財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論(-)課件

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系胡啟鴻主講第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論1本章結(jié)構(gòu)

第五節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假定

第一節(jié)會(huì)計(jì)概念框架及目標(biāo)

第二節(jié)會(huì)計(jì)要素2學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)要素的定義及其基本特征會(huì)計(jì)基本假定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量3[課前預(yù)習(xí)題]本章主要介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架，通過預(yù)習(xí)，你所理解的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架由哪些要素構(gòu)成？它們之間有何聯(lián)系？？4[課前預(yù)習(xí)題]小張同學(xué)的父親投資購(gòu)買了一家公司的股票，作為投資者，他應(yīng)當(dāng)借助公司的哪些會(huì)計(jì)信息來判斷公司的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展前景？這些會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上應(yīng)具備哪些特征？為什么？5第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架會(huì)計(jì)目標(biāo)6財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架會(huì)計(jì)環(huán)境（會(huì)計(jì)假設(shè)）會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)信息披露（財(cái)務(wù)報(bào)告）7第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)WHYWHOWHATHOW財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映管理層受托責(zé)任履行情況，有助于報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。8第二節(jié)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)行為目標(biāo)化會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)象化會(huì)計(jì)對(duì)象要素化會(huì)計(jì)要素具體化9第二節(jié)會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)對(duì)象資金運(yùn)動(dòng)（資金投入、資金運(yùn)用和資金退出）表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)和投資活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收入、費(fèi)用、利潤(rùn)10第二節(jié)會(huì)計(jì)要素反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)過去的交易或事項(xiàng)形成的企業(yè)擁有或控制的預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益負(fù)債過去的交易或事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出現(xiàn)時(shí)義務(wù)11第二節(jié)會(huì)計(jì)要素所有者權(quán)益所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者投入的資本資本公積其他綜合收益（直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失）留存收益12第二節(jié)會(huì)計(jì)要素

反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素收入企業(yè)日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入費(fèi)用企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出利潤(rùn)收入減費(fèi)用后的凈額直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失它由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額構(gòu)成13會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素的層次關(guān)系經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)）財(cái)務(wù)狀況（靜態(tài)）經(jīng)營(yíng)成果（動(dòng)態(tài)）資產(chǎn)所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)負(fù)債凈利潤(rùn)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債實(shí)收資本資本公積留存收益主營(yíng)業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額流動(dòng)資產(chǎn)賬戶（會(huì)計(jì)科目）14第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假定會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)期間貨幣計(jì)量15第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假定

會(huì)計(jì)主體法律主體可以是會(huì)計(jì)主體，但是會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體企業(yè)主體活動(dòng)與業(yè)主個(gè)人行為持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一前提的主要意義在于：它將一系列會(huì)計(jì)原則、方法和程序建立在非清算的基礎(chǔ)之上16第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假定

會(huì)計(jì)期間企業(yè)可以分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)核算應(yīng)以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位來確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)貨幣幣值的穩(wěn)定性17第四節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可比性可理解性（明晰性）實(shí)質(zhì)重于形式重要性穩(wěn)健性（謹(jǐn)慎性）及時(shí)性18第五節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量19第五節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)確認(rèn)：會(huì)計(jì)入賬時(shí)間會(huì)計(jì)計(jì)量：會(huì)計(jì)入賬金額會(huì)計(jì)記錄：會(huì)計(jì)入賬形式會(huì)計(jì)報(bào)告：會(huì)計(jì)披露內(nèi)容20第五節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)(會(huì)計(jì)基礎(chǔ)) 借貸記帳法配比原則劃分收益性支出和資本性支出原則21第五節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)滿足的基本條件符合會(huì)計(jì)要素定義與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量22第五節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)資產(chǎn)的確認(rèn)條件符合資產(chǎn)定義，同時(shí)滿足以下二個(gè)條件1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量負(fù)債的確認(rèn)條件符合負(fù)債定義，同時(shí)滿足以下二個(gè)條件1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)2.未來流出的金額能夠可靠地計(jì)量所有者權(quán)益的確認(rèn)條件23第五節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量收入的確認(rèn)條件必須符合收入定義，同時(shí)符合如下條件：1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入2.會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少3.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量費(fèi)用的確認(rèn)條件必須符合費(fèi)用定義，同時(shí)符合如下條件：1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流出2.會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量利潤(rùn)的確認(rèn)條件24第五節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，確定其金額的行為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值25第五節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量歷史成本在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的金額或付出對(duì)價(jià)計(jì)量；負(fù)債按照承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額等計(jì)量重置成本在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或相似資產(chǎn)所需支付的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)負(fù)債所需支付的金額計(jì)量可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到的金額扣減該項(xiàng)資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)的金額計(jì)量

26第五節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量公允價(jià)值市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格公允價(jià)值實(shí)質(zhì)是出售資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移負(fù)債時(shí)的脫手價(jià)格（區(qū)別于取得資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債時(shí)的交易價(jià)格即進(jìn)入價(jià)格，強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值是基于市場(chǎng)的計(jì)量，需要考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征包括資產(chǎn)狀況、所在位置、對(duì)資產(chǎn)出售或使用的限制等）市場(chǎng)參與者具備的特征：相互獨(dú)立、熟悉情況、有能力并自愿交易27第五節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量有序交易和市場(chǎng)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定是在當(dāng)前市場(chǎng)條件下的有序交易，即在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易（清算等被迫交易不屬于有序交易）即有序市場(chǎng)的交易價(jià)格計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)進(jìn)行（主要市場(chǎng)是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng)）即主要市場(chǎng)的交易價(jià)格計(jì)量不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場(chǎng)進(jìn)行（最有利市場(chǎng)是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場(chǎng)）即最有利市場(chǎng)的交易價(jià)格計(jì)量28第五節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量的估值技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)，一經(jīng)確定一般不得隨意變動(dòng)估值技術(shù)的方法主要包括市場(chǎng)法（相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債的市價(jià)）、收益法（未來金額的現(xiàn)值）和成本法（通常指現(xiàn)行重置成本）公允價(jià)值計(jì)量層次企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。第一層次輸入值是在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。活躍市場(chǎng)，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易量和交易頻率足以持續(xù)提供定價(jià)信息的市場(chǎng)第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值29第五節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用原則

按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量，一般采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，如果采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。30本章要點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映管理層受托責(zé)任履行情況，有助于報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類、是報(bào)表結(jié)構(gòu)內(nèi)容的依據(jù)、是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。31本章要點(diǎn)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求主要由八項(xiàng)會(huì)計(jì)原則構(gòu)成32本章要點(diǎn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的構(gòu)成會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用原則會(huì)計(jì)計(jì)量，一般采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。33[案例分析]

隨著房地產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，建造的商品房也從單純的居住房逐漸過渡到有配套商業(yè)用房、小區(qū)會(huì)所、綠化、物業(yè)管理用房等等的成熟小區(qū)。這樣，也給房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算帶來了一個(gè)亟需解決的問題，即，房地產(chǎn)企業(yè)所得的“大產(chǎn)證”上的建筑面積與所有業(yè)主的“小產(chǎn)證”上的建筑面積之和肯定存在差額。這個(gè)差額也就是小區(qū)會(huì)所和物業(yè)管理用房的面積。這兩部分的建筑面積所發(fā)生的土地成本和建造成本及相應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套成本應(yīng)歸集到何處核算呢？凱瑞和華欣兩家綜合性房產(chǎn)公司的觀點(diǎn)各異，做法截然不同。凱瑞房產(chǎn)公司的做法是：把小區(qū)會(huì)所和物業(yè)管理用房的全部成本歸集到公司的固定資產(chǎn)中核算。其理由是：這部分建筑面積已包括在“大產(chǎn)證”中，而不包括在“小產(chǎn)證”中。既然“大產(chǎn)證”的所有權(quán)屬于房產(chǎn)公司所有，小區(qū)會(huì)所和物業(yè)管理用房的所有權(quán)當(dāng)然也歸房產(chǎn)公司所有，這是順理成章的。所以，把這兩部分的成本歸入房產(chǎn)公司的固定資產(chǎn)中核算無疑是正確的。小區(qū)會(huì)所是固定資產(chǎn)還是存貨？34[案例分析]

華欣房產(chǎn)公司則認(rèn)為，小區(qū)會(huì)所和物業(yè)管理用房的所有權(quán)應(yīng)屬于業(yè)主所共有。把上述成本歸集到房產(chǎn)公司的固定資產(chǎn)中進(jìn)行核算，不符合資產(chǎn)的定義。而且這種做法，也使公司的銷售收入與銷售成本不配比，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)無疑會(huì)被夸大。因此，華欣公司把上述用房的成本納入公司的銷售總成本范疇。即，把開發(fā)小區(qū)發(fā)生的所有成本，包括小區(qū)會(huì)所和物業(yè)管理用房的土地成本和建造成本全部結(jié)轉(zhuǎn)到開發(fā)總成本中，并按可銷售的總面積計(jì)算出銷售面積的單位成本。同時(shí)，定期按實(shí)現(xiàn)銷售的面積和上述單位成本的乘積金額結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)的銷售成本中進(jìn)行核算。背景材料：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》35案例思考題：1、你認(rèn)為哪家公司的做法更合理？是否還有值得商榷的地方？請(qǐng)說明理由。2、如果這兩家公司向你咨詢對(duì)這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理意見，你有好的建議嗎？36請(qǐng)及時(shí)提問謝謝！本章完37踏實(shí)，奮斗，堅(jiān)持，專業(yè)，努力成就未來。7月-237月-23Thursday,July20,2023弄虛作假要不得，踏實(shí)肯干第一名。18:46:2418:46:2418:467/20/20236:46:24PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦繃。7月-2318:46:2418:46Jul-2320-Jul-23重于泰山，輕于鴻毛。18:46:2418:46:2418:46Thursday,July20,2023不可麻痹大意，要防微杜漸。7月-237月-2318:46:2418:46:24July20,2023加強(qiáng)自身建設(shè)，增強(qiáng)個(gè)人的休養(yǎng)。2023年7月20日6:46下午7月-237月-23追求卓越，讓自己更好，向上而生。20七月20236:46:24下午18:46:247月-23嚴(yán)格把控質(zhì)量關(guān)，讓生產(chǎn)更加有保障。七月236:46下午7月-2318:46July20,2023重規(guī)矩，嚴(yán)要求，少危險(xiǎn)。2023/7/2018:46:2418:46:2420July2023好的事情馬上就會(huì)到來，一切都是最好的安排。6:46:24下午6:46下午18:46:247月-23每天都是美好的一天，新的一天開啟。7月-237月-2318:4618:46:2418:46:24Jul-23務(wù)實(shí)，奮斗，成就，成功。2023/7/2018:46:24Thursday,July20,2023抓住每一次機(jī)會(huì)不能輕易流失，這樣我們才能真正強(qiáng)大。7月-232023/7/2018:46:247月-23謝謝大家！生活中的辛苦阻撓不了我對(duì)生活的熱愛。7月-237月-23Thursday,July20,2023人生得意須盡歡，莫使金樽空對(duì)月。18:46:2418:46:2418:467/20/20236:46:24PM做一枚螺絲釘，那