稅基礎(chǔ)=初始成本兩者存在暫時性差異③確認應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動賬面價值=初始成本（+調(diào)整數(shù)）+確認的投資收益-確認的投資損失±確認的其他權(quán)益變動數(shù)計稅基礎(chǔ)=初始成本兩者存在暫時性差異2023/7/26257、存貨賬面價值=成本-存貨跌價準備計稅基礎(chǔ)=成本2023/7/26268、應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款余額-壞賬準備計稅基礎(chǔ)=應(yīng)收賬款余額2023/7/2627【例20-9】A公司20×7年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了600萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準備的期初余額均為0。賬面價值=5400因有關(guān)的壞賬準備不允許稅前扣除

計稅基礎(chǔ)=6000

該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間產(chǎn)生600萬元暫時性差異，在應(yīng)收賬款發(fā)生實質(zhì)性損失時，會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。2023/7/2628（二）負債的計稅基礎(chǔ)(P363)

是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

負債的計稅基礎(chǔ)

=賬面價值-未來可稅前列支的金額

一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，差異主要是自費用中提取的負債

2023/7/26291、預(yù)計負債

（1）如果稅法規(guī)定，在實際發(fā)生時允許稅前列支

或有事項中虧損合同、產(chǎn)品質(zhì)量保證等確認的預(yù)計負債都屬于這種情況。計稅基礎(chǔ)＝0

2023/7/2630

【例題】企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當期確認了200萬元的預(yù)計負債。假定稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預(yù)計負債的當期未發(fā)生售后服務(wù)費用。

預(yù)計負債賬面價值=200萬元

預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)=賬面價值200萬-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額200萬=0

2023/7/2631

（2）如果稅法規(guī)定對于費用支出按照權(quán)責發(fā)生制原則確定稅前扣除時點（與會計規(guī)定完全一致）

計稅基礎(chǔ)＝賬面價值

沒有任何差異，不需要進行納稅調(diào)整。2023/7/2632（3）如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除（與會計規(guī)定完全不一致）

計稅基礎(chǔ)＝賬面價值

形成一次性差異，需要進行納稅調(diào)整。

【例題】假如企業(yè)因債務(wù)擔保確認了預(yù)計負債500萬元，但擔保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應(yīng)責任相關(guān)的費用。如果稅法規(guī)定不允許稅前扣除。

賬面價值=500萬元計稅基礎(chǔ)=賬面價值500萬元-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0=500萬元

2023/7/26332、預(yù)收賬款

（1）與稅法一致計稅基礎(chǔ)=賬面價值

不產(chǎn)生暫時性差異【例題】企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項100萬元，假定稅法規(guī)定與會計規(guī)定一致。

會計：賬面價值=100萬元

稅收：計稅基礎(chǔ)=100-0=100萬元

2023/7/2634（2）與稅法不一致

計稅基礎(chǔ)=0【例題】企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項100萬元，假定稅法規(guī)定應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額。會計：賬面價值=100

稅收：計稅基礎(chǔ)=100-100=0

產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

2023/7/2635

3、應(yīng)付職工薪酬

計稅基礎(chǔ)=賬面價值2023/7/2636【例題】某企業(yè)當期確認應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計3000萬元，尚未支付。（1）假定按照稅法規(guī)定的可予稅前扣除的合理部分為3000萬元。

應(yīng)付職工薪酬賬面價值=3000萬元

計稅基礎(chǔ)=賬面價值3000萬元-可從未來應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除的金額0=3000萬元。

不形成暫時性差異2023/7/2637

（2）假定按照稅法規(guī)定的可予稅前扣除的合理部分為2200萬元。

應(yīng)付職工薪酬賬面價值=3000萬元

計稅基礎(chǔ)=賬面價值3000萬元-可從未來應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除的金額0=3000萬元。

不形成暫時性差異，但是在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)進行納稅調(diào)整。2023/7/2638

4.其他應(yīng)付款企業(yè)應(yīng)交的稅收罰款和滯納金等

計稅基礎(chǔ)＝賬面價值

2023/7/2639（三）暫時性差異(P365）

暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。

按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響

應(yīng)納稅暫時性差異

可抵扣暫時性差異

2023/7/2640

1、應(yīng)納稅暫時性差異(P365)（1）含義

是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

2023/7/26412023/7/2642（2）納稅調(diào)整的影響發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異會計利潤-發(fā)生的應(yīng)納稅差異=納稅所得會計利潤+轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅差異=納稅所得（3）判斷標準①資產(chǎn)賬面價值＞計稅基礎(chǔ)②負債賬面價值＜計稅基礎(chǔ)（4）應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債。

2023/7/26432.可抵扣暫時性差異(366)（1）含義是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。2023/7/26442023/7/2645（2）納稅調(diào)整的影響

發(fā)生可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異會計利潤+發(fā)生的可抵扣差異=納稅所得會計利潤-轉(zhuǎn)回的可抵扣差異=納稅所得（3）判斷標準

①資產(chǎn)賬面價值＜計稅基礎(chǔ)

②負債賬面價值＞計稅基礎(chǔ)（4）可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)

2023/7/2646（四）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

1、未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也形成暫時性差異2023/7/2647

會計：銷售費用

稅收：符合條件的以后可抵扣

【例題】本期發(fā)生超標廣告費100萬元，假定未來可抵扣100萬元。

計稅基礎(chǔ)=100萬元

可抵扣暫時性差異100萬元

2023/7/26482、按稅法規(guī)定以后年度可彌補的虧損

【例題】某企業(yè)2007年會計利潤為-300萬元，應(yīng)納稅所得額為-200萬元，假定未來5年有足夠的應(yīng)納稅所得額可彌補以前年度虧損。

計稅基礎(chǔ)=200

可抵扣暫時性差異200萬元

2023/7/2649四、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量(P324)（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量(P371)

1、一般原則

很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

2023/7/26502、不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況(P367)

某項交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異的，不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2023/7/26513、遞延所得稅資產(chǎn)的計量

1）遞延所得稅資產(chǎn)的計算遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

=期末累計的可抵扣暫時性差異×適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額

=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額

+→遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生（借）→所得稅費用（-貸）

-→遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回（貸）→所得稅費用（+借）2023/7/2652

2）適用稅率的確定

采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定

3）適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)的影響應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)按照新的稅率進行重新計量。2023/7/2653

[例]某企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15％，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期初借方余額為540萬元（假定上期無法預(yù)知所得稅稅率發(fā)生變化），本期適用的所得稅稅率為25％，本期計提無形資產(chǎn)減值準備3720萬元，上期已經(jīng)計提的存貨跌價準備于本期轉(zhuǎn)回720萬元，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為（）萬元（假定不考慮除減值準備外的其他暫時性差異）。A.貸方1530B.借方1638C.借方1110D.貸方4500答案：C2023/7/2654【解析】方法一：遞延所得稅資產(chǎn)科目的發(fā)生額＝（3720－720）×25％＝750（萬元）以前各期累計發(fā)生的可抵扣暫時性差異＝540/15％＝3600（萬元）本期由于所得稅稅率變動調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝3600×（25％－15％）＝360

故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額＝750＋360＝1110（萬元）。方法二：遞延所得稅資產(chǎn)科目發(fā)生額＝（540/15％＋3720－720）×25％－540

＝1110（萬元）。2023/7/26554）遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)

2023/7/2656

[例]甲公司2004年12月25日購入管理用設(shè)備一臺，入賬價值為5000萬元，預(yù)計凈殘值為0，使用年限為5年，固定資產(chǎn)當日投入使用，甲公司對該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊。按稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。甲公司2008年以前適用所得稅稅率為33％，根據(jù)2007年頒布的企業(yè)所得稅法，企業(yè)自2008年起，所得稅稅率變?yōu)?5％。假定甲公司2005年至2009年各年的利潤總額均為3000萬元，無其他納稅調(diào)整事項和暫時性差異；甲公司在可抵扣暫時性差異未來轉(zhuǎn)回的期間能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2023/7/2657要求：（1）計算該項固定資產(chǎn)各年末的賬面價值、計稅基礎(chǔ)和暫時性差異的金額。（2）計算各年應(yīng)確認的遞延所得稅和所得稅費用。（3）編制各年有關(guān)所得稅的會計分錄。2023/7/2658項目2005年末2006年末2007年末2008年末2009年末會計年折舊額⑴20001200720540540稅法年折舊額⑵10001000100010001000賬面價值⑶（原價－會計累計折舊）3000180010805400計稅基礎(chǔ)⑷（原價－稅法累計折舊）40003000200010000暫時性差異⑸＝⑷－⑶100012009204600計算確定遞延所得稅適用的稅率⑹33％33％25％25％25％遞延所得稅資產(chǎn)期末余額⑺＝⑸×⑹3303962301150應(yīng)確認的遞延所得稅收益⑻（期末－期初）33066－166－115－115會計利潤⑼30003000300030003000應(yīng)納稅所得額⑽[會計利潤＋（本年末差異-上年末差異）]40003200272025402540計算確定應(yīng)交所得稅適用的稅率⑾33％33％33％25％25％應(yīng)交所得稅⑿＝（⑽）×6635635所得稅費用⒀＝⑿－⑻9909901063.6750750借：所得稅費用9909901063.6750750

遞延所得稅資產(chǎn)（借或貸）330（借）66（借）166（貸）115（貸）115（貸）貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得66356352023/7/2659

4、按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因確認被投資單位虧損而產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異（1）如準備長期持有，投資企業(yè)一般不確認遞延所得稅資產(chǎn)（2）投資企業(yè)改變意圖擬對外出售，應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)2023/7/2660（二）遞延所得稅負債的確認和計量(P371)

1、一般原則

除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。

2023/7/26612、遞延所得稅負債的計算1）遞延所得稅負債的計算遞延所得稅負債期末余額

=期末累計的應(yīng)納稅暫時性差異×適用稅率遞延所得稅負債本期發(fā)生額

=遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額+→遞延所得稅負債發(fā)生（貸）→所得稅費用（+借）-→遞延所得稅負債轉(zhuǎn)回（借）→所得稅費用（-貸）2023/7/26622）適用稅率的確定

采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定3）適用稅率變化對已確認遞延所得稅負債的影響應(yīng)對已確認的遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。4）遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。2023/7/26633、不確認遞延所得稅負債的特殊情況：

1）商譽的初始確認(P371)

會計：商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值

(1)如果稅法不允許稅前扣除：外購商譽的計稅基礎(chǔ)=0

準則要求不確認商譽所產(chǎn)生的遞延所得稅負債。若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。

若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。

2023/7/2664【例題】假定A企業(yè)增發(fā)1000萬股普通股（每股面值1元，市價6元）購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日B企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如下：2023/7/2665項目公允價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異固定資產(chǎn)300020001000應(yīng)收賬款10001000---存他應(yīng)付款（100）0（100）應(yīng)付賬款（700）（700）0不包括遞延所得稅的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值5000360014002023/7/2666

假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，則該項交易中應(yīng)確認遞延所得稅負債、資產(chǎn)及商譽金額如下：

可辨認凈資產(chǎn)公允價值5000

+遞延所得稅資產(chǎn)（100×25%）25-遞延所得稅負債（1500×25%）375

可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值4650商譽1350企業(yè)合并成本6000

所確認的商譽金額1350萬元和計稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不再進一步確認相關(guān)所得稅的影響。

2023/7/2667用會計分錄來表示：（1）借：固定資產(chǎn)3000應(yīng)收賬款1000存貨類科目1800商譽1000貸：其他應(yīng)付款100應(yīng)付賬款700股本1000

資本公積--股本溢價5000（2）借：商譽375貸：遞延所得稅負債375（3）借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：商譽25商譽=1000+375-25=1350（萬元）2023/7/2668(2)如果稅法規(guī)定在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負債時，允許稅前扣除。

計稅基礎(chǔ)=賬面價值

該商譽在后續(xù)計量過程中因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生暫時性差異的，應(yīng)當確認相關(guān)的所得稅影響。2023/7/2669

2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

2023/7/2670

3）按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異①如準備長期持有，投資企業(yè)一般不確認遞延所得稅②投資企業(yè)改變意圖擬對外出售，應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅2023/7/2671(三）特殊交易或事項涉及遞延所得稅的確認（373）1、與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅（1）政策變更、差錯更正調(diào)整留存收益（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入所有者權(quán)益2023/7/26722、與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異，購買日未確認遞延所得稅資產(chǎn)2023/7/2673

（1）購買日后12個月內(nèi)取得新的信息表明購買日相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽所得稅費用2023/7/2674（2）其他情況借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用P330【例20-20】2023/7/2675五、所得稅費用的確認與計量(P374)（一）所得稅費用的組成

所得稅包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分其中：

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額

=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

當期所得稅=應(yīng)納稅所得額×當期適用稅率

遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加（-減少）-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（+減少）

2023/7/2676（二）遞延所得稅的確認

1.一般情況下→利潤表(所得稅費用）

2.企業(yè)合并→調(diào)整商譽

3.確認時計入權(quán)益的交易→計入權(quán)益（其他綜合收益）

2023/7/2677【2009年】甲公司20×8年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下：（1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應(yīng)納稅所得額；（2）計提與擔保事項相關(guān)的預(yù)計負債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔保事項相關(guān)的支出不得稅前扣除；（3）持有的可供出售金額資產(chǎn)公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應(yīng)納稅所得額；

2023/7/2678

（4）計提固定資產(chǎn)減值準備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。2023/7/2679

1.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是（）。

A.預(yù)計負債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異

B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

D.固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

【答案】D

【解析】因為擔保支出不得稅前扣除，因此預(yù)計負債不產(chǎn)生暫時性差異，選項A不正確；交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異，選項BC不正確。2023/7/2680

2.甲公司20×8年度遞延所得稅費用是（）。

A.-35萬元

B.-20萬元

C.15萬元

D.30萬元

【答案】B

【解析】遞延所得稅費用=（60-140）×25%=-20（萬元）。其中固定資產(chǎn)減值確認遞延所得稅資產(chǎn)140×25%，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升對應(yīng)遞延所得稅負債60×24%，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升對應(yīng)的遞延所得稅負債對應(yīng)的是資本公積，不影響遞延所得稅費用。

2023/7/2681【2010年】甲公司20×9年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下：

(1)甲公司持有乙公司40％股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司20×7年2月8日購入，其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。

(2)20×9年1月1日，甲公司開始對A設(shè)備計提折舊。A設(shè)備的成本為8000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為l6年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

2023/7/2682(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的Ｂ專利技術(shù)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。Ｂ專利技術(shù)的成本為4000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為其成本的l50％。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

(4)20×9年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備l000萬元。該商譽系20×7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司l00％股權(quán)并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100％股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負債時，允許稅前扣除。

2023/7/2683(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20×9年12月31日，已出租Ｃ建筑物累計公允價值變動收益為l200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司20×9年度實現(xiàn)的利潤總額為l5000萬元，適用的所得稅稅率為25％。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。

2023/7/26841．下列各項關(guān)于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。

A．商譽產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

B．無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

C．固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

D．長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

E．投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

【參考答案】ACE

2023/7/26852．下列各項關(guān)于甲公司20×9年度所得稅會計處理的表述中，正確的有()。

A．確認所得稅費用3725萬元

B．確認應(yīng)交所得稅3840萬元

C．確認遞延所得稅收益ll5萬元

D．確認遞延所得稅資產(chǎn)800萬元

E．確認遞延所得稅負債570萬元

【參考答案】ABC

【答案解析】確認應(yīng)交所得稅

=（15000+300（2）-200×50%+1000-840）×25%=3840（萬元）確認遞延所得稅收益=（300+1000-840）×25%=115（萬元）確認所得稅費用=3840-115=3725（萬元）

確認遞延所得稅資產(chǎn)=（300+1000）×25%=325（萬元）確認遞延所得稅負債=840×25%=210（萬元）

2023/7/2686【例題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.甲公司申報20×8年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：

（1）20×8年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零；應(yīng)收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

（2）20×8年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

2023/7/2687

（3）甲公司于20×6年購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。20×8年12月3日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司可分得200萬元，計入投資收益,至12月31日，款項尚未收到。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

（4）20×8年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售收入的15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

2023/7/2688（5）其他相關(guān)資料

①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。

②甲公司20×8年實現(xiàn)利潤總額3000萬元。

③除上述各項外，甲公司會計處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。

④甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預(yù)計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。

甲公司對上述交易或事項已按企業(yè)會計準則規(guī)定進行處理。2023/7/2689

要求：

（1）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，并計算相應(yīng)的暫時性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在“甲公司2008年暫時性差異計算表”內(nèi)。

（2）計算甲公司2008年應(yīng)確認的遞延所得稅費用（或收益）。

（3）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會計分錄。2023/7/2690

（1）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，并計算相應(yīng)的暫時性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在“甲公司2008年暫時性差異計算表”內(nèi)。

項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異應(yīng)收賬款24000－2000＝2200024000

2000可供出售金融資產(chǎn)26002400200

長期股權(quán)投資28002800

應(yīng)收股利200200

其他應(yīng)付款48004500

300合計

20023002023/7/2691（2）計算甲公司2008年應(yīng)確認的遞延所得稅費用（或收益）。

遞延所得稅資產(chǎn)＝2300×25％－650＝－75（萬元），遞延所得稅費用＝75（萬元）（3）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會計分錄。

遞延所得稅負債＝200×25％＝50（萬元），計入其他綜合收益

應(yīng)交所得稅＝（利潤總額3000－彌補的虧損2600+可抵扣2300－分得現(xiàn)金股利200）×25％＝625（萬元）

借：所得稅費用700

其他綜合收益50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)75

遞延所得稅負債50

應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅625

2023/7/2692【2014年】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。（1）20×6年1月1日，甲公司以20000萬元總價款購買了一棟已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的公寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為2萬元，預(yù)計使用壽命為50年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司計劃將該公寓對外出租。（2）20×6年，甲公司出租上述公寓實現(xiàn)租金收入500萬元，發(fā)生費用支出（不含折舊）100萬元。由于市場發(fā)生變化，甲公司出售了公寓總面積的20%，取得收入4200萬元，所出售公寓于20×6年12月31日辦理了房產(chǎn)過戶手續(xù)。20×6年12月31日，該公寓每平方米的公允價值為2.1萬元。2023/7/2693其他資料：甲公司所有收入與支出均以銀行存款結(jié)算。根據(jù)稅法規(guī)定，在計算當期應(yīng)納所得稅時，持有的投資性房地產(chǎn)可以按照其購買成本、根據(jù)預(yù)計使用壽命50年按照年限平均法自購買日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額；在實際處置時，處置取得的價款扣除其歷史成本減去按照稅法規(guī)定計提折舊后的差額計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司當期不存在其他收入或成本費用，當期所發(fā)生的100萬元費用支出可以全部在稅前扣除，不存在未彌補虧損或其他暫時性差異。不考慮除所得稅外的其他相關(guān)稅費。2023/7/2694要求：（1）編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的購買、公允價值變動、出租、出售相關(guān)的會計分錄。（2）計算投資性房地產(chǎn)20×6年12月31日的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異。（3）計算甲公司20×6年當期所得稅，并編制與確認所得稅費用相關(guān)的會計分錄。2023/7/2695【答案】（1）20×6年1月1日：借：投資性房地產(chǎn)20000

貸：銀行存款2000020×6年12月31日：借：投資性房地產(chǎn)1000

貸：公允價值變動損益1000或（剩余80%部分）：借：投資性房地產(chǎn)800

貸：公允價值變動損益8002023/7/2696甲公司實現(xiàn)租金收入和成本：借：銀行存款500

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）500借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）100

貸：銀行存款1002023/7/2697甲公司出售投資性房地產(chǎn)：借：銀行存款4200

貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）4200借：其他業(yè)務(wù)成本（或主營業(yè)務(wù)成本）（20000×20%）4000

公允價值變動損益

（1000×20%）200

貸：投資性房地產(chǎn)

（21000×20%）4200或（出售時未確認公允價值變動損益）：借：其他業(yè)務(wù)成本（或主營業(yè)務(wù)成本）（20000×20%）4000貸：投資性房地產(chǎn)

（20000×20%）40002023/7/2698（2）公寓剩余部分的賬面價值＝21000×80%＝16800（萬元）公寓剩余部分的計稅基礎(chǔ)＝（20000－20000/50）×80%＝19600×80%＝15680（萬元）暫時性差異＝16800－15680＝1120（萬元）2023/7/2699（3）甲公司的當期應(yīng)交所得稅＝（應(yīng)稅收入－可抵扣成本費用）×適用稅率＝（出售收入－出售成本＋租金收入－費用－折舊）×25%＝（4200－19600×20%＋500－100－20000/50）×25%＝（4200－3920＋400－400）×25%＝280×25%＝70（萬元）遞延所得稅負債＝1120×25%＝280（萬元）所得稅相關(guān)分錄如下：借：所得稅費用350

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅70

遞延所得稅負債2802023/7/26100[例]甲公司20X7年末、20X8年末的利潤表“利潤總額”項目的金額分別為4000萬元、4197萬元。20X7適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)2007年頒布的新稅法規(guī)定，自20X8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。假設(shè)20X7年前未產(chǎn)生暫時性差異。甲公司與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：2023/7/26101（1）20X7年：①20X7年末存貨的賬面余額為1100萬元，存貨跌價準備余額為100萬元。②20X6年12月購入固定資產(chǎn)，原值為1800萬元，折舊年限為10年，凈殘值為零，會計采用雙倍余額遞減法計提折舊；按照稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，稅法按照直線法計提折舊，凈殘值為零。③20X7年支付非公益性贊助支出為600萬元。2023/7/26102

④20X7年本年發(fā)生新技術(shù)研究開發(fā)支出共計1500萬元，其中900萬元資本化支出計入無形資產(chǎn)成本，年末已達到預(yù)定可使用狀態(tài)（假定20X7年尚未開始攤銷，從20X8年開始攤銷）。稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。該無形資產(chǎn)按照10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定的攤銷方法、年限和預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定相同。

⑤20X7年支付違反稅收罰款支出300萬元。2023/7/2610320X8年：①20X8年末存貨的賬面余額為2250萬元，存貨跌價準備余額為250萬元，本年計提固定資產(chǎn)減值準備60萬元。②20X8年支付非公益贊助支出為800萬元。2023/7/26104③20X8年發(fā)生非“三新”技術(shù)研究開發(fā)支出共計1210萬元，其中810萬元資本化支出計入無形資產(chǎn)成本，年末達到預(yù)定可使用狀態(tài)（假定20X8年尚未開始攤銷）。稅法規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的非“三新”技術(shù)形成的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。該無形資產(chǎn)按照10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定的攤銷方法、年限和預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定相同。④20X8年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金200萬元。2023/7/26105要求：（1）計算20X7年暫時性差異并填列下表。項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

總計

2023/7/26106

（2）計算20X7年應(yīng)交所得稅。（3）計算20X7年遞延所得稅費用。（4）計算20X7年利潤表確認的所得稅費用。（5）編制20X7年與所得稅有關(guān)的會計分錄。2023/7/261072023/7/26108（6）計算20X8年暫時性差異并填列下表。項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

預(yù)計負債

總計

（7）計算20X8年應(yīng)交所得稅。（8）計算20X8年遞延所得稅費用。（9）計算20X8年利潤表確認的所得稅費用。（10）編制20X8年與所得稅有關(guān)的會計分錄。2023/7/261092023/7/26110（1）計算20X7年暫時性差異項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨1000

1100

100固定資產(chǎn)1440

1620

180無形資產(chǎn)900

1350

450(但不確認所得稅的影響)總計

730（280+450）（2）計算20X7年應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅＝［4000＋100＋180＋600－（1500－900）×50％＋300］×33％＝1610.4（萬元）（3）計算20X7年遞延所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)＝（100＋180）×25％＝70（萬元）遞延所得稅費用＝－70萬元（4）計算20X7年利潤表確認的所得稅費用所得稅費用＝1610.4－70＝1540.4（萬元）（5）編制20X7年會計分錄借：所得稅費用1540.4

遞延所得稅資產(chǎn)70

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅1610.42023/7/261112023/7/26112（6）計算20X8年暫時性差異：項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨20002250

250固定資產(chǎn)10921440

348無形資產(chǎn)16202025

405（但不確認所得稅的影響）預(yù)計負債2000

200總計

1203（798+405）（7）計算20X8年應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅＝{4197＋150＋［（288－180）＋60］＋800－［（1350－900）/10］＋200}×25％＝1367.5（萬元）（8）計算20X8年遞延所得稅費用期末遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝798×25％＝199.5（萬元）期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝70（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝199.5－70＝129.5（萬元）遞延所得稅費用＝－129.5（萬元）2023/7/26113（9）計算20X8年利潤表確認的所得稅費用所得稅費用＝1367.5－129.5＝1238（萬元）（10）編制2008年會計分錄借：所得稅費用1238

遞延所得稅資產(chǎn)129.5

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅