固定資產(chǎn)初始計量差異課件

固定資產(chǎn)的會稅處理差異與納稅調整一、固定資產(chǎn)界定的差異分析1、會計準則規(guī)定固定資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。2、企業(yè)所得稅法規(guī)定固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。注意：對已出租的建筑物，會計上按照投資性房地產(chǎn)進行管理，稅法上按照固定資產(chǎn)進行管理。固定資產(chǎn)會計與稅法的差異二、固定資產(chǎn)初始計量時的差異與納稅調整外購的固定資產(chǎn)賒購方式取得的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)自制的固定資產(chǎn)存在棄置費用的固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)接受捐贈固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應該按照取得的成本進行初始計量固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括了直接支付的價款，運雜費、保險費、包裝費、安裝費等，也包括間接費用比如借款利息資本化的部分。注意：2016年5月1日全面實行“營改增”，企業(yè)購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建、安裝等）固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以抵扣（不再區(qū)分動產(chǎn)或者不動產(chǎn)），不再并入生產(chǎn)成本。1、外購固定資產(chǎn)入賬成本＝買價＋場地整理費＋裝卸費＋運輸費＋安裝費＋相關稅費（如果是增值稅則允許抵扣）＋專業(yè)人員服務費外購的固定資產(chǎn)分為需要安裝的固定資產(chǎn)和不需要安裝的固定資產(chǎn)。提示：員工的培訓費不計入固定資產(chǎn)的成本，應予發(fā)生時計入當期損益會計處理（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算借：在建工程應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付職工薪酬等達到預定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【例】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2014年3月1日購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設備，買價為100萬元，進項稅額為17萬元，同時支付運費10萬元，裝卸費7萬元，保險費1萬元，取得貨物運輸?shù)钠胀òl(fā)票；安裝過程中領用生產(chǎn)用的原材料20萬元，其購進時的進項稅額為3.4萬元，領用企業(yè)的產(chǎn)品用于安裝，產(chǎn)品的成本為30萬元，市場價為40萬元，2014年10月1日設備達到預定可使用狀態(tài)。相關的會計分錄如下：

①2010年3月1日購入設備時：

借：在建工程118（100＋10＋7＋1）

應交稅費――應交增值稅17（進項稅額）

貸：銀行存款135

②領用原材料時：

借：在建工程20

貸：原材料20③領用產(chǎn)品時：

借：在建工程30

貸：庫存商品30

④固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時：

借：固定資產(chǎn)168

貸：在建工程168注：以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。稅法與會計不存在差異【例】丁公司為增值稅一般納稅人。2009年3月1日，為降低采購成本，向甲公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設備X、Y、Z。丁公司以銀行存款支付貨款480萬元、增值稅稅額81.6萬元、包裝費4萬元。X設備在安裝過程中領用產(chǎn)成品賬面成本3萬元，該產(chǎn)成品的不含稅售價為3.3萬元，適用增值稅稅率17%，支付安裝費2.5萬元。假定設備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為192.96萬元、259.48萬元、83.56萬元。如不考慮其他相關稅費，計算X設備的入賬價值?！捍鸢附馕觥籜設備的入賬價值＝（480＋4）×192.96/（192.96＋259.48＋83.56）＋（3＋2.5）＝179.74（萬元）。稅法規(guī)定：外購的固定資產(chǎn)，已購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。會計和稅法基本無差異2、賒銷方式取得固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的借：固定資產(chǎn)/在建工程（現(xiàn)值，即本金）未確認融資費用（利息）貸：長期應付款（本金+利息）賒銷方式購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在三年以上）時，應當以折現(xiàn)值入賬未確認的融資費用如何攤銷？未確認融資費用的攤銷=期初長期應付款攤余成本×實際利率=期初應付本金余額×實際利率=（當期期初長期應付款賬面余額－當期期初未確認融資費用余額)×實際利率=[(當期期初長期應付款賬面余額—累計已支付的長期應付款)－(未確認融資費用總額－累計已攤銷未確認融資費用)]×實際利率稅法對于分期付款的固定資產(chǎn)，計稅基礎為總價款。會計和稅法存在差異。

例題：A公司2013年1月1日從C公司購入一臺不需要安裝的N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為2000萬，分3年支付，2013年12月31日支付1000萬，2014年12月31日支付600萬，2015年12月31日支付400萬，假定A公司3年期銀行借款年利率為6%，不考慮固定資產(chǎn)折舊的計提等其他因素，不考慮增值稅。（P/F,6%,1）=0.9434；（P/F,6%,2）=0.89；（P/F,6%,,3）=0.8396要求：做出A公司的會計處理與稅務處理。答案：2013年1月1日，固定資產(chǎn)入賬價值=1000*0.9434+600*0.8900+400*0.8396=1813.24元長期應付款入賬價值為2000萬未確認的融資費用=2000-1813.24=186.76萬借：固定資產(chǎn)1813.24未確認融資費用186.76貸：長期應付款20002013年12月31日，“未確認融資費用”是“長期應付款”的備抵科目，“未確認融資費用”的借方余額會減少“長期應付款”項目的余額。未確認融資費用的攤銷=（2000-186.7）*6%=108.79萬借：財務費用108.79貸：未確認融資費用108.79借：長期應付款1000貸：銀行存款10002014年12月31日未確認融資費用的攤銷=【（2000-1000）-（186.76-108.79）】*6%=55.32萬借：財務費用55.32貸：未確認融資費用55.32借：長期應付款600貸：銀行存款6002015年12月31日未確認融資費用的攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65萬借：財務費用22.65貸：未確認融資費用22.65借：長期應付款400貸：銀行存款400會計（賬面價值）：1813.24稅法（計稅基礎）：2000假設：會計和稅法都按照直線法10年計提折舊，無殘值。稅會差異

P223例5-2會計（賬面價值）：9924880稅法（計稅基礎）：10600000假設：會計和稅法都按照直線法10年計提折舊，預計凈殘值100000。稅會差異3、投資者投入固定資產(chǎn)P225例5-34、自行建造固定資產(chǎn)

①購入工程物資時

借：工程物資

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

②領用工程物資時

借：在建工程

貸：工程物資

③在建工程領用原材料

借：在建工程

貸：原材料

④在建工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

借：在建工程

貸：庫存商品⑤發(fā)生的工程人員工資等

借：在建工程

貸：應付職工薪酬

⑥輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?/p>

借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

⑦在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的

借：在建工程

貸：長期借款、應付利息

⑧自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

⑨試車凈支出發(fā)生時應追加工程成本，試車凈收入應沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達到預定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本。

差異分析（1）固定資產(chǎn)完工時點不同。會計以“達到預定可使用狀態(tài)”為標準，稅法以“辦理竣工結算手續(xù)”為標志。（2）試運行處理收入處理不同。會計沖減工程成本，稅法做收入處理。P225例5-45、存在棄置費用的固定資產(chǎn)（一）會計處理借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（實際發(fā)生的建造成本）預計負債（棄置費用的現(xiàn)值）借：財務費用（每期期初預計負債的攤余成本*實際利率）貸：預計負債借：預計負債貸：銀行存款（棄置費用支出發(fā)生時）tips:一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價值。棄置費用最終發(fā)生的金額（終值）與計入固定資產(chǎn)的價值（現(xiàn)值）之間的差額按實際利率法計算的攤銷金額作為每年的財務費用計入當期損益。6、租入固定資產(chǎn)（1）融資租賃會計分錄

借：固定資產(chǎn)－－融資租入固定資產(chǎn)

未確認融資費用（倒擠認定，本質上是待攤的利息費用）

貸：長期應付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始直接費用）

M租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給N企業(yè)。雙方簽訂合同，該設備租賃期4年，租賃期屆滿N企業(yè)歸還給M公司設備。每6個月月末支付租金525萬元，N企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為300萬元，N企業(yè)的母公司擔保的資產(chǎn)余值為450萬元，另外擔保公司擔保金額為450萬元，未擔保余值為150萬元，初始直接費用10萬元。則最低租賃付款額為？最低租賃付款額＝525×8＋300＋450＝4950（萬元）A公司與B公司簽訂了設備租賃協(xié)議，雙方約定，自2008年12月31日A公司租賃某設備8年，每年末支付租金30萬元，該設備出租時的公允價值和賬面價值均為190萬元。預計租期屆滿時資產(chǎn)余值為40萬元，由A公司的母公司擔保25萬元，由擔保公司擔保10萬元，合同約定的年利率為7%，A公司采用實際利率法分攤租金費用。假定沒有初始直接費用。A公司采用直線法計提折舊，相關折現(xiàn)系數(shù)如下：P/A（8，7%）＝5.971299，P/S（8，7%）＝0.582009最低租賃付款額的折現(xiàn)值＝30×5.971299＋25×0.582009＝179.13897＋14.550225＝193.689195>190應以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的公允價值中的較低者作為入賬價值，具體分錄如下：

借：固定資產(chǎn)－－融資租入固定資產(chǎn)190

未確認融資費用

75

貸：長期應付款265（30×8+25）37稅會存在差異與賒購方式取得固定資產(chǎn)類似6、租入固定資產(chǎn)（2）經(jīng)營租賃稅法與會計不存在差異P229例5-67、盤盈固定資產(chǎn)的差異與納稅調整P229例5-78、接受捐贈的固定資產(chǎn)（1）捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值稅法：以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。1、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。7月-237月-23Wednesday,July19,20232、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。02:09:0102:09:0102:097/19/20232:09:01AM3、越是沒有本領的就越加自命不凡。7月-2302:09:0102:09Jul-2319-Jul-234、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。02:09:0102:09:0102:09Wednesday,July19,20235、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強。7月-237月-