第六章-生產(chǎn)活動的核算課件

生產(chǎn)活動主要經(jīng)濟業(yè)務的核算2生產(chǎn)活動核算概述1主要內(nèi)容第一節(jié)生產(chǎn)活動核算概述一、生產(chǎn)活動的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容二、生產(chǎn)費用的分類和費用界限的劃分〔一〕生產(chǎn)費用的分類〔二〕費用界限的劃分第一,正確劃分計入以不計入產(chǎn)品成本的費用界限某一時期發(fā)生的各項費用,只有和制造產(chǎn)品有關的費用才計入產(chǎn)品成本,而其他費用則應按用途計入期間費用或其他項目.應按照有關成本開支范圍的規(guī)定進行劃分.第二、正確劃分應計入本期產(chǎn)品成本和以后期間產(chǎn)品成本的界限.按照權責發(fā)生制的原則進行劃分.第三,正確劃分計入各種產(chǎn)品之間的費用界限企業(yè)應分別計算各種產(chǎn)品的成本,對應計入本月產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間進行劃分.按照費用分配受益原則進行劃分.第四,正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用界限.應將本期歸集的全部生產(chǎn)費用,在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配.三、產(chǎn)品成本的核算程序和計算方法〔一〕產(chǎn)品成本的核算程序〔二〕產(chǎn)品成本的計算方法1、制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)類型和管理要求〔1〕制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)類型單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)〔2〕不同的生產(chǎn)類型和管理要求對成本計算方法的影響2、成本計算的基本方法成本計算方法與適用范圍品種法是以產(chǎn)品的品種為成本計算對象,歸集生產(chǎn)費用,計算產(chǎn)品成本的一種方法.其核算的基本步驟包括：生產(chǎn)過程各項費用的歸集原則在制造產(chǎn)品過程中,將會發(fā)生諸如原材料費用、工資費用等各項費用,這些費用在生產(chǎn)過程中用于不同的方面,發(fā)揮不同的作用.各項費用發(fā)生時,應按其經(jīng)濟用途進行歸集,具體表現(xiàn)為以下內(nèi)容：〔1〕生產(chǎn)車間制造產(chǎn)品發(fā)生的各項費用,應借記"生產(chǎn)成本"賬戶,貸記有關賬戶；〔2〕車間管理部門發(fā)生的各項費用,應借記"制造費用"賬戶,貸記有關賬戶；〔3〕企業(yè)行政管理部門所發(fā)生的各項費用,應借記"管理費用"賬戶,貸記有關賬戶；〔4〕企業(yè)銷售部門機構所發(fā)生的各項費用,應借記"銷售費用"賬戶,貸記有關賬戶；〔5〕企業(yè)籌集資金過程中所發(fā)生的各項費用,如利息費用,應借記"財務費用"賬戶,貸記有關賬戶；〔6〕企業(yè)在建造固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的應予以資本化的各種費用,應借記"在建工程"賬戶,貸記有關賬戶；〔7〕企業(yè)其他業(yè)務所發(fā)生的各項費用、成本,應借記"其他業(yè)務成本"賬戶,貸記有關賬戶；〔8〕企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的各項費用、成本,應借記"研發(fā)支出"賬戶第二節(jié)生產(chǎn)活動主要經(jīng)濟業(yè)務的核算一、各項要素費用的核算各項要素費用是指：材料費用、職工薪酬費用、固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用以及其他要素費用.〔一〕材料費用的核算1、發(fā)出存貨計價方法的種類及其意義種類：先進先出法、加權平均法、個別計價法加權平均法計算公式為：加權平均單位成本=本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權平均單位成本月末結存存貨成本=月末結存存貨數(shù)量×加權平均單位成本[例6-1]華安公司甲材料本月收發(fā)資料如下：月初結存1000千克,成本為2100千克；本月購入3500千克,成本為7200元；本月發(fā)出材料共計2400千克；期末結存2100千克.根據(jù)上述資料,計算甲材料的加權平均單位成本和發(fā)出材料的實際成本.加權平均單位成本=〔2100+7200〕/〔1000+3500〕=2.07元/千克本月發(fā)出材料的實際成本=2400×2.07=4968元2、領用材料的賬務處理企業(yè)領用材料,一方面應根據(jù)發(fā)出材料的實際成本,按照材料發(fā)出的經(jīng)濟用途分別記入有關賬戶.另一方面貸記"原材料"賬戶.[例6-2]華安公司2008年10月倉庫發(fā)出以下材料〔見教材214頁表6-2〕,用于生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品和其他耗用.根據(jù)表6-2資料,編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品25800——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品12000制造費用10300管理費用1360銷售費用2440貸：原材料51900〔二〕職工薪酬費用的核算1、職工薪酬的含義及范圍職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出.2、職工薪酬的確認與計量企業(yè)確認職工薪酬時,應借記"生產(chǎn)成本"、"制造費用"、"在建工程"、"研發(fā)支出"、"銷售費用"、"管理費用"等賬戶,貸記"應付職工薪酬"賬戶.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費應分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提.3、職工薪酬和分配的核算〔1〕支付職工薪酬的核算.企業(yè)支付職工薪酬時,應按實際發(fā)放的工資、福利費、社會保險費和住房公積金,以及支付工會經(jīng)費或教育經(jīng)費的金額,借記"應付職工薪酬〔工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費〕"賬戶,貸記"銀行存款"賬戶.〔2〕各種代扣款的核算發(fā)生代扣款時,按確定的金額,借記"應付職工薪酬",貸記"應交稅費賬戶"〔個人所得稅〕、"其他應收款"賬戶〔企業(yè)扣回的暫付款〕、"其他應付款"〔企業(yè)為第三方代扣的水電費等〕〔3〕分配職工薪酬支出的核算[例6-3]華安公司2008年10月份工資結算匯總表見教材217頁表6-3.根據(jù)以上資料編制會計分錄如下：〔1〕實際支付工資時：借：應付職工薪酬——工資121900貸：銀行存款121900〔2〕結轉(zhuǎn)從應付職工薪酬中扣還的各種款項時：借：應付職工薪酬——工資12100貸：其他應收款5800應交稅費——應交個人所得稅6300〔3〕月末分配本月的工資費用時：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品30000——乙產(chǎn)品40000制造費用10000在建工程8000銷售費用12000管理費用20000應付職工薪酬——職工福利5000其他業(yè)務成本9000貸：應付職工薪酬——工資134000〔三〕固定資產(chǎn)折舊費用的核算1、固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)折舊,是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤.2、固定資產(chǎn)折舊的意義3、固定資產(chǎn)折舊額的計算方法〔1〕年限平均法〔又稱直線法〕固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額÷12固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)原值×固定資產(chǎn)月折舊率〔2〕工作量法每單位工作量折舊額=某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月實際完成的工作量×每單位工作量折舊額〔3〕加速折舊法〔又稱遞減法或快速折舊法〕①雙倍余額遞減法.固定資產(chǎn)年折舊率=2/固定資產(chǎn)使用年限固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率÷12固定資產(chǎn)月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率[例6-4]華安公司有設備一臺,原值200000元,預計使用5年,預計凈殘值5000元,采用雙倍余額遞減法計提折舊,各年折舊額的計算見教材220頁表6-4.②年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年數(shù)÷年數(shù)總和×100%年數(shù)總和=固定資產(chǎn)折舊年限×〔固定資產(chǎn)折舊年限+1〕÷2年折舊額=〔固定資產(chǎn)原價-固定資產(chǎn)預計凈殘值〕×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12[例6-5]依例6-4資料,企業(yè)采用年數(shù)總和法計提折舊,各年折舊額的計算見表6-5.表6-5折舊額計算表單位：元注：表中的年數(shù)總和=5×〔5+1〕÷2=15.4、固定資產(chǎn)計提折舊的范圍企業(yè)的固定資產(chǎn)中除以下情況外,均應計提折舊：一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；二是按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地.未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)不補提折舊.固定資產(chǎn)應當按月計提折舊.當月增加的固定資產(chǎn),當月不計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn),當月照提折舊.5、固定資產(chǎn)計提折舊的賬務處理[例6-6]華安公司2008年10月計提固定資產(chǎn)折舊共計15000元.其中：生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)計提折舊7000元,行政管理部門的固定資產(chǎn)計提折舊4000元,專設銷售機構的固定資產(chǎn)計提折舊3000元,用于出租的固定資產(chǎn)計提折舊1000元,該公司計提折舊時編制會計分錄如下：借：制造費用7000管理費用4000銷售費用3000其他業(yè)務成本1000貸：累計折舊15000〔四〕無形資產(chǎn)攤銷費用的核算1、無形資產(chǎn)攤銷的含義和意義2、無形資產(chǎn)使用壽命的判斷企業(yè)取得無形資產(chǎn)時,不能隨意判斷為使用壽命不確定的無形資產(chǎn).使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期限內(nèi)不進行攤銷,但應當在每個會計期間進行減值測試,需要計提減值準備的,相應計提有關的減值準備.3、無形資產(chǎn)攤銷期、攤銷方法和殘值的確定無形資產(chǎn)攤銷期：應自無形資產(chǎn)可供使用〔即達到預定用途〕時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認時止,按月攤銷.攤銷方法：直線法、生產(chǎn)總量法等.無形資產(chǎn)殘值一般為零,但有例外.4、無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理.[例6-7]華安公司2008年10月份,分別以600000元和300000元購買一項專利權和商標權,專利權合同規(guī)定受益年限為8年,商標權估計使用壽命為10年.另外,該公司將自行研發(fā)完成的一項非專利技術出租給甲公司,其成本為1500000元,租賃期限為10年.華安公司購入的專利權用于產(chǎn)品生產(chǎn).假設該公司無形資產(chǎn)不考慮殘值因素,采用直線法攤銷.華安公司計提無形資產(chǎn)攤銷額時的有關計算和會計分錄如下：專利權攤銷額=600000÷8÷12=6250商標權攤銷額=300000÷10÷12=2500非專利技術攤銷額=1500000÷10÷12=12500借：制造費用6250管理費用2500其他業(yè)務成本12500貸：累計攤銷21250〔五〕其他要素費用的核算1、長期待攤費用的核算長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在一年以上〔不含一年〕的各項費用,包括經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出.[例6-8]華安公司2008年10月經(jīng)營租入一幢倉庫,租期為10年.該公司租入后,對其進行裝修,共計支付裝修費600000元.該公司支付和攤銷裝修費用時應編制如下會計分錄：支付裝修費時：借：長期待攤費用600000貸：銀行存款600000每月進行攤銷時：借：管理費用5000貸：長期待攤費用50002、其他費用的核算[例6-9]華安公司2008年10月以銀行存款支付水電費用11250元.其中：基本生產(chǎn)車間管理用電8450元,行政管理部門用電2800元.該公司支付電費時應編制如下會計分錄：借：制造費用8450管理費用2800貸：銀行存款11250發(fā)生與產(chǎn)品生產(chǎn)有關的費用時,記入"生產(chǎn)成本"還是記入"制造費用"賬戶取決于什么因素？二、輔助生產(chǎn)費用歸集和分配的核算輔助生產(chǎn)費用是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用.輔助生產(chǎn)費用月末應按提供勞務的數(shù)量,在各受益對象之間進行分配.輔助生產(chǎn)費用分配的方法通常有：交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法、順序分配法等.三、制造費用歸集和分配的核算〔一〕制造費用歸集的核算制造費用主要是指基本生產(chǎn)車間為組織和掛你生產(chǎn)而發(fā)生的應該計入產(chǎn)品成本,但沒有專設成本項目的各項生產(chǎn)費用.制造費用的歸集,通過"制造費用"總賬以及按車間設置的"制造費用"明細賬進行.〔二〕制造費用分配的核算基本生產(chǎn)車間的制造費用分配方法主要有：生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法.生產(chǎn)工人工資比例法的計算公式：制造費用分配率=某種產(chǎn)品應分配的制造費用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資額×制造費用分配率[例6-10]依據(jù)上述例6-2、例6-3、例6-6、例6-7和例6-9資料,華安公司2008年10月份.生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,有關資料如表6-6所示.該公司采用生產(chǎn)工人工資比例法分配制造費用.表6-6單位：元制造費用分配過程如下：制造費用分配率=42000÷〔30000+40000〕=0.6甲產(chǎn)品應分配的制造費用=30000×0.6=18000乙產(chǎn)品應分配的制造費用=40000×0.6=24000制造費用的分配一般通過編制"制造費用分配表"進行,并以此作為記賬的依據(jù).表6-7制造費用分配表單位：元根據(jù)表6-7的分配結果,編制分配制造費用的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲18000——基本生產(chǎn)成本——乙24000貸：制造費用42000四、完工產(chǎn)品成本計算和結轉(zhuǎn)的核算〔一〕生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配月初在產(chǎn)品費用、本月生產(chǎn)費用、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的關系,可用以下公式表示：月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本或月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本常用的分配方法主要有：約當產(chǎn)量是指根據(jù)期末在產(chǎn)品的投料和加工程度,將在產(chǎn)品按一定標準折合成相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量.約當產(chǎn)量法計算公式如下：在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×投料程度某項費用分配率=完工產(chǎn)品應負擔的該項費用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×該項費用分配率在產(chǎn)品應負擔的該項費用=在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×該項費用分配率[例6-11]甲產(chǎn)品本月完工24件；在產(chǎn)品10件,其中5件已投入原材料60%,已加工40%,另5件原材料已投足,已加工80%.在產(chǎn)品按投料程度計算的約當產(chǎn)量：5×60%+5×100%=8件在產(chǎn)品按加工程度計算的約當產(chǎn)量：5×40%+5×80%=6件甲產(chǎn)品成本計算單見教材228頁表6-8.表中燃料和動力與直接人工、制造費用采用相同的標準分配.〔二〕完工產(chǎn)品成本計算及結轉(zhuǎn)的賬務處理經(jīng)過成本核算,確定由完工產(chǎn)品負擔的費用,計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本,將完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品庫,并通過"庫存商品"賬戶進行核算.[例6-12]華安公司2008年10月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品.月末,甲產(chǎn)品全部加工完成,并已完工入庫,乙產(chǎn)品沒有完工產(chǎn)品.依據(jù)例6-10的資料,甲產(chǎn)品成本資料如表6-9所示.表6-9產(chǎn)成品成本匯總表單位：元采用約當產(chǎn)量法分配直接材料費用和直接人工費用時,應注意什么？根據(jù)產(chǎn)成品匯總表,編制完工產(chǎn)品成本結轉(zhuǎn)的會計分錄：借：庫存商品——甲產(chǎn)品73800貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品73800五、期間費用的核算"管理費用"賬戶屬于損益類賬戶,其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用,貸方登記期末轉(zhuǎn)入"本年利潤"賬戶的數(shù)額,月末結轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額.[例6-13]華安公司2008年9月以銀行存款支付咨詢費6500元.根據(jù)有關憑證,編制會計分錄如下：借：管理費用——咨詢費6500貸：銀行存款6500品種法核算舉例某廠設有一個基本生產(chǎn)車間,大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,其生產(chǎn)工藝屬于單步驟生產(chǎn),采用品種法計算產(chǎn)品成本.該廠還設有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間,為基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門供電和修理機器.該廠采用品種法計算產(chǎn)品成本,設置基本生產(chǎn)成本明細賬〔略〕,并按產(chǎn)品品種開設甲、乙產(chǎn)品成本計算單〔見教材235頁表6-18和教材236頁表6-19〕.該廠成本計算程序如下：1、根據(jù)各項生產(chǎn)費用的原始憑證及有關資料編制各種費用分配表.〔1〕材料費用的分配.有關資料見教材230頁表6-10.根據(jù)材料費用分配表,編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲85420——乙73680——輔助生產(chǎn)成本——供電12800——機修7800制造費用5500管理費用2100貸：原材料187300〔2〕職工薪酬的分配.有關資料見教材231頁表6-11.根據(jù)職工薪酬分配表,編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲56000——乙40000——輔助生產(chǎn)成本——供電6000——機修4000制造費用8000管理費用12000貸：應付職工薪酬——工資126000借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲7840——乙5600——輔助生產(chǎn)成本——供電840——機修560制造費用1120管理費用1680貸：應付職工薪酬——職工福利17640〔3〕固定資產(chǎn)折舊費的分配.有關資料見教材232頁表6-12.根據(jù)折舊費用分配表,編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電3600——機修2800制造費用7080管理費用8640貸：累計折舊22120〔4〕其他費用分配.有關資料見教材232頁表6-13.根據(jù)其他費用分配表,編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電910——機修560制造費用470貸：周轉(zhuǎn)材料1940借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電280——機修370制造費用1730管理費用5280貸：銀行存款7660借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電160——機修520制造費用310管理費用3610貸：銀行存款46002、分配輔助生產(chǎn)費用.根據(jù)"輔助生產(chǎn)成本"二級賬所屬明細賬歸集的供電車間和機修車間本月的生產(chǎn)費用〔供電車間和機修車間本月發(fā)生的費用分別為24590元和16610元,加上從其他輔助車間分配轉(zhuǎn)入的費用1500元和1300元,合計待分配的費用分別為26090元和17910元〕,采用計劃成本法在各受益單位之間進行分配,分配表如教材233頁表6-14和表6-15所示.根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表和基本生產(chǎn)車間動力費用分配表,編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲12880——乙9220——輔助生產(chǎn)成本——供電1500——機修1300制造費用10640管理費用8760貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電26000——機修18300借：管理費用300貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本