第六章制度導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)教學(xué)課件

第六章制度導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)2023/7/221《審計》通過本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握內(nèi)部控制理念、制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒獭⒖刂茰y試技術(shù)。通過學(xué)習(xí)使同學(xué)們深刻理解內(nèi)部控制的涵義、內(nèi)部控制與審計的關(guān)系、內(nèi)部控制的要素以及與財務(wù)報表認(rèn)定的關(guān)系；對內(nèi)部控制的了解和控制測試技術(shù)。

教學(xué)要求

教學(xué)目的教學(xué)重點與難點

教學(xué)方式

教學(xué)時間

1.了解內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展的歷程，現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的最新動態(tài)；2.掌握內(nèi)部控制的涵義、目標(biāo)、要素、局限性，與審計的關(guān)系；3.掌握制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒蹋?.掌握控制測試技術(shù)1.內(nèi)部控制的要素、與審計的關(guān)系；2.制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒?.控制測試技術(shù)1.多媒體教學(xué)為主;2.課堂討論為主,講授為輔。3學(xué)時2023/7/222《審計》

內(nèi)部控制本章內(nèi)容

制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒?/p>

控制測試

2023/7/223《審計》第一節(jié)內(nèi)部控制一、國外內(nèi)部控制思想的演進(jìn)（一）內(nèi)部牽制制度（20世紀(jì)40年代以前）內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式（二）內(nèi)部控制制度（20世紀(jì)40--70年代）與內(nèi)部牽制相比，內(nèi)部控制制度已經(jīng)不在局限于組織內(nèi)部的分工，其涵蓋的范圍幾乎涉及了單位內(nèi)部所有的控制程序與方法，但內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心

2023/7/224《審計》（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（20世紀(jì)80年代）

由三個要素構(gòu)成：

1、控制環(huán)境

2、會計系統(tǒng)

3、控制程序（四）內(nèi)部控制框架（20世紀(jì)90年代）2023/7/225《審計》由五個要素構(gòu)成：

1、控制環(huán)境

2、風(fēng)險評估

3、控制活動

4、信息與溝通

5、監(jiān)控（五）企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的內(nèi)部控制階段（進(jìn)入21世紀(jì)）----8要素1、內(nèi)部環(huán)境2、目標(biāo)設(shè)定

3、事項識別4、風(fēng)險評估

5、風(fēng)險應(yīng)對6、信息與溝通

7、控制活動8、監(jiān)控2023/7/22《審計》8我國的內(nèi)控規(guī)范2023/7/22《審計》92023/7/22《審計》102023/7/22《審計》11我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）的定義：內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。對內(nèi)部控制概念的理解主體---企業(yè)內(nèi)部人員目標(biāo)---相互聯(lián)系的五個目標(biāo)作用---合理保證而非絕對保證要素---五要素及相互關(guān)系性質(zhì)---過程的、全方位的內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)、資源目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)---是基于組織整體視角的高層次目標(biāo)，與組織使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命經(jīng)營目標(biāo)---有助于組織有效地和高效率地利用其資源，并實現(xiàn)良好的運(yùn)營報告目標(biāo)---有助于組織向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者以及內(nèi)部管理層提供真實、可靠、完整的信息，包括內(nèi)部與外部、財務(wù)與非財務(wù)信息資源目標(biāo)---要求內(nèi)部控制能保護(hù)主體所有資源的安全與完整。合規(guī)目標(biāo)---遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求是組織成功運(yùn)營的必要保證，內(nèi)部控制的合規(guī)目標(biāo)將合理保證組織的合規(guī)運(yùn)營案例---“鹿”死誰手？

“三鹿事件”內(nèi)控目標(biāo)分析：合法合規(guī)性——底線；資產(chǎn)安全性——警戒線；信息真實完整性——主線；經(jīng)營效率和效果性——生命線；戰(zhàn)略實現(xiàn)性——愿景線練習(xí)1

（1）某領(lǐng)導(dǎo)發(fā)言：加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。

要求：指出存在的缺陷或不恰當(dāng)?shù)牡胤健?/p>

（2）某領(lǐng)導(dǎo)發(fā)言：對集團(tuán)公司而言，追求的是利潤最大化。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目標(biāo)，包括內(nèi)部控制。

要求：指出存在的缺陷或不恰當(dāng)?shù)牡胤健?/p>

作用---合理保證而非絕對保證1.成本效益考慮；2.異常活動超出正常設(shè)計范圍；3.控制執(zhí)行人員責(zé)任性不強(qiáng)；4.

控制執(zhí)行人員串通舞弊;5.高層管理者自我違規(guī)操作。內(nèi)控五要素內(nèi)部環(huán)境，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，表明企業(yè)實施內(nèi)部控制，應(yīng)先從治理結(jié)構(gòu)等入手，現(xiàn)代企業(yè)如果沒有良好的治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就會形同虛設(shè)。風(fēng)險評估，是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險、合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的過程，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)?？刂苹顒?，是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要手段。信息與溝通，是指企業(yè)應(yīng)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要條件。內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要保證。第二節(jié)制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒桃?、制度?dǎo)向?qū)徲?/p>

制度導(dǎo)向?qū)徲嬍鞘澜绺鲊鴮徲嬋藛T普遍采用的一種現(xiàn)代審計方式，它是在詳查法和抽查法基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種審計方法

2023/7/2220《審計》制度導(dǎo)向?qū)徲嫷幕玖鞒淌窃趯徲嬘媱澓蛯嵤╇A段之間,通過對內(nèi)部控制的了解和測試,評價控制風(fēng)險,并依據(jù)評價結(jié)果設(shè)計實質(zhì)性程序.基本流程如圖所示：

2023/7/2221《審計》開始停止控制測試審計計劃評估固有風(fēng)險評估控制風(fēng)險記錄到了解的情況進(jìn)行了解評估控制風(fēng)險紀(jì)錄結(jié)論終結(jié)審計階段中期審計階段評估控制風(fēng)險編制審計方案報告實施計劃審計報告是否需要進(jìn)一步降低是否2023/7/2222《審計》開始①了解控制結(jié)構(gòu)②紀(jì)錄了解情況③評估控制風(fēng)險并紀(jì)錄結(jié)論設(shè)計實質(zhì)性測試⑤評估控制風(fēng)險并紀(jì)錄結(jié)論④實施額外測試某些認(rèn)證需進(jìn)一步降低嗎可取得的有效的證據(jù)否否第一步通常詢問客戶的相關(guān)人員

確定審計程序的步驟控制風(fēng)險評估流程分解圖第二步評估控制風(fēng)險第三步得出結(jié)果第四步設(shè)計出實質(zhì)性審計測試

2023/7/2223《審計》制度導(dǎo)向?qū)徲嫷幕玖鞒?.了解內(nèi)部控制的要素;2.評估財務(wù)報表中每一重大會計余額、交易類別和披露事項認(rèn)定的控制風(fēng)險;3.實施控制測試;4.決定將要執(zhí)行的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍2023/7/2224《審計》內(nèi)部控制與審計關(guān)系：①執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時,審計人員都要充分了解內(nèi)部控制要素中的每一個要素,這樣才能規(guī)劃審計和決定如何進(jìn)行實質(zhì)性程序;②在對被審計單位內(nèi)部控制了解的基礎(chǔ)上,確定是否進(jìn)行測試,以及將要進(jìn)行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍;③無論對內(nèi)部控制的了解和測試表明被審計單位的內(nèi)部控制多么有效,審計人員都不能完全取消實質(zhì)性程序,它只能根據(jù)評估的控制風(fēng)險而減少實質(zhì)性程序;④審計人員可以單獨接受委托,就管理當(dāng)局的內(nèi)部控制進(jìn)行獨立評價,并出具鑒證意見.2023/7/2225《審計》二、內(nèi)部控制的了解程序

2023/7/2226《審計》審計人員在了解內(nèi)部控制時,應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計,并確定其是否得到執(zhí)行評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報;控制得到執(zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用2023/7/2227《審計》審計人員通常可實施以下程序：(1)詢問被審計單位的有關(guān)人員，了解他們的工作內(nèi)容及向誰匯報。(2)查閱內(nèi)部控制或管理手冊；(3)內(nèi)部控制生成的文件和記錄；(4)觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；(5)選擇若干具有代表性的交易和事項進(jìn)行“穿行測試”；所謂“穿行測試”，即追查幾筆通過會計系統(tǒng)的交易：三.內(nèi)部控制的了解內(nèi)容了解控制環(huán)境;P187了解風(fēng)險評估;P187了解信息系統(tǒng)與溝通;P188了解控制活動;P189了解對控制的監(jiān)督;P191

2023/7/2228《審計》四.整體層面對內(nèi)部控制的了解和評估被審計單位整體層面的內(nèi)部控制是否有效將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性,進(jìn)而影響審計人員擬實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

2023/7/2229《審計》五.業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評價確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別;P193了解重要交易流程,并記錄獲得的了解;P194確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié);P195識別和了解相關(guān)控制;P196執(zhí)行穿行測試,證實對交易流程和相關(guān)控制的了解;

P199進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估;P2002023/7/2230《審計》第三節(jié)控制測試包括:控制測試的含義;控制測試的程序;控制測試的時間;控制測試的范圍2023/7/2231《審計》一.控制測試的涵義控制測試:指測試控制運(yùn)行的有效性”了解內(nèi)部控制”包括兩層含義:一是評價控制的設(shè)計;二是確定控制是否得到執(zhí)行控制測試的要求:當(dāng)存在以下情形之一時,審計人員應(yīng)當(dāng)實施控制測試:①在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時,預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;②僅實施實質(zhì)性測試程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)練習(xí)----多選面臨下列情形時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試的情況有（）。

A.在了解康宏有限責(zé)任公司及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險時，發(fā)現(xiàn)康宏有限責(zé)任公司上年度內(nèi)部控制并未有效實施，但本期已對相關(guān)人員進(jìn)行了輪換

B.在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師注意到康宏有限責(zé)任公司的內(nèi)部控制已連續(xù)三年有效實施，沒有跡象表明本期內(nèi)部控制有變化

C.康宏有限責(zé)任公司的銷售業(yè)務(wù)采用電子交易方式，交易筆數(shù)達(dá)2000次，且不存在適當(dāng)?shù)挠嬎銠C(jī)輔助審計技術(shù)供注冊會計師采用

D.康宏有限責(zé)任公司2009年后半年新增l0筆長期投資業(yè)務(wù)，投資金額均在2000～3000萬元之間二.控制測試的程序詢問---向被審計單位適當(dāng)員工詢問,獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息;觀察---是測試不留下書面記錄的控制(如職責(zé)分離)的運(yùn)行情況的有效方法;檢查---對運(yùn)行情況留有書面記錄的控制;2023/7/2234《審計》重新執(zhí)行---通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時,審計人員才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運(yùn)行;穿行測試---通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程,來證實審計人員對控制的了解、評價控制設(shè)計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行2023/7/2235《審計》三.控制測試的時間包括兩層含義:一是何時實施控制測試;二是測試所針對的控制適用的時點或期間為獲取期中控制運(yùn)行有效性的審計程序包括:1.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù);2.確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計證據(jù)點擊返回2023/7/2236《審計》2023/7/2237《審計》審計人員考慮的影響因素:①評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重大程度;②在期中測試的特定控制;③在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計證據(jù)的程度;④剩余期間的長短;⑤在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實質(zhì)性程序的范圍;⑥控制環(huán)境四.控制測試的范圍2023/7/2238《審計》控制測試的范圍:指某項控制活動的測試次數(shù)審計人員在確定某項控制的測試范圍時通?？紤]的因素有:1.在整個擬信賴的期間,被審計單位執(zhí)行控制的頻率;控制執(zhí)行的頻率越高,控制測試的范圍越大;2.在所審計期間,審計人員擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度;擬信賴的時間越長,控制測試的范圍越大;3.為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報,所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性;對證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高,控制測試的范圍越大4.通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍;當(dāng)針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時,測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小5.在風(fēng)險評估時擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度;審計人員在風(fēng)險評估時對控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高,需要實施控制測試的范圍越大;6.控制的預(yù)期偏差;預(yù)期偏差通常用控制未得到執(zhí)行的預(yù)期次數(shù)占控制營房得到執(zhí)行次數(shù)的比率加以衡量(也稱預(yù)期偏差率)2023/7/2239《審計》練習(xí)---