小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么講解任兆英

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么講解

一、根本情況介紹二、流動資產(chǎn)的比照分析三、非流動資產(chǎn)的比照分析四、負(fù)債的比照分析五、所有者權(quán)益核算的比照分析六、收入核算的比照分析七、本錢費(fèi)用的比照分析八、財(cái)務(wù)報(bào)表的比照分析

一、根本情況介紹

1、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么出臺的背景財(cái)政部經(jīng)過一年實(shí)踐，于2021年10月18日以財(cái)會〔2021〕17號文件發(fā)布了?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?，自2021年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行，2004年4月27日發(fā)布的?小企業(yè)會計(jì)制度?同時廢止。

一、根本情況介紹

2、我國目前經(jīng)濟(jì)實(shí)體狀況據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在我國所有477萬戶法人經(jīng)營單位中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%，從業(yè)人員占52.95%，主營業(yè)務(wù)收入占39.34%，資產(chǎn)總額占41.97%。小企業(yè)和微型企業(yè)從2005年起執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度，但是許多會計(jì)業(yè)務(wù)處理，小企業(yè)會計(jì)制度中找不到，只能執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么，所以?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?的出臺有利于標(biāo)準(zhǔn)小型、微型企業(yè)的會計(jì)行為。

一、根本情況介紹

3、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?制定的法律依據(jù)〔1〕?中華人民共和國會計(jì)法?〔2〕?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?〔3〕?中華人民共和國公司法?〔4〕?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么——根本準(zhǔn)那么?〔5〕?中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法?

一、根本情況介紹

4、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的適用范圍?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合?中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定?所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。但以下三類小企業(yè)除外：〔1〕股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。〔2〕金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。〔3〕企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。

一、根本情況介紹

4、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的適用范圍符合規(guī)定的小企業(yè)可以執(zhí)行?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?，也可以執(zhí)行?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?。但執(zhí)行?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?的小企業(yè)，不得在執(zhí)行?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?的同時選擇執(zhí)行?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?的相關(guān)規(guī)定。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么中未作標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)事項(xiàng)，可以參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么中相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

附?中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定?

2021年6月18日，工信部、國家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)改委及財(cái)政部聯(lián)合發(fā)出通知，我國中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，按16種行業(yè)制定。具體標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)以及結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。

一、根本情況介紹

附?中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定?

例如工業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)，從業(yè)人員20人及以上且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)，從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

一、根本情況介紹

附?中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定?又如餐飲業(yè)：從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)，從業(yè)人員10人及以上且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)，從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

一、根本情況介紹

一、根本情況介紹

5、?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?的特點(diǎn)〔1〕目的是提升小企業(yè)管理水平，改善小企業(yè)的融資和稅收環(huán)境，使小企業(yè)能夠提供較高質(zhì)量的會計(jì)信息，并注重會計(jì)使用者的需求，特別是滿足稅務(wù)、工商、銀行部門的需求?！?〕是完善會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的重要舉措，克服許多業(yè)務(wù)在小企業(yè)會計(jì)制度中找不到依據(jù)的弱點(diǎn)?！?〕減輕了中小企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的負(fù)擔(dān)?！?〕?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?可以理解為企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的簡化版，構(gòu)建了初級會計(jì)的根本框架，便于學(xué)習(xí)理解。

二、流動資產(chǎn)的比照分析

顯著特點(diǎn)：?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?第六條規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，與企業(yè)所得稅相一致，盡可能防止由于資產(chǎn)計(jì)價不同帶來的納稅調(diào)整。

〔一〕對定額備用金的核算不同

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么：在“其他貨幣資金〞總賬下設(shè)置“備用金〞明細(xì)賬戶核算。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么：在“其他應(yīng)收款〞總賬下設(shè)置“備用金〞明細(xì)賬戶核算或設(shè)置“備用金〞總賬核算。二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔一〕對定額備用金的核算不同

例：2021年4月5日，甲公司核定銷售部門備用金定額為1000元，以現(xiàn)金撥付并規(guī)定每月月底由備用金專門經(jīng)管人員憑有關(guān)憑證向會計(jì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足備用金。月末銷售部報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出850元。二、流動資產(chǎn)的比照分析

執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么會計(jì)分錄如下：撥付備用金時：借：其他應(yīng)收款—備用金1000

貸：庫存現(xiàn)金1000報(bào)銷支出，補(bǔ)足備用金時：借：銷售費(fèi)用850貸：庫存現(xiàn)金850執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么會計(jì)分錄如下：撥付備用金時：借：其他貨幣資金—備用金1000貸：庫存現(xiàn)金1000報(bào)銷支出，補(bǔ)足備用金時：借:銷售費(fèi)用850

貸：庫存現(xiàn)金850二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔一〕對定額備用金的核算不同對報(bào)表的影響：只影響到資產(chǎn)負(fù)債表的編制。執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么時，銷售部門的定額備用金記入“其他應(yīng)收款〞工程中。執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么時，仍在“貨幣資金〞工程中核算。二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔二〕對短期投資的核算不同

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么：設(shè)置“短期投資〞賬戶核算，年末不進(jìn)行調(diào)整。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么：設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)〞賬戶核算，年末按公允價值調(diào)整。二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔二〕對短期投資的核算不同

例：2021年11月10日，甲公司購入股票作為短期投資，買價及相關(guān)稅費(fèi)計(jì)100000元，款通過銀行支付。1.購入時：執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么會計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—本錢100000 貸：銀行存款100000執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么會計(jì)分錄如下：借：短期投資100000貸：銀行存款100000二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔二〕對短期投資的核算不同2.年末該股票的公允價值為105000元.執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么會計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動5000

貸：公允價值變動損益5000執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么時：年末不編制調(diào)整分錄。

二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔二〕對短期投資的核算不同執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么時，年末編制利潤表計(jì)算營業(yè)利潤時加公允價值變動損益5000元，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時在利潤總額的根底上減5000元。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，資產(chǎn)類中的交易性金融資產(chǎn)增加5000元，所有者權(quán)益中的未分配利潤增加5000元的凈利潤。執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么時，不需要調(diào)整。

二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔二〕對短期投資的核算不同3、2021年3月14日，該股票以112000元的價格〔扣除相關(guān)稅費(fèi)〕全部出售，款存銀行。執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么會計(jì)分錄如下：借：銀行存款112000 貸:交易性金融資產(chǎn)—本錢100000投資收益12000借：公允價值變動損益5000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動5000

二、流動資產(chǎn)的比照理解

〔二〕對短期投資的核算不同年末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，因?yàn)橛?jì)算利潤總額時加公允價值變動損益為負(fù)數(shù)，需要加5000元。執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么會計(jì)分錄如下：借：銀行存款112000

貸：短期投資100000

投資收益12000年末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，因?yàn)榕c所得稅的核算要求相同，不需要調(diào)整。如果投資收益屬于免稅收入，兩準(zhǔn)那么均按永久性差異進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、流動資產(chǎn)的比照分析

(三)對壞帳損失的處理核算不同

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么：采用直接轉(zhuǎn)銷法，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計(jì)入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)?！矞?zhǔn)那么第十條〕

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么：采用備抵法，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備〞和“資產(chǎn)減值損失〞賬戶，年末需要時計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備〞。 二、流動資產(chǎn)的比照分析

(三)對壞帳損失的處理核算不同例：2021年3月18日，因債務(wù)人破產(chǎn)，甲公司將一筆20000元的應(yīng)收賬款，全額確認(rèn)為壞賬損失，2021年末估計(jì)需計(jì)提壞賬損失50000元。執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么：2021年3月18日借：壞賬準(zhǔn)備20000 貸：應(yīng)收賬款200002021年年末借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：壞賬準(zhǔn)備50000二、流動資產(chǎn)的比照分析

(三)對壞帳損失的處理核算不同年末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在利潤總額的根底上進(jìn)行調(diào)整，即：利潤總額+50000-20000=應(yīng)納稅所得額。執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么：2021年3月18日借：營業(yè)外支出20000 貸：應(yīng)收賬款20000年末不需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。

二、流動資產(chǎn)的比照分析

(三)對壞帳損失的處理核算不同執(zhí)行中應(yīng)注意的問題：1.小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失，應(yīng)當(dāng)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。壞賬損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)前方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

二、流動資產(chǎn)的比照分析

(三)對壞帳損失的處理核算不同

執(zhí)行中應(yīng)注意的問題：2.企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告。

二、流動資產(chǎn)的比照分析

(四)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算有所不同持應(yīng)收票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，如果該票據(jù)貼現(xiàn)銀行具有追索權(quán)時，小企業(yè)可以作為短期借款處理。例：2021年3月10日，銷售甲產(chǎn)品一批，售價30000元，增值稅5100元，銷售當(dāng)日收到一張面值為35100元、到期日為6月10日的不帶息商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅5100

二、流動資產(chǎn)的比照分析

(四)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算有所不同

企業(yè)4月12日持該票據(jù)到開戶銀行辦理貼現(xiàn)，銀行具有追索權(quán)，貼現(xiàn)利息351元。

借：銀行存款34749

財(cái)務(wù)費(fèi)用351

貸：短期借款

35100

二、流動資產(chǎn)的比照分析

(四)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算有所不同6月10日如果銀行按期收到票據(jù)款時，

借：短期借款

35100

貸：應(yīng)收票據(jù)351006月10日如果銀行未按期收到票據(jù)款時，

借：短期借款

35100

貸：銀行存款35100

借：應(yīng)收賬款

35100

貸：應(yīng)收票據(jù)35100

二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔五〕對存貨的核算不同1.設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料〞總分類賬戶存貨核算中設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料〞總分類賬戶。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠?qū)掖问褂?，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物，低值易耗品，建筑業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。對于周轉(zhuǎn)材料采用一次攤銷法進(jìn)行會計(jì)處理，在領(lǐng)用時按其本錢記入生產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，金額較大的周轉(zhuǎn)材料也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定相同。所不同的是，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第十三條規(guī)定：“出租或出借的周轉(zhuǎn)材料不需要結(jié)轉(zhuǎn)本錢，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記〞。

二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔五〕對存貨的核算不同2.出租、出借包裝物、低值易耗品的核算不同例：甲企業(yè)出租一批包裝物，收到租金2000元，該周轉(zhuǎn)材料本錢1600元。 執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么收到租金時：借：銀行存款2000貸：其他業(yè)務(wù)收入2000一次攤銷法：借：其他業(yè)務(wù)本錢1600貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物1600收回包裝物時只在備查賬中登記，不進(jìn)行賬務(wù)處理。 二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔五〕對存貨的核算不同2.出租、出借包裝物、低值易耗品的核算不同執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么收到租金時：借：銀行存款2000 貸：營業(yè)外收入2000如果需要結(jié)轉(zhuǎn)出租或出借包裝物本錢時：借：營業(yè)外支出1600

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物1600 二、流動資產(chǎn)的比照分析 〔五〕對存貨的核算不同3.對存貨的盤盈盤虧核算不同執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么：準(zhǔn)那么第十五條規(guī)定，盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入，盤虧存貨發(fā)生的損失除理賠金額外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出，不再進(jìn)行細(xì)分。批準(zhǔn)后即：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔五〕對存貨的核算不同3.對存貨的盤盈盤虧核算不同執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么：對于盤盈存貨，批準(zhǔn)后一般沖減管理費(fèi)用，批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料、庫存商品等批準(zhǔn)后，盤虧存貨如果屬于自然損耗〔定額內(nèi)合理損耗〕一般增加管理費(fèi)用，屬于非正常毀損的，批準(zhǔn)后增加營業(yè)外支出:借：管理費(fèi)用

營業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔五〕對存貨的核算不同4.存貨年末計(jì)量不同執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么：年末需對存貨按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量?！翱勺儸F(xiàn)凈值〞低于“本錢〞時需計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，即:借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備年末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時需進(jìn)行納稅調(diào)整。執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么：存貨按歷史本錢計(jì)量，與所得稅法規(guī)定相同，年末不需要調(diào)整。

二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔六〕對“待攤費(fèi)用〞和“預(yù)提費(fèi)用〞賬戶的理解1.兩準(zhǔn)那么中都取消“待攤費(fèi)用〞和“預(yù)提費(fèi)用〞賬戶。2.與所得稅法趨同，要求樹立資產(chǎn)負(fù)債表思維。3.保存長期待攤費(fèi)用賬戶。 二、流動資產(chǎn)的比照分析 〔六〕對“待攤費(fèi)用〞和“預(yù)提費(fèi)用〞賬戶的理解例1：企業(yè)2021年3月10購入低值易耗品一批，買價50000元，增值稅8500元，運(yùn)輸費(fèi)1000元，可按7%抵扣增值稅，款項(xiàng)均通過銀行支付，低值易耗品入庫。借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫50930

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅8570

貸：銀行存款59500 二、流動資產(chǎn)的比照分析 〔六〕對“待攤費(fèi)用〞和“預(yù)提費(fèi)用〞賬戶的理解例2：企業(yè)生產(chǎn)車間2021年3月15日將低值易耗品全部領(lǐng)用，決定分5個月平均攤銷。借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用50930

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫50930借：制造費(fèi)用10186

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷10186

二、流動資產(chǎn)的比照分析 〔六〕對“待攤費(fèi)用〞和“預(yù)提費(fèi)用〞賬戶的理解例3：第5個月攤銷后。借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷50930

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用50930溫馨提示：如果習(xí)慣于采用“待攤費(fèi)用〞和“預(yù)提費(fèi)用〞賬戶，可以在“預(yù)付賬款〞總賬下設(shè)置“待攤費(fèi)用〞賬戶；在“應(yīng)付賬款〞總賬下設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用〞賬戶，具體核算業(yè)務(wù)不變。 二、流動資產(chǎn)的比照分析

〔一〕長期債券投資的核算不同執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么：對長期債券投資分別設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)〞和“持有至到期投資〞賬戶核算。歸為“可供出售金融資產(chǎn)〞的需設(shè)置“公允價值變動〞賬戶進(jìn)行年末調(diào)整；歸為“持有至到期投資〞的，對于折溢價需采用實(shí)際利率法進(jìn)行調(diào)整。對于無法收回的投資損失記入“投資收益〞中。三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔一〕長期債券投資的核算不同執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么：設(shè)置“長期債券投資〞賬戶，對發(fā)生的折溢價按直線法進(jìn)行攤銷，對于無法收回的投資損失記入“營業(yè)外支出〞中。執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么：對發(fā)生的折溢價一般按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，對于無法收回的投資損失記入“投資收益〞中。三、非流動資產(chǎn)的比照分析〔二〕長期股權(quán)投資的核算不同執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么：對于長期股權(quán)投資的初始計(jì)量分為控股合并〔同一控制和非同一控制〕和合并外投資；對于長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量：對控制，無控制、無共同控制和無重大影響的采用本錢法。對共同控制和重大影響采用權(quán)益法，年末根據(jù)被投資企業(yè)的盈利情況進(jìn)行調(diào)整。三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔二〕長期股權(quán)投資的核算不同執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么：對于長期股權(quán)投資的初始計(jì)量統(tǒng)一按照合并外投資處理；對于長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，準(zhǔn)那么第二十四條規(guī)定：“長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本錢法進(jìn)行會計(jì)處理，在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)該按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。〞三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔二〕長期股權(quán)投資的核算不同例1：某小企業(yè)2021年3月15日以銀行存款100萬元向甲企業(yè)進(jìn)行聯(lián)營投資。借：長期股權(quán)投資1000000

貸：銀行存款1000000例2：某小企業(yè)2021年2月17日收到甲企業(yè)匯來的現(xiàn)金股利25萬元，存入銀行。借：銀行存款250000

貸：投資收益250000三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔三〕固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同1、初始計(jì)量的差異。為了簡化核算，便于小企業(yè)的實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的需要，?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?關(guān)于固定資產(chǎn)取得本錢的規(guī)定與企業(yè)所得稅法根本一致。小企業(yè)固定資產(chǎn)的初始入賬本錢與計(jì)稅根底根本一致，與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么存在差異，主要有：三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔三〕固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同〔1〕取消了關(guān)于固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷，自行建造固定資產(chǎn)相關(guān)支出〔包括借款費(fèi)用〕資本化的時點(diǎn)以固定資產(chǎn)竣工決算為準(zhǔn)。〔2〕簡化延期付款或分期付款購置固定資產(chǎn)的會計(jì)處理，不考慮其中內(nèi)含的融資費(fèi)用。融資租入固定資產(chǎn)統(tǒng)一按照租賃付款額及相關(guān)費(fèi)用確定本錢，不需要確定折現(xiàn)率和計(jì)算現(xiàn)值。三、非流動資產(chǎn)的比照分析

〔三〕固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同例1：甲企業(yè)采用融資租賃方式購入一項(xiàng)不需要安裝的大型設(shè)備，合同規(guī)定按5年等額付款。

執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么：購入時：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)〔按現(xiàn)值計(jì)〕

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長期應(yīng)付款付款時：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用〔按實(shí)際利率法計(jì)算〕借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款三、非流動資產(chǎn)的比照分析

〔三〕固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同例2：甲企業(yè)采用融資租賃方式購入一項(xiàng)不需要安裝的大型設(shè)備，合同規(guī)定按5年等額付款。執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么：購入時：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)〔按總額計(jì)〕

貸：長期應(yīng)付款付款時：借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款三、非流動資產(chǎn)的比照分析

〔三〕固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同溫馨提示：增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入較先進(jìn)的動產(chǎn)或環(huán)保節(jié)能設(shè)備，可以抵扣增值稅，設(shè)備可抵扣增值稅時，附帶的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、后續(xù)修理費(fèi)等費(fèi)用在符合條件時也可以抵扣增值稅。三、非流動資產(chǎn)的比照分析

〔三〕固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同〔3〕簡化借款費(fèi)用的會計(jì)處理，資本化金額按照資本化期間內(nèi)借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額計(jì)算確定，只限定借款費(fèi)用資本化的起止時點(diǎn)〔包括暫停資本化〕，資本化金額確實(shí)定不與資產(chǎn)支出的進(jìn)度掛鉤。三、非流動資產(chǎn)的比照分析

〔三〕固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同例：甲企業(yè)從建設(shè)銀行借入三年期，到期一次還本付息的借款，修建期間的借款費(fèi)用處理為：執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么，一般為：借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期借款—應(yīng)計(jì)利息執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么：借：在建工程

貸：長期借款—應(yīng)計(jì)利息

三、非流動資產(chǎn)的比照分析

2.對計(jì)提折舊的規(guī)定具有差異?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第4號—固定資產(chǎn)?第十五條、第十七條和第十九條規(guī)定：

“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選用固定資產(chǎn)折舊方法，包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。〞三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔三〕固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了時對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，如有差異應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更，年末有時存在永久性差異和暫時性差異調(diào)整。〞三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔三〕固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?第三十條規(guī)定：“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊，小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確實(shí)需要加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，一經(jīng)確定，不得隨意變更。〞?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?與企業(yè)所得稅法第三十二條和企業(yè)所得稅實(shí)施條例第五十九條規(guī)定相同。

三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔三〕固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 企業(yè)所得稅實(shí)施條例第六十條規(guī)定：“除國務(wù)院財(cái)政部、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：〔一〕房屋、建筑物為20年；〔二〕飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；〔三〕與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；〔四〕飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；〔五〕電子設(shè)備為3年。〞所以小企業(yè)年末一般不存在由于折舊引起的納稅調(diào)整。 三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔三〕固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同3.對固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用核算處理不同?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第4號—固定資產(chǎn)?第六條規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。〞三、非流動資產(chǎn)的比照分析

〔三〕固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同企業(yè)所得稅法第十三條第〔三〕項(xiàng)規(guī)定：“固定資產(chǎn)的大修理支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的準(zhǔn)予扣除〞。企業(yè)所得稅實(shí)施條例第六十九條進(jìn)一步規(guī)定：“所稱的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：〔一〕修理支出到達(dá)取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅根底50%以上；〔二〕修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上，可按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。〞 三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔三〕固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同區(qū)別為：〔1〕執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么：要求對固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化或費(fèi)用化進(jìn)行職業(yè)判斷?！?〕執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么：固定資產(chǎn)后續(xù)支出與所得稅法相一致，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，同時對固定資產(chǎn)也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔三〕固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同溫馨提示：1.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么也表達(dá)實(shí)質(zhì)重于形式要求，對于融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)計(jì)提折舊。2.執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么對于折舊方法的選擇，一般采用年限平均法。3.在今后的核算中，對于已提足折舊但仍可使用的固定資產(chǎn)將越來越多，企業(yè)應(yīng)該用足這一稅收優(yōu)惠政策。4.執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么，對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，費(fèi)用化支出將增多，資本化支出將減少。三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔四〕對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第三十五條:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第三十六條:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行計(jì)量。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第三十七條:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔四〕對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)：1.外購消耗性生物資產(chǎn)借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等2.自行栽培、營造、繁殖的消耗性生物資產(chǎn)借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔四〕對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)：3.產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時借：消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)4.育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時按賬面余額借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：消耗性生物資產(chǎn)三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔四〕對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)：5.擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款等6.林木類消耗性生物資產(chǎn)到達(dá)郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔四〕對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)：7.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按照應(yīng)分配的金額借：消耗性生物資產(chǎn)貸：生產(chǎn)本錢8.消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，按照其賬面余額借：農(nóng)產(chǎn)品貸：消耗性生物資產(chǎn)三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔四〕對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)：9.出售消耗性生物資產(chǎn)借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入等借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：消耗性生物資產(chǎn)三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔四〕對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定小企業(yè)持有的外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：1.外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款等2.自行營造、繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付利息等三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔四〕對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定小企業(yè)持有的外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：3.未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，按照其賬面余額借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)4.育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，按照其賬面余額借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：消耗性生物資產(chǎn)三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔四〕對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定小企業(yè)持有的外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：5.擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：銀行存款等6.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出借：管理費(fèi)用貸：銀行存款7.按月計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊借：生產(chǎn)本錢、管理費(fèi)用等貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔四〕對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定小企業(yè)持有的外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：8.因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：銀行存款等〔按實(shí)際收到的金額〕生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊〔按已提折舊〕營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置凈損失〔按借方差額〕貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〔按生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價〕營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置凈收益〔按貸方差額〕三、非流動資產(chǎn)的比照分析

〔五〕無形資產(chǎn)的核算可能存在的差異1、與企業(yè)所得稅法可能存在的差異是：企業(yè)所得稅法為鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新規(guī)定了加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，即研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)將記入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。三、非流動資產(chǎn)的比照分析

〔五〕無形資產(chǎn)的核算可能存在的差異例：2021年3月1日，甲公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)400000元、人工工資100000元，以及用銀行存款支付其他費(fèi)用300000元，總計(jì)800000元，其中符合資本化條件的支出為500000元。年末，該專利技術(shù)到達(dá)預(yù)定用途。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：三、非流動資產(chǎn)的比照分析

〔五〕無形資產(chǎn)的核算可能存在的差異〔1〕相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出300000—資本化支出500000貸：原材料400000應(yīng)付職工薪酬100000銀行存款300000〔2〕年末開發(fā)工程到達(dá)預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)借：管理費(fèi)用300000無形資產(chǎn)500000貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出300000—資本化支出500000三、非流動資產(chǎn)的比照分析

〔五〕無形資產(chǎn)的核算可能存在的差異

2、與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么可能存在的差異是：a、對于延期付款或分期付款購置無形資產(chǎn)，執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么不考慮其中所含的融資費(fèi)用。b、對于投資者投入的無形資產(chǎn)，執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么是按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么是根據(jù)公司法的要求引入了評估價值來確定其本錢。三、非流動資產(chǎn)的比照分析 〔五〕無形資產(chǎn)的核算可能存在的差異c、執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么不計(jì)提減值準(zhǔn)備。d、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么在分類上沒有區(qū)分使用壽命有限和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法合理估計(jì)使用壽命的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期間攤銷。三、非流動資產(chǎn)的比照分析 負(fù)債類賬戶的核算，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定沒有大的變化。執(zhí)行中應(yīng)注意以下問題：1.增值稅擴(kuò)大征收范圍是當(dāng)前稅制改革的重要內(nèi)容。今后一段時期將有越來越多的小企業(yè)由營業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，在這一轉(zhuǎn)型過程中，小企業(yè)會計(jì)核算內(nèi)容應(yīng)注意及時更新，以滿足稅收征管的要求。四、負(fù)債的比照分析 2.借款費(fèi)用核算中應(yīng)注重向非金融企業(yè)借款、向職工個人借款和民間資本進(jìn)入小企業(yè)的核算。3.用足“合理工資〞這一稅收征管變化，注重臨時職工工資、應(yīng)付福利費(fèi)和誤餐津貼的核算。 四、負(fù)債的比照分析

?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?第五十五條規(guī)定：“小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損〞。因?yàn)樾∑髽I(yè)的資本公積來源于投資者的投入，但不構(gòu)成實(shí)收資本，由小企業(yè)全體投資者共同享有，與小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得〔凈利潤〕無關(guān)，不是一個利潤實(shí)現(xiàn)的過程。

五、所有者權(quán)益核算的比照分析

例：甲企業(yè)由A、B、C三人各出資100萬元成立，兩年后，D愿意出資140萬元參加，占股份的25%。經(jīng)A、B、C三人同意，企業(yè)收到出資款140萬元存入銀行。借：銀行存款1400000

貸：實(shí)收資本—D1000000

資本公積400000企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么對資本公積的使用沒有明確的規(guī)定。五、所有者權(quán)益核算的比照分析

對合伙企業(yè)的所有者權(quán)益核算中應(yīng)注意的問題：由于合伙企業(yè)與公司制企業(yè)在法人資格、投資者責(zé)任、投資者與管理者關(guān)系、權(quán)益設(shè)置及轉(zhuǎn)讓方面都有不同，因此，合伙企業(yè)在所有者權(quán)益的核算上與公司制企業(yè)存在不同。合伙企業(yè)一般不設(shè)置“資本公積〞科目，合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤一般通過提款或追加投資方式全局部給合伙人。五、所有者權(quán)益核算的比照分析

〔一〕分期收款銷售商品的核算不同

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么要求在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，理由是強(qiáng)調(diào)銷售風(fēng)險和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，分期收回貨款強(qiáng)調(diào)的只是一個結(jié)算時點(diǎn)。

六、收入核算的比照分析

例：甲企業(yè)采用分期收款的方式銷售商品一批，售價500萬元，增值稅85萬元，本錢260萬元，分5年于每年的4月20日等額收款。銷售時：借：長期應(yīng)收款5850000貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅850000借：主營業(yè)務(wù)本錢2600000貸：庫存商品2600000收款時;借：銀行存款1170000

貸：長期應(yīng)收款1170000六、收入核算的比照分析

〔一〕分期收款銷售商品的核算不同小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入時點(diǎn)，同時考慮到與增值稅政策的銜接，采用了與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相同的規(guī)定。六、收入核算的比照分析

〔一〕分期收款銷售商品的核算不同例：根據(jù)上題 銷售時： 借：發(fā)出商品2600000 貸：庫存商品2600000 收到貨款時： 借：銀行存款1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅170000 借：主營業(yè)務(wù)本錢525000

貸：發(fā)出商品525000

六、收入核算的比照分析

〔二〕委托代銷商品的核算例：2021年5月10日，甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件本錢60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。當(dāng)年，丙公司對外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已收到。12月30日，甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定，甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實(shí)際本錢核算，丙公司采用進(jìn)價核算代銷商品。六、收入核算的比照分析

〔二〕委托代銷商品的核算甲公司應(yīng)編制如下分錄：〔1〕發(fā)出商品時：借：委托代銷商品12000貸：庫存商品12000〔2〕收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1700借：主營業(yè)務(wù)本錢6000貸：委托代銷商品6000借：銷售費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款1000六、收入核算的比照分析

〔二〕委托代銷商品的核算甲公司應(yīng)編制如下分錄：〔3〕收到丙公司支付的貨款時：借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款10700丙公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：〔1〕收到商品時：借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000〔2〕對外銷售時：借：銀行存款11700貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕1700六、收入核算的比照分析

〔二〕委托代銷商品的核算丙公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：〔3〕收到增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1700貸：應(yīng)付賬款1700借：受托代銷商品款10000貸：受托代銷商品10000〔4〕支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時：借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款10700主營業(yè)務(wù)收入1000六、收入核算的比照分析〔三〕“買一贈一〞和“買一送一〞的銷售核算“買一贈一〞和“買一送一〞的銷售實(shí)質(zhì)內(nèi)容是一樣的，都是一種降低銷售價格，實(shí)行捆綁式銷售行為，為躲避贈送的商品被稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷為視同銷售而多繳納增值稅，應(yīng)進(jìn)行如下操作：1.該企業(yè)在銷售時一概將銷售的商品和贈送的商品或禮品同時開在一張發(fā)票上，注明折扣額。六、收入核算的比照分析〔三〕“買一贈一〞和“買一送一〞的銷售核算2.降低銷售價格，實(shí)行捆綁式銷售，將銷售的商品和贈送的商品或禮品價格分別下調(diào)后，聯(lián)袂銷售，但要在賬務(wù)和實(shí)務(wù)處理時將“銷售的商品和贈送的商品或禮品〞視作一種“新商品〞。3.“買一贈一〞和“買一送一〞行為只要具有以下要件，不管如何開具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)認(rèn)可：有公司內(nèi)部銷售協(xié)議作為開展活動的依據(jù)，同時明確活動的起止時間；在發(fā)票上注明贈送物品的名稱，贈品價值從商業(yè)秘密的角度出發(fā)可以不注明；在結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與從貨物的價值，并且在數(shù)量上保持一致。六、收入核算的比照分析〔三〕“買一贈一〞和“買一送一〞的銷售核算例：2021年春節(jié)期間，某商場在“買一贈一〞活動中規(guī)定，買西裝一件贈送相同品牌襯衣一件，當(dāng)月銷售西裝1000件，單位售價600元，單位本錢250元；贈送襯衣1000件，單位售價200元，單位本錢100元。該企業(yè)在銷售時一概將銷售的西裝和贈送的襯衣同時開在一張發(fā)票上，注明折扣額200元。六、收入核算的比照分析〔三〕“買一贈一〞和“買一送一〞的銷售核算賬務(wù)處理為：借：庫存現(xiàn)金600000貸：主營業(yè)務(wù)收入512820.51應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅87179.49結(jié)轉(zhuǎn)本錢賬務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)本錢350000貸：庫存商品—某西裝250000—某襯衣100000六、收入核算的比照分析〔四〕執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么需要注意的問題1、附有銷售退回條件的商品銷售，即購置方依照有關(guān)合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式，如果小企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性作出合理估計(jì)，可以在發(fā)出商品時，將估計(jì)不會發(fā)生退貨的局部確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的局部不確認(rèn)為收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢，作為發(fā)出商品處理。六、收入核算的比照分析〔四〕執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么需要注意的問題2、小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債以及將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)與外部發(fā)生的交易，視同商品銷售，需貸記主營業(yè)務(wù)收入等。3、小企業(yè)在建工程、管理部門等內(nèi)部領(lǐng)用所生產(chǎn)的產(chǎn)成品、原材料等，作為小企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，屬于小企業(yè)內(nèi)部不同資產(chǎn)之間的相互轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)按照本錢結(jié)轉(zhuǎn)，即貸記庫存商品等。六、收入核算的比照分析〔四〕執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么需要注意的問題4、小企業(yè)收到與非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)貼或用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，或在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間計(jì)入營業(yè)外收入，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么中要求計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款〞賬戶中。用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損時，直接計(jì)入“補(bǔ)貼收入〞。六、收入核算的比照分析〔四〕執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么需要注意的問題例1：2021年5月15日某小企業(yè)收到財(cái)政經(jīng)營補(bǔ)助撥款30萬元，款項(xiàng)收到存入銀行。借：銀行存款300000貸：營業(yè)外收入300000執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么時：借：銀行存款300000貸：補(bǔ)貼收入300000六、收入核算的比照分析〔四〕執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么需要注意的問題例2：2021年5月15日某小企業(yè)收到財(cái)政撥款15萬元，要求購入節(jié)能設(shè)備1臺〔假定不需要安裝〕，實(shí)際本錢為150000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)編制如下分錄：〔1〕收到財(cái)政撥款確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款150000貸：遞延收益150000六、收入核算的比照分析〔四〕執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么需要注意的問題〔2〕購入設(shè)備借：固定資產(chǎn)150000貸：銀行存款150000〔3〕設(shè)備使用期間按月計(jì)提折舊和分配遞延收益：借：管理費(fèi)用2500貸：累計(jì)折舊2500借：遞延收益2500貸：營業(yè)外收入2500六、收入核算的比照分析〔四〕執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么需要注意的問題5、?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?第六十八條規(guī)定，小企業(yè)出租包裝物和商品的租金收入計(jì)入營業(yè)外收入。小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后退的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時，計(jì)入“營業(yè)外收入〞。六、收入核算的比照分析〔四〕執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么需要注意的問題例：2021年8月11日，按照國家相關(guān)規(guī)定，甲公司收到先征后返的增值稅稅款250000元。甲公司應(yīng)編制如下分錄：借：銀行存款250000貸：營業(yè)外收入250000六、收入核算的比照分析七、本錢費(fèi)用的比照分析執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么中需注意的問題

1、小企業(yè)發(fā)生的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等，在“營業(yè)稅金及附加〞科目中核算，不在“管理費(fèi)用〞科目中核算。與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定不同。主要理由是：A、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)與消費(fèi)稅、營業(yè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)在性質(zhì)上相同，都是小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的稅費(fèi)。B、統(tǒng)一在“營業(yè)稅金及附加〞科目中核算，可以更加科學(xué)合理地反映小企業(yè)承擔(dān)稅費(fèi)的全貌，表達(dá)小企業(yè)在稅費(fèi)方面向國家做出的奉獻(xiàn)。C、這些稅費(fèi)都是小企業(yè)向國家繳納的，進(jìn)一步提高“營業(yè)稅金及附加〞科目與“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目的對應(yīng)關(guān)系。D、這一調(diào)整與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十一條規(guī)定相一致。七、本錢費(fèi)用的比照分析例：某小企業(yè)期末應(yīng)交城建稅42萬元、教育費(fèi)附加18萬元，編制分錄。借：營業(yè)稅金及附加600000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅420000—應(yīng)交教育費(fèi)附加180000

七、本錢費(fèi)用的比照分析

2、小企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出和企業(yè)所得稅與實(shí)施條例第三十四條規(guī)定相同，但凡員工在企業(yè)任職或受雇于企業(yè)，而且是因其提供勞務(wù)而支付的，就屬于工資薪金支出，不拘泥于形式上的名稱。例：某小企業(yè)期末應(yīng)付臨時職工工資72000元，歸為管理費(fèi)用，編制分錄。借：管理費(fèi)用72000

貸：應(yīng)付職工薪酬72000七、本錢費(fèi)用的比照分析

3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定相一致，并強(qiáng)調(diào)有足夠有效憑證證明與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)，比方費(fèi)用金額，招待娛樂、旅行的時間和地點(diǎn)，商業(yè)目的，企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況合理推算最確切的金額。七、本錢費(fèi)用的比照分析

例：某小企業(yè)全年利潤總額100萬元，全年銷售收入600萬元，全年發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元，不考慮其他調(diào)整因素，列式計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額。計(jì)算1：按發(fā)生額的60%計(jì)算稅前扣除額10×60%=6〔萬元〕計(jì)算2：按全年銷售收入計(jì)算稅前扣除額600×5‰=3〔萬元〕應(yīng)納稅所得額=100+〔10-3〕=107〔萬元〕七、本錢費(fèi)用的比照分析

〔一〕財(cái)務(wù)報(bào)表的組成有所不同?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?第七十九條規(guī)定，小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。通俗講：財(cái)務(wù)報(bào)表=3張報(bào)表+附注。強(qiáng)調(diào)了必須報(bào)送附注，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成局部，是對財(cái)務(wù)報(bào)表中列示工程的文字描述或明細(xì)資料以及未能在報(bào)表中列示的說明等。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表還包括所有者權(quán)益變動表。小企業(yè)參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么自愿提供所有者權(quán)益變動表時予以鼓勵。

八、財(cái)務(wù)報(bào)表的比照分析

〔二〕對財(cái)務(wù)報(bào)表的有些工程的要求不同

財(cái)務(wù)報(bào)表的有些工程，小企業(yè)沒有發(fā)生時，不得在該工程中按“0〞填列，而應(yīng)該空置?！翱罩猫暠硎緵]有該事項(xiàng)，而“0〞表示有該事項(xiàng)但余額為“0〞，這是填制報(bào)表的統(tǒng)一要求。

八、財(cái)務(wù)報(bào)表的比照分析

〔三〕資產(chǎn)負(fù)債表填列方法比照執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么時，對“存貨〞工程的填制，不僅要按合計(jì)數(shù)〔有時減備抵賬戶余額，如“材料本錢差異〞〕填列，還需填列“原材料〞、“在產(chǎn)品〞、“庫存商品〞、“周轉(zhuǎn)材料〞四個主要具體工程，對“固定資產(chǎn)〞在表中填列固定資產(chǎn)原價減“累計(jì)折舊〞，結(jié)出固定資產(chǎn)賬面價值，只對“無形資產(chǎn)〞和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞按賬面價值填列。執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么，因?yàn)橘Y產(chǎn)類工程有多個備抵賬戶，統(tǒng)一按賬面價值填列。執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么，在非流動負(fù)債中增設(shè)“遞延收益〞工程，反映政府補(bǔ)助時需以后結(jié)轉(zhuǎn)的金額。

八、財(cái)務(wù)報(bào)表的比照分析

〔四〕利潤表填列方法比照執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么時，對利潤表在執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的利潤表填列根底中，對“營業(yè)稅金及附加〞、“管理費(fèi)用〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞、“營業(yè)外收入〞、“營業(yè)外支出〞工程中，設(shè)置多個明細(xì)工程，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者較全面了解小企業(yè)的經(jīng)營成果，分析小企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。根據(jù)實(shí)際，取消“資產(chǎn)減值損失〞和“公允價值變動損益〞兩個工程。

八、財(cái)務(wù)報(bào)表的比照分析

〔四〕利潤表填列方法比照利潤表中“本年累計(jì)金額〞欄反映各工程自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)發(fā)生額。“本月金額〞欄反映各工程的本月實(shí)際發(fā)生額，不編制月度利潤表的小企業(yè)，在編制季度利潤表時，應(yīng)將“本月金額〞欄改為“本季度金額〞欄，反映各工程的本季度實(shí)際發(fā)生額。小企業(yè)編制年度利潤表時，應(yīng)將“本月金額〞欄改為“上年金額〞欄，填列上年全年實(shí)際發(fā)生額。如果上年度利潤表的工程名稱和內(nèi)容與本年度的利潤表不一致，應(yīng)對上年度利潤表工程的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填列報(bào)表的“上年金額〞欄。

八、財(cái)務(wù)報(bào)表的比照分析

〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照1、執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么時填列的現(xiàn)金流量表只填列主體局部，填列思維是將貨幣資金理解為一個大的賬戶，根據(jù)“本期增加-本期減少+期初余額=期末余額〞思維填列，所以特別需要注意報(bào)表的最后三項(xiàng)的列報(bào)關(guān)系。

八、財(cái)務(wù)報(bào)表的比照分析

八、財(cái)務(wù)報(bào)表的比照分析〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照2、“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〞工程的填列中需注意的問題：〔1〕銷售材料，代購代銷業(yè)務(wù)收到以前所欠貨款和預(yù)收貨款均構(gòu)本錢工程內(nèi)容。〔2〕收到的銷項(xiàng)稅額不構(gòu)成該工程內(nèi)容，而屬于“收到其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金〞工程?！?〕銷貨退貨〔包括本期和前期〕支付的現(xiàn)金，從本工程中扣除?！参濉超F(xiàn)金流量表填列方法比照3、“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程填列的主要內(nèi)容包括：〔1〕收到的增值稅銷項(xiàng)稅額；〔2〕收到的各種稅費(fèi)返還及政府補(bǔ)助的其他現(xiàn)金；〔3〕租金收入收到的現(xiàn)金；〔4〕由個人賠償和保險理賠的現(xiàn)金收入；〔5〕收到的押金、保證金、違約金等現(xiàn)金收入；〔6〕收到捐贈的現(xiàn)金；

八、財(cái)務(wù)報(bào)表的比照分析

八、財(cái)務(wù)報(bào)表的比照分析

〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照4、“購置材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〞需注意的問題：〔1〕支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不構(gòu)成該工程的內(nèi)容，屬于“支付的稅費(fèi)〞內(nèi)容；〔2〕發(fā)生購貨退回收到的現(xiàn)金，從該工程中扣除；〔3〕代購代銷業(yè)務(wù)和委托加工材料支付的現(xiàn)金屬于該工程的內(nèi)容；〔4〕該工程包括支付以前的未付貨款和預(yù)付款項(xiàng)；〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照5、“支付的職工薪酬〞工程填列時需注意的問題：〔1〕不僅包括支付給職工的現(xiàn)金，還包括為職工支付的現(xiàn)金；〔2〕這里的職工薪酬還包括小企業(yè)中從事在建工程人員和從事無形資產(chǎn)開發(fā)工程人員的薪酬；〔3〕不包括代扣代繳的個人所得稅；

八、財(cái)務(wù)報(bào)表的比照分析

〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照6、“支付的稅費(fèi)〞工程填列時需注意的問題： 〔1〕包括本期預(yù)交的稅金； 〔2〕支付的稅收滯納金構(gòu)成該工程內(nèi)容； 〔3〕包括代扣代繳的個人所得稅； 〔4〕本期收到退回的增值稅、所得稅等稅額不構(gòu)成該工程，而屬于“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程內(nèi)容；

八、財(cái)務(wù)報(bào)表的比照分析

〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照7、“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞填列方法，根據(jù)貨幣資金的流出，并結(jié)合： 〔1〕“銷售費(fèi)用〞賬戶〔銷售商品時支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等〕。 〔2〕“管理費(fèi)用〞賬戶〔支付行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險費(fèi)、中介費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)等〕。

八、財(cái)務(wù)報(bào)表的比照分析

〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照〔3〕“營業(yè)外支出〞賬戶〔支付的罰金、罰款、經(jīng)營租金費(fèi)用、捐贈、贊助等〕?！?〕“長期待攤費(fèi)用〞賬戶〔支付的開辦費(fèi)等〕?！?〕批發(fā)業(yè)、零售業(yè)中的小企業(yè)，在購置商品過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)等也構(gòu)本錢工程的內(nèi)容。

八、財(cái)務(wù)報(bào)表的比照分析

〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照8、“收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金〞填列時需注意的問題：〔1〕收回權(quán)益性投資時，包括收回的本利和；〔2〕收回債權(quán)性投資時只包括收回的本金，利息收入屬于“取得投資收益收到的現(xiàn)金〞工程。

八、財(cái)務(wù)報(bào)表的比照分析

〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照

9、“取得投資收益收到的現(xiàn)金〞工程填列時需注意的問題：〔1〕包括持有期間收到的現(xiàn)金股利、利息，不包括股票股利；〔2〕包括購置時包含的現(xiàn)金股利和利息收入；〔3〕包括債權(quán)性投資隨同本金一起收回的利息；

八、財(cái)務(wù)報(bào)表的比照分析

〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照10、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額〞填列時需注意的問題：〔1〕處置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞屬于本工程的其他非流動資產(chǎn)；〔2〕由于自然災(zāi)害造成固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損而收到的保險理賠收入不構(gòu)成該工程的內(nèi)容，而屬于“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程構(gòu)成內(nèi)容；〔3〕處置時所收回的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，仍構(gòu)成該工程內(nèi)容，以負(fù)數(shù)填列。

八、財(cái)務(wù)報(bào)表的比照分析

〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照11、“短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金〞工程填列時需注意的問題：〔1〕包括同時支付的印花稅、傭金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)；〔2〕不包括購置股票和債券時已宣告的現(xiàn)金股利和已包含的利息，應(yīng)歸屬于“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞；

八、財(cái)務(wù)報(bào)表的比照分析

〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照12、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金〞工程填列時需注意的問題：〔1〕為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用資本化局部的現(xiàn)金，不構(gòu)成該工程的內(nèi)容，而屬于“歸還借款利息支付的現(xiàn)金〞工程構(gòu)成內(nèi)容；〔2〕支付給在建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)人員的薪酬不構(gòu)成該工程內(nèi)容，而屬于“支付的職工薪酬〞工程的構(gòu)成內(nèi)容；〔3〕購建固定資產(chǎn)時支付的增值稅歸屬于“支付的稅費(fèi)〞工程；

八、財(cái)務(wù)報(bào)表的比照分析

〔五〕現(xiàn)金流量表填列方法比照13、“歸還借款利息支付的現(xiàn)金〞工程填列時需注意的問題：〔1〕該工程所指的借款利息，不需要考慮借款的用途及借款利息是否予以資本化；〔2〕該工程主要根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶分析填列，以現(xiàn)金歸還的除利息費(fèi)用以外的輔助費(fèi)用也構(gòu)成該工程的內(nèi)容。

八、財(cái)務(wù)報(bào)表的比照分析

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么比照的主要變化：1.對定額備用金的核算不同。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么要求在“其他應(yīng)收款〞下設(shè)置備用金賬戶，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么要求在“其他貨幣資金〞下設(shè)置備用金賬戶。

九、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么培訓(xùn)小結(jié)

九、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么培訓(xùn)小結(jié)2.對短期投資的核算不同。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么要求設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)〞總賬，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么要求設(shè)置“短期投資〞核算。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么要求設(shè)置“公允價值變動損益〞賬戶，年末進(jìn)行調(diào)整，執(zhí)行小企業(yè)準(zhǔn)那么，年末不需要調(diào)整。

九、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么培訓(xùn)小結(jié)

3.對壞賬損失的處理不同。執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么要求采用備抵法核算，設(shè)置“資產(chǎn)減值損失〞和“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶，年末估計(jì)調(diào)整，執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么，年末不調(diào)整，發(fā)生時直接計(jì)入“營業(yè)外支出〞賬戶。

九、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么培訓(xùn)小結(jié)

4.對應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算不同。執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么，貼現(xiàn)時減少“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶金額，執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么，可以作為增加短期借款處理。

九、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么培訓(xùn)小結(jié)

5.對周轉(zhuǎn)材料