利益相關(guān)者微觀會計(jì)政策選擇行為分析

利益相關(guān)者微觀會計(jì)政策選擇行為分析(1)論文出處():三、政府微觀會計(jì)政策選擇的影響分析

（一）稅收對微觀會計(jì)政策選擇的影響

政府作為征稅者，通過制定稅收法規(guī)來保障其從每一個企業(yè)中共享經(jīng)濟(jì)利益。在利益相關(guān)者總體經(jīng)濟(jì)利益肯定的狀況下，經(jīng)營者、員工、債權(quán)人等共享的經(jīng)濟(jì)利益越多，政府作為征稅者所獲得的利益就越少，反之，就越多。政府在參加企業(yè)利益安排時常以流轉(zhuǎn)稅和所得稅的形式取得收入，政府總是期望企業(yè)能夠較多較快地獲得收入（李姝，2023）。因此，在會計(jì)政策選擇上政府往往偏于激進(jìn)，由于這有利于增加稅前會計(jì)利潤，進(jìn)而增加政府收入。而對于企業(yè)來講，稅收最終總是會增加企業(yè)的本錢，削減其現(xiàn)金流量，并且還增加納稅申報的信息披露本錢，因此治理者總盼望通過努力，降低現(xiàn)實(shí)的和潛在的稅賦，包括對現(xiàn)行會計(jì)政策的選擇和對將來可能出臺的會計(jì)準(zhǔn)則施加影響。一般狀況下，為了向政府少繳稅，治理者傾向選擇保守或慎重的會計(jì)政策。作為征稅者的政府，其經(jīng)濟(jì)利益與其他利益相關(guān)者之間是一種相互制約的關(guān)系。然而有時政府也會與其他利益相關(guān)者聯(lián)合起來進(jìn)展會計(jì)政策選擇。政府是由中心政府、地方政府等共同組成的，不同級別的政府之間以及不同地區(qū)的政府之間也存在著利益的沖突，在我國反映地方經(jīng)濟(jì)進(jìn)展?fàn)顩r的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與政府官員的升遷有親密的聯(lián)系，地方政府之間的攀比現(xiàn)象也很嚴(yán)峻，這些現(xiàn)象的存在導(dǎo)致政府特殊是地方政府很簡單卷進(jìn)企業(yè)操縱會計(jì)信息的行為當(dāng)中，其中不乏利用會計(jì)政策選擇來粉飾業(yè)績。而操縱的結(jié)果將影響政府作為征稅者的經(jīng)濟(jì)利益，可能使政府的利益增加，也可能使政府的利益削減。因此，在肯定條件下，政府可能會與企業(yè)的其他利益相關(guān)者聯(lián)合，共同影響會計(jì)政策選擇。

（二）政治敏感性對微觀會計(jì)政策選擇的影響

所謂政治敏感性企業(yè)是指與政治活動關(guān)聯(lián)度較大，簡單受到政治活動損害的企業(yè)。而非敏感性企業(yè)是指那些遠(yuǎn)離政治活動、不簡單引起政府或者社會公眾留意的企業(yè)。企業(yè)的政治敏感性隨著企業(yè)規(guī)模的大小而變化，大型企業(yè)比小型企業(yè)的政治敏感性要強(qiáng)。因此，在其他條件不變的狀況下，企業(yè)的規(guī)模越大治理人員就越有可能選擇那些能夠?qū)?dāng)期收益遞延到下期的會計(jì)政策，即選擇那些可以降低當(dāng)期收益的會計(jì)政策。實(shí)證討論人員從風(fēng)險、資本密集化、行業(yè)集中程度等方面討論發(fā)覺：政治本錢與風(fēng)險有關(guān)，高風(fēng)險的企業(yè)更有可能選擇可降低收益的會計(jì)政策組合；資本密集型公司相對而言具有較高的政治本錢，更有可能削減會計(jì)收益；行業(yè)集中度說明白在該行業(yè)實(shí)行反壟斷管制的可能性，故行業(yè)集中比率越高，治理者就越有可能采納削減會計(jì)盈利的會計(jì)政策。

（三）政府對特別行業(yè)的管制對微觀會計(jì)政策選擇的影響

在現(xiàn)代社會中，政府對企業(yè)的管制有多種方式，其中收費(fèi)管制最為典型。很多企業(yè)的產(chǎn)品價格和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由政府有關(guān)機(jī)構(gòu)制定的（公用事業(yè)、石油、金融等）。政府確定價格和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)是上報的企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)。這些價格或者收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)會計(jì)上的本錢計(jì)算公式來確定：價格或者收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)＝經(jīng)營費(fèi)用＋折舊＋稅收＋rX資產(chǎn)基數(shù)。其中，r代表合理的資產(chǎn)酬勞率（瓦茲、齊默爾曼著，陳少華等譯，1999）。政府和公眾一般盼望價格或者收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)定得低一些，上述公式的5個要素都含有肯定程度的會計(jì)計(jì)算的不確定性，更進(jìn)一步地講與會計(jì)政策選擇運(yùn)用有關(guān)。假如這些公司的會計(jì)資料（本錢費(fèi)用、資產(chǎn)或者盈利）能夠?qū)κ召M(fèi)管制起作用，經(jīng)營者就會考慮使用一些手段來增加經(jīng)營費(fèi)用、折舊和資產(chǎn)基數(shù)，手段之一是運(yùn)用會計(jì)政策選擇。其財務(wù)報表就可以告知政府或者其他公眾機(jī)構(gòu)：公司的現(xiàn)有盈利水平已經(jīng)不高，政府、公眾不要將公司作為攻擊的靶子，并在重新定價的談判、價格聽證會中保持優(yōu)勢地位或者主動性，爭取提高價格或者收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。因此對于那些收費(fèi)管制的企業(yè)，更傾向于選擇能夠增加本錢削減收益的會計(jì)政策。我國很多公用事業(yè)單位實(shí)行的就是此種策略，除了本身的經(jīng)營治理水平較差引起費(fèi)用浩大和效率低下外，可能其公司選擇能夠增加本錢，削減收益的會計(jì)政策進(jìn)而削減會計(jì)利潤，以避開政府、公眾對于昂揚(yáng)定價和無效率問題的關(guān)注。

（四）政府對資本市場的管制對微觀會計(jì)政策選擇的影響

政府部門對資本市場的監(jiān)管，包括上市資格、增發(fā)配股以及暫停終止上市的規(guī)定會對企業(yè)會計(jì)政策選擇產(chǎn)生肯定的影響。公司為了獲得上市資格傾向于選擇能增加收益的會計(jì)政策；為了獲得增發(fā)配股資格，治理者要保證近三年平均凈資產(chǎn)收益率不低于6％，會依據(jù)實(shí)際狀況有些年份可能傾向于選擇激進(jìn)的會計(jì)政策，有些年份選擇保守的會計(jì)政策；為了避開暫停或終止上市交易，公司往往在虧損年度，通過會計(jì)政策選擇造成巨虧，為以后年度盈利做好鋪墊，從而避開連續(xù)三年虧損局面的消失。地方政府為了粉飾業(yè)績，有時會與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)聯(lián)合共同操縱會計(jì)信息。因此，政府部門對資本市場的監(jiān)管會影響到企業(yè)的會計(jì)政策選擇，有時政府部門又會與企業(yè)聯(lián)合起來，共同影響著會計(jì)政策選擇。

四、債權(quán)人微觀會計(jì)政策選擇的影響分析

債權(quán)人關(guān)懷其債權(quán)的安全，即貸款本息是否能夠按時足額收回；治理者則考慮如何運(yùn)用這些資金為自己和股東謀取更大的利益。由于債權(quán)人與治理者之間的利益取向是不全都的，在貸款時債權(quán)人往往與債務(wù)人之間訂立一系列限制性條款。而這些條款的主要內(nèi)容大局部與會計(jì)數(shù)據(jù)有關(guān)，需要依據(jù)企業(yè)出具的財務(wù)報告，契約簽訂之后的監(jiān)視也要通過企業(yè)供應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)來進(jìn)展，這樣債務(wù)人違約的可能性就與企業(yè)的會計(jì)政策選擇有直接的聯(lián)系。會計(jì)政策變化會對會計(jì)數(shù)字產(chǎn)生影響，如對負(fù)債權(quán)益比率等的影響，從而也會對依據(jù)會計(jì)數(shù)據(jù)簽訂的契約條款的約束程度也會產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。債權(quán)人通過消退增加盈利的各種會計(jì)政策選擇，便可減弱將公司的財寶轉(zhuǎn)移到股東手中的力量，從而保障債權(quán)人以債務(wù)契約享有的權(quán)益。同時，有債務(wù)契約的企業(yè)與沒有債務(wù)契約的企業(yè)相比，前者更可能采納增大盈利和資產(chǎn)的會計(jì)政策，如直線折舊法而不使用加速折舊法。企業(yè)的負(fù)債權(quán)益率越高，治理者便越有可能選擇可將會計(jì)利潤從將來期間提前至本期的會計(jì)政策。企業(yè)越是與特定的、基于會計(jì)報告數(shù)據(jù)的限制性契約條款嚴(yán)密相關(guān)，治理者便越有可能選擇可增加本期會計(jì)利潤的會計(jì)政策。債權(quán)人有時也會與治理者聯(lián)合起來，通過會計(jì)政策選擇來滿意各自的利益要求。由于與股東和治理者之間的關(guān)系有所不同，治理者有選擇債權(quán)人的權(quán)利。在債權(quán)人之間競爭劇烈的狀況下，債權(quán)人為獲得治理者的青睞，有可能為企業(yè)治理者操縱會計(jì)信息做跳板，為企業(yè)治理者隱蔽收入、躲避納稅、公款私存等供應(yīng)便利（王竹泉，2023）。這就造成了治理者與債權(quán)人聯(lián)合起來進(jìn)展會計(jì)政策選擇的現(xiàn)象，在肯定程度上助長了會計(jì)信息失真的擴(kuò)散，值得引起其他利益相關(guān)者的重視。

五、員工微觀會計(jì)政策選擇的影響分析

員工投入人力資本為企業(yè)運(yùn)行供應(yīng)勞動要素，一方面為企業(yè)制造收益，另一方面從企業(yè)獲得工資、獎金、股份等形式的酬勞。一般在工資和獎金動因下，員工會在兩方面關(guān)注企業(yè)會計(jì)政策選擇：一是員工在選擇計(jì)時工資與計(jì)件工資以及其他以業(yè)務(wù)量為根底的工資形式時，由于單位業(yè)務(wù)量的工資標(biāo)準(zhǔn)是與企業(yè)的新制造價值有關(guān)，肯定會關(guān)注會計(jì)上對資本保全價值的計(jì)量；二是員工不僅會關(guān)注單位業(yè)務(wù)量的工資標(biāo)準(zhǔn)，而且關(guān)注新增價值中員工整體收入的比重，它反映了員工階層的根本地位，在員工收入肯定的條件下，假如新制造的價值量大，員工收入的比重就小，相反，新制造的價值的數(shù)量小，員工收入的比重就大?；诖?，員工喜愛選擇激進(jìn)的會計(jì)政策，這樣可以提高企業(yè)的收益，進(jìn)而提高自己的利益。此外，員工持股