輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第1頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第四章

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握要素費(fèi)用的分配與核算；掌握輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的歸集、分配與核算；掌握生產(chǎn)損失的核算；掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配與核算;理解各種分配方法的優(yōu)劣及其選用。第2頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/202學(xué)習(xí)內(nèi)容要素費(fèi)用的分配與核算（材料、人工、折舊及其他費(fèi)用）輔助生產(chǎn)成本的歸集、分配與核算；制造費(fèi)用的歸集、分配與核算；生產(chǎn)損失的核算;生產(chǎn)費(fèi)用在完工與在產(chǎn)品之間的分配與核算.第3頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/203一、輔助生產(chǎn)成本核算的特點(diǎn)1、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)行政管理部門(mén)等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車(chē)間。2、輔助生產(chǎn)車(chē)間的類(lèi)型：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車(chē)間。生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車(chē)間。第4頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/2043、輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)以及輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用，被稱之為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。為生產(chǎn)和提供一定種類(lèi)和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。第5頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/2054、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的核算。輔助生產(chǎn)費(fèi)用按車(chē)間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類(lèi)別歸集的過(guò)程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過(guò)程。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過(guò)程。先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。第6頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/206二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算“輔助生產(chǎn)成本”帳戶一般應(yīng)按車(chē)間、車(chē)間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳，帳中按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。1、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的兩種程序及帳戶設(shè)置輔助生產(chǎn)對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過(guò)“制造費(fèi)用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨(dú)進(jìn)行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而計(jì)人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按成本項(xiàng)目設(shè)專欄。）第7頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/207輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少，為簡(jiǎn)化核算，輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用可不通過(guò)“制造費(fèi)用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨(dú)歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄。〕輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少，為簡(jiǎn)化核算，輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用可不通過(guò)“制造費(fèi)用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨(dú)歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄?！车?頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/2082、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳務(wù)處理設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶

要素費(fèi)用帳戶輔助生產(chǎn)成本帳戶

制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶

第9頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/209

不設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶要素費(fèi)用帳戶“輔助生產(chǎn)成本”帳戶

第10頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/2010三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”等帳戶等借方。第11頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/2011各輔助生產(chǎn)車(chē)間主要為外部門(mén)（基本生產(chǎn)車(chē)間、管理部門(mén)）提供勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過(guò)編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法、（順序分配法）。第12頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/2012例：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等部門(mén)服務(wù)，供水車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元，供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。各輔助生產(chǎn)車(chē)間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見(jiàn)下表（見(jiàn)下頁(yè)）

下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法對(duì)供水和供電兩個(gè)車(chē)間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。

第13頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/2013第14頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/2014（一）直接分配法概念各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間不分配，僅對(duì)外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。適用適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形。舉例第15頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/2015第16頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/2016其中，單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用÷（輔助車(chē)間外部各受益單位耗用勞務(wù)量）水單位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)電單位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)第17頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/2017（二）交互分配法1、概念需進(jìn)行兩次分配：（1）對(duì)內(nèi)分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車(chē)間分配前的費(fèi)用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用÷輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量

第18頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/2018（2）對(duì)外分配以各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和外部門(mén)耗費(fèi)的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對(duì)外分配。費(fèi)用分配率＝交互分配后的實(shí)際費(fèi)用÷非輔助部門(mén)耗費(fèi)勞務(wù)總量交互分配后的實(shí)際費(fèi)用＝交互分配前的費(fèi)用＋交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用－交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用

2、舉例第19頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/2019輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

一次交互分配法

第20頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/2020交互分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車(chē)間989.10

－供水車(chē)間1176.52

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車(chē)間989.10

－供電車(chē)間1176.52對(duì)外分配借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4548.78

制造費(fèi)用6331.26

管理費(fèi)用1621.95

營(yíng)業(yè)費(fèi)用603.02

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車(chē)間4272.42

－供電車(chē)間8832.58第21頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/2021（三）代數(shù)分配法1、概念采用代數(shù)分配法,應(yīng)先解聯(lián)立方程，計(jì)算出輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本（作為分配率〕，然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。2、舉例以前例資料設(shè)：x＝每立方米水的成本，y＝每度電的成本則，4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.225第22頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/2022第23頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/2023注：供水車(chē)間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方合計(jì)數(shù)5435＝4085＋1350（所承擔(dān)的電費(fèi)）；供電車(chē)間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方合計(jì)數(shù)10336＝9020＋1316（所承擔(dān)的水費(fèi)）。會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車(chē)間1316

－供水車(chē)間1350

基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4635

制造費(fèi)用6297.8

管理費(fèi)用1592.8

營(yíng)業(yè)費(fèi)用593.48

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車(chē)間5435.08

－供電車(chē)間10350第24頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/2024調(diào)整尾差：借：管理費(fèi)用14.08貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車(chē)間0.08

－供電車(chē)間14第25頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/2025（四）計(jì)劃成本分配法1、概念先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn)行分配；然后再將計(jì)劃成本分配額與“實(shí)際”費(fèi)用（待分配費(fèi)用＋按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用）之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，差異可全部計(jì)入管理費(fèi)用2、舉例第26頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/2026第27頁(yè)，課件共29頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/2027會(huì)計(jì)分錄：按計(jì)劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車(chē)間1200 －供水車(chē)間1440

基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4944

制造費(fèi)用6300

管理費(fèi)用1536

營(yíng)業(yè)費(fèi)用576

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車(chē)間4956

－供電車(chē)間11040

結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額借：管理費(fèi)用251

貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車(chē)間820