中財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告教學(xué)課件

第十三章企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注第六節(jié)資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)7/23/20231第一節(jié)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括①資產(chǎn)負(fù)債表、②利潤(rùn)表、③現(xiàn)金流量表等報(bào)表、④所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表、⑤附注。

小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表.

7/23/20233二、編制會(huì)計(jì)報(bào)告的意義為企業(yè)內(nèi)部和外部會(huì)計(jì)信息使用者提供決策所需會(huì)計(jì)信息。內(nèi)部信息使用者：企業(yè)管理決策層、職工外部信息使用者：

投資者、債權(quán)人（銀行、其他金融機(jī)構(gòu)等）、政府（財(cái)政、稅務(wù)、工商行政管理部門(mén)等）7/23/20234三、會(huì)計(jì)報(bào)表分類(lèi)(一)按服務(wù)對(duì)象分1、外部報(bào)表—按統(tǒng)一格式2、內(nèi)部報(bào)表—無(wú)規(guī)定格式7/23/20235（二）按編報(bào)時(shí)間分1．年報(bào)2．中期報(bào)表——時(shí)間短于一年（三）按編制單位分1．單位會(huì)計(jì)報(bào)表2．匯總會(huì)計(jì)報(bào)表3．合并報(bào)表4．個(gè)別報(bào)表7/23/20236四、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)。

根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。7/23/20237(二)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。但下列情況除外:1．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào);2．企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后,變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。7/23/20238(三)在編制報(bào)表的過(guò)程中,企業(yè)應(yīng)考慮報(bào)表項(xiàng)目的重要性。性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，不具有重要性的項(xiàng)目除外。

重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。7/23/20239(四)財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷(xiāo)。但滿(mǎn)足抵銷(xiāo)條件的除外。

資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷(xiāo)。非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷(xiāo)。7/23/202310(五)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明。7/23/202311(六)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著為置至少披露下列各項(xiàng):1．編報(bào)企業(yè)的名稱(chēng)；2．資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；3．人民幣金額單位；4．財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,應(yīng)當(dāng)預(yù)以說(shuō)明。7/23/202312(七)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表7/23/202313第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表概念及理論依據(jù)(一)概念：資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在某個(gè)特定日期(會(huì)計(jì)期末)的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。也稱(chēng)為財(cái)務(wù)狀況表。是靜態(tài)報(bào)表。時(shí)點(diǎn)數(shù)(二)理論依據(jù)：會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益7/23/202314(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表作用

(一)反映財(cái)務(wù)狀況(二)反映企業(yè)償債能力三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式(一)報(bào)告式(二)賬戶(hù)式我國(guó)采用賬戶(hù)式7/23/202315報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表

年月日資產(chǎn)：資產(chǎn)各項(xiàng)目資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債：負(fù)債各項(xiàng)目負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：所有者權(quán)益各項(xiàng)目所有者權(quán)益合計(jì)7/23/202316賬戶(hù)式

資產(chǎn)負(fù)債表

年月日

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益資產(chǎn)各項(xiàng)目負(fù)債各項(xiàng)目負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益各項(xiàng)目

所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)7/23/202317(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表三、資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目排列資產(chǎn)：按流動(dòng)性排列負(fù)債：按償還期（流動(dòng)性）排列所有者權(quán)益：按永久性遞減順序排列7/23/202318(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表四、資產(chǎn)負(fù)債表編制方法(一)直接根據(jù)總賬余額填列(二)根據(jù)幾個(gè)總賬余額計(jì)算填列(三)根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬余額計(jì)算填列(四)根據(jù)有關(guān)總賬和明細(xì)賬余額計(jì)算填列(五)根據(jù)總賬與其備抵賬戶(hù)抵銷(xiāo)后的凈額填列7/23/202319四、資產(chǎn)負(fù)債表編制

(1)貨幣資金項(xiàng)目=銀行存款賬戶(hù)借方余額＋庫(kù)存現(xiàn)金賬戶(hù)借方余額＋其他貨幣資金賬戶(hù)借方余額(2)交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目=交易性金融資產(chǎn)賬戶(hù)借方余額7/23/202320(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(3)應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目＝應(yīng)收票據(jù)賬戶(hù)借方余額

－“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收票據(jù)”明細(xì)賬貸方余額7/23/202321(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(4)應(yīng)收賬款項(xiàng)目＝應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額＋預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額－“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”明細(xì)賬貸方余額7/23/202322(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(5)預(yù)收賬款項(xiàng)目＝預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方余額＋應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額7/23/202323(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(6)預(yù)付賬款項(xiàng)目＝預(yù)付賬款明細(xì)賬借方余額＋應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額－“壞賬準(zhǔn)備——預(yù)付賬款”明細(xì)賬貸方余額7/23/202324(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(7)應(yīng)付賬款項(xiàng)目＝應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額＋預(yù)付賬款明細(xì)賬貸方余額7/23/202325(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(8)其他應(yīng)收款項(xiàng)目＝其他應(yīng)收款明細(xì)賬借方余額＋其他應(yīng)付款明細(xì)賬借方余額－“壞賬準(zhǔn)備——其他應(yīng)收款”明細(xì)賬貸方余額7/23/202326(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(9)其他應(yīng)付款項(xiàng)目＝其他應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額＋其他應(yīng)收款明細(xì)賬貸方余額7/23/202327(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(10)應(yīng)收股利項(xiàng)目=應(yīng)收股利賬戶(hù)借方余額(11)應(yīng)收利息項(xiàng)目=應(yīng)收利息賬戶(hù)借方余額7/23/202328(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(12)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目(13)持有至到期投資項(xiàng)目以上2個(gè)項(xiàng)目根據(jù)持有至到期投資賬戶(hù)的明細(xì)余額分析填列。7/23/202329(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表[例]2019年12月31日，持有至到期投資賬戶(hù)借方余額30000元，其中：A公司債券10000元于2009年4月1日到期,已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000元；B公司債券20000元于2019年6月1日到期，已計(jì)提減值準(zhǔn)備3000元。7/23/202330(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表中填列：①一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目=10000－1000=9000元元②持有至到期投資項(xiàng)目=20000－3000=17000元7/23/202331(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(14)長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目=長(zhǎng)期應(yīng)收款總賬借方余額－長(zhǎng)期應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)賬中將于1年內(nèi)到期的部分－未實(shí)現(xiàn)融資收益(相應(yīng)部分)－“壞賬準(zhǔn)備——長(zhǎng)期應(yīng)收款”明細(xì)賬貸方余額7/23/202332(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(15)可供出售金融資產(chǎn)項(xiàng)目=可供出售金融資產(chǎn)賬戶(hù)借方余額－可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶(hù)貸方余額7/23/202333(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(16)長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目=長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)借方余額－長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備賬戶(hù)貸方余額7/23/202334(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(17)投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目=投資性房地產(chǎn)賬戶(hù)借方余額－投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(或攤銷(xiāo))賬戶(hù)貸方余額－投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶(hù)貸方余額7/23/202335(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(18)固定資產(chǎn)項(xiàng)目=固定資產(chǎn)賬戶(hù)借方余額－累計(jì)折舊賬戶(hù)貸方余額－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶(hù)貸方余額7/23/202336(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(19)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目=無(wú)形資產(chǎn)賬戶(hù)借方余額－累計(jì)攤銷(xiāo)賬戶(hù)貸方余額－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶(hù)貸方余額7/23/202337(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(20)在建工程項(xiàng)目=在建工程賬戶(hù)借方余額－在建工程減值準(zhǔn)備賬戶(hù)貸方余額7/23/202338(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(21)工程物資項(xiàng)目=工程物資賬戶(hù)借方余額－工程物資減值準(zhǔn)備賬戶(hù)貸方余額7/23/202339(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(22)固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目=固定資產(chǎn)清理賬戶(hù)借方余額如果固定資產(chǎn)清理賬戶(hù)是貸方余額用則用負(fù)數(shù)反映。7/23/202340(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(23)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)項(xiàng)目=生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬戶(hù)借方余額－生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶(hù)貸方余額(24)商譽(yù)項(xiàng)目=商譽(yù)賬戶(hù)借方余額－商譽(yù)減值準(zhǔn)備賬戶(hù)貸方余額7/23/202341(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(25)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶(hù)借方余額(26)遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目=遞延所得稅資產(chǎn)賬戶(hù)借方余額7/23/202342(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(27)短期借款項(xiàng)目=短期借款賬戶(hù)貸方余額(28)交易性金融負(fù)債項(xiàng)目=交易性金融負(fù)債賬戶(hù)貸方余額(39)應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目=應(yīng)付票據(jù)賬戶(hù)貸方余額7/23/202343(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(30)應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目=應(yīng)付職工薪酬賬戶(hù)貸方余額(31)應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目=應(yīng)交稅費(fèi)賬戶(hù)貸方余額(32)應(yīng)付利息項(xiàng)目=應(yīng)付利息賬戶(hù)貸方余額7/23/202344(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(33)應(yīng)付股利項(xiàng)目=應(yīng)付股利賬戶(hù)貸方余額7/23/202345(34)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目(35)長(zhǎng)期借款(36)應(yīng)付債券(37)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款(38)預(yù)計(jì)負(fù)債(34)至(38)項(xiàng)根據(jù)長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債明細(xì)賬余額分析填列。7/23/202346(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表[例]2019年12月31日，長(zhǎng)期借款賬戶(hù)貸方余額30000元，其中：10000元于2009年4月1日到期；20000元于2019年6月1日到期。即資產(chǎn)負(fù)債表中填列：一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目=10000元長(zhǎng)期借款項(xiàng)目=20000元7/23/202347(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(39)長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目=長(zhǎng)期應(yīng)付款賬戶(hù)貸方余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用(相應(yīng)部分)－長(zhǎng)期應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)賬中將于1年內(nèi)到期的部分7/23/202348(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(40)遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目=遞延所得稅負(fù)債賬戶(hù)貸方余額(41)實(shí)收資本項(xiàng)目=實(shí)收資本賬戶(hù)貸方余額7/23/202349(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(42)資本公積項(xiàng)目=資本公積賬戶(hù)貸方余額(43)庫(kù)存股項(xiàng)目=庫(kù)存股賬戶(hù)貸方余額7/23/202350(續(xù))資產(chǎn)負(fù)債表(44)盈余公積項(xiàng)目=盈余公積賬戶(hù)貸方余額(45)未分配利潤(rùn)項(xiàng)目=本年利潤(rùn)賬戶(hù)貸方余額+利潤(rùn)分配賬戶(hù)貸方余額7/23/202351(46)存貨項(xiàng)目=材料采購(gòu)(在途物資)借方余額+原材料借方余額+周轉(zhuǎn)材料借方余額+材料成本差異借方余額(－貸方余額)+生產(chǎn)成本借方余額+庫(kù)存商品借方余額－商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)貸方余額+委托代銷(xiāo)商品借方余額+委托加工物資借方余額+(受托代銷(xiāo)商品借余－受托代銷(xiāo)商品款貸余)－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7/23/202352(47)油氣資產(chǎn)項(xiàng)目=油氣資產(chǎn)賬戶(hù)借方余額－累計(jì)折耗賬戶(hù)貸方余額－油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶(hù)貸方余額7/23/202353三、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)（二種）（一）單步式：年月收入：各項(xiàng)目費(fèi)用：各項(xiàng)目利潤(rùn)7/23/202354（二）多步式我國(guó)采用多步式年月一、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二、利潤(rùn)總額三、凈利潤(rùn)7/23/202355四、編制方法1、依據(jù)：

主要根據(jù)損益類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生額填列月報(bào)---本月?lián)p益類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額填入本年累計(jì)數(shù)---1至12月發(fā)生額填入2、舉例7/23/202356五、每股收益普通股或潛在普通股已公開(kāi)交易的企業(yè)

正處于公開(kāi)發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)7/23/2023571、基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)7/23/202358期初發(fā)行在外的普通股10000股3月2日新發(fā)行4500股12月1日回購(gòu)1500股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工普通股加權(quán)平均數(shù)＝10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625股7/23/2023592、稀釋的每股收益基本原則：假設(shè)稀釋性潛在普通股于當(dāng)期期初（或發(fā)行日）已經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為普通股7/23/202360分子的調(diào)整：當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用相關(guān)所得稅的影響7/23/202361分母的調(diào)整：假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)7/23/202362例：某公司2019年1月2日發(fā)行4%可轉(zhuǎn)換債券，面值800萬(wàn)元，每100元債券可轉(zhuǎn)換為1元面值普通股90股。2019年凈利潤(rùn)4500萬(wàn)元2019年發(fā)行在外普通股4000萬(wàn)股所得稅稅率33%基本每股收益＝4500/4000＝1.125元7/23/202363稀釋的每股收益凈利潤(rùn)的增加＝800×4%×（1-33%）＝21.44萬(wàn)元普通股股數(shù)的增加＝800/100×90＝720萬(wàn)股稀釋的每股收益＝（4500＋21.44）/（4000＋720）＝0.96元7/23/202364第四節(jié)現(xiàn)金流量表

7/23/202365一、現(xiàn)金流量表的概念及結(jié)構(gòu)1、概念2、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金：指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支取的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物：指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起三個(gè)月內(nèi)到期。7/23/202366權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。7/23/2023673、現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)短期到期的國(guó)庫(kù)券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。7/23/202368二、現(xiàn)金流量的分類(lèi)1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2．投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、現(xiàn)金流量表基本格式1、正表2、補(bǔ)充資料7/23/202369四、填列方法（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——直接法填列：通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類(lèi)別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

7/23/2023701、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金+本期預(yù)收的款項(xiàng)-減去本期銷(xiāo)售本期退回商品和前期銷(xiāo)售本期退回商品支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷(xiāo)的壞賬損失或=P365頁(yè)企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。7/23/202371本期商品銷(xiāo)售收入100000元，應(yīng)收賬款期初余額20000元，期末余額50000元，預(yù)收賬款期初余額10000元，期末余額30000元，假定不考慮壞賬準(zhǔn)備和增值稅因素?！颁N(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目=100000+（20000-50000）+（30000-10000）=900007/23/2023722、收到的稅費(fèi)返還=收到返還的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款

7/23/2023733、收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。7/23/2023744、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）+本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)+本期預(yù)付款項(xiàng)-減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金或：=P362企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。

7/23/202375本期用銀行存款支付購(gòu)買(mǎi)原材料貨款48000元，當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款12000元，本期購(gòu)買(mǎi)原材料預(yù)付貨款15000元，當(dāng)期因購(gòu)貨退回現(xiàn)金6000元?！百?gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目=48000+12000+15000-6000=690007/23/2023765、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅）本期實(shí)際支付工資及各種獎(jiǎng)金44000元。其中：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員工資及獎(jiǎng)金35000元；在建工程人員工資及獎(jiǎng)金9000元。支付給職工發(fā)以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目=44000-9000=350007/23/2023776、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=本期發(fā)生并支付、以前各期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加等。7/23/2023787、支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示7/23/202379（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、收回投資收到的現(xiàn)金=出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資而收到的現(xiàn)金，但處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額除外。7/23/2023802、取得投資收益收到的現(xiàn)金=企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。7/23/2023813、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入）-為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。7/23/2023824、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額=企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金-相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。7/23/2023835、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬7/23/202384用銀行存款支付工程物資貨款81900元，支付在建工程人員工資12000元，獎(jiǎng)金1000元?！百?gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目=81900+12000+1000=949007/23/2023856、“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用，但取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。7/23/2023867、“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。7/23/2023878、“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述（1）至（7）項(xiàng)目外收到或支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。7/23/202388（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。7/23/2023892、“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。3、“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)為償還債務(wù)本金而支付的現(xiàn)金。7/23/2023904、“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。5、“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述（1）至（4）項(xiàng)目外收到或支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。7/23/202391（四）“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目，反映下列項(xiàng)目之間的差額：1、企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時(shí)，采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額（編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)還包括折算境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)比照處理）。2、企業(yè)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額按期末匯率折算的金額。7/23/202392[例]某企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價(jià)100萬(wàn)美元，收匯當(dāng)天匯率1︰8.20；當(dāng)期進(jìn)口商品一批，價(jià)值50萬(wàn)美元，付匯當(dāng)天匯率1︰8.30；資產(chǎn)負(fù)債表日匯率1︰8.40。假如當(dāng)月沒(méi)有發(fā)生其他業(yè)務(wù)。則：7/23/202393經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金USD1000000匯率變動(dòng)0.20（8.4－8.2）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響

￥200000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金USD500000匯率變動(dòng)0.10（8.4－8.3）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流出的影響￥50000匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響

￥1500007/23/202394

現(xiàn)金凈流量表：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金8200000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金4150000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量4050000匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響150000現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額42000007/23/202395（五）現(xiàn)金流量表附注7/23/202396企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。7/23/2023971．“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”項(xiàng)目（1）“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2）“固定資產(chǎn)折舊”、“油氣資產(chǎn)折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)本期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。7/23/202398（3）“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)本期計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)。（4）“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的損失。（5）“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤(pán)虧發(fā)生的損失。（6）“公允價(jià)值變動(dòng)損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益。7/23/2023997）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（8）“投資損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。（9）“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的年初余額與期末余額的差額。（10）“遞延所得稅負(fù)債增加”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目的年初余額與期末余額的差額。7/23/2023100（11）“存貨的減少”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的年初余額與期末余額的差額。（12）“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額等）的年初余額與期末余額的差額。（13）“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目（包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等）的年初余額與期末余額的差額。7/23/20231012．“不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有重大投資和籌資活動(dòng)的信息：（1）“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。（2）“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。（3）“融資租入固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)的最低租賃付款額扣除應(yīng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用的凈額。7/23/20231023．“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的金額相等。7/23/2023103第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、概念

反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有者的資本交易引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，以上3項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別列示。7/23/2023104二、內(nèi)容1、凈利潤(rùn)；2、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；3、會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；4、所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；5、按照規(guī)定提取的盈余公積；6、實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

三、表式7/23/2023105第六節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用二、內(nèi)容三、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編寫(xiě)7/23/2023106習(xí)題四1．銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅額+（應(yīng)收帳款期初-應(yīng)收帳款期末）+（應(yīng)收票據(jù)期初-應(yīng)收票據(jù)期末）+（預(yù)收帳款期末-預(yù)收帳款期初）-當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)利息=8400+1428+（1200－1600）+2+（224－124）=95307/23/20231071．銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=8400(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)

+1428(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)PP58順2行+(1200－1600)(應(yīng)收賬款期初－期末)P56表+2(本期收回已核銷(xiāo)壞賬)P56倒1行+(224－

124)(預(yù)收賬款期末－期初)P56表=95307/23/20231082．購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)成本+進(jìn)項(xiàng)稅額+（應(yīng)付帳款期初-應(yīng)付帳款期末）+（應(yīng)付票據(jù)期初-應(yīng)付票據(jù)期末）+（預(yù)付帳款期末-預(yù)付帳款期初）+（存貨期末-存貨期初）-當(dāng)期列入營(yíng)業(yè)成本、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本的職工薪酬-當(dāng)期列入營(yíng)業(yè)成本、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本的折舊費(fèi)及修理費(fèi)-當(dāng)期列入營(yíng)業(yè)成本、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本的支付車(chē)間辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)等其他制造費(fèi)用7/23/20231092．購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=4600－2300－460+296.14+(900－620)－315－63+(250－600)+(210－126)=1772.147/23/20231102．購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=1772.14=4600(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)P56表－2300(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中的工資及福利費(fèi))P57順8行－460(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中的制造費(fèi)用與購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)無(wú)關(guān)的部分)P57順8行+296.14(購(gòu)買(mǎi)商品發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)P58順1行+(900－620)(存貨期末－期初)P56表－315(期末產(chǎn)成品中的工資及福利費(fèi)與購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)無(wú)關(guān)的部分)P57順5行－63(期末產(chǎn)成品中的制造費(fèi)用與購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)無(wú)關(guān)的部分)P57順6行+(250－600)(應(yīng)付賬款期初－期末)P56表+(210－126)(預(yù)付賬款期末－期初)P56表7/23/20231113．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用中的職工薪酬+應(yīng)付職工薪酬期初-應(yīng)付職工薪酬期末-[應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期初-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末]=2300+315+114+285+(383－452)=2945（注：全年實(shí)際支付全體員工薪酬）7/23/20231123．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=2300(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中的工資及福利費(fèi))P57順8行+315(期末產(chǎn)成品中的工資及福利費(fèi)與購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)無(wú)關(guān)的部分)P57順5行+114(銷(xiāo)售費(fèi)用中包括的職工薪酬)P58順7行+285P58順8行+(383－452)(應(yīng)付職工薪酬)P56表=29457/23/2023113