財稅理論與實踐課件

1第一部分：稅收基本理論一、關于稅收二、稅收分類三、稅制構成要素2第二部分：重要稅種介紹第一章：增值稅第二章：消費稅第三章：營業(yè)稅第四章：企業(yè)所得稅第五章：個人所得稅3教材及參考書目《中國稅制》馬海濤主編2001年 中國人民大學出版社《中國稅制教程》楊秀琴錢晟編著1999年12月 中國人民大學出版社《稅法》財政部注會考試委員會編2012年 經濟科學出版社《MBA稅收理論與實務》馮耕中主編1999年 西安交通大學出版社4第一部分：稅收基本理論一、關于稅收（一）稅收概念：是國家為實現其職能，憑借其政治權力，依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償地取得財政收入的一種形式。1、征稅主體－－政府2、征稅依據－－政治權力3、征稅的動因－－實現政府的職能4、稅收的本質－－分配5（二）稅收的形式特征(區(qū)別于其他分配形式)

1、非直接償還性（無償性）：就具體的征收過程看，國家征稅后，稅款即為國家所有，不存在對納稅人的直接償還問題。從財政活動的整體來看，稅收是對政府提供公共物品和服務成本的補償，又反映出稅收有償的一面。2、強制義務性（強制性）：稅收的征收依據的是國家政治權力，非財產權力，即與生產資料占有與否無關。依法納稅是人們不應回避的法律義務3、法定規(guī)范性（固定性）：稅收的課征對象及征收比率都是以法律形式實現規(guī)定的，只能依照法律按預定標準征收。6二、稅收的分類我國現行稅制包括五種稅：流轉稅、收益稅、資源稅、財產稅和行為稅。流轉稅：指以商品、勞作為課稅對象的稅收。財產稅：以各種動產或不動產為課稅對象的稅收。資源稅：以資源為課稅對象的稅收。收益稅：以納稅人的純所得為課稅對象的稅收。行為稅：以納稅的某些特定行為為課稅對象的稅收。7我國現行稅制的分類方法一：按課稅對象不同，我國現行稅制分五類共24種稅。流轉稅（4）：包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅所得稅（5）：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅資源稅（4）：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅財產稅（6）：房產稅、城市房地產稅、契稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、車輛購置稅行為稅（5）：（固定資產投資方向調節(jié)稅、宴席稅）、城市建設維護稅、印花稅、屠宰稅8方法二：《稅法》分為七類24種。流轉稅（3）：包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅資源稅（2）：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、所得稅（3）：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅特定目的稅（6）：固定資產投資方向調節(jié)稅、宴席稅、城市建設維護稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅財產和行為稅（7）：房產稅、城市房地產稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅農業(yè)稅（2）：農業(yè)稅、牧業(yè)稅關稅（1）：關稅9按稅收管理權和稅收支配權分類中央稅：關稅海關代征的進口環(huán)節(jié)消費稅海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅國內消費稅車輛購置稅10按稅收管理權和稅收支配權分類地方稅：城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅土地增值稅房產稅城市房地產稅車船使用稅車船使用牌照稅契稅屠宰稅筵席稅農業(yè)稅、牧業(yè)稅及地方附加11中央地方共享稅國內增值稅（中央75%，地方25％）營業(yè)稅企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅個人所得稅資源稅城市建設維護稅印花稅(對證券交易征收的94%歸中央政府）按稅收管理權和稅收支配權分類12納稅義務人我國對納稅義務人的確定同時實行地域管轄權和居民管轄權地域管轄權：一國政府只對納稅人來自或被認為來自本國境內的全部所得或存于本國境內的財產行使征稅權力，而不考慮所有者是否為本國居民或公民。居民管轄權：一國政府只對屬于本國居民的全部所得和財產征稅，而不考慮其所得來自境內或境外，以及財產座落何處。13

三、稅制構成要素1）、納稅人：課稅主體－－包括自然人和法人。與之相關的概念：納稅人、負稅人代扣代繳義務人和代收代繳義務人2）、課稅對象：課稅客體，據以征稅的依據。是稅制的基礎性要素，也是區(qū)分稅種的標志。按照課稅對象的不同，我國稅制中稅種主要有：流轉稅、收益稅、行為稅、財產稅、資源稅五大稅種。相關的概念：稅源、稅基、稅目稅源：稅款的最終來源，表現為各種收入。稅基：計稅依據，課稅對象的計量單位和征收標準。稅目：針對課稅對象規(guī)定的具體征稅的類別和項目。143）、稅率：對課稅對象規(guī)定的征收比率或征收額度，是稅制的核心要素，決定著國家稅收的數量和納稅人的負擔。定額稅率（固定稅率）：一般用于從量計征的稅種。例如：自行車牌照稅4.5元/輛消費稅中的汽油稅0.2元/升;黃酒240元/升 啤酒220元/升比例稅率：按計稅依據的一定比例征稅。 如：增值稅稅率17％幅度比例稅率：營業(yè)稅中娛樂業(yè)5％－20％15累進稅率：隨課稅對象數量的增加征收比例上升的稅率。實行累進稅率時，由于累進依據和累進方法不同，又有不同。

累進依據不同：額累和率累額累：以課稅對象的絕對額的增加劃分級數，設率累進。如個人所得稅。率累：以課稅對象的相對額的增加劃分級數，設率累進。如土地增值稅依據“土地增值額/扣除項目金額”的比率分級累進征收。

16累進方法不同：全額累進、超額累進全額累進：稅基達到哪級，就全額按哪級適用稅率計算稅款。超額累進：分級按照各級適用稅率計算稅款。4)、稅收調整措施：加成和減免減免：減征、免于征收。起征點、免征額。加成征收、稅收附加。5）、納稅環(huán)節(jié)：稅法上規(guī)定的課稅對象從生產、流通到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。主要針對的是商品流轉稅。176）、納稅期限：納稅人向國家繳納稅款的法定期限。具體有三種形式：按期納稅：5/10/15/1個月按次納稅：不能按期納稅的按年計征，分期預繳：所得稅7）、納稅地點：納稅人申報繳納稅款的地點。我國現行稅制的納稅地點有四種情況：固定業(yè)戶－－機構所在地主管稅務機關固定業(yè)戶到外縣（市）經營的－機構所在地或經營地非固定業(yè)戶或臨時經營者－－經營地主管稅務機關進口貨物－－海關188)、違章處理：指稅法對違反稅法的納稅人規(guī)定的懲罰措施。是稅收強制性的具體體現。根據納稅人違反稅法的行為及情節(jié)的輕重，施以不同的懲罰措施。行政處罰：如一般的拖欠稅款、漏繳稅款，多處以補交稅款、加收滯納金、罰金等懲罰措施；刑事處罰：如納稅人偷稅、抗稅，騙稅的，情節(jié)輕者，除追繳稅款外，還會處以罰金。情節(jié)重者，構成涉稅犯罪的，則追究其刑事責任。19第一章：增值稅增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅已經成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。第二部分：重要稅種介紹20增值稅（value-addedtax）是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷售稅額（銷項稅額），然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款（進項稅額），其差額就是增值部分應交的稅額。21由于增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對納稅人的會計核算水平要求較高，要求能夠準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。但實際情況是有眾多的納稅人達不到這一要求，因此《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。22一般納稅人（1）生產貨物或者提供應稅勞務的納稅人，以及以生產貨物或者提供應稅勞務為主（即納稅人的貨物生產或者提供應稅勞務的年銷售額占應稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額超過50萬的；（2）從事貨物批發(fā)或者零售經營，年應稅銷售額超過80萬元的。小規(guī)模納稅人（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產或者提供應稅勞務為主（即納稅人的貨物生產或者提供勞務的年銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數）的。（2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下（含本數）。一般納稅人適用稅率為13%、17%小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。23一般納稅人計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷項稅額=銷售額×稅率銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）銷項稅額：是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。進項稅額：是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額?；臼纠鼳公司4月份購買甲產品支付貨款10000元，增值稅進項稅額1700元，取得增值稅專用發(fā)票。銷售甲產品含稅銷售額為23400元。進項稅額=1700元銷項稅額=23400/（1+17%）×17%=3400元應納稅額=3400-1700=1700小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）24第二章：消費稅消費稅（Consumertax）是以消費品Consumptiontax（消費行為）的流轉額作為課稅對象的各種稅收的統稱。是政府向消費品征收的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收。消費稅是典型的間接稅。消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收的一個稅種。主要是為了調節(jié)產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入?，F行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。25消費稅的計稅依據分別采用從價和從量兩種計稅方法。實行從價計稅辦法征稅的應稅消費品，計稅依據為應稅消費品的銷售額。實行從量定額辦法計稅時，通常以每單位應稅消費品的重量、容積或數量為計稅依據。1、從價計稅時應納稅額=應稅消費品銷售額×適用稅率2、從量計稅時應納稅額=應稅消費品銷售數量×適用稅額標準26第三章：營業(yè)稅營業(yè)稅（Businesstax），是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅的征稅范圍是在中華人民共和國境內提供應稅勞務以及銷售不動產轉讓無形資產的單位和個人，所謂應稅勞務是指，建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)。從事上述業(yè)務就應該繳納營業(yè)稅，不同的稅目稅率會有差異，稅率在3%到20%不等。27營業(yè)稅應納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、出售或出租無形資產及銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質的價外收費。營業(yè)稅稅率按照行業(yè)、類別不同分別采用了不同的比例稅率。交通運輸業(yè)為3%，出售、出租無形資產為5%，銷售不動產為5%。28營業(yè)稅應納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率以旅游企業(yè)為例：某旅游公司2005年2月取得旅游經營收入200萬元，支付其他旅游企業(yè)接團費15萬元，替旅游者支付餐費20萬元，宿費25萬元，門票費20萬元，交通費60萬元，為旅游購買贈品支付5萬元。該單位計稅營業(yè)額=全部收入-稅法規(guī)定允許扣除項目=200-(15+40+25+60)=60(萬元)營業(yè)稅應納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率=60萬元×5%=3萬元29“營改增”意思是以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)。簡單說一個產品100元生產者銷售時已經繳納了相應的稅金，購買者再次銷售時賣出150元，那么他買來的時候100元相應的稅金可以抵減，購買者只需要對增值的50元計算繳納相應的稅金，同樣營改增就是對以前交營業(yè)稅的項目比如提供的服務也采取增值部分納稅的原則計稅。30第四章：企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對我國內資企業(yè)和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經濟核算的中華人民共和國境內的內資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：（1）國有企業(yè)；（2）集體企業(yè)；（3）私營企業(yè)；（4）聯營企業(yè)；（5）股份制企業(yè)；（6）有生產經營所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。31新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。企業(yè)應納所得稅額=當期應納稅所得額*適用稅率應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額企業(yè)所得稅法定扣除項目是據以確定企業(yè)所得稅應納稅所得額的項目。企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的確定，是企業(yè)的收入總額減去成本、費用、損失以及準予扣除項目的金額。32第五章：個人所得稅個人所得稅（personalincometax）是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。個人所得稅的納稅義務