會計職業(yè)基礎項目7課件

項目7財產清查知識目標了解財產清查的概念、意義及種類理解財產物資的盤存制度技能目標掌握財產清查的具體方法、財產清查結果的處理掌握銀行存款余額表的編制任務一?財產清查的意義和種類一、財產清查的概念和作用1．財產清查的概念財產清查也叫財產檢查，是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，以查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。2．財產清查的作用為了正確掌握各項財產的真實情況，做到家底清楚、心中有數，保證會計資料的準確性，必須在賬簿記錄的基礎上運用財產清查這一方法，對本單位的各項財產物資、貨幣資金和往來款項等進行定期或不定期的清查，使賬簿記錄與實物、款項實存數額相等，保證會計核算資料的真實性。二、財產清查的意義

（一）賬實不符情況財產清查的關鍵是解決賬實不符的問題。造成賬存數與實存數差異的原因是多方面的，一般有以下幾種情況：①在收發(fā)各項財產過程中，由于計量、檢驗不準確而發(fā)生品種、數量或質量上的差錯。②在財產發(fā)生增減變動時，由于手續(xù)不齊或計算登記上發(fā)生錯誤。如：沒有填制憑證而登記入賬；或者在填制憑證、登賬時，發(fā)生計算上的差錯。③在財產的保管過程中，受到氣候等自然因素影響而發(fā)生的數量和質量上的變化。④由于保管不善或工作人員失職發(fā)生的財產殘損、變質與短缺，以及貨幣資金、債權債務的差錯。⑤由于不法分子營私舞弊，貪污盜竊等而造成的財產物資損失。⑥自然災害造成的非常損失。⑦因未達賬項或拒付而引起單位之間賬賬不符等。（二）財產清查的意義1．保證會計信息資料的真實性可以查明各項財產物資的實有數，確定實有數和賬面數額的差異，以便分析原因，采取措施，改進工作，進一步加強財產物資的管理，確保會計信息資料的真實可靠。2．保證財產物資的安全和完整可以查明單位的財產物資是否完整，有無缺損、霉變現象，有無挪用、貪污現象，從而采用有效應對措施，堵塞漏洞、加強管理、改進工作，建立健全各項責任制度，切實保證財產的安全和完整。3．挖掘財產物資的潛力，提高物資使用效率可以查明各項財產物資的儲備和利用情況，以便分類排隊，采用不同措施，積極利用和處理，提高物資使用效率。4．保證財經紀律和結算紀律的執(zhí)行可以查明是否遵守財經紀律和結算制度，有無貪污盜竊、挪用公款的情況；查明各項資金使用是否合理，是否符合政策和法規(guī)，從而使工作人員自覺守法、維護財經紀律。三、財產清查的種類（一）按清查范圍分類，可以分為全面清查和局部清查1．全面清查（1）含義：全面清查是指對全部財產進行盤點與核對。（2）清查對象：存貨類（在途物資、原材料、在產品、自制半成品、庫存商品、委托加工物資及存放在本單位的代銷商品等）；貨幣資金類（庫存現金、銀行存款、交易性金融資產有價證券及外幣等）；固定資產及在建工程；往來款項（應收款項、其他應收款、應付款項及短期借款等）。（3）特點：全面清查的范圍大、內容多、時間長、參與人員多、工作量大。（4）適用情況：年終決算前；單位合并、撤銷以及改變隸屬關系前；中外合資、國內合資前；企業(yè)股份制改制前；開展全面的資產評估、清產核資時；單位主要領導調離工作前等。2．局部清查

（1）含義：也稱重點清查，是指根據需要對部分財產進行盤點與核對。（2）清查對象：主要是對流動性較大財產的清查，如庫存現金、銀行存款、原材料、債權債務等。其中：①現金應每日清點一次；②銀行存款每月至少同銀行核對一次；③債權債務每年至少核對一至兩次；④各項存貨應有計劃、有重點地抽查；⑤貴重物品每月清查一次。特點：局部清查范圍小、內容少、時間短、參與人員少、工作量小，但專業(yè)性較強。適用情況：發(fā)生自然災害；發(fā)生盜竊事件；更換財產物資保管員等相關工作人員。（二）按清查時間分類，可以分為定期清查和不定期清查1．定期清查（1）含義：定期清查是指根據計劃安排的時間對財產進行的清查。定期清查一般在期末進行。（2）范圍：可以是全面清查，如年終決算之前的清查；也可以是局部清查，如季末、月末結賬前的清查。2．不定期清查

（1）含義：不定期清查是指根據實際需要對財產物資所進行的臨時性清查。（2）范圍：不定期清查一般是局部清查，如改換財產物資保管人員進行的有關財產物資的清查、發(fā)生意外災害等非常損失進行的損失情況的清查、有關部門進行的臨時性檢查等。注意：不定期清查也可以是全面清查，如合資、改制、撤銷前的清查。任務二?財產清查的方法一、財產清查的準備工作為了妥善做好財產清查工作，發(fā)揮它應有的積極作用，必須在清查前，特別是全面清查前，協(xié)調各相關部門，調動各方力量，使財產清查能夠順利、高效、有序的進行。一般應該做好以下幾方面的準備工作。（1）成立財產清查小組，制定財產清查計劃，確定清查對象、范圍，配備清查人員，明確清查任務。（2）會計部門應做好所有賬簿的登記工作：將總分類賬中的貨幣資金、財產物資和債權債務的有關賬戶與其所屬的明細分類賬和日記賬核對準確，做到賬賬相符、賬證相符，為賬實核對提供正確的賬簿資料。（3）財產物資保管部門要做好各種財產物資入賬工作，并與會計部門的有關財產物資核對相符。同時，將各種財產物資排列整齊、掛上標簽，標明品種、規(guī)格及結存數量，以便盤點核對。（4）準備好財產清查所需的計量器具及清查登記使用的表格、賬冊等。二、財產物資盤存制度有兩種，即“永續(xù)盤存制”和“實地盤存制”。1．永續(xù)盤存制又稱“賬面盤存制”，是指對各項財產物資的增減變動情況，都必須根據會計憑證在有關賬簿中進行連續(xù)登記，并隨時在賬簿中結算出各項財產物資結存數的一種盤存制度。其公式為：賬面期末余額=賬面期初余額+本期增加額–本期減少額采用永續(xù)盤存制，其優(yōu)點是可以隨時掌握和了解各項財產物資的增減變動和結存情況，有利于加強財產物資的管理。缺點是難以發(fā)現實物資產質量的變化，如過期、霉變等。2．實地盤存制實地盤存制，是指對各種財產物資平時只在相關賬簿中登記增加數，不登記減少數，月末或一定時期期末對財產物資實地盤點，得出實物資產期末實有數，依據“賬面期初余額+本期增加數–期末實際結存數=本期減少數”的原理，倒擠出本期減少數，即“以存計耗”或“以存計銷”，并據以登記有關賬簿的一種盤存制度。三、財產清查的方法（一）貨幣資金的清查1．庫存現金的清查清查庫存現金是通過實地盤點，確定庫存現金的實存數，再與現金日記賬的賬面余額核對，以查明盈虧情況?，F金清查一般由清查人員、主管會計（或財務負責人）和出納本人共同清點出各種面值鈔票的張數和鑄幣的個數，并填制庫存現金盤存單。庫存現金清查前，有關業(yè)務必須由出納在現金日記賬中全部登記完畢。盤點時，出納人員必須在場。盤點中，一方面要注意賬實是否相符，另一方面還要檢查現金管理制度的遵守情況：有無超過庫存現金限額，有無白條抵庫，有無坐支、挪用舞弊現象等情況。盤點結束后，應根據盤點的結果及時與現金日記賬核對，填制“庫存現金盤點報告表”。作為重要的原始憑證，現金盤點報告表既起“盤存單”的作用，又起“實存賬存對比表”的作用，“庫存現金盤點報告表”應由盤點人員和出納員共同簽章方能生效。其格式如表7–1所示。2．銀行存款的清查它是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對，檢查二者是否相符。究其原因，除了雙方記賬、登賬錯誤之外，另一主要原因是雙方因記賬時間不同步，出現“未達賬項”所致。（1）未達帳項。是未達賬項企業(yè)和銀行之間，對同一項經濟業(yè)務由于憑證傳遞上的時間差而形成的一方已登記入賬，另一方尚未登記入賬的事項。以企業(yè)為例，未達賬項有以下四種：①企業(yè)已經收款入賬，而銀行尚未辦理完轉賬手續(xù)因而未收款入賬的款項(企業(yè)已收而銀行未收）。如，收到外單位的轉賬支票等。②企業(yè)已經付款入賬，而銀行尚未辦理完轉賬手續(xù)因而未付款入賬的款項（企業(yè)已付而銀行未付）。如，企業(yè)已開出支票而持票人尚未向銀行提現或轉賬等。③銀行已經收款入賬，而企業(yè)尚未收到銀行的收款通知因而未收款入賬的款項（銀行已收而企業(yè)未收）。如，委托銀行收款、收到銀行存款利息等。④銀行已經付款入賬，而企業(yè)尚未收到銀行的付款通知因而未付款入賬的款項（銀行已付而企業(yè)未付）。如，借款利息的扣付、托收無承付等。以上四種未達賬項，前兩種屬于銀行未達賬項，后兩種屬于企業(yè)未達賬項。在①、④兩種情況下，企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額；而在②、③兩種情況下，企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對賬單余額。（2）調節(jié)方法?！坝囝~調節(jié)法”和“差額調節(jié)法”兩種。①余額調節(jié)法。余額調節(jié)法是在企業(yè)和銀行對賬的基礎上，將企業(yè)的賬面余額和銀行對賬單余額各自補記對方已入賬而本單位尚未入賬的余額（包括增加金額和減少金額），然后編制銀行存款余額調節(jié)表的方法。其調節(jié)公式如下：企業(yè)銀行日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款項–銀行已付企業(yè)未付款項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款項–企業(yè)已付銀行未付款項銀行存款余額調節(jié)表的格式，如表7–2所示。財產清查的一般程序財產清查是一項復雜細致的工作，它有涉及面廣、政策性強、工作量大等特點，企業(yè)應按一定的流程組織財產清查工作，以保質保量的完成此項工作。企業(yè)的財產清查工作一般應按以下程序進行：1.建立財產清查組織。一般在企業(yè)負責人的領導下，組織一個有領導干部、專業(yè)人員、職工群眾參加的財產清查小組。2.組織清查人員學習有關政策、法律、法規(guī)和相關業(yè)務知識，提高財產清查工作的質量。3.確定清查對象、范圍，明確清查任務。4.制定清查方案，詳細安排清查內容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前預備。5.清查時本著先清查數目，后認定質量的原則進行。6.填制盤存清單。7.根據盤存清單填制實物、往來賬項清查結果報告表。（三）往來賬項的清查一般采取賬目核對法，具體操作為：清查單位按每一個經濟往來單位編制“往來款項對賬單”（一式兩份，其中一份作為回執(zhí)聯）送往各經濟往來單位。對方單位核對相符時，在回聯單蓋公章退回；如果經核對數字不相符，則在回聯單上注明情況，或另抄對賬單退回本單位，作為進一步核對的依據。“函證信”“往來款項對賬單”“往來款項清查報告表”的格式和內容如表7–8、表7–9、表7–10所示：任務三?財產清查結果的處理一、財產清查結果的處理工作財產清查的結果，通常有以下三種情況：實存數大于賬存數，即盤盈；實存數小于賬存數，即盤虧；實存數等于賬存數，即賬實相符。財產清查結果的處理一般指的是對賬實不符——盤盈、盤虧情況的處理。但對賬實相符中財產物資發(fā)生變質、霉爛等毀損情況的，也是其處理的對象。財產清查結果的處理工作，主要包括以下四個方面的內容。1．查明差異原因，確定處理辦法通過財產清查，發(fā)現清查對象實存數與對應的賬簿記錄之間有差異，如財產的盤盈、盤虧，以及逾期債權、債務等，都要認真查明其性質和原因，明確經濟責任，提出處理意見，按照規(guī)定程序經有關部門批準后，予以認真嚴肅的處理。財產清查人員應以高度的責任心，深入調查研究，實事求是，問題定性要明確，處理方法要得當。2．處理積壓物資，清理往來款項對于財產清查中發(fā)現的積壓、多余物資，應區(qū)別不同情況做出妥善處理。盡可能內部利用、外部促銷、出租閑置資產提高資產利用率。對于長期未清或存在爭議的債權、債務，指定專人負責，積極協(xié)商解決。3．總結經驗教訓，加強資產管理財產清查以后，針對發(fā)現的問題和存在的缺點，應當認真總結經驗教訓。同時，要建立健全以崗位責任制為中心的財產管理制度，切實提出改進工作的措施，進一步加強財產管理，保護企業(yè)、單位財產的安全和完整。4．調整賬簿記錄，做到賬實相符實際工作中，財產清查結果的賬務處理要分兩步進行：第一步，在報請有關部門領導審批前，應將查明的盤盈、盤虧和毀損等，依據有關原始憑證（如財產物資盤存單等）編制記賬憑證，據以登記賬簿，使各項財產的賬存數和實存數完全一致。第二步，當有關領導部門對呈報的財產清查結果提出處理意見后，應根據差異的原因及報批的結果，編制記賬憑證，據以登記賬簿。二、財產清查結果的賬務處理（一）貨幣資金清查結果的賬務處理貨幣資金主要包括庫存現金和銀行存款。如前所述，銀行存款的清查主要是企業(yè)銀行存款日記賬同開戶行送達的銀行對賬單進行核對。如發(fā)現記賬錯誤，則各自更正錯誤；如發(fā)現未達賬項，則通過編制銀行存款余額調節(jié)表來調節(jié)，待結算憑證到達后進行賬務處理。這里主要介紹對庫存現金清查結果的處理。現金清查發(fā)現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。待查明原因后做如下處理：（1）如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入“其他應收款”；屬于無法查明原因的，計入“管理費用——現金短缺”。（2）如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入“其他應付款”賬戶；屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入——現金溢余”賬戶。財產清查結果的處理要求對于財產清查結果，不論盤盈還是盤虧，我們都要分析產生差異的原因和性質，提出處理建議。1.個人造成的損失，一般應由個人賠償；因管理不善原因造成的損失，應作為企業(yè)“管理費用”入賬；因自然災害造成的非常損失，除保險公司賠償部分外，列入企業(yè)的“營業(yè)外支出”。2.積極處理多余積壓財產，清理往來款項。3.總結經驗教訓，建立健全各項管理制度。4.及時調整賬簿記錄，保證賬實相符。對于財產清查中發(fā)現的盤盈或盤虧，應及時調整賬面記錄，以保證賬實相符。要根據清查中取得的原始憑證編制記賬憑證，登記有關賬簿，使各種財產物資的賬存數與實存數相一致，待相關領導部門批準后結轉處理。（二）實物資產清查結果的賬務處理1．存貨清查結果的賬務處理（1）存貨盤盈。發(fā)生存貨盤盈，應查明發(fā)生的原因，及時辦理盤盈存貨的入賬手續(xù)，調整存貨賬面記錄。借記“原材料”“庫存商品”等存貨賬戶，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶；經有關部門批準后，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”，貸記有關賬戶。2．固定資產清查結果的賬務處理（1）固定資產盤盈。根據《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》及其應用指南的有關規(guī)定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”賬戶。固定資產出現盤盈的可能性很小，如果出現盤盈，必定是企業(yè)自身“主觀”原因所造成的，或者說以前會計期間少計或漏計該項資產等會計差錯而形成的，所以，應當按照前期差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。盤盈的固定資產，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；若同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值，作為入賬價值。借記“固定資產”賬戶，貸記“以前年度損益調整”賬戶。（2）固定資產盤虧。在清查中，如發(fā)現固定資產盤虧，應及時辦理固定資產注銷手續(xù)。按盤虧固定資產凈值，借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”賬戶，按已計提折舊額，借記“累計折舊”賬戶，貸方以固定資產原值下賬。盤虧造成的損失，應當計入當期損益，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”賬戶核算。（三）往來款項清查結果的賬務處理往來款項主要包括應收款項和應付款項。其清查結果的處理均不通過“待處理財產損溢”賬戶核算。往來款項的清查一般有以下兩種情形：1．確認無法收回的應收款項、其他應收款項財產清查中，經查確實無法收回的應收類款項，經批準作為壞賬損失處理，如果會計核算對壞賬損失采用備抵法，則借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”或“其他應收款”賬戶；否則直接計入“管理費用”。2．確認無法支付的應付款項、其他應付款項財產清查中，經查實確實無法支付的應付類款項，經批準后直接轉入“營業(yè)外收入”賬戶。借記“應付賬款”或“其他應付款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。【例7-8】某公司在財產清查中，應收乙公司貨款1000元，已查明該單位因遭受火災，生產經營受到重大損失，所欠貨款確實無法收回。經批準核銷作為壞賬損失，會計分錄如下：借：壞賬準備1000貸：應收賬款——乙公司1000【例7-9】某企業(yè)在財產清查中，查明應付甲公司購料款3200元，因該單位撤銷，確實無法支付。經批準核銷，做會計分錄如下：借：應付賬款——甲公司3200貸：營業(yè)外收入