初探當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理存在問題及對策

初探當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理存在問題及對策引言

從安穩(wěn)大事到世通舞弊，從世界五大會計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信的申請破產(chǎn)到美國薩班斯法案的公布，從“銀廣廈陷阱”到藍(lán)田股份的“新天方夜譚”，人們對審計(jì)行業(yè)的不信任到達(dá)了一個(gè)頂峰，審計(jì)面臨著生存和進(jìn)展的危機(jī)，在一系列的舞弊大事后，審計(jì)人員面臨著更多的揭露舞弊的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。由此，傳統(tǒng)的審計(jì)理論正在面臨新的變革。20世紀(jì)九十年月，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生，它不僅僅是審計(jì)方法上的創(chuàng)新，同時(shí)也是審計(jì)理論的一次飛躍。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步進(jìn)展和醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)療效勞行業(yè)競爭也日趨劇烈，給醫(yī)院內(nèi)部的治理制度和運(yùn)行機(jī)制提出了更高的要求，也對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作提出了更難、更新的挑戰(zhàn)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作顯得更加重要。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的概念及作用

我國《內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種客觀的監(jiān)視和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部掌握的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，是從內(nèi)部對其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)展審計(jì)監(jiān)視。內(nèi)部審計(jì)具有不同于外部審計(jì)的特征，并在經(jīng)濟(jì)進(jìn)展中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)具有雙重任務(wù)：一方面要對醫(yī)院的經(jīng)營活動進(jìn)展監(jiān)視，促使其合法合規(guī)；另一方面要對醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營治理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，只有科學(xué)把握醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方法，才能更好地發(fā)揮其職能作用，為醫(yī)院的進(jìn)展保駕護(hù)航。

（一）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)視作用

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作為一種監(jiān)視形式，在醫(yī)院的經(jīng)營治理中發(fā)揮著其他監(jiān)視形式所不能替代的獨(dú)立作用。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用，是隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化而變化的，它的根本作用首先是經(jīng)濟(jì)監(jiān)視。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)監(jiān)視的第一個(gè)窗口，通過審計(jì)監(jiān)視來標(biāo)準(zhǔn)醫(yī)院的經(jīng)營行為，使經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行協(xié)調(diào)全都，從而自我約束。

（二）內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)鑒證作用

評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的根本職能和作用之一，實(shí)質(zhì)是對審計(jì)檢查中發(fā)覺的問題進(jìn)展評議。鑒證是對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的鑒別和證明，針對所取得的成績和存在的問題，提出有建立性和針對性的意見和改良建議。通過開展績效審計(jì)、經(jīng)營目標(biāo)審計(jì)、內(nèi)掌握度審計(jì)，對醫(yī)院內(nèi)掌握度執(zhí)行狀況進(jìn)展準(zhǔn)時(shí)把握及評價(jià)，幫助治理者更有效地進(jìn)展經(jīng)營治理活動。

二、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)審作用難以發(fā)揮

由于局部領(lǐng)導(dǎo)干部對內(nèi)部審計(jì)職能和作用的熟悉存在誤區(qū)，認(rèn)為單位內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立只是為了應(yīng)付上級檢查，沒有詳細(xì)工作目標(biāo)，甚至將內(nèi)部審計(jì)等同于紀(jì)檢監(jiān)察。職能和作用熟悉的錯(cuò)位，使設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)成為一件不能實(shí)現(xiàn)的事情。由于對內(nèi)部審計(jì)熟悉上的不到位，直接影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有些醫(yī)院雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，卻沒有配備相應(yīng)的審計(jì)人員；而有些醫(yī)院配備了審計(jì)人員，卻沒有相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。消失了將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)放在財(cái)務(wù)部門，或與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公的現(xiàn)象，造成內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng)更為嚴(yán)峻的是還有少數(shù)醫(yī)院沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。由于沒有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，造成內(nèi)審工作很難開展，根本無法發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)和作用。

（二）人員配備和人員素養(yǎng)難以到達(dá)要求

目前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖都配備了專職內(nèi)審人員，但人員較少，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿意我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)審工作的需要。并且有相當(dāng)數(shù)量的單位對人員配備不夠重視，內(nèi)審人員大局部是從財(cái)務(wù)、治理部門調(diào)配而來，這些人員雖然有豐富的財(cái)會學(xué)問和閱歷，但對審計(jì)相關(guān)的專業(yè)學(xué)問知之甚少，缺乏內(nèi)審工作所應(yīng)具備的綜合理論水平和業(yè)務(wù)學(xué)問水平，不能滿意醫(yī)院治理的需要，制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計(jì)方法和手段落后

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)展，財(cái)務(wù)治理工作大量運(yùn)用計(jì)算機(jī)來完成，審計(jì)對象從傳統(tǒng)的被審對象的看得見，摸得著的紙制賬、表、證轉(zhuǎn)變?yōu)榇罅康碾娮訑?shù)據(jù)、文件；審計(jì)范圍也有傳統(tǒng)的紙制數(shù)據(jù)而是包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)平臺、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)、操作安全性等多方面，審計(jì)的方式?jīng)]有跟進(jìn)，審計(jì)的手段沒有提高，必定造成內(nèi)審工作的被動。同時(shí)傳統(tǒng)的審計(jì)范圍往往只是對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，審計(jì)僅限于事后的監(jiān)察，不能有效的預(yù)防治理中的簡單狀況，同現(xiàn)代治理水平不相適應(yīng)，不能有效的為治理者供應(yīng)參考意見，使單位領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作不重視。

三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的建議和對策

（一）設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)

依據(jù)《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，年收入3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職審計(jì)人員。這是內(nèi)

部審計(jì)工作開展的組織保證。只有明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必需具有獨(dú)立性，這是開展審計(jì)工作的前提。目前，大多數(shù)醫(yī)院都實(shí)行本錢掌握，以減員增效來降低經(jīng)營本錢。所以，沒有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門、配備專業(yè)的審計(jì)人員。因此，要充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能作用，首先是設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)視、評價(jià)、鑒證、治理等職能。在行政隸屬關(guān)系上，不能再隸屬于財(cái)務(wù)部門或者紀(jì)委，而是在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)。審計(jì)人員也由相對獨(dú)立的財(cái)會人員兼任，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和公正性。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建立，提升審計(jì)工作水平

要將那些懂業(yè)務(wù)、學(xué)問面廣、力量強(qiáng)的人選拔進(jìn)來，提高內(nèi)審人員的整體素養(yǎng)，不能將內(nèi)審部門變成醫(yī)院安排閑員的可有可無的福利部門。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和敬業(yè)精神，而且還要具備較高的工作技能和審計(jì)理論水平。醫(yī)院應(yīng)對內(nèi)審工作提出更高的要求，增加內(nèi)審人員的使命感、責(zé)任感。同時(shí)，還要加強(qiáng)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，內(nèi)審人員也應(yīng)留意更新學(xué)問，通過自學(xué)、培訓(xùn)、連續(xù)教育等方法不斷拓寬學(xué)問面，改善自己的學(xué)問構(gòu)造，把握多種技能，不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，促進(jìn)醫(yī)院又好又快進(jìn)展。

（三）改良審計(jì)方法，提高審計(jì)技術(shù)

隨著信息化的進(jìn)展，內(nèi)審人員應(yīng)刻苦學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)和工作力量，努力探究新形勢下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的新路子。尤其是在會計(jì)電算化日趨普及，有用型的財(cái)務(wù)軟件層出不窮的今日，內(nèi)部審計(jì)人員更應(yīng)抓住契機(jī)，采納計(jì)算機(jī)幫助內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，對計(jì)算機(jī)治理系統(tǒng)的本身及系統(tǒng)處理與存儲的信息進(jìn)展審計(jì)，早日實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)電算化。內(nèi)審要轉(zhuǎn)變單純依靠觀看、比擬、分類等審計(jì)老方法，要在內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用構(gòu)造方法、數(shù)學(xué)方法、信息論和掌握論，充分利用專業(yè)的審計(jì)軟件和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，轉(zhuǎn)變現(xiàn)行審計(jì)的