IPO項(xiàng)目審計(jì)流程

對于一個(gè)IPO項(xiàng)目，實(shí)際上不存在非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橐坏┥婕暗椒菢?biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，就意味著這個(gè)項(xiàng)目的談判失敗。一、項(xiàng)目前期安排1.了解行業(yè)背景。由于項(xiàng)目安排等原因，很多IPO項(xiàng)目的注冊會(huì)計(jì)師很難一開始就熟悉其行業(yè)及業(yè)務(wù)對象特征。因此，筆者認(rèn)為在前期調(diào)查中，應(yīng)當(dāng)分兩方面進(jìn)行。一是對行業(yè)及企業(yè)的整體了解，主要渠道有網(wǎng)絡(luò)以及一些專業(yè)書刊，特別是對于同行業(yè)中已預(yù)披露或者已上市的公司，要了解客戶行業(yè)競爭情況和技術(shù)特點(diǎn)及其對財(cái)務(wù)狀況的影響：二是利用項(xiàng)目組人員調(diào)查的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況，初步了解及分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。2.評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素。(1)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表對外口徑差別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)要求IPO承辦律師到工商局調(diào)閱查詢客戶工商登記注冊資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)閱查詢納稅申報(bào)資料。到銀行調(diào)閱查詢貸款申請資料，并就相關(guān)資料與企業(yè)提供給項(xiàng)目組的盡職調(diào)查資料進(jìn)行比對，主要考慮企業(yè)有可能存在對外報(bào)送不同財(cái)務(wù)報(bào)表及驗(yàn)資報(bào)告的情況，盡早了解其對外報(bào)告的差異以及具體原因。(2)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注賬上無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的所有權(quán)證辦理情況，該項(xiàng)目的核查也是律師核查的重點(diǎn)，有些資產(chǎn)可能未辦理或者無法辦理產(chǎn)權(quán)，有些資產(chǎn)所有權(quán)可能存在潛在糾紛，應(yīng)考慮這些因素對資產(chǎn)是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。(3)其他方面。如內(nèi)部控制、對外投資構(gòu)成、股本結(jié)構(gòu)、繳稅情況、成本項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方交易等。內(nèi)控方面應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的基本授權(quán)審批制度。尤其該關(guān)注憑證后附的相關(guān)審批手續(xù)是否完整。特別強(qiáng)調(diào)的是，對于一個(gè)IPO項(xiàng)目，實(shí)際上不存在非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橐坏┥婕暗椒菢?biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，就意味著這個(gè)項(xiàng)目的談判失敗，筆者認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師在盡職調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)就相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u估，并且就涉及到可能選用的審計(jì)程序以及總體時(shí)間進(jìn)度與相關(guān)各方進(jìn)行必要的溝通，同時(shí)提請項(xiàng)目承接合伙人注意，否則投入大量物力及人力后，發(fā)現(xiàn)各方很難在某些方面達(dá)成共識時(shí)，可能已給各方造成不同程度的影響。二、審計(jì)過程控制(一)審計(jì)程序的選擇及底稿的要求1.總體分析。對于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)拿到報(bào)表未審數(shù)或完成審計(jì)初稿時(shí)，應(yīng)關(guān)注各期、各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時(shí)對相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)做出充分且恰當(dāng)?shù)恼f明。以避免對一些重要科目的審計(jì)程序有遺漏。2.現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表及損益表之間的勾稽核對?，F(xiàn)金流量也是各方關(guān)注重點(diǎn)，因此在復(fù)核(或者代編現(xiàn)金流量表時(shí)，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關(guān)系。3.內(nèi)控審核。與正常年報(bào)審計(jì)相比，IPO項(xiàng)目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因?yàn)樵谶@個(gè)過程中。會(huì)有律師的專項(xiàng)核查意見以及券商的工作底稿供參考?？梢砸婚_始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專項(xiàng)資料外，其余均額外復(fù)印一份給注冊會(huì)計(jì)師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)，如員工勞動(dòng)關(guān)系核查等，可以作為薪資循環(huán)測試的底稿。4.重大合同的摘錄。通常情況下，在審計(jì)中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對重大采購、銷售以及融資、投資合同的摘錄工作，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)不同的欄次來摘錄，對相關(guān)資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關(guān)科目的測試相結(jié)合。(二)審計(jì)中存在一些問題的處理1.涉稅事項(xiàng)的調(diào)整。收入或者成本方面的調(diào)整在審計(jì)過程中必然會(huì)引起稅金的調(diào)整。(1)所得稅的影響。當(dāng)審計(jì)調(diào)整涉及到企業(yè)以前年度所得稅時(shí)，對原始報(bào)表與申報(bào)表的差異進(jìn)行列報(bào)。在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)征人庫，具體作法是在稅務(wù)部門允許的情況下，企業(yè)作為自查調(diào)整，在以后年度完稅入庫，不過這種做法的風(fēng)險(xiǎn)是，監(jiān)管部門可能認(rèn)為補(bǔ)稅引起的規(guī)范經(jīng)營效果需要進(jìn)一步觀察，通常要求企業(yè)規(guī)范運(yùn)營一年后再申報(bào)。(2)增值稅的影響。一些收入或者存貨的調(diào)整項(xiàng)目會(huì)涉及到增值稅的調(diào)整，實(shí)務(wù)操作中存在兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)是調(diào)整增值稅，因?yàn)榭紤]到附加稅直接影響損益，而且相關(guān)金額可能較大：另一種觀點(diǎn)是不調(diào)整增值稅，實(shí)際上一些收入或者存貨項(xiàng)目的調(diào)整對增值稅及相關(guān)附加稅的影響都是時(shí)間性差異，因此沒有必要調(diào)整。筆者認(rèn)為，除非是金額特別重大，否則沒有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進(jìn)項(xiàng)稅額或者銷項(xiàng)稅額，調(diào)整的結(jié)果會(huì)影響稅金的賬面金額與納稅申報(bào)金額，給納稅情況專項(xiàng)審核報(bào)告帶來不便。2.往來款項(xiàng)的核對。不論是應(yīng)收款項(xiàng)還是應(yīng)付款項(xiàng)，有些企業(yè)僅針對收支流水與客戶核對，而忽略了余額的對賬.因此注冊會(huì)計(jì)師有必要對其發(fā)函詢證并考慮回函情況。筆者為，在操作上.應(yīng)當(dāng)建議企業(yè)自行清理往來賬。必要時(shí).項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)派經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員參與企業(yè)各個(gè)對口部門對相關(guān)往來賬的核對清理。對往來賬的差異，處理方法可以歸集為兩種：(1)追溯調(diào)整，將部分壞賬或者費(fèi)用性質(zhì)掛賬等進(jìn)行歸集后，統(tǒng)一報(bào)公司決策層進(jìn)行審批調(diào)整。值得強(qiáng)調(diào)的是：追溯調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮期后的發(fā)生情況.以免調(diào)整過度。(2)繼續(xù)掛賬主要針對應(yīng)收款項(xiàng))，通過計(jì)提壞賬準(zhǔn)備使其賬面價(jià)值歸零。3.收支審批的整理。有些企業(yè)的收支審核過于簡單，可能因?yàn)樵瓉聿]有對賬務(wù)進(jìn)行必要的控制。憑證后附的附件僅有相關(guān)的銀行單據(jù)或者未經(jīng)簽章審批的發(fā)票，沒有建立專門的付款審批，應(yīng)要求企業(yè)補(bǔ)充完整。4.成本的考慮。在多數(shù)企業(yè)核算中.考慮到人工開支的縮減，成本歸集和核算通常會(huì)被簡化，料、工、費(fèi)的歸集和分配有可能只是粗線條，而不是量化到具體的成本項(xiàng)目，而對于注冊會(huì)計(jì)師而言，只有具體到各個(gè)成本項(xiàng)目才能完成相關(guān)的HYPERLINK"/keysearc