第二章貨勞稅基礎知識教學版課件

第二章貨勞稅基礎知識（營業(yè)稅）授課教師：康健2023年7月22日經(jīng)世濟民孜孜以求12第一節(jié)營業(yè)稅的概念和特點一、概念：營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。23解釋：應稅勞務交通運輸業(yè)建筑業(yè)金融保險業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務業(yè)代理業(yè)旅店業(yè)飲食業(yè)旅游業(yè)倉儲業(yè)租賃業(yè)廣告業(yè)34

無形資產(chǎn)：是指不具有實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，如商標權、專利權、著作權、非專利技術、商譽；不動產(chǎn)：是指不能移動，移動后會引起性質、形態(tài)改變的財產(chǎn)，如房屋、建筑物。45

二、特點增值稅和營業(yè)稅的區(qū)別和聯(lián)系

區(qū)別營業(yè)稅的應稅勞務是加工修理修配勞務以外的所有勞務；營業(yè)稅的應稅資產(chǎn)是有形動產(chǎn)以外的資產(chǎn)，即不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

聯(lián)系營業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍與增值稅有互補性；某一種貨物或勞務，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅，兩種稅不能并存。征收增值稅征收增值稅征收增值稅56三大流轉稅銷售

資產(chǎn)

勞務有形動產(chǎn)應稅消費品

不動產(chǎn)交、建、金、郵、文、娛、服加工、修理修配增值稅消費稅增值稅營業(yè)稅67

商品流轉額和部分勞務流轉額（加工、修理修配）勞務流轉額和部分商品流轉額（不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)）增值稅營業(yè)稅部分消費品征消費稅部分自然資源的初級產(chǎn)品課征資源稅

進出中國國境和關境的商品課征的關稅以增值稅、營業(yè)稅、消費稅為稅基征城建稅不動產(chǎn)的流轉額課征土地增值稅所有的商品、勞務流轉額中國現(xiàn)行的流貨勞稅制度非此即彼不交叉781．征稅面廣，稅源普遍2．按行業(yè)設計稅目稅率3．以非商品流轉額征稅為主4.價內稅，稅負較低，設有起征點5.計算簡便，便于征管89

營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為征稅。

這里所說的行為，是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產(chǎn)或有償銷售不動產(chǎn)所有權的行為。第二節(jié)營業(yè)稅基本內容一、營業(yè)稅的征稅范圍

910三個條件：1.“在中華人民共和國境內”2.有償（單位或個人將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。自建自售）3.“營業(yè)稅稅目、稅率表”規(guī)定的征稅范圍。10114.兼有、兼營與混合銷售行為稅務處理：經(jīng)營行為稅務處理1.兼營不同稅目的應稅行為：營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應稅項目均交營業(yè)稅。依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，按各自稅率計稅

（2）未分別核算，從高適用稅率2.混合銷售行為：

既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應稅項目的某一項銷售行為依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅。以經(jīng)營營業(yè)稅應稅勞務為主，交營業(yè)稅3.兼營非應稅勞務：

提供營業(yè)稅應稅勞務的同時，還經(jīng)營非應稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅

（2）未分別核算，征稅機關確定1112二、納稅人（一）一般性規(guī)定：凡在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。1213(二)特殊規(guī)定

1.特殊行為的納稅人

①鐵路運輸部門的納稅人：各自的管理機構②水運、空運、管運、鐵路以外的其它陸運：從事運輸業(yè)務并計算盈虧的單位。具體是：

A取得運輸收入;B有銀行賬號;C計算經(jīng)營利潤。③企業(yè)租賃或承包給他人的，以發(fā)包人為納稅人④建筑安裝實行分包或轉包的，分包或轉包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳13142.扣繳義務人①委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。②建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。③境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；1415沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。④單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。⑤演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。⑥分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人⑦個人轉讓專利權、非專利技術權、商標權、著作權等無形資產(chǎn)的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。1516⑧財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。保險人被保險人另一保險人保費賠付承擔相應的責任分出保費初保人/原保險人分保人/再保險人合同1617稅目征收范圍稅率一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運、遠洋運輸、公路經(jīng)營企業(yè)3%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%三、金融保險業(yè)

5%四、郵電通信業(yè)

3%五、文化體育業(yè)

3%六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝5%～20%七、服務業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務業(yè)5%八、轉讓無形資產(chǎn)轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽。5%九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物。5%三、營業(yè)稅的稅目、稅率17下列關于營業(yè)稅征稅稅目的正確處理是（）。A.交通部門有償轉讓高速公路收費權，按"服務業(yè)--租賃業(yè)"征收營業(yè)稅

B.金融經(jīng)紀業(yè)，按"服務業(yè)--代理業(yè)"征收營業(yè)稅

C.公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費，按"交通運輸業(yè)"征收營業(yè)稅D.集郵和郵件的運輸業(yè)務，按"交通運輸業(yè)"征收營業(yè)稅18課堂練習18【答案】：AC【答案解析】：選項B，金融經(jīng)紀業(yè)屬于"金融保險業(yè)"稅目；選項D，集郵和郵件的運輸業(yè)務，按"郵電通信業(yè)"稅目征收營業(yè)稅。1919下列各項中，按照"建筑業(yè)"稅目征收營業(yè)稅的是（）。

A.自建自用建筑物B.出租自建建筑物

C.購買房屋D.房屋裝飾勞務【答案】D【答案解析】選項A，自建自用建筑物，其自建行為不納稅；選項B按服務業(yè)--租賃業(yè)繳納營業(yè)稅；選項C，不用繳納營業(yè)稅。2020下列項目中，不屬于營業(yè)稅"金融保險業(yè)"征稅范圍的是（）。

A.融資租賃業(yè)務

B.電信業(yè)務

C.證券經(jīng)紀業(yè)

D.郵匯【答案】BD【答案解析】電信業(yè)務、郵匯屬于營業(yè)稅"郵政電信業(yè)"征稅范圍。2121下列項目中，可按20％計征營業(yè)稅的有（）。A.演唱會收入B.卡拉OK收入

C.跑馬場收入D.射擊場收入【答案】BCD【答案解析】：選項A，屬于文化體育業(yè)，稅率3%；選項B、C、D屬于娛樂業(yè)，執(zhí)行5%-20%的幅度稅率。2222四、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策（一）法定優(yōu)惠口訣：殘農托醫(yī)學管（館）

殘：殘疾人為社會提供的勞務農：農業(yè)機耕排灌植保等托：托兒所幼兒園養(yǎng)老院婚姻介紹殯葬服務醫(yī)：醫(yī)院診所其他醫(yī)療機構的醫(yī)療服務學：學校及其他教育機構的教育勞務管（館）：紀念館博物館文化館美術館展覽館圖書館門票收入2323課堂練習下列收入中，應免征營業(yè)稅的是（）。

A.展覽館舉辦文化活動的門票收入

B.寺廟出售的紀念品收入

C.公園內電影院門票收入

D.電視臺的廣告收入【答案】A【答案解析】展覽館舉辦文化活動的門票收入免征營業(yè)稅。2424小趙因一次車禍失去了一只胳膊，但是他積極的面對生活，從不抱怨人生，下列他的行為中，應繳納營業(yè)稅的是（）

A.他積極向上，創(chuàng)建了一家殘疾人福利中心

B.在工作之余，開辦了一個殘疾人心理健康輔導班

C.他還有一個法律咨詢公司，以其專業(yè)知識為一些企業(yè)單位提供法律咨詢

D.銷售五年前購買的一棟普通住房2525【答案】C【答案解析】殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，殘疾人員本人為社會提供的勞務免征營業(yè)稅。個人將購買超過5年的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。2626(二)營業(yè)稅的補充減免下列有關買賣不動產(chǎn)征免營業(yè)稅的說法中，符合營業(yè)稅規(guī)定的有（）。

A.單位銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置價格后的余額為營業(yè)額

B.納稅人銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，一律由稅務機關按組價計稅

C.公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務時，出售、轉讓股權不征收營業(yè)稅

D.公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務時，出售、轉讓股權減半征收營業(yè)稅27【答案】AC【答案解析】按照稅法規(guī)定，納稅人銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，由稅務機關按順序核定計稅依據(jù)，組價公式是最后使用的一個方法。公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務時，出售，轉讓股權不征收營業(yè)稅。2828第三節(jié)營業(yè)稅的計算一、營業(yè)稅的計算公式營業(yè)稅＝營業(yè)額×稅率二、營業(yè)額的確定(一)含義營業(yè)額，是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。2930（二）營業(yè)額的具體確定（特殊情況下）1.建筑業(yè)（1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。

3031【例3】A施工企業(yè)承建一棟廠房，總價款為200萬元，該企業(yè)又將部分工程分包給B施工企業(yè)，支付分包費50萬元。請計算此項業(yè)務施工企業(yè)應繳納的營業(yè)稅。3132解：

B施工企業(yè)應繳納的營業(yè)稅＝50×3﹪＝1.5（萬元）A施工企業(yè)應繳納的營業(yè)稅＝（200－50）×3﹪＝4.5（萬元）如果B企業(yè)不向A企業(yè)開具建安發(fā)票，則A企業(yè)全額申報繳納營業(yè)稅。3233（2）納稅人提供建筑勞務，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。營業(yè)額＝工費＋材料＋動力【例4】一建筑安裝公司承包一項建筑安裝工程，完工驗收后取得工程收入130萬元，代墊原材料取得收入40萬元，共計結算收入170萬元。請計算該建筑安裝公司應繳納的營業(yè)稅。3334

應納營業(yè)稅＝170×3﹪＝5.1（萬元）【例5】某施工企業(yè)為某企業(yè)建造廠房，總承包價款為500萬元，工程所需材料由建設單位購買，價款為300萬元。請計算該施工企業(yè)應繳納的營業(yè)稅。應納營業(yè)稅＝(500+300)×3﹪＝24（萬元）3435（3）安裝工程：凡安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設備價款（4）自建行為A、自建自用的房屋不納營業(yè)稅，B、自建房屋對外銷售（不包括個人自建自用住房銷售），其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。3536a.建筑業(yè)營業(yè)稅＝工程成本×（1+成本利潤率）÷（1－3%）×3%

b.銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝銷售價格×5%某房地產(chǎn)公司開發(fā)部自建同一規(guī)格和標準的樓房兩棟，建筑安裝成本為3000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟留作自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元；請計算該公司當月應納營業(yè)稅額。應納營業(yè)稅=3000÷2

×（1+20%）÷（1－3%）×3%+2400×5%=175.67萬元36372.金融保險業(yè)（1）一般貸款業(yè)務：營業(yè)額＝貸款利息收入＋加息＋罰息

【例6】某銀行第一季度吸收存款支付利息300萬元，發(fā)放貸款取得利息收入500萬元，加收的罰息60萬元。請計算該銀行應繳納的營業(yè)稅。3738應納營業(yè)稅＝（500+60）×5﹪＝28萬元（2）外匯轉貸業(yè)務：A、中行：

a下級行：收取的全部利息；

b上級行：貸款利息收入+其他收入-境外利息支出。B、其他銀行：下級行：收取的利息-上級核定的利息支出，上級行核定利息與實支不符，由上級行從其應納稅額中抵補。3839（3）金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務（央行、外經(jīng)貿部、國家經(jīng)貿委批準）營業(yè)額＝[全部價款和價外費用（含殘值）－實際成本]*（本期天數(shù)÷總天數(shù)）實際成本＝買價＋各種稅（關增消稅）+費（運保安）＋利息（外匯借款+本國借款）3940（4）金融商品轉讓業(yè)務：營業(yè)額＝賣出價（不扣除任何費用）－買入價（不含各種費用和稅金，含已到期的利息或已宣發(fā)股利）。同年度不同期出現(xiàn)的正負差可相抵，但年未結算多交不結轉下年，可向稅務機關辦退稅。（5）金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務：手續(xù)費（傭金）收入。但從事受托收款業(yè)務以全部收入減付委托方價款后余額。4041保險業(yè)務：

A、初保業(yè)務：全部保費收入

B、儲金業(yè)務：儲金利息＝（期初余額＋期末余額）÷2×一年定期利率÷12儲金并不是計稅依據(jù)因為它不是保費收入，而是儲金生出來的利息作為保險公司的保費收入；4142C、已征稅應收未收保費收入，核算期未收回的可抵減營業(yè)額，待收回后征稅；D、無賠償獎勵以向投保人實際收取的保費征稅；E、向境外辦理分保的以全部保費減分保保費的余額征稅，并代扣代繳分保保費的營業(yè)稅。（7）逾期貸款，按實際收到的利息收入征收營業(yè)稅，實際收到時申報繳納營業(yè)稅。（8）外幣應折合成人民幣原則上，金融業(yè)以收到外匯的當天或季末的匯價折合，保險業(yè)按當天或當月最后一天。4243例:某商業(yè)銀行第一季度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務:(1)吸收存款600萬元,支付存款利息10萬元;(2)自有資金發(fā)放貸款1000萬元,取得貸款利息100萬元;(3)轉貸業(yè)務取得貸款利息收入30萬元,支付轉貸業(yè)務利息支出25萬元;(4)辦理結算業(yè)務手續(xù)費收入20萬元;(5)銷售支票、賬單憑證收入15萬元；(6)結算罰息、加息2萬元,出納長款0.5萬元.請計算該銀行本期應納營業(yè)稅稅額及納稅義4344解：（1）應納營業(yè)稅額=（100+5+20+15+2）5%=7.1(萬元)說明:①銀行自有資金貸款業(yè)務以貸款利息收入為營業(yè)額;②轉貸業(yè)務以存貸利息差額為營業(yè)額;③銷售支票、賬單憑證屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅；④結算罰息，加息并入營業(yè)額征稅；⑤出納長款免納營業(yè)稅。（2）金融業(yè)的納稅期限為一個季度，自納稅期滿之日起15日內申報納稅（即4月15日前）

4445（9）保險業(yè)實行分保險的，初保業(yè)務以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額。4546例：A保險公司承保一項保險業(yè)務，并取得保費收入960萬元后，又付保費320萬元請B保險公司提供分保險，A保險公司應納營業(yè)稅和應扣繳營業(yè)稅合計為48萬元。解：①A保險公司應納營業(yè)稅

=（960-320）*5%=32(萬元)②A保險公司代扣代繳營業(yè)稅

=320*5%=16(萬元)③A保險公司應繳營業(yè)稅合計=32＋16＝48(萬元)46473.娛樂業(yè)營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費?！纠?】一歌舞廳2月份取得門票收入為100000元，出售飲料、煙酒收入為150000元，收取卡拉OK點歌費50000元。請計算該月該歌舞廳應繳納的營業(yè)稅。應納營業(yè)稅＝（100000＋150000＋50000）×20﹪＝60000（元）47484、服務業(yè)：（1）代理業(yè)：實際收取的報酬為營業(yè)額。(全額)（2）物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水費、電費等，屬于“代理”業(yè)務，對手續(xù)費征收營業(yè)稅。（3）拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應征收營業(yè)稅5％。(拍賣罰沒物資交VAT，3%)（4）旅游企業(yè)：參照第1條：交通運輸業(yè)的計稅依據(jù)。（5）從事物業(yè)管理的單位以全部收入-代付水電燃租費48498、銷售不動產(chǎn)或土地使用權的以全部收入減購置原價。（抵債取得的以抵債時的作價為扣除額）9、價格偏低無正當理由的，由稅務機關按以下順序核定營業(yè)額①按當月發(fā)生同類業(yè)務的平均價格核定②當月無同類業(yè)務的，按其他納稅人最近發(fā)生的同類業(yè)務的平均價格核定③無參考價格的，按組成計稅價格計稅價格=工程的成本（或營業(yè)成本）×（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅的稅率）4950特點稅務處理①受托方不墊付資金。

②銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項轉交給委托方。

③受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另收取手續(xù)費。①同時具備三個條件:受托方收取的手續(xù)費，按服務業(yè)稅目計算繳納營業(yè)稅。

②不同時具備上述三個條件：受托方收取的手續(xù)費，屬增值稅價外費用，應并入銷售額計算繳納增值稅。（1）代購貨物

特點稅務處理①代銷貨物的所有權屬于委托方。

②受托方按委托方規(guī)定的條件出售。

③貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費。①就銷售代銷貨物而言，屬增值稅征稅范圍。

②就受托方提供代理勞務取得的報酬，如代理手續(xù)費，屬營業(yè)稅征收范圍，應按服務業(yè)稅目征收營業(yè)稅。（2）代銷貨物

5051例：某茶廠委托某百貨商場（增值稅一般納稅人）代銷茶葉。茶廠與百貨商場的結算價格為每公斤茶葉60元（含稅），商場每銷售１公斤茶葉收取手續(xù)費６元。該商場按每公斤80元的含稅價格對外銷售。2009年９月，該商場共銷售茶葉2000公斤，取得含稅銷售收入16萬元。月末，商場提取手續(xù)費1.2萬元，并將代銷清單開給茶廠。茶廠按規(guī)定給商場開具了增值稅專用發(fā)票。請計算該商場當月應納的增值稅和營業(yè)稅。解：（1）銷售代銷商品應“視同銷售”征收增值稅。該商場（受托方）將代銷貨物加價出售，仍與茶廠（委托方）按原價結算，并另外收取手續(xù)費。該筆業(yè)務的手續(xù)費實際上包括兩部分，即商品差價和另外收取的手續(xù)費，對此應征收營業(yè)稅；同時應按對外銷售金額征收增值稅。（2）應納增值稅＝(160000÷1.13×13％)－(2000×60÷1.13×13％)＝4601.77（元）（3）應納營業(yè)稅＝(160000÷1.13－2000×60÷1.13＋12000)×5％＝2369.91(元)5152第五節(jié)征收管理一、起征點1.自2014年10月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營