北郵社行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)教學(xué)包修訂課件

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)知識(shí)目標(biāo)掌握流動(dòng)負(fù)債的核算內(nèi)容與核算方法；掌握長期應(yīng)付款與受托代理負(fù)債的核算內(nèi)容與核算方法。學(xué)習(xí)情境三行政單位負(fù)債的核算能力目標(biāo)能夠?qū)Ω黜?xiàng)流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理；能夠?qū)﹂L期應(yīng)付款與受托代理負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。學(xué)習(xí)情境三行政單位負(fù)債的核算情境導(dǎo)入行政單位的負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)，包括流動(dòng)負(fù)債、長期應(yīng)付款和受托代理負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。長期應(yīng)付款屬于非流動(dòng)負(fù)債，是行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)。受托代理負(fù)債是行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債。學(xué)習(xí)情境三行政單位負(fù)債的核算情境導(dǎo)入本學(xué)習(xí)情境將通過兩個(gè)模塊來講述這些負(fù)債類業(yè)務(wù)核算需要使用的會(huì)計(jì)賬戶、核算內(nèi)容及賬務(wù)處理方法。模塊一流動(dòng)負(fù)債的核算行政單位的流動(dòng)負(fù)債包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅

費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、其他應(yīng)付款等。學(xué)習(xí)情境三行政單位負(fù)債的核算模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算行政單位的流動(dòng)負(fù)債包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、其他應(yīng)付款等。一、應(yīng)繳財(cái)政款的核算（一）應(yīng)繳財(cái)政款的內(nèi)容應(yīng)繳財(cái)政款是指行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)。行政單位行使其職能，依法取得的罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資產(chǎn)處置收入和國有資產(chǎn)出租收入等屬于財(cái)政管理的非稅收收入，是政府財(cái)政收入的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定上繳財(cái)政部門。模塊一流動(dòng)負(fù)債的核算模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算1．罰沒收入2．行政事業(yè)性收費(fèi)3．政府性基金4．國有資產(chǎn)處置收入5．國有資產(chǎn)出租收入模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算1．罰沒收入罰沒收入是指執(zhí)行機(jī)關(guān)依據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章，對(duì)公民、法人或者其他組織實(shí)施處罰取得的罰款、沒收款、沒收非法財(cái)物的變價(jià)收入。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算2．行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi)是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在向公民、法人提供特定服務(wù)的過程中，按照成本補(bǔ)償和非營利性原則向特定服務(wù)對(duì)象收取的費(fèi)用。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算3．政府性基金政府性基金是指各級(jí)政府及其所屬部門根據(jù)法律、行政法規(guī)和中央有關(guān)文件的規(guī)定，為支持某項(xiàng)特定基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算4．國有資產(chǎn)處置收入國有資產(chǎn)處置收入是指行政單位在國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移或核銷過程中所產(chǎn)生的收入，包括國有資產(chǎn)的出售收入、出讓收入、置換差價(jià)收入、報(bào)廢報(bào)損殘值變價(jià)收入等。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算5．國有資產(chǎn)出租收入國有資產(chǎn)出租收入是指行政單位在保證完成正常工作的前提下，經(jīng)審批同意，出租國有資產(chǎn)所取得的收入。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算（二）應(yīng)繳財(cái)政款的賬戶設(shè)置行政單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶，用于核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政款的類別，設(shè)置“應(yīng)繳罰沒收入”“應(yīng)繳行政事業(yè)性收費(fèi)”“應(yīng)繳政府性基金”“應(yīng)繳國有資產(chǎn)處置收入”“應(yīng)繳國有資產(chǎn)出租收入”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算本賬戶的貸方余額反映行政單位應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政但尚未繳納的款項(xiàng)。年終清繳后，本賬戶一般無余額。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算（三）應(yīng)繳財(cái)政款的賬務(wù)處理行政單位應(yīng)對(duì)應(yīng)繳財(cái)政款分類進(jìn)行賬務(wù)處理。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算1．依法取得的應(yīng)繳財(cái)政款的賬務(wù)處理依據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章取得的應(yīng)繳財(cái)政款包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金。行政單位在收到應(yīng)繳財(cái)政款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶；在上繳應(yīng)繳財(cái)政款時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算隨著政府非稅收收入收繳管理改革的深入，越來越多的非稅收收入采用直接繳庫的征繳方式，取消了執(zhí)收單位的過渡性賬戶。繳款人將應(yīng)繳款項(xiàng)直接繳入財(cái)政賬戶，行政單位只負(fù)責(zé)征收管理，款項(xiàng)不再通過行政單位的賬戶匯集。在這種情況下，行政單位需要根據(jù)開出的非稅收收入一般繳款書進(jìn)行備查登記，以反映資金的收繳情況。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算2．處置資產(chǎn)取得的應(yīng)繳財(cái)政款的賬務(wù)處理行政單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)繳財(cái)政款是出售、置換資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收入。為加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失，行政單位出售、置換資產(chǎn)取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算，處理完畢后再將處置凈收入轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算在出售、置換資產(chǎn)過程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入，應(yīng)借記“銀行存款”等賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處置凈收入”賬戶。在出售、置換資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處置凈收入”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算（3）在出售、置換資產(chǎn)完畢并收回相關(guān)款項(xiàng)后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處置凈收入”賬戶，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算（4）在上繳處置資產(chǎn)取得的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。行政單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)繳財(cái)政款還包括對(duì)外出租資產(chǎn)取得的收入?！缎姓挝粐匈Y產(chǎn)管理暫行辦法》規(guī)定：“行政單位擬將占有、使用的國有資產(chǎn)對(duì)外出租、出借的，必須事先上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算未經(jīng)批準(zhǔn)，不得對(duì)外出租、出借。同級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)行政單位國有資產(chǎn)對(duì)外出租、出借事項(xiàng)嚴(yán)格控制，從嚴(yán)審批?！蹦K一 流動(dòng)負(fù)債的核算行政單位在收到資產(chǎn)對(duì)外出租收入的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶；在上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算二、應(yīng)繳稅費(fèi)的核算（一）應(yīng)繳稅費(fèi)的內(nèi)容行政單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，以及行政單位代扣代繳的個(gè)人所得稅。行政單位一旦發(fā)生應(yīng)納稅事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)。但行政單位主要從事公共管理活動(dòng)，其納稅事項(xiàng)較少。行政單位的主要納稅事項(xiàng)如下：模塊一流動(dòng)負(fù)債的核算模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算（1）行政單位對(duì)外出售、置換資產(chǎn)取得的價(jià)款和補(bǔ)價(jià)收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算（2）行政單位對(duì)外出租資產(chǎn)得到的租金收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算（3）行政單位辦理登記的車輛、船舶應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納車船稅；行政單位對(duì)外出租、經(jīng)營用的土地應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算（4）行政單位履行代扣代繳義務(wù)，應(yīng)當(dāng)為職工代繳個(gè)人所得稅。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算行政單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶，用于核算行政單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類，設(shè)置“應(yīng)繳營業(yè)稅”“應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅”“應(yīng)繳教育費(fèi)附加”“應(yīng)繳房產(chǎn)稅”“應(yīng)繳個(gè)人所得稅”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。本

賬戶的期末貸方余額反映行政單位應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)金額。（二）應(yīng)繳稅費(fèi)的賬戶設(shè)置模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算1．處置資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi)的賬務(wù)處理行政單位因處置資產(chǎn)而發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記

“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（三）應(yīng)繳稅費(fèi)的賬務(wù)處理模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算2．出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi)的賬務(wù)處理行政單位因出租資產(chǎn)而發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”等賬戶，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶；實(shí)際繳納時(shí)，借記

“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算三、應(yīng)付職工薪酬的核算（一）應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算應(yīng)付職工薪酬是行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)支付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括工資（離退休費(fèi)），地方或部門津貼、補(bǔ)貼，其他個(gè)人收入，社會(huì)保障費(fèi)，住房公積金等。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算1．工資（離退休費(fèi)）工資（離退休費(fèi)）包括工資和離退休費(fèi)。工資是行政單位按照國家統(tǒng)一規(guī)定，應(yīng)發(fā)給在職人員的基本工資、職務(wù)工資、級(jí)別工資，以及經(jīng)國務(wù)院或人力資源和社會(huì)保障部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。離退休費(fèi)是指按國家統(tǒng)一規(guī)定，應(yīng)發(fā)給離退休人員的離休費(fèi)、退休費(fèi)，以及經(jīng)國務(wù)院或人力資源和社會(huì)保障部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算2．地方或部門津貼、補(bǔ)貼地方或部門津貼是指行政單位按照地方或部門出臺(tái)的補(bǔ)助。補(bǔ)貼是為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響而給予的補(bǔ)助。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算3．其他個(gè)人收入其他個(gè)人收入是指按國家規(guī)定應(yīng)支付給在職人員除上述以外的其他收入，主要包括誤餐費(fèi)、夜餐費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)等。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算4．社會(huì)保障費(fèi)社會(huì)保障費(fèi)是指行政單位按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)為在職人員支付給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的各種社會(huì)保障費(fèi)用，包括城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算5．住房公積金住房公積金是指行政單位按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)為在職人員支付給住房公積金管理機(jī)構(gòu)的住房儲(chǔ)備資金。（二）應(yīng)付職工薪酬的賬戶設(shè)置模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算行政單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，用于核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)支付給職工，以及為職工支付的各種薪酬。行政單位的外部人員的勞務(wù)費(fèi)用不通過本賬戶進(jìn)行核算。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算本賬戶應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照工資（離退休費(fèi)），地方或部門津貼、補(bǔ)貼，其他個(gè)人收入，

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與住房公積金等進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶

的期末貸方余額反映行政單位應(yīng)付未付的職工薪酬。（三）應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)在規(guī)定支付的時(shí)間確認(rèn)，其主要賬務(wù)處理如下：模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算1．計(jì)算應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理2．支付職工薪酬的賬務(wù)處理模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算1．計(jì)算應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理在發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)按照計(jì)算出的應(yīng)付職工薪酬金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算2．支付職工薪酬的賬務(wù)處理（1）在向職工支付工資，地方或部門津貼、補(bǔ)貼等薪酬時(shí)，按照扣除代扣水電費(fèi)、房租、個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金后的實(shí)際支付的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬

”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”（財(cái)政直接支付）、“零余額賬戶用款額度”（財(cái)政授權(quán)支付）、“銀行存款”（單位銀行賬戶支付）等賬戶。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算2．支付職工薪酬的賬務(wù)處理從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅，按照代扣代繳的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”賬戶，貸記

“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶。從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，按照代扣代繳的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資

”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。模塊一流動(dòng)負(fù)債的核算四、應(yīng)付賬款的核算（一）應(yīng)付賬款的內(nèi)容應(yīng)付賬款是行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)支付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款屬于流動(dòng)負(fù)債，付款的期限要求在1年以內(nèi)。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算行政單位以分期付款方式購入物資、設(shè)備、工程的，如果償付期超過1年，不通過應(yīng)付賬款核算，而應(yīng)當(dāng)通過長期應(yīng)付款核算。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算（二）應(yīng)付賬款的賬戶設(shè)置行政單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶，用于核算行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)支付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶的期末貸方余額反映行政單位尚未支付的應(yīng)付賬款。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算行政單位對(duì)應(yīng)付賬款應(yīng)采用“雙分錄”的方法進(jìn)行核算，應(yīng)當(dāng)在收到所購物資或服務(wù)、完成工程時(shí)確認(rèn)應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（三）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算1．發(fā)生應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理行政單位收到所購物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時(shí)，按照應(yīng)付未付款項(xiàng)的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。將購入的存貨驗(yàn)收入庫后，按照確定的成本，借記“存貨”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”賬戶。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算2．償付賬款的賬務(wù)處理行政單位在償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)”賬戶；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算3．無法償還或債權(quán)人豁免償還應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理對(duì)于因債權(quán)人破產(chǎn)、失蹤等確定無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，或者被債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)”賬戶。核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算五、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的核算（一）應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的內(nèi)容應(yīng)付政府補(bǔ)貼款是指行政單位按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。應(yīng)付政府補(bǔ)貼款主要是針對(duì)負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位而言的。這些行政單位需要根據(jù)國家的政策和法規(guī)，向企業(yè)或個(gè)人支付政府補(bǔ)貼款項(xiàng)。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算政府補(bǔ)貼款的接受者包括企業(yè)、公益組織和社會(huì)居民。行政單位的職責(zé)不同，負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼款的內(nèi)容也不一

樣。例如，政府撥付給企業(yè)用于技術(shù)改造的專項(xiàng)補(bǔ)貼款、

開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼款、安置職工就業(yè)的補(bǔ)貼款；撥付給社會(huì)養(yǎng)老福利機(jī)構(gòu)的開辦補(bǔ)貼款；撥付給城鎮(zhèn)居民

的生活補(bǔ)貼款、價(jià)格補(bǔ)貼款；撥付給種糧農(nóng)民的糧食直接

補(bǔ)貼款等。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算（二）應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的賬戶設(shè)置行政單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”賬戶，用于核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼款接受者的各種政府補(bǔ)貼款。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付的政府補(bǔ)貼款類型進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位還應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)貼款接受者建立備查簿，進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算。本賬戶的期末貸方余額反映行政單位應(yīng)付未付的政府補(bǔ)貼款金額。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時(shí)間確認(rèn)，其主要賬務(wù)處理如下：

1．發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的賬務(wù)處理2．支付應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的賬務(wù)處理（三）應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的賬務(wù)處理模塊一 流動(dòng)資產(chǎn)的核算1．發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的賬務(wù)處理行政單位在按規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼款時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)付政府補(bǔ)貼款金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”賬戶。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算2．支付應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的賬務(wù)處理行政單位在按規(guī)定向政府補(bǔ)貼款接受者支付應(yīng)付的政府補(bǔ)貼款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”賬戶，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。模塊一流動(dòng)負(fù)債的核算六、其他應(yīng)付款的核算（一）其他應(yīng)付款的內(nèi)容其他應(yīng)付款是行政單位除應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款以外的其他各項(xiàng)償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫存款項(xiàng)。行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)、暫存款項(xiàng)，如果沒有包含在上述會(huì)計(jì)賬戶的核算范圍內(nèi)，則應(yīng)歸為其他應(yīng)付款。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算其他應(yīng)付款主要包括行政單位收取的押金、保證金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。其他應(yīng)付款的償還期限在1年內(nèi)（含1年），超過此期限的應(yīng)付款項(xiàng)為長期應(yīng)付款。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算（二）其他應(yīng)付款的賬戶設(shè)置行政單位應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶，用于核算行政單位各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的其他應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別及債權(quán)單位或個(gè)人，進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶的期末貸方余額反映行政單位尚未支付的其他應(yīng)付款。模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算在發(fā)生其他應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。行政單位在支付或歸還其他應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付或歸還的金額，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（三）其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理模塊一 流動(dòng)負(fù)債的核算（3）對(duì)于由于債權(quán)人的原因確實(shí)無法支付的其他應(yīng)付款，或者被債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“其他收入”賬戶。核銷的其他應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。一、長期應(yīng)付款的核算（一）長期應(yīng)付款的內(nèi)容長期應(yīng)付款屬于非流動(dòng)負(fù)債，是行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)。長期應(yīng)付款是行政單位購買物資、服務(wù)等發(fā)生的長期應(yīng)付款項(xiàng)，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。模塊二

長期應(yīng)付款與受托代理負(fù)債的核算（二）長期應(yīng)付款的賬戶設(shè)置行政單位應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”賬戶，用于核算行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的類別

及債權(quán)單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶。本賬戶的期末

貸方余額反映行政單位尚未支付的長期應(yīng)付款。模塊二

長期應(yīng)付款與受托代理負(fù)債的核算（三）長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理行政單位對(duì)長期應(yīng)付款采取“雙分錄”的方法進(jìn)行核算，其主要賬務(wù)處理如下：模塊二

長期應(yīng)付款與受托代理負(fù)債的核算模塊二

長期應(yīng)付款與受托代理負(fù)債的核算1．發(fā)生長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理行政單位因購買物資、服務(wù)等發(fā)生的長期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在收到所購物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)。由于其他原因發(fā)生的長期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在承擔(dān)付款義務(wù)時(shí)確認(rèn)。（1）對(duì)購買物資、服務(wù)等發(fā)生的長期應(yīng)付款，應(yīng)按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”賬戶，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶。模塊二

長期應(yīng)付款與受托代理負(fù)債的核算1．發(fā)生長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理對(duì)于取得的存貨、固定資產(chǎn)等，需要按資產(chǎn)購入的核算要求，按照確定的入賬價(jià)值，借記“存貨”“固定資產(chǎn)”“在建工程”等賬戶，貸記“資產(chǎn)基金”賬戶。對(duì)于已實(shí)際支付的價(jià)款，應(yīng)借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。模塊二

長期應(yīng)付款與受托代理負(fù)債的核算2．償付長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理行政單位在按照購買合同的時(shí)間償付長期應(yīng)付款時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際償