上財(cái)?shù)?章-稅收效率剖析課件

第二章稅收效率現(xiàn)代稅收的兩大原則

效率原則:應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)資源的有效配置

公平原則:有助于實(shí)現(xiàn)收入的公平分配稅收的效率原則與公平原則既有矛盾性，又有統(tǒng)一性。為謀求經(jīng)濟(jì)發(fā)展，發(fā)展初期一般樹立效率優(yōu)先、兼顧公平的稅收公平效率觀。

7/22/20231第一節(jié)稅收效率原則一、經(jīng)濟(jì)效率效率既是一個(gè)經(jīng)濟(jì)的基本問題，也是稅收的基本問題稅收效率主要分析稅收征收與經(jīng)濟(jì)效率的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)效率也即資源配置效率，是指在經(jīng)濟(jì)資源稀缺的條件下，如何充分利用資源，使資源得到最有效合理的安排，以最少的資源投入取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。7/22/20232第一節(jié)稅收效率原則一、經(jīng)濟(jì)效率（一）經(jīng)濟(jì)效率的內(nèi)涵經(jīng)濟(jì)效率一般是以帕累托效率來定義。如果資源的配置和使用已經(jīng)達(dá)到這樣一種狀態(tài)，即任何資源的重新配置已不可能使一些人的境況變好而又不使另一些人的境況變壞；或者說，社會(huì)分配已經(jīng)達(dá)到這樣一種狀態(tài)，任何分配的改變都不可能使一些人的福利有所增加而不使其他人的福利減少，那么這種資源配置已經(jīng)使社會(huì)效用達(dá)到最大，這種資源配置狀態(tài)被稱為資源最優(yōu)配置狀態(tài)，或帕累托最優(yōu)。7/22/20233第一節(jié)稅收效率原則一、經(jīng)濟(jì)效率（一）經(jīng)濟(jì)效率的內(nèi)涵實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)必須同時(shí)符合三個(gè)條件：實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)的條件交換最優(yōu)：任何兩個(gè)消費(fèi)者，任何兩種商品進(jìn)行交換時(shí)的邊際消費(fèi)替代率相等交換和生產(chǎn)結(jié)合最優(yōu)：同時(shí)滿足交換和生產(chǎn)最優(yōu)條件，即商品消費(fèi)的邊際替代率=商品生產(chǎn)的邊際技術(shù)轉(zhuǎn)化率生產(chǎn)最優(yōu)：任何兩個(gè)生產(chǎn)者，使用任何兩種資源進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)的邊際技術(shù)替代率相等7/22/20234（二）經(jīng)濟(jì)效率實(shí)現(xiàn)條件根據(jù)帕累托定義，只有同時(shí)滿足交換最優(yōu)、生產(chǎn)最優(yōu)、交換和生產(chǎn)同時(shí)最優(yōu)，經(jīng)濟(jì)資源配置才是最有效的。而實(shí)現(xiàn)帕累托效率，必須具備兩個(gè)條件：(1)完全競爭市場：不受任何阻礙和干擾的市場經(jīng)濟(jì)(2)不存在外部經(jīng)濟(jì)影響外部經(jīng)濟(jì)外部成本影響私人成本和社會(huì)成本之間的差額私人成本計(jì)算的產(chǎn)出＞社會(huì)成本計(jì)算的產(chǎn)出外部收益影響私人收益和社會(huì)收益之間的差額私人收益計(jì)算的產(chǎn)出＜社會(huì)收益計(jì)算的產(chǎn)出產(chǎn)出偏離完全競爭市場的最優(yōu)產(chǎn)出，無法實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置7/22/20235資源次優(yōu)配置（資源配置效率的改進(jìn)）不使任何人受損，卻使一些人受益

→效率的提高一些人受損，一些人受益。受益＞受損→效率的提高生產(chǎn)資源重新配置7/22/20236二、稅收效率原則：稅收效率原則就是通過稅收實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo)稅收效率原則提高資源配置效率減少效率損失7/22/20237二、稅收效率原則：社會(huì)資源配置最優(yōu).

不是最優(yōu).資源重新配置資源重新配置低效或無效.有可能提高效率.市場配置.政府配置.主體企業(yè)和個(gè)人.價(jià)格機(jī)制自發(fā)地調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)平衡供給與需求引導(dǎo)資金流量和流向主體政府.通過稅收、政府支出、公債、貨幣等經(jīng)濟(jì)手段計(jì)劃、行政、法律等手段引導(dǎo)、安排資源配置的實(shí)現(xiàn)最有效局限缺陷重新配置，提高效率按行為主體劃分7/22/20238稅收效率原則:以價(jià)格為核心的資源配置作為最基本的資源配置方式已經(jīng)使資源處于最優(yōu)配置狀態(tài)時(shí)，政府稅收對(duì)資源的重新配置都將干擾經(jīng)濟(jì)效率有效發(fā)揮，使經(jīng)濟(jì)變得低效或無效，在這種情況下稅收應(yīng)避免或減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，以避免或減少效率損失。反之，如果市場配置并沒有使資源處于最優(yōu)配置狀態(tài)，那么有可能通過稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的重新配置，提高資源配置效率，在這種情況下稅收有必要積極干預(yù)經(jīng)濟(jì)，從而提高經(jīng)濟(jì)效率。7/22/20239第二節(jié)稅收效率影響稅稅收對(duì)資源配置效率的影響一、稅收導(dǎo)致效率損失.市場所決定的資源處于有效的情況下二、稅收改善資源配置效率市場所決定的資源處于低效或無效的情況下稅收產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān).稅收改變消費(fèi)選擇：收入效應(yīng)和替代效應(yīng).稅收與外部經(jīng)濟(jì)性產(chǎn)品.稅收與社會(huì)有益或有害產(chǎn)品.稅收與計(jì)劃定價(jià)商品.7/22/202310一、稅收導(dǎo)致效率損失（一）稅收產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)稅收超額負(fù)擔(dān)：由于征稅而導(dǎo)致的社會(huì)凈福利的損失。即△ABC的面積。稅收引起超額負(fù)擔(dān)導(dǎo)致效率損失的主要原因，是因?yàn)檎鞫惛蓴_了由市場決定的納稅人消費(fèi)、生產(chǎn)等方面的選擇，從而使資源配置偏離了最優(yōu)配置狀態(tài)。7/22/202311第二節(jié)稅收效率影響一、稅收導(dǎo)致效率損失（一）稅收產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)OQ2Q1P1P2BAC產(chǎn)出價(jià)格dP37/22/202312第二節(jié)稅收效率影響7/22/202313稅收如果稅制的改革能夠以超額負(fù)擔(dān)最低，社會(huì)福利收益最大化為出發(fā)點(diǎn)，推行廣稅基、低稅率，社會(huì)將會(huì)獲得更大的福利收益。啟示：7/22/202314一、稅收導(dǎo)致效率損失（二）稅收改變消費(fèi)選擇收入效應(yīng)：替代效應(yīng)：X商品、Y商品征稅X商品、Y商品價(jià)格上升預(yù)算收入不變。的情況下X消費(fèi)降低Y消費(fèi)降低不改變組合。X商品征稅Y商品不征稅。X商品相對(duì)于Y商品價(jià)格上升X消費(fèi)降低Y消費(fèi)上升改變組合。7/22/202315二、稅收改善資源配置效率在經(jīng)濟(jì)處于資源最優(yōu)配置時(shí)，征稅引起的資源重新配置導(dǎo)致效率損失。即在經(jīng)濟(jì)處于完全競爭，并沒有外部因素影響時(shí)，征稅將導(dǎo)致效率損失。然而，在經(jīng)濟(jì)沒有處于資源最優(yōu)配置時(shí)，征稅引起的資源重新配置有可能改善配置效率，也就是當(dāng)經(jīng)濟(jì)沒有處于完全競爭，或存在外部因素影響情況下，征稅有可能改善配置效率7/22/202316二、稅收改善資源配置效率稅收稅收改變資源配置效率（一）稅收與外部經(jīng)濟(jì)性商品。（二）稅收與社會(huì)有益（有害）商品。（三）稅收與計(jì)劃定價(jià)商品稅收與產(chǎn)生外部收益商品利用企業(yè)三廢生產(chǎn)三廢利用品，補(bǔ)貼稅收與社會(huì)有益商品教育減稅或補(bǔ)貼稅收與社會(huì)有害商品煙酒提高稅率價(jià)格偏高，商品剩余向生產(chǎn)者征稅價(jià)格偏低，商品短缺減稅、補(bǔ)貼稅收與產(chǎn)生外部成本商品企業(yè)污染，征稅7/22/202317第三節(jié)稅收效率選擇稅收征收一方面導(dǎo)致效率損失，另一方面又能起到改善資源配置效率作用。從效率出發(fā)，稅收的目標(biāo)應(yīng)是：在市場對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置有效的情況下，保持稅收中性，以減少效率損失；在市場對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置低效或無效的情況下，強(qiáng)化稅收杠桿作用，提高資源配置效率7/22/202318第三節(jié)稅收效率選擇稅收稅收效率選擇稅收中性與經(jīng)濟(jì)效率稅收杠桿與經(jīng)濟(jì)效率稅種選擇：所得稅優(yōu)于商品稅稅基選擇：一般商品稅優(yōu)于選擇性商品稅稅率選擇：一般商品稅的單一稅率

價(jià)格彈性：反彈性法則

（彈性小，高稅率）糾正外部成本和收益配合價(jià)格平衡供求以稅代費(fèi)調(diào)節(jié)資源級(jí)差收益有益商品和有害商品的稅收引導(dǎo)7/22/202319第三節(jié)稅收效率選擇一、稅收中性與經(jīng)濟(jì)效率稅收中性是指稅收應(yīng)采取不偏不倚姿態(tài)，不干預(yù)市場經(jīng)濟(jì)的決策，使超額負(fù)擔(dān)極小化。在市場對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置有效的情況下，稅收的干預(yù)必然會(huì)使資源配置偏離有效配置狀態(tài)，導(dǎo)致效率損失。這時(shí)，稅收的目標(biāo)應(yīng)選擇中性稅收，以取得稅收收入為目的，減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)，減少效率損失。由于效率損失是以超額負(fù)擔(dān)的大小為依據(jù)，因此，減少效率損失也就是使超額負(fù)擔(dān)極小化。7/22/202320第三節(jié)稅收效率選擇一、稅收中性與經(jīng)濟(jì)效率（一）稅種選擇：所得稅優(yōu)于商品稅在完全競爭市場，又沒有外部因素影響情況下，對(duì)商品征稅導(dǎo)致的效率損失大于所得稅。

X→商品稅

Y→不征稅

X→總額所得稅

Y→不征稅結(jié)果：商品稅對(duì)個(gè)人的效用損失＞所得稅對(duì)個(gè)人的效用損失.7/22/202321（二）稅基選擇從資源配置效率角度分析，一般商品稅的超額負(fù)擔(dān)小于選擇性商品稅，因此，一般商品稅優(yōu)于選擇性商品稅。商品稅征稅范圍稅基資源配置效率選擇性商品稅部分商品征稅稅基比較狹一般商品稅的超額負(fù)擔(dān)＜選擇性商品稅一般商品稅優(yōu)于選擇性商品稅一般商品稅全部商品征稅稅基比較寬7/22/202322（三）稅率選擇在實(shí)行一般商品稅的情況下，如果選擇差別稅率，從資源配置的效率角度分析，對(duì)資源配置的影響相當(dāng)于選擇性商品稅。因?yàn)椴顒e稅率影響到不同商品的比價(jià)關(guān)系，從而影響到由市場決定的商品選擇，在市場所決定的資源配置處于最優(yōu)的情況下，將使資源偏離最優(yōu)配置狀態(tài)一般商品稅單一稅率所有商品按照同樣稅率征稅差別稅率不同商品按不同稅率征稅7/22/202323一、稅收中性與經(jīng)濟(jì)效率（四）價(jià)格彈性實(shí)行差別稅率的一般商品稅和選擇性商品稅比較，從資源配置的效率角度分析，具有相似的影響，因此劣于實(shí)行單一稅率的一般商品稅。為減少效率損失，應(yīng)選擇單一稅率的一般商品稅。但如果必須實(shí)行差別稅率的一般商品稅或選擇性商品稅，那么，依據(jù)反彈性法則選擇商品征稅或設(shè)計(jì)差別稅率，才能夠減少效率損失。所謂反彈性法則也就是征稅商品選擇或稅率高低差異應(yīng)同價(jià)格彈性相反。（選擇彈性大的商品不征商品稅，或按較低稅率征收，選擇價(jià)格彈性小的商品征收商品稅，或提高稅率征收，減少效率損失）商品稅選擇商品稅一般商品稅單一稅率差別稅率相當(dāng)于選擇性商品稅7/22/202324第三節(jié)稅收效率選擇二、稅收杠桿與經(jīng)濟(jì)效率在市場對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置有效的情況下，稅收征收會(huì)使資源配置偏離最優(yōu)配置狀態(tài)，導(dǎo)致效率損失。這時(shí)，稅收應(yīng)該保持中性稅收，減少效率損失。在市場對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置低效或無效的情況下，稅收征收有可能改善資源配置狀況，提高配置效率。發(fā)揮稅收在合理配置資源方面的杠桿作用。稅收在資源配置方面的杠桿作用（一）糾正外部成本和收益（二）配合價(jià)格平衡產(chǎn)銷供求（三）以稅代費(fèi)調(diào)節(jié)資源級(jí)差收益（四）有益商品和有害商品的稅收引導(dǎo)7/22/202325第四節(jié)稅收成本效益稅收經(jīng)濟(jì)效率：從資源配置的角度，分析稅收對(duì)資源配置的影響稅收行政效率：從稅收行政管理角度，分析稅收投入與產(chǎn)出的關(guān)系7/22/202326第四節(jié)稅收成本效益稅收成本收益稅收成本提高稅務(wù)行政效率的主要途徑影響稅收成本的主要因素稅法制度稅務(wù)行政7/22/202327第四節(jié)稅收成本效益一、稅收成本稅收的效率：

從資源配置的角度來說，盡可能減少超額負(fù)擔(dān)，或盡可能增加負(fù)超額負(fù)擔(dān)

從成本效益的角度來講，盡可能減少稅收成本，或盡可能增加稅收收入7/22/202328第四節(jié)稅收成本效益一、稅收成本稅收成本，即稅收制席的運(yùn)行費(fèi)用，包括征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用兩方面的費(fèi)用支出。稅收的征稅成本是指政府稅務(wù)部門為行使征稅職責(zé)而發(fā)生的各種費(fèi)用支出，包括稅務(wù)部門的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和建設(shè)費(fèi)用。如用于保存記錄、檢查帳日、印制有關(guān)票據(jù)、支付稅務(wù)人員工資，為稅務(wù)人員提供相關(guān)設(shè)備等支出均為征收成本。稅收的納稅成本是指納稅義務(wù)人為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用支出，包括納稅人為處理納稅事務(wù)而發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)等直接費(fèi)用支出，和為納稅而承受的間接費(fèi)用支出。7/22/202329第四節(jié)稅收成本效益一、稅收成本納稅費(fèi)用主要可歸納為以下四種情況：一是在自行申報(bào)納稅制度下，納稅人首先要對(duì)其在本納稅期限內(nèi)的應(yīng)稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)，并按期繳納稅款。在這一過程中，納稅人要投入一定的人力、物力和財(cái)力，花費(fèi)一定的時(shí)間。二是納稅人按稅法要求，必須進(jìn)行業(yè)務(wù)登記、保持完整的賬簿。三是納稅人為了正確地執(zhí)行比較復(fù)雜的稅法，要聘請(qǐng)稅務(wù)顧問；在發(fā)生稅務(wù)糾紛時(shí)，還要聘請(qǐng)律師，準(zhǔn)備詳實(shí)的材料。四是納稅人為了在不違反稅法規(guī)定的同時(shí)，盡量減少納稅義務(wù)，需要組織人力進(jìn)行。7/22/202330第四節(jié)稅收成本效益二、影響稅收成本的主要因素影響稅收成本的主要因素稅法制度稅務(wù)行政稅收法律的復(fù)雜性稅收結(jié)構(gòu)類型機(jī)構(gòu)設(shè)置人員素質(zhì)技術(shù)手段稅收成本流轉(zhuǎn)稅低于所得稅企業(yè)征收低于個(gè)人征收城市征收低于農(nóng)村征收7/22/202331第四節(jié)稅收成本效益三、提高稅務(wù)行政效率的主要途徑在保證稅收收入和提高稅收質(zhì)量的前提下，簡化稅制、嚴(yán)密稅法、減少稅收漏洞、合理機(jī)構(gòu)設(shè)置、提高人員素質(zhì)、改進(jìn)征管手段、加強(qiáng)征收管理，提高工作效率，來達(dá)到降低稅收成本，提高稅收效益目的。7/22/202332一、單項(xiàng)選擇題1.在存在外部成本的情況下，由社會(huì)成本決定的產(chǎn)出（）按私人成本決定的產(chǎn)出。A.小于

B.等于C.大于D.以上都不對(duì)2.在市場對(duì)經(jīng)濟(jì)的資源配置有效的情況下，從效率出發(fā)，稅收的目標(biāo)是（）A.保持稅收中性

B.強(qiáng)化稅收杠桿作用C.稅收收入最大化D.以上都不對(duì)3.從資源配置角度分析．一般商品稅所造成的超稅負(fù)擔(dān)要（）選擇性商品稅。A.小于

B.等于C.大于D.以上都不對(duì)

7/22/2023334.整個(gè)社會(huì)資源配置可分為市場配置和（）A.企業(yè)配置B.自由配置C.政府配置

D.以上都不對(duì)5.在實(shí)行一般商品稅的情況下，如果選擇差別稅率．從資源配置的效率角度分析．對(duì)資源配置的影響（）選擇性商品稅。A.小于B.等于

C.大于D.都不對(duì)7/22/202334二、多項(xiàng)選擇題1.實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)需符合以下標(biāo)淮，即（）A.銷售最優(yōu)B.交換最優(yōu)C.生產(chǎn)與交換最優(yōu)D.生產(chǎn)最優(yōu)

2.稅收所造成的超額負(fù)擔(dān)同以下因素相關(guān)（）A.商品的需求彈性B.稅率C.稅前購買支出