財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論講解課件

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》的同學(xué)們熱烈歡迎誠(chéng)信為本、操守為重遵循原則、不做假賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)楊家新

第一章會(huì)計(jì)基本理論學(xué)習(xí)目標(biāo)

本章主要復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)的基本概念。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)；掌握會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)和一般會(huì)計(jì)原則；熟悉會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容及相互之間的關(guān)系；掌握借貸記賬法；理解會(huì)計(jì)循環(huán)的概念；了解我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的基本內(nèi)容及相互之間的關(guān)系。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其目的第二節(jié)會(huì)計(jì)的法規(guī)體系第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般原則第五節(jié)會(huì)計(jì)要素第六節(jié)借貸記賬法第七節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告第八節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)概述第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其目的一、會(huì)計(jì)的涵義二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的四、會(huì)計(jì)的對(duì)象一、會(huì)計(jì)的涵義(一)信息系統(tǒng)論會(huì)計(jì)是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而在企業(yè)范圍內(nèi)建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。(二)管理活動(dòng)論會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它是以貨幣計(jì)量為主要形式并采用專門方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其目標(biāo)面向企業(yè)外部，它所提供的信息主要為外部單位和個(gè)人進(jìn)行投資決策、信貸決策和其他經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)；2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要提供有關(guān)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息，即能用貨幣表現(xiàn)的歷史性信息；3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作基礎(chǔ)是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一套科學(xué)的、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理程序及方法；5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的正確性要求嚴(yán)格，各項(xiàng)數(shù)據(jù)間存在著勾稽關(guān)系。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的1.滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要2.滿足與企業(yè)休戚相關(guān)外部單位與個(gè)人的需要3.滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要四、會(huì)計(jì)的對(duì)象

會(huì)計(jì)的對(duì)象指會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。會(huì)計(jì)對(duì)象存在于社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程之中。社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程是由生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)四個(gè)相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)所構(gòu)成，包括多種多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。不僅表現(xiàn)為物資的運(yùn)動(dòng)，即使用價(jià)值的生產(chǎn)和交換，而且表現(xiàn)為價(jià)值的運(yùn)動(dòng)，即價(jià)值的形成、實(shí)現(xiàn)和分配。社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，具體表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)。所以，再生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是再生產(chǎn)過(guò)動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)，構(gòu)成了會(huì)計(jì)的一般對(duì)象。工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程

(一)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律性

企業(yè)單位所用的資金，隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而運(yùn)動(dòng)變化著。一方面，資金運(yùn)動(dòng)反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；另一方面，資金運(yùn)動(dòng)又有其自身的規(guī)律性。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，既有靜態(tài)表現(xiàn)，又有動(dòng)態(tài)表現(xiàn)；既有數(shù)量變化，又有性質(zhì)變化。

資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程:

1.籌集與投入取得渠道---資本金、負(fù)債

2.周轉(zhuǎn)與耗費(fèi)生產(chǎn)型企業(yè)

供應(yīng)階段

貨幣資金儲(chǔ)備資金、固定資金

生產(chǎn)階段

儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金

銷售階段

成品資金貨幣資金

3.收入與分配以價(jià)值形式反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果與分配過(guò)程

從一個(gè)企業(yè)來(lái)講，其資金總要表現(xiàn)為資金運(yùn)用和資金來(lái)源兩個(gè)方面，有其來(lái)源必有其運(yùn)用，有其運(yùn)用，必有其來(lái)源。另外，一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)的資金，不存在沒(méi)有資金來(lái)源的資金運(yùn)用，也不存在沒(méi)有資金運(yùn)用的資金來(lái)源。

靜態(tài):

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中，一方面要耗費(fèi)資金，發(fā)生各種費(fèi)用，另一方面，還會(huì)發(fā)生資金收回，獲得各種收入，一定時(shí)期的收入補(bǔ)償費(fèi)用以后，形成盈利。

動(dòng)態(tài):收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)(二)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)1.資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中要順序經(jīng)過(guò)供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)階段，并相應(yīng)采取貨幣資金、生產(chǎn)資金、商品資金三種形態(tài).2.資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中具有并存性和繼起性。

并存性--指資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中幾種形態(tài)并存。

繼起性--指資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中順序地從一種形態(tài)轉(zhuǎn)化為另一種形態(tài)。3.經(jīng)營(yíng)資金按比例并存是企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程順利進(jìn)行的條件和表現(xiàn)。4.經(jīng)營(yíng)資金在循環(huán)和周轉(zhuǎn)中具有資金補(bǔ)償性和資金增值性。第二節(jié)會(huì)計(jì)的法規(guī)體系一、會(huì)計(jì)法“會(huì)計(jì)法”，全稱“中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法”，是就我國(guó)會(huì)計(jì)工作的主要方面作出規(guī)定的法律規(guī)范，是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的根本大法，是制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)的基本依據(jù)。

1.總則部分主要明確會(huì)計(jì)法的適用范圍和有關(guān)人員依法行事的責(zé)任，以及會(huì)計(jì)工作的管理權(quán)限等。2.會(huì)計(jì)核算部分主要規(guī)定了應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，以及會(huì)計(jì)期間的劃分和會(huì)計(jì)核算的記賬本位幣等，并對(duì)會(huì)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)資料的保管等做出具體規(guī)定。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督部分主要明確了內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的內(nèi)容、方法和程序，規(guī)定由各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；各單位必須依照法律和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。4.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員部分主要就會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員配備、職責(zé)和任免做出規(guī)定，要求會(huì)計(jì)人員不做假賬。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也稱會(huì)計(jì)原則，是從會(huì)計(jì)理論到會(huì)計(jì)方法和程序的一種指導(dǎo)思想。它是處理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，制定會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，也是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

1.基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要就會(huì)計(jì)核算的一般原則和會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告作出規(guī)定。(1)會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提(2)會(huì)計(jì)核算的十三項(xiàng)一般原則(3)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告原則

2.具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理作出的規(guī)定。(1)基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2)特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(3)特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1.現(xiàn)金流量表–1998.3.202.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)–1998.5.123.收入–1998.6.204.債務(wù)重組–1998.6.125.建造合同–1998.6.256.投資–1998.6.247.會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正–1998.6.258.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露–1997.5.22

9.非貨幣性交易–1999.6.2810.或有事項(xiàng)–2000.4.2711.借款費(fèi)用–2000.1.1812.租賃–2000.1.1813.無(wú)形資產(chǎn)–2000.1.1814.中期財(cái)務(wù)報(bào)告–2001.7.2315.固定資產(chǎn)–2001.11.916.存貨–2001.11.9三、會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。1.會(huì)計(jì)核算制度會(huì)計(jì)核算制度是我國(guó)規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為的主要方式，它由財(cái)政部統(tǒng)一制定，是會(huì)計(jì)核算的具體規(guī)范，具有一定的強(qiáng)制性，分為企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度和預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度兩大類。2.會(huì)計(jì)工作制度3.會(huì)計(jì)人員管理制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度：

工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、交通企業(yè)、鐵道運(yùn)輸企業(yè)、民航運(yùn)輸企業(yè)、郵電通信企業(yè)、金融企業(yè)、保險(xiǎn)企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、外商投資企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)等十三個(gè)。股份有限公司會(huì)計(jì)制度(已取消)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2000.12.29）。預(yù)算會(huì)計(jì)制度：

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度適用于國(guó)家財(cái)政部門進(jìn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算，包括中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和地方財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度適用于科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、大專院校等國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算。

行政單位會(huì)計(jì)制度適用于國(guó)家行政機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)核算。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提

一、會(huì)計(jì)主體

指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定單位或組織。提出會(huì)計(jì)主體的概念是為了確定會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍和界限，把某個(gè)特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他會(huì)計(jì)主體以及投資者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分開。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見的未來(lái)，將無(wú)限期地延續(xù)下去，即會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)破產(chǎn)清算，它所擁有的資產(chǎn)，將按既定的目標(biāo)投入正常的營(yíng)運(yùn)，所承擔(dān)的債務(wù)責(zé)任，將如期履行。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的目的，主要在于解決資產(chǎn)估價(jià)、費(fèi)用分配等重要會(huì)計(jì)問(wèn)題，確定會(huì)計(jì)活動(dòng)的時(shí)間范圍。即會(huì)計(jì)核算所采用的會(huì)計(jì)處理方法和程序建立在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)之上，企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表才能真實(shí)可靠。三、會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期指把企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，合理劃分為若干相等的會(huì)計(jì)期間。

確定會(huì)計(jì)期間的目的在于定期(月末、季末、半年末、年末)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以便實(shí)施有效的管理，并把不同期間的情況進(jìn)行比較。

會(huì)計(jì)分期假定是形成營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)、收入和費(fèi)用配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出等會(huì)計(jì)原則的前提條件，也導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)的產(chǎn)生。四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中以貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)情況。

貨幣計(jì)量假定是對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量手段和方法的限定，即會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容只限于能夠用貨幣計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不包括不能用貨幣計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)核算的手段，因此它是以幣值相對(duì)穩(wěn)定為條件的。會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記帳本位幣。第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般原則一、客觀性原則

會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。含義:1)必須如實(shí)反映各個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；

2)必須注重會(huì)計(jì)事項(xiàng)的客觀證據(jù)；

3)必須堅(jiān)持科學(xué)的分析方法，客觀判斷，防止主管臆斷。真實(shí)、可靠、可驗(yàn)證

二、可比性原則

會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。

在比較的基礎(chǔ)上提供會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)的主要目的之一。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)只有在比較中才能顯示它的效用。可比性原則的目的在于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的有用性，提高會(huì)計(jì)信息使用的社會(huì)化程度。

三、一致性(一貫性)原則

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

一致性原則解決同一企業(yè)信息縱向可比問(wèn)題，即在不同會(huì)計(jì)期間盡可能采用相同的會(huì)計(jì)處理方法，以利于提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值；同時(shí)可以制約和防止會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)報(bào)表資料的失真，為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理，為投資者能正確作出經(jīng)濟(jì)決策提供可靠的依據(jù)。

四、相關(guān)性(有用性)原則

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

相關(guān)性原則的目的在于提高使用者的經(jīng)濟(jì)決策能力和預(yù)測(cè)能力。

五、及時(shí)性原則

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

會(huì)計(jì)核算必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)期及時(shí)進(jìn)行。及時(shí)性原則要求定期結(jié)帳、算帳、編送會(huì)計(jì)報(bào)表。

六、清晰性(明晰性)原則

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

提供會(huì)計(jì)信息的目的全在于應(yīng)用。為了避免信息使用者因?yàn)槟：磺寤虍a(chǎn)生誤解而導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，要求：對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)主體的各種經(jīng)濟(jì)信息，都要在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出全面反映，而不能掩飾任何可能影響報(bào)表使用者決策的事實(shí)或項(xiàng)目。

七、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計(jì)制，應(yīng)收應(yīng)付制)以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)、責(zé)任的真正發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定收益與費(fèi)用的歸屬期。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

收付實(shí)現(xiàn)制(現(xiàn)金制，實(shí)收實(shí)付制)以現(xiàn)金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定收入和費(fèi)用的歸屬期。

在收付實(shí)現(xiàn)制下，凡是當(dāng)期實(shí)現(xiàn)以現(xiàn)金付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在當(dāng)期收入中取得補(bǔ)償，均應(yīng)作為當(dāng)期的費(fèi)用處理；凡在當(dāng)期實(shí)際收到現(xiàn)金的收入，不論其應(yīng)否歸屬于當(dāng)期，都作為當(dāng)期的收入處理。

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的目的在于公正、合理地確定一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入與費(fèi)用，進(jìn)而正確計(jì)量企業(yè)的損益。

八、配比原則

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

配比原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的派生。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在會(huì)計(jì)核算中，一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，否則就會(huì)造成經(jīng)營(yíng)成果虛假不實(shí)。

采用配比原則的目的主要在于保證期間損益的真實(shí)性和正確性。

九、歷史成本原則

企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”的規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其帳面價(jià)值。會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是建立在歷史成本基礎(chǔ)之上的。企業(yè)的資產(chǎn)、資產(chǎn)的耗費(fèi)、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的評(píng)定以及收入的確定都是以歷史成本計(jì)價(jià)的。因?yàn)椋?1)歷史成本是在交易時(shí)確定的，它能夠比較客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)；(2)歷史成本具有較強(qiáng)的可核性，經(jīng)得起檢驗(yàn)；(3)歷史成本的資料容易取得。

十、劃分收益性支出與資本性支出原則

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期的)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

劃分收益性支出與資本性支出原則的目的在于保證企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)成果的正確性。

十一、謹(jǐn)慎性(穩(wěn)健性)原則

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。

謹(jǐn)慎性原則是針對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)提出的，使會(huì)計(jì)信息所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果建立在穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上，并非任何會(huì)計(jì)事項(xiàng)都需要謹(jǐn)慎性原則，只有那些不確定性問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)才采用謹(jǐn)慎性原則。

十二、重要性原則

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。十三、實(shí)質(zhì)重于形式原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。會(huì)計(jì)核算的方法

1.設(shè)置會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容歸類進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種專門方法。

2.復(fù)式記帳

指以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的帳戶中記錄每一交易或事項(xiàng)，借以完整地反映資金運(yùn)動(dòng)的一種專門方法。

3.填制和審核憑證會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記帳簿的書面證明。

4.登記帳簿即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，序時(shí)、分類地記入有關(guān)帳簿。

5.成本計(jì)算指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，按照一定對(duì)象歸集和分配發(fā)生的各種費(fèi)用支出，以確定該對(duì)象的總成本和單位成本的一種專門方法。

6.財(cái)產(chǎn)清查指通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物，查核應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，并與帳面核對(duì)，以查明財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額，保持帳實(shí)相符的一種方法。

7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)帳簿記錄定期編制的，總括反映企業(yè)和行政事業(yè)單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件。第五節(jié)會(huì)計(jì)要素

一、資產(chǎn)資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

1.流動(dòng)資產(chǎn)

指可以在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

(1)貨幣資金指庫(kù)存現(xiàn)金及企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，可自由提取、使用的存款。(2)短期投資票據(jù)是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)的證券投資，包括投資于市場(chǎng)上公開交易的各種債券和股票。(3)應(yīng)收款項(xiàng)指應(yīng)收而尚未收回的帳款和預(yù)付的購(gòu)貨款。它是企業(yè)的債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款等。(4)存貨指企業(yè)在某一特定時(shí)日所擁有，可供正常營(yíng)業(yè)出售或備作生產(chǎn)制造過(guò)程中耗用，待制造完成后再出售的各種貨物。

2.非流動(dòng)資產(chǎn)

(1)長(zhǎng)期投資指除短期投資以外的投資，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。(2)固定資產(chǎn)

指企業(yè)使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。(3)無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。(4)其他資產(chǎn)指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。二、負(fù)債

負(fù)債，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

1.流動(dòng)負(fù)債

指將在一年(含一年)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。

(1)短期借款

指企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)所需而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)的各種借款。

(2)應(yīng)付票據(jù)指企業(yè)因購(gòu)進(jìn)貨物所發(fā)生，須于約定日期支付一定金額給持票人的書面證明。(3)應(yīng)付帳款指因賒購(gòu)貨物或接受勞務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。(4)應(yīng)付工資指企業(yè)應(yīng)付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬。(5)應(yīng)交稅金指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中按稅法規(guī)定所計(jì)算出應(yīng)向國(guó)家繳納的各項(xiàng)稅金。

2.長(zhǎng)期負(fù)債

指償還期在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種債務(wù)。(1)長(zhǎng)期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期在一年以上的各種借款。(2)應(yīng)付債券指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的，約定于某一特定日期還本付息的書面證明。三、所有者權(quán)益

所有者權(quán)益，指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

1.實(shí)收資本

指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。2.資本公積包括資本(或股本)溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。3.盈余公積指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的公積金。4.未分配利潤(rùn)指企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)或待分配利潤(rùn)。

四、收入

收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入按其性質(zhì)分為商品銷售收入，勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入；按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入表現(xiàn)為一定期間現(xiàn)金的流入、其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的清償及所有者權(quán)益的增加。會(huì)計(jì)上的收入并不一定與現(xiàn)金有關(guān)。

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入如銷售產(chǎn)成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務(wù)等。

2.其他業(yè)務(wù)收入如材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、無(wú)形資產(chǎn)出租、運(yùn)輸?shù)取?/p>

五、費(fèi)用

費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用按其用途和得到補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間不同分為計(jì)入成本的費(fèi)用和期間費(fèi)用。1.生產(chǎn)成本(1)直接費(fèi)用生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括直接材料、直接人工、外部加工費(fèi)等。(2)間接費(fèi)用內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的共同費(fèi)用和不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用。包括間接材料、間接人工、其他間接費(fèi)用等。2.期間費(fèi)用指行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，以及為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

六、利潤(rùn)

利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用和各種流轉(zhuǎn)稅及教育費(fèi)附加后的余額。2.投資凈收益

企業(yè)對(duì)外投資收入減去投資損失后的余額。3.營(yíng)業(yè)外收支凈額指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的余額。會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益---靜態(tài)收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)---動(dòng)態(tài)

靜態(tài)等式既明確了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系，同時(shí)也反映了收入、費(fèi)用、利潤(rùn)增減的結(jié)果。利潤(rùn)是收入減去費(fèi)用后的差額，而利潤(rùn)的增加總是表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，即表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加。例1.

①在某個(gè)會(huì)計(jì)期間開始時(shí)(如2001年1月1日)，會(huì)計(jì)要素之間的恒等關(guān)系是:

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益②在會(huì)計(jì)期間的任一時(shí)日(如2001年10月20日)，企業(yè)發(fā)生收入和費(fèi)用、但未結(jié)算和分配利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)要素之間的恒等關(guān)系是:

原資產(chǎn)＋新增資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋(收入－費(fèi)用)資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入③在會(huì)計(jì)期間終了時(shí)(如2001年12月31日)，利潤(rùn)按規(guī)定結(jié)算并分配后，會(huì)計(jì)等式又回復(fù)為一般形式，即:

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

會(huì)計(jì)事項(xiàng)

凡發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以及事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體等單位執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，能客觀地用貨幣量度進(jìn)行計(jì)價(jià)，并足以影響會(huì)計(jì)要素有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變化，因而應(yīng)系統(tǒng)地加以整理、歸類和記錄的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在會(huì)計(jì)中通常稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)，又稱為交易事項(xiàng)。會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響例2：某廠99年1月1日資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益狀況如下:

資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額

現(xiàn)金800短期借款6000銀行存款26000應(yīng)付帳款42000應(yīng)收帳款35000未交稅金8000材料42000長(zhǎng)期借款18000長(zhǎng)期投資40000實(shí)收資本260000固定資產(chǎn)200000資本公積9800總計(jì)343800總計(jì)343800

該廠1月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù).①5日,以銀行存款2000元購(gòu)買材料.

〖該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)項(xiàng)目此增彼減〗

資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金800短期借款6000銀行存款24000應(yīng)付帳款42000應(yīng)收帳款35000未交稅金8000材料44000長(zhǎng)期借款18000長(zhǎng)期投資40000實(shí)收資本260000固定資產(chǎn)200000資本公積9800總計(jì)343800總計(jì)343800

②11日,向銀行借入短期借款1000元,直接償還應(yīng)付帳款?！荚擁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起權(quán)益項(xiàng)目此增彼減〗

資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金800短期借款7000銀行存款24000應(yīng)付帳款41000應(yīng)收帳款35000未交稅金8000材料44000長(zhǎng)期借款18000長(zhǎng)期投資40000實(shí)收資本260000固定資產(chǎn)200000資本公積9800總計(jì)343800總計(jì)343800

③18日,接受其它企業(yè)捐贈(zèng)新設(shè)備一臺(tái),價(jià)值26000元.〖該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加相等金額〗

資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金800短期借款7000銀行存款24000應(yīng)付帳款41000應(yīng)收帳款35000未交稅金8000材料44000長(zhǎng)期借款18000長(zhǎng)期投資40000實(shí)收資本260000固定資產(chǎn)226000資本公積35800總計(jì)369800總計(jì)369800④28日,以銀行存款8000元償還長(zhǎng)期借款.〖該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)減少相等金額〗

資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金800短期借款7000銀行存款16000應(yīng)付帳款41000應(yīng)收帳款35000未交稅金8000材料44000長(zhǎng)期借款10000長(zhǎng)期投資40000實(shí)收資本260000固定資產(chǎn)226000資本公積35800總計(jì)361800總計(jì)361800第六節(jié)借貸記帳法

一、會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，即會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。每一會(huì)計(jì)科目都明確地規(guī)定有其核算的特定要求。設(shè)置會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容加以科學(xué)分類，進(jìn)行分類反映和監(jiān)督的一種方法。

二、會(huì)計(jì)帳戶

帳戶，指按會(huì)計(jì)科目開設(shè)的、用來(lái)分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的具有一定結(jié)構(gòu)和格式的記帳實(shí)體。按總分類科目開設(shè)的帳戶，稱為總分類帳戶，簡(jiǎn)稱總帳；按明細(xì)科目開設(shè)的帳戶，稱為明細(xì)分類帳戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)帳。T型帳戶的結(jié)構(gòu)

左方帳戶名稱右方

四個(gè)核算指標(biāo):1.本期增加額2.本期減少額3.期初余額4.期末余額期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

1.借貸記帳法的特點(diǎn)

借貸記帳法是以“借”、“貸”為記帳符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上帳戶的相反方向以相等金額全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄的一種專門方法。

2.借貸記帳法的理論依據(jù)

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益三、借貸記帳法3.借貸記帳法的基本內(nèi)容（1）表示帳戶的方向“借”--左方“貸”--右方

（2）表示資金運(yùn)動(dòng)的數(shù)量變化“借”--表示資產(chǎn)、費(fèi)用的增加；也表示負(fù)債、所有者權(quán)益或收入的減少?！百J”--表示負(fù)債、所有者權(quán)益或收入的增加；也表示資產(chǎn)、費(fèi)用的減少。

（3）表示資金的性質(zhì)“借”--資產(chǎn)性質(zhì)（借方余額）“貸”--負(fù)債、所有者權(quán)益性質(zhì)（貸方余額）4.試算平衡方法(1)

發(fā)生額平衡法全部帳戶本期全部帳戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝貸方發(fā)生額合計(jì)(2)

余額平衡法全部帳戶期末全部帳戶期末借方余額合計(jì)＝貸方余額合計(jì)5.借貸記帳法的運(yùn)用

幾個(gè)基本概念：

帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系運(yùn)用借貸記帳法記帳時(shí)，在有關(guān)帳戶之間所形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。

對(duì)應(yīng)帳戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的帳戶。

會(huì)計(jì)分錄標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸帳戶及其金額的記錄。

1.借：原材料2000貸：銀行存款20002.借：應(yīng)付賬款1000貸：短期借款10003.借：固定資產(chǎn)26000貸：資本公積260004.借：長(zhǎng)期借款8000貸：銀行存款8000會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、據(jù)以登記帳簿的一種具有法律效力的書面證明文件。

填制與審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)與基礎(chǔ)，也是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行反映、核算和監(jiān)督的基本方法之一。

(一)原始憑證指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況，并作為原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。(二)記帳憑證記帳憑證也稱分錄憑證或記帳憑單，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證，記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)要內(nèi)容，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)分錄而填制的，并作為記帳依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。會(huì)計(jì)帳簿

會(huì)計(jì)帳簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿籍，由專門格式并以一定形式聯(lián)結(jié)在一起的帳頁(yè)所組成。1.序時(shí)帳簿按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的帳簿。普通日記帳與特種日記帳

2.分類帳簿對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶分類進(jìn)行登記，以進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的帳簿。總分類帳簿與明細(xì)分類帳簿3.備查帳簿指對(duì)某些在序時(shí)帳簿和分類帳簿中未能記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的帳簿。帳務(wù)處理程序

帳務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)核算組織程序，是指記帳和產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的步驟和方法。具體地說(shuō)，就是填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息這一整個(gè)過(guò)程的步驟和方法。以帳簿體系為核心，把會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、記帳程序和記帳方法有機(jī)結(jié)合起來(lái)的技術(shù)組織方式。

記帳憑證帳務(wù)處理程序原始憑證原始憑證匯總表收款付款轉(zhuǎn)賬記賬憑證現(xiàn)金銀行存款日記賬總分類賬明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表①②③④⑤⑤⑥匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序原始憑證原始憑證匯總表收款付款轉(zhuǎn)賬記賬憑證現(xiàn)金銀行存款日記賬總分類賬明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表①②③④⑤⑤⑥匯總記賬憑證

科目匯總表帳務(wù)處理程序原始憑證原始憑證匯總表收款付款轉(zhuǎn)賬記賬憑證現(xiàn)金銀行存款日記賬總分類賬明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表①②③④⑤⑤⑥科目匯總表第七節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告一、會(huì)計(jì)確認(rèn)

確認(rèn)是指把某個(gè)項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式加以記錄或列入財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程。會(huì)計(jì)確認(rèn)主要解決的問(wèn)題是：1.企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，哪些應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，哪些不能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；2.需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)屬于哪類會(huì)計(jì)要素，即劃分其歸屬；3.什么時(shí)間確認(rèn)；4.確認(rèn)的金額是多少。二、會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量是以貨幣或其他計(jì)量單位度量會(huì)計(jì)主體各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響及其結(jié)果的會(huì)計(jì)處理程序。1.計(jì)量原則----客觀性、有效性和經(jīng)濟(jì)性。2.計(jì)量屬性----指會(huì)計(jì)要素可予計(jì)量的特性和外在表現(xiàn)形式。3.計(jì)量單位----指計(jì)量尺度的量度單位，如貨幣量度、實(shí)物量度、時(shí)間量度等。不同的計(jì)量屬性與計(jì)量單位的組合稱為計(jì)量模式。

（1）歷史成本計(jì)量模式，即以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，以名義貨幣為計(jì)量單位的模式。（2）現(xiàn)行成本計(jì)量模式，即以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)，以名義貨幣為計(jì)量單位的模式。（3）一般購(gòu)買力計(jì)量模式，即以歷史成本為基礎(chǔ)，以不變購(gòu)買力為貨幣單位的計(jì)量模式。（4）現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買力計(jì)量模式，即以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)，以不變購(gòu)買力為計(jì)量單位的計(jì)量模式。第八節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)一、會(huì)計(jì)工作的步驟

1.分錄會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，標(biāo)明其會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)記入的帳戶名稱、登記方向和金額，并將其記錄在記帳憑證或序時(shí)帳簿上，稱為編制會(huì)計(jì)分錄。

編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，首先，判斷該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否為會(huì)計(jì)處理對(duì)象。若確定為是，其次判斷該會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)屬于何種變動(dòng)，是資產(chǎn)變動(dòng)還是權(quán)益變動(dòng)，是增加還是減少等。然后再判斷采用什么帳戶予以記錄，是記錄在借方還是記錄在貸方。最后，判斷借貸兩方金額是否相等。

2.過(guò)帳過(guò)帳的主要目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出正式的記錄。會(huì)計(jì)分錄編制完畢并記入記帳憑證或序時(shí)帳簿后，還須再根據(jù)每筆會(huì)計(jì)分錄借貸兩方帳戶及其金額依次分別過(guò)入總分類帳與明細(xì)分類帳中。

3.試算試算的目的是為了檢查在過(guò)帳過(guò)程中是否發(fā)生有錯(cuò)誤和遺漏。試算，是指根據(jù)復(fù)式記帳原理，以編制試算表的方式，來(lái)檢查帳簿的全部借方記錄是否與全部貸方記錄相等或平衡，發(fā)生額合計(jì)數(shù)是否與序時(shí)帳發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等或平衡，借以查證和驗(yàn)算過(guò)帳過(guò)程中有無(wú)錯(cuò)誤或遺漏的一種會(huì)計(jì)處理工作。

4.調(diào)整調(diào)整，即帳項(xiàng)調(diào)整，指在會(huì)計(jì)期末結(jié)帳之前，就帳戶日常記錄中已經(jīng)引起，但尚未取得原始憑證的各種數(shù)量上或金額上所發(fā)生的有關(guān)變動(dòng)，根據(jù)合理的標(biāo)準(zhǔn)作出會(huì)計(jì)記錄，對(duì)有關(guān)的帳戶進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和校正，使收入和費(fèi)用相互配比或使帳實(shí)相符的會(huì)計(jì)處理工作。調(diào)整的目的在于根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則具體解決收入和費(fèi)用應(yīng)歸屬的會(huì)計(jì)期間。調(diào)整的內(nèi)容是以編制會(huì)計(jì)分錄的方式，調(diào)整一些有關(guān)帳戶的余額，主要調(diào)整：1.應(yīng)計(jì)費(fèi)用2.應(yīng)計(jì)收入3.預(yù)付費(fèi)用4.預(yù)收收入

5.結(jié)帳

指在會(huì)計(jì)期末，對(duì)本會(huì)計(jì)期間內(nèi)帳簿上的日常記錄進(jìn)行匯總、試算、結(jié)束帳簿記錄等會(huì)計(jì)處理工作，借以反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)處理上，結(jié)帳即要結(jié)清本期收入和費(fèi)用帳戶。通過(guò)編制結(jié)帳分錄，將各收入和費(fèi)用帳戶的期末余額分別轉(zhuǎn)入收益匯總性質(zhì)的帳戶中去，最終計(jì)算出本年的凈收益。結(jié)帳后，因各收入和費(fèi)用帳戶的余額為零，故亦稱為“結(jié)平”或“結(jié)清”。

6.編表

編表，即根據(jù)會(huì)計(jì)帳戶記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，以滿足有關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

二、會(huì)計(jì)循環(huán)的涵義會(huì)計(jì)循環(huán)，是指企業(yè)在一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，從發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄開始，到編成會(huì)計(jì)報(bào)表為止，連續(xù)、完整、全面、綜合地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的程序和步驟。簡(jiǎn)言之，周而復(fù)始地按步完成會(huì)計(jì)工作，稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。

三、帳項(xiàng)調(diào)整

1.預(yù)收收入預(yù)收收入指貨款本期已經(jīng)收到并已入帳，但商品或勞務(wù)尚未提供，企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)的收入。因此，預(yù)收收入也稱為遞延收入。發(fā)生預(yù)收收入時(shí)，為了不與本期獲得的收入相混淆，