第4章-物流成本控制課件

第4章物流成本控制學習目標：1、了解物流成本控制的基本理念與基本形式2、認識物流成本控制的基本途徑與策略3、了解物流成本控制的主要方法4、了解作業(yè)成本法的運用4.1物流成本控制原理一、物流成本控制的基本概念與形式成本控制是一項系統(tǒng)控制。一般的控制是指系統(tǒng)主體采取某種措施，促使系統(tǒng)內(nèi)某些要素自身或要素之間的聯(lián)系方式按照一定的目標運行。系統(tǒng)控制的條件：①系統(tǒng)存在多種發(fā)展可能性；②系統(tǒng)能夠在主體的調(diào)解下按既定的目標發(fā)展。物流成本控制含義物流成本控制是指依靠物流成本信息的傳遞與反饋，對物流管理系統(tǒng)進行的有效調(diào)節(jié)。通過調(diào)節(jié)，可以不斷地減少物流成本實際值超越標準目標值的偏差，從而產(chǎn)生一種動態(tài)平衡效應。物流成本控制是直接控制物流成本發(fā)生的原因，而不是物流成本本身，也就是說，物流成本控制是通過控制引起物流成本發(fā)生的驅(qū)動因素來進行的，通過控制物流成本動因可以使物流成本得到長期管理。四、物流成本的全程控制理念 （一）事前控制事前控制是指物流活動或提供物流作業(yè)前對影響物流活動進行事前的規(guī)劃、審核，確定目標物流成本。如物流預算的制定（二）事中控制事中控制是在物流成本形成過程中，隨時對實際發(fā)生的物流成本與目標物流成本進行對比，及時發(fā)現(xiàn)差異并采取相應措施予以糾正，以保證物流成本目標的實現(xiàn)，是物流成本的過程控制。如資金控制和人員控制、組織控制（三）事后控制是在物流成本形成之后，對實際物流成本的核算、分析和考核，是物流成本的反饋控制。如審計控制和業(yè)績評價和預算評價等。物流系統(tǒng)控制基本上屬于三類：事前控制事中控制事后控制綜合示意圖反饋控制反饋控制：將物流系統(tǒng)的輸出量與目標值進行比較，由此產(chǎn)生一個偏差信息反饋到系統(tǒng)的主體，并做出相應的調(diào)節(jié)措施與新的輸入量一起重新輸入物流系統(tǒng)，從而對系統(tǒng)的狀態(tài)實施控制。反饋控制油正、負之分。物流成本控制屬于負反饋控制類型。這種控制有什么優(yōu)點？能夠及時、有效地控制物流系統(tǒng)內(nèi)資源耗費的動態(tài)，不斷調(diào)節(jié)實際物流成本與計劃成本的差異，確保物流成本計劃的實現(xiàn)，并盡可能促使實際成本低于目標值。前饋控制前饋控制（提前控制）：在系統(tǒng)的輸入時，就根據(jù)已有信息和經(jīng)驗來估計、判斷這種要素的輸入量在輸出量在系統(tǒng)工程運行中可能出現(xiàn)的狀態(tài)和輸出結(jié)果，并據(jù)此來改變輸入的要素或輸入量，從而保證輸出量與目標值的偏差盡可能縮小。4.1.2物流成本控制的源流管理思想研究物流成本控制的源流管理思想，就要從成本發(fā)生的源流入手。1、物流成本的業(yè)務源流2、物流成本的空間源流3、物流成本發(fā)生的時間源流物流成本控制的原則（一）經(jīng)濟原則（二）全面原則（三）責權(quán)利相結(jié)合原則（四）目標控制原則（五）重點控制原則（一）經(jīng)濟原則經(jīng)濟原則也叫成本效益原則，是指因推行物流成本控制而發(fā)生的成本，不應超過因缺少控制而喪失的收益。經(jīng)濟原則要求物流成本控制能起到降低物流成本、糾正偏差的作用，具有實用性。（二）全面原則物流成本控制中的全面原則，主要包括三個層面的含義：一是全過程控制，指物流成本控制不限于企業(yè)的物流活動過程，而是包括了企業(yè)經(jīng)營活動的全程；二是全方位控制，指物流成本控制不僅對成本發(fā)生的數(shù)額進行控制，還對物流成本發(fā)生的原因、時間等進行控制，確保物流成本支出的合理性；三是全員控制，指物流成本控制不僅要有專門的物流成本管理人員參與，而且還要發(fā)動全體員工積極參與物流成本控制。（三）責權(quán)利相結(jié)合原則（四）目標控制原則（五）重點控制原則重點控制原則實際上是貫徹管理學上的“二八”原則，即80%的物流成本支出是由其中20%的成本項目造成的，所以物流成本管理者應把物流成本控制的關注點聚集在這關鍵的20%的成本項目上，對其重點進行控制，而對其他數(shù)額較小或無關大局的成本項目則可以從略。物流成本控制的3層含義企業(yè)物流成本的控制有3個層次的含義，分別是維持控制、改善控制和革新控制。企業(yè)的決策者有必要明晰這3個層次的含義，根據(jù)企業(yè)的競爭戰(zhàn)略、核心競爭能力及物流系統(tǒng)內(nèi)外環(huán)境的影響因素，來適當?shù)刂贫ㄟm合于企業(yè)的物流成本控制策略。1、維持控制是指通過對企業(yè)物流活動各階段要素進行調(diào)配、布局，制定特定的物流運作方式、建立隨時監(jiān)控、評價的物流成本控制體系，盡可能消除一切無效成本的防護式控制。在傳統(tǒng)的管理會計中表現(xiàn)尤為突出。如最優(yōu)存貨控制模型的運用、標準成本制度及物流成本預算管理等。2、改善控制是指以超前的視野預見企業(yè)物流執(zhí)行活動中可能的引發(fā)要素，借助先期制定的各種手段做出最優(yōu)能效（最優(yōu)成本/效益）產(chǎn)出的預調(diào)整，并以相應的績效計量、評估方法配合，以確保實際物流活動以預想的低成本運作的先導式控制。主要特征是“先導”或者說是“預先模擬執(zhí)行”。3、革新控制是著眼于物流業(yè)務過程的源流，以理想的視野做“原點思考”。它僅僅立足于客觀環(huán)境的需求目標指向，而絕對排除企業(yè)歷史執(zhí)行物流業(yè)績等因素的干擾，是總體上構(gòu)建企業(yè)全盤戰(zhàn)略而推進至局部的前饋控制，它以“效果創(chuàng)新”的手法統(tǒng)轄著維持控制與改善控制中獲取效果的行為過程。“理想”與“前饋”是革新控制的兩大重要特色。物流成本控制的基本程序（一）制定成本標準（二）監(jiān)督物流成本的形成（三）及時揭示并糾正不利偏差（四）評價和激勵（一）制定成本標準物流成本標準是物流成本控制的依據(jù)，是對各項物流成本開支和資源耗費所規(guī)定的數(shù)量限度。確定物流成本標準的方法有很多，實踐中，企業(yè)可采用預算法和定額法等方法來確定物流成本標準。（二）監(jiān)督物流成本的形成制定出物流成本標準后，在物流活動過程中，就要對物流成本標準的執(zhí)行情況進行檢查監(jiān)督。

（三）及時揭示并糾正不利偏差對于物流成本實際支出超過標準的，應及時分析原因，分清輕重緩急，針對不同情況分別采取措施，將差異控制在允許的范圍內(nèi)。

一般來說，差異的產(chǎn)生有兩方面原因：一是物流成本標準的制定不夠科學合理，與實際相差較遠；二是物流成本標準執(zhí)行方面出現(xiàn)問題，導致成本失控。（四）評價和激勵4.2物流成本控制的作用與途徑一、企業(yè)物流成本控制的作用（1）有利于提高物流企業(yè)的物流管理水平。（2）有利于降低物流費用（3）可以為社會節(jié)省大量的物資財富。二、企業(yè)物流成本控制的途徑物流成本控制的途徑就是做好物流成本控制工作的工作路線（如課本69頁表4-1）1、銷售過程2、生產(chǎn)過程3、采購供應過程根據(jù)成本控制的著力點與層次不同，物流成本的控制又分為局部控制與綜合控制兩部分。1、物流成本的局部控制運輸費用、儲存費用、裝卸搬運費用、包裝費用、流通加工費用等控制2、物流的綜合控制4.3常用的物流成本控制方法1.預算管理法2.定額成本法3.目標成本法4.價值分析法1.預算管理法預算是將企業(yè)由經(jīng)營決策所確定的具體目標、方案，通過有關數(shù)據(jù)集中而系統(tǒng)地反映出來。1.彈性預算2.概率預算3.流動預算4.零基預算彈性預算指在編制費用預算時，預先估計到計劃期內(nèi)物流業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制出一套能適應多種物流業(yè)務量水平的費用預算，以便分別反映在各種業(yè)務量的情況下物流費用水平的一種預算。由于這種預算可隨業(yè)務的變化做相應的調(diào)整，本身具有彈性。如果我們只按預算期內(nèi)預定的一種物流活動水平來確定數(shù)據(jù)，這種預算方法稱為“固定預算”。其缺陷是，當實際發(fā)生的業(yè)務量與預期的業(yè)務量發(fā)生較大的偏差時，各項變動費用的實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)之間失去了可比的基礎。（一）彈性預算的基本原理基本原理：把成本費用按成本習性分為變動費用與固定費用兩大部分。

則固定預算中的費用預算總額為

Y=a+bXa——固定費用總額

b——單位變動成本

X——計劃業(yè)務量（二）彈性預算的特點

1、可以隨時根據(jù)業(yè)務量進行調(diào)整，具有伸縮性。2、彈性預算的編制以成本可以劃分為固定成本和可變成本為前提。（三）彈性預算的程序：

1、業(yè)務量計量單位的選取--代表性、直觀性原則；2、業(yè)務量變動范圍的確定范圍確定在正常銷售額的60%至120%之間把歷史上的最低銷售量和最高銷售量分別作為業(yè)務量范圍的下限和上限對企業(yè)預算期的業(yè)務量做出悲觀預測和樂觀預測，分別作為業(yè)務量的上限和下限

3、選擇彈性預算的表達方式：列表法、公式法（四）彈性預算的方法列表法銷售與管理費用中各項目的發(fā)生額與銷售凈收入之間的依存關系。銷售費用的大部分屬于變動成本，其中只有折舊屬于固定成本管理費用的大部分屬于固定成本

公式法例題：某公司銷售部門，某產(chǎn)品在正常情況下，全年銷售量預計為50000件。要求在其70%至120%之間按間隔10%的銷售量以及下表中的各項成本費用的標準求：利用列表法編制其彈性預算；用公式法計算55000件時的彈性預算。成本項目費用與銷售量的關系銷貨傭金包裝費裝卸費管理人員工資保險費廣告費辦公費按銷量每件支付津貼2元按銷量每件支付津貼1元基本工資2100，另按銷量每件支付津貼1.5元基本工資30000，另按銷量每件支付津貼0.1元20003000040000費用項目單位變動費用銷售量350004000045000500005500060000變動費用：銷貨傭金包裝費裝卸費管理人員工資變動費用小計固定費用：裝卸費管理人員工資保險費廣告費辦公費固定費用小計合計費用項目單位變動費用銷售量350004000045000500005500060000變動費用：銷貨傭金包裝費裝卸費管理人員工資變動費用小計固定費用：裝卸費管理人員工資保險費廣告費辦公費固定費用小計—211.50.1—————————7000035000524003500161000—21003000020003000040000104100合計—265100費用項目單位變動費用銷售量350004000045000500005500060000變動費用：銷貨傭金包裝費裝卸費管理人員工資變動費用小計固定費用：裝卸費管理人員工資保險費廣告費辦公費固定費用小計—211.50.1—————————7000035000524003500161000—21003000020003000040000104100—8000040000600004000184000—21003000020003000040000104100合計—265100288100費用項目單位變動費用銷售量350004000045000500005500060000變動費用：銷貨傭金包裝費裝卸費管理人員工資變動費用小計固定費用：裝卸費管理人員工資保險費廣告費辦公費固定費用小計—211.50.1—————————7000035000524003500161000—21003000020003000040000104100—8000040000600004000184000—21003000020003000040000104100—9000045000675004500207000—21003000020003000040000104100—10000050000750005000230000—21003000020003000040000104100—11000055000825005500253000—21003000020003000040000104100—12000060000900006000276000—21003000020003000040000104100合計—265100288100311100334100357100380100費用項目固定費用a單位變動費用b銷貨傭金包裝費裝卸費管理人員工資保險費廣告費辦公費——210030000200030000400002元1元1.5元0.1元———合計1041004.6Y=104100+4.6X=104100+4.6×55000=357100公式法二、零基預算零基預算也稱為“以零為基礎編制計劃和預算”。美國彼得.派爾首創(chuàng)傳統(tǒng)：以各種費用項目的歷史開支數(shù)據(jù)為基礎零基：以零為基礎零基預算的步驟：明確企業(yè)或本部門計劃期的目標和任務，列出在計劃期內(nèi)需要發(fā)生哪些費用的目標，并說明費用開支的目的性，以及需要開支的具體數(shù)額。將每項費用的所得與所費對比，權(quán)衡利害得失，并區(qū)別輕急穩(wěn)重，按先后順序排列，并把其分出等級。按層次與順序，結(jié)合可動用的資金來源，分配資金，落實預算。二、定額成本法1.概念也稱為標準成本法，基本內(nèi)容是：通過事前的調(diào)查研究，科學地制定標準成本，據(jù)以進行成本控制；在物流過程中，將實際發(fā)生費用與標準成本之間的差異及時地進行反饋和分析，以便進行物流成本反饋控制，促使標準成本實現(xiàn)。定額成本法的基本原理：在實際物流費用發(fā)生時，將其劃分為定額成本與定額差異兩部分來匯集，并分析差異產(chǎn)生的原因，反饋到責任部門及時予以糾正；月終以產(chǎn)品定額成本為基礎，加減所匯集和分配的定額成本差異，就得到實際物流成本。定額成本的計算公式：定額成本±定額成本差異=實際成本2.定額成本法的核算程序（1）確定成本計算對象及其成本計算的基本方法（2）按照定額成本標準，對物流活動的過程與內(nèi)容進行分析，分解，編制定額成本卡。（3）物流費用發(fā)生時，將其劃分定額成本與定額成本差異兩部分，分別編制憑證，予以匯總，并對其中重點的差異查找出原因，反饋給有關責任部門，予以控制。（4）按所確定的成本計算基本方法，匯集、結(jié)轉(zhuǎn)各項費用的定額成本差異，并按一定比例分配于物流各項成本之中。（5）將物流項目、作業(yè)定額成本加減所分配的定額成本差異，即得到物流項目、作業(yè)的實際成本3.定額成本法的優(yōu)點及時揭示差異，提供有關物流成本形態(tài)的各種信息，讓廣大員工隨時掌握其工作中的成績與缺點，以便于及時總結(jié)經(jīng)驗和改進工作，挖掘提高效率、降低成本的潛力。其次，由于事前進行了種種成本預測，編出了定額成本，事中又對定額執(zhí)行情況做了及時性的考核，因而成本計算方法就可以從簡。4.定額成本法的控制標準（1）理想標準（2）基本標準（3）正常標準（4）當期標準三、目標成本法目標成本是一種預計成本，是指產(chǎn)品、勞務、工程項目等在其生產(chǎn)經(jīng)營活動開始前，根據(jù)預定的目標所預先制定的產(chǎn)品、勞力、工程項目生產(chǎn)和營建過程中各種耗費的標準，是成本責任單位、成本責任人為之努力的方向與目標。2.目標成本的作用（1）充分調(diào)動企業(yè)各個部門或各級組織及職工個人的工作主動性、積極性（2）是有效地進行成本比較的一種尺度（3）確認目標成本的過程也是深入了解和認識影響成本各因素的主次關系及其對成本的影響程度的過程。2.目標成本確定的方法（一）倒扣法：根據(jù)市場調(diào)研結(jié)果確定顧客可以接受的單位價格，扣除企業(yè)預期達到的單位產(chǎn)品利潤、國家規(guī)定的稅金、預計單位產(chǎn)品流通期間的費用，最后得出單位產(chǎn)品的目標成本。單位產(chǎn)品的目標成本=預計單價—單位產(chǎn)品目標利潤—預計單位產(chǎn)品稅金—預計單位產(chǎn)品期間費用例：預計售價為2000元，單位產(chǎn)品目標利潤為300元，國家規(guī)定該產(chǎn)品的稅率為10%，預計單位產(chǎn)品期間費用為200元。（二）比價預算法：將新產(chǎn)品和曾經(jīng)生產(chǎn)過的功能相近的老產(chǎn)品進行對比，老產(chǎn)品上面有的零件按照老產(chǎn)品的零件價格計算