企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計課件

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計2023/7/15企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計第一章企業(yè)納稅方案設計概論組織落實企業(yè)納稅籌劃需要解決的問題:制度落實考核落實第一節(jié)納稅方案的概念一、納稅方案的概念

納稅方案:是企業(yè)對籌資、投資、銷售、生產(chǎn)、采購、財務管理的各個環(huán)節(jié)，依據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)避涉稅風險的前提下，使企業(yè)稅費支出相對最小化、經(jīng)濟效益最大化的事前具體安排。對國家對企業(yè)稅收企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計二、納稅方案的分類1、按納稅方案與預算管理的關系分類（1）包含在企業(yè)預算中的納稅方案（2）獨立納稅方案2、按納稅方案的期限分類：（1）短期納稅籌劃方案（2）長期納稅籌劃方案

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計3、按納稅方案服務的對象分類：

（1）單稅種納稅方案（２）企業(yè)綜合納稅方案（３）投資（經(jīng)營）項目納稅方案（４）企業(yè)改制納稅方案

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計三、納稅方案的作用（一）協(xié)調(diào)各部門的工作，把企業(yè)納稅籌劃目標落到實處企業(yè)納稅籌劃具有全方位、全過程、全員性的特點，編制企業(yè)納稅方案可以使各部門的經(jīng)理了解本部門在企業(yè)中的地位和作用，本部門與其他部門的關系，為完成企業(yè)納稅方案本部門所承擔的責任和義務，各部門就能夠自覺地調(diào)整好自己的工作，配合其他部門共同完成企業(yè)總體的納稅籌劃目標。一個好的納稅方案并不在于把指標制定的如何完美，而在于它能夠全面協(xié)調(diào)各部門在實施這一方案過程中的關系，促進各部門之間、各部門與管理層之間的相互溝通，使整個企業(yè)協(xié)調(diào)一致。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（二）提高納稅人的納稅意識，把規(guī)避企業(yè)納稅風險落到實處企業(yè)處于市場經(jīng)濟之中，風險無處不在，無時不有，包括經(jīng)營風險和財務風險等，涉稅風險也屬于經(jīng)營風險。通過制定納稅方案預測經(jīng)營過程中的涉稅風險，采取必要的措施加以防范，使企業(yè)處于納稅零風險狀態(tài)，保護企業(yè)、法人代表及其他相關人員不觸犯稅法，這也是企業(yè)依法納稅的表現(xiàn)?？梢允蛊髽I(yè)做到經(jīng)營行為規(guī)范，賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時足額，不出現(xiàn)任何稅收方面的處罰，在稅收方面沒有任何風險，或風險小到可以忽略不計的程度。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（三）明確各部門在納稅籌劃中的工作責任，把減輕企業(yè)稅收負擔落到實處

會計核算在企業(yè)納稅中的地位《征管法》規(guī)定，企業(yè)的納稅行為由稅務登記、會計核算、納稅申報、稅款交納四個階段來完成。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計交易或事項會計核算納稅申報繳納稅款產(chǎn)生納稅義務納稅金額納稅行為履行納稅義務業(yè)務部門財會部門業(yè)務部門財會部門企業(yè)領導層企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計明確目標有兩個作用：一是引導，即引導企業(yè)的各項活動按預定的方案運行，防止出現(xiàn)偏差，避免涉稅風險；二是激勵，即最大限度的發(fā)揮員工的積極性，節(jié)省稅費支出，力爭取得最大的經(jīng)濟效益。（四）考評各部門的業(yè)績，把納稅籌劃真正落到實處包括兩方面的內(nèi)容：一是對整個企業(yè)納稅情況的評價，包括對納稅方案科學性、合理性的評價；二是對企業(yè)內(nèi)部各管理部門、每一位員工的業(yè)績進行評價。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（五）納稅方案設計必將成為稅務師事務所等中介機構的高端業(yè)務項目

《注冊稅務師管理暫行辦法》第22條規(guī)定：注冊稅務師的業(yè)務范圍包括“開展稅務咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓等涉稅服務業(yè)務”。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計第二節(jié)獨立納稅方案的編制方法一、簽定納稅籌劃委托合同了解納稅人需求前期業(yè)務洽談明確納稅籌劃目標搜集資料自身業(yè)務能力分析現(xiàn)場調(diào)查決定是否接受委托否是說明原因簽定合同企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計

納稅籌劃合同包括下列十項內(nèi)容：1．納稅人（委托方）和納稅籌劃人（受托方）的名稱。2．總則：（1）委托合同簽定的法律依據(jù)；（2）表明納稅籌劃人具備承擔該項籌劃業(yè)務的技術水平和經(jīng)驗，確能完成該項目的籌劃任務能力；（3）委托人愿意將該籌劃項目委托籌劃人承擔。3．委托事項

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計４．業(yè)務內(nèi)容：（1）委托項目名稱、業(yè)務范圍、時間范圍；（2）具體的委托事項內(nèi)容和達到的效果；（3）籌劃方案的表述方式；（4）籌劃方案的提交時間。5．費用及支付方式

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計6．委托人的權利和義務（1）向籌劃人提供與委托業(yè)務有關的證件、資料，并對資料的真實、齊全、有效性負責。委托項目的重大變化及時通報給籌劃人；（2）為籌劃人提供必要的工作條件及合作便利；（3）各階段工作進程和完成日期；（4）禁止轉(zhuǎn)包的規(guī)定。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計7．籌劃人的權利和義務（1）遵守獨立、客觀、公正原則，依法從事納稅籌劃，按期完成稅務咨詢工作，保護納稅人的合法權益；（2）按時提出納稅籌劃方案，并對方案的合法性負責；（3）遵守職業(yè)道德，對甲方的經(jīng)營管理情況保密。（4）其他納稅輔導事項。8．違約責任9．合同經(jīng)雙方簽字蓋章才能生效。10．合同簽定日期和地點。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計二、了解納稅人基本情況（一）企業(yè)組織形式：１、企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)2、分支機構設置3、企業(yè)內(nèi)部組織形式（二）企業(yè)財務情況（三）投資意向，考慮利用稅收優(yōu)惠政策（四）領導人對風險的態(tài)度（五）企業(yè)的納稅歷史

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計三、了解納稅人的需求（一）納稅人要求增加短期所得還是實現(xiàn)長期資本增值1、短期所得的納稅籌劃需求，此類籌劃屬于利潤表觀的納稅籌劃需求。2、實現(xiàn)長期資本增值的納稅籌劃需求，屬于資產(chǎn)負債表觀的納稅籌劃需求，關注的是長期經(jīng)濟效益。3、混合增長的納稅籌劃需求，既要求增加短期稅后利潤，又要求實現(xiàn)長期資本增值。這實際上很難完全滿足納稅人的要求，籌劃人應當權衡利弊，有所側重。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（二）納稅人的投資要求投資的目的是為了取得最大的經(jīng)濟效益：1、沒有確定的投資方向和投資項目2、已經(jīng)有了一定的意向，包括投資項目、投資地點、投資期限等。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計四、掌握和理解有關法律、法規(guī)（一）根據(jù)納稅人的要求取得有關法律資料（二）充分理解稅收法規(guī)的精神國內(nèi)稅收法規(guī)國外稅收法規(guī)

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（三）了解法律和主管部門對納稅活動“合法和合理”的判定標準1．從憲法和現(xiàn)行法律了解“合法和合理”的尺度2．從行政和司法機關對“合法和合理”的法律解釋中把握尺度。3．納稅籌劃人可以從稅務機關組織和管理稅收活動及裁決稅法糾紛中來理解他們執(zhí)行稅法的尺度。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計

五、納稅籌劃的成本測算納稅籌劃成本＝籌劃費用＋執(zhí)行費用＋造成的收益損失成本效益原則:納稅籌劃成本＜籌劃帶來得效益奉行成本:納稅人為履行稅法和稅務機關的要求，在辦理納稅事項時所發(fā)生的除稅款和稅收的經(jīng)濟扭曲成本以外的費用成本，稅收成本理論稱為稅收奉行成本。稅收奉行成本按其表現(xiàn)形式可以分為顯性成本和隱性成本。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計顯性成本：指納稅人在納稅過程中所發(fā)生的直接或間接費用，包括支付的稅款及經(jīng)濟、時間等方面的損失。例如企業(yè)進行稅務登記、會計核算、納稅申報、稅款繳納、稅務稽查等履行納稅義務過程中的耗費，此外，還包括納稅人的心理壓力等。隱性成本：指納稅人由于采取擬訂的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益，實質(zhì)上是一種機會成本。例：企業(yè)為降低印花稅,不簽合同,稅費降低,風險加大.企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（一）納稅成本與稅收負擔的區(qū)別1.納稅成本比稅收負擔包括的范圍廣2.納稅成本比稅收負擔金額大3.納稅成本風險大

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（二）影響納稅成本的因素分析1．法定稅收負擔2．辦稅費用3．稅務代理費用4．稅收滯納金及罰款5．非正常稅收負擔（1）與會計核算有關的非正常稅收負擔（2）與納稅申報有關的非正常稅收負擔企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計

六、納稅籌劃方案的主要內(nèi)容：1．委托項目概況2．適用稅法的可行性分析3．納稅籌劃方案4．預期節(jié)稅效果的測算5．因素變動分析6．敏感分析

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計七、納稅籌劃方案的選擇（一）選擇短期內(nèi)節(jié)稅更多的或在比較長的一個時間段內(nèi)股東可得到更大財務利益的稅收籌劃方案；（二）選擇成本更低或成本可能稍高而節(jié)稅效果更好的納稅籌劃方案；（三）選擇實施起來更便利或技術較復雜，風險也較小的方案。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計八、納稅籌劃方案執(zhí)行與輔導（一）輔導方式（二）輔導內(nèi)容：1、客觀情況變化2、執(zhí)行偏差3、方案與實際情況有差異4、涉稅糾紛的輔助企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計

九、納稅情況分析報告：1．本年度（季度）稅款繳納情況，用絕對指標和相對指標加以說明；2．本年納稅與以往年度比較增減變化情況；3．分析納稅增減變化的主客觀原因，總結經(jīng)驗教訓；4．國家在本年度與本企業(yè)有關的重要稅法立法情況；5．下一年度企業(yè)納稅籌劃的建議等。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計

第三節(jié)包含在企業(yè)預算中的納稅方案的編制方法一、經(jīng)營預算中納稅指標的編制（一）銷售預算1、重要性：銷售預算是經(jīng)營預算的起點，銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金流入的主要來源。2、通過對企業(yè)產(chǎn)品銷售情況的預測，推算出預算期產(chǎn)品銷售數(shù)量和銷售單價，求出預算期的銷售收入，即：銷售收入＝銷售數(shù)量×銷售單價

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計3、涉及的主要稅種：包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅及附加稅費等。企業(yè)在編制銷售預算時，應當看到銷售環(huán)節(jié)的稅費流出是有彈性的，而不是剛性的企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計

為了降低流轉(zhuǎn)稅的納稅額，應該考慮下列因素：1．企業(yè)安排定價策略時，是否采用商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓等方法抵減稅基。2．根據(jù)本年度銷售狀況和現(xiàn)金流情況，是否需要采取推遲確認銷售的策略。3．跨年度施工的勞務怎樣利用稅法確認銷售。4．是否存在混合銷售、兼營行為，混合銷售和兼營是交增值稅還是營業(yè)稅，怎樣進行稅種轉(zhuǎn)化。

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（二）生產(chǎn)預算生產(chǎn)量計算公式如下：預算生產(chǎn)量＝預算銷售量＋預計期末存貨—預計期初存貨半成品的轉(zhuǎn)移避免重負納稅。進口加工復出口采取何種方式：自行加工生產(chǎn)、委托加工、來料加工或進料加工。5．是否采取售后回購、售后回租等銷售方式。6．自產(chǎn)產(chǎn)品、購入商品有無自用行為、捐贈活動。7．企業(yè)是否到異地經(jīng)營，怎樣避免遭到懲罰性征稅。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計

（三）材料采購預算原材料預算采購量＝生產(chǎn)預算需用量＋預計期末庫存量－預計期初庫存量1．采購地點；2．供貨方的納稅人資格；3．采購付款方式：直接付款、賒購、分期付款等；4．農(nóng)產(chǎn)品采購

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計5．利用廢品加工的企業(yè)廢品采購方式6．購銷運輸方式，能否取得運輸發(fā)票抵扣進項稅額。7．采購人員操作方式、付款方法、發(fā)票的基本要求，采購合同中應當增加供貨方涉稅責任條款等業(yè)務操作內(nèi)容。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計

（四）直接人工費預算1、直接人工費預算額=預算生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時×小時工資額2、工資支付形式：計稅工資、工效掛鉤、全額扣除：國務院事業(yè)單位工資標準、據(jù)實扣除：軟件企業(yè)合理的工資支出3、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（五）制造費用預算：包括工資和職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、停工損失等。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)間接費預算。（六）營業(yè)費用、管理費用、財務費用等期間費用預算1、劃分稅法有扣除標準的費用，稅法沒用扣除標準的費用和稅法給予優(yōu)惠的費用；2．利用加速折舊方法；3．利用國家對研究開發(fā)的鼓勵性政策；4．利用列入管理費用的印花稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、礦產(chǎn)資源稅等稅收優(yōu)惠節(jié)省稅費支出。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計

第二章兩法合并后的納稅籌劃新思路一、納稅人身份的籌劃

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè):1、居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。2、非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

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（一）使分支機構不成為納稅人，由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。第50條：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

“企業(yè)”是指具有法人資格的法人單位。當總機構盈利，分支機構虧損時，設立總分公司；當總機構虧損，分支機構盈利時，設立母子公司；當總機構享受優(yōu)惠（高新技術企業(yè)），分支機構不享受優(yōu)惠時；

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（二）不成為居民納稅人：新《稅法》對居民企業(yè)的判斷標準，在“注冊地”標準之外，增加了“實際管理和控制地”標準，施行“注冊地”和“實際管理和控制地”相結合的標準?！皩嶋H管理機構”：作出和形成企業(yè)的經(jīng)營管理重大決定和決策的地點，具體是指董事會所在地或者董事會有關經(jīng)營決策會議的召集地。（１）外國企業(yè)應考慮是否在中國設立管理機構?（２）中國資本控制在外國注冊的企業(yè)—“返程投資”的企業(yè)。不想成為居民企業(yè)，可以考慮增加非中國籍董事，把董事會所在地或董事會議在外國舉行。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計二、利用稅率進行籌劃企業(yè)所得稅的稅率為25%；內(nèi)資企業(yè)名義稅率下降8%；對一些原來執(zhí)行15%或24%的外資企業(yè)名義稅率上升1%或10%。

預提所得稅適用稅率為20%，提高10%。

（一）對稅負降低的：2007年遞延收入，提前確認成本費用；（二）對稅負提高的：過渡期內(nèi)提前確認收入，遞延成本費用。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（三）利用第五十七條的過渡期：1、本法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，給予過渡性照顧，即按現(xiàn)行稅法享受15%、24%低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國務院規(guī)定，可以在新稅法施行后五年內(nèi)繼續(xù)享受低稅率的過渡性照顧，在五年內(nèi)逐步過渡到新稅法的稅率；2、按現(xiàn)行稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國務院規(guī)定，可以在新稅法施行后繼續(xù)按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準和期限享受到期滿為止；3、因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計

（四）法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務院規(guī)定。法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術交流的特定地區(qū)是指深圳、珠海、廈門、汕頭四個經(jīng)濟特區(qū)和海南特區(qū)；國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)指上海浦東新區(qū)。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計

（五）利用國內(nèi)法服從國際法的慣例籌劃：新稅法第四條規(guī)定:非居民企業(yè)預提所得稅稅率為20%，較現(xiàn)行稅法提高10%，怎樣處理？第二十七條第三條第三款規(guī)定的所得可以免稅、減稅。（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計第五十八條中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。我國已經(jīng)與89個國家和地區(qū)簽定稅收協(xié)定，生效的有82個一般的稅收協(xié)定中，預提所得稅的稅率不超過10%。而內(nèi)地與香港簽定的避免雙重征稅安排，對股息征收預提所得稅，稅率為5%。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計《中華人民共和國政府和沙特阿拉伯王國政府關于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（國稅函[2006]138號）：第十條股息：如果收款人是股息受益所有人，則所征稅款不應超過股息總額的百分之五。第十一條債權所得：如果收款人是債權所得受益所有人，則所征稅款不應超過債權所得總額的百分之十。該債權是由該締約國另一方政府、地方當局及其中央銀行或完全為其政府擁有的金融機構間接提供資金的，應在該締約國一方免稅。第十二條特許權使用費：如果收款人是特許權使用費受益所有人，則所征稅款不應超過特許權使用費總額的百分之十。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（六）利用兩擋優(yōu)惠稅率籌劃：１、

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型企業(yè)的標準已經(jīng)有了。“微利”標準待國務院制定。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計行業(yè)人數(shù)銷售額資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)300以下3000萬元以下4000萬元以下建筑業(yè)企業(yè)600以下3000萬元以下4000萬元以下零售業(yè)企業(yè)100以下1000萬元以下批發(fā)業(yè)企業(yè)100以下3000萬元以下交通運輸企業(yè)500以下3000萬元以下郵政業(yè)企業(yè)400以下3000萬元以下住宿餐飲企業(yè)400以下3000萬元以下小型企業(yè)劃分標準—國資廳評價函[2003]327號企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計２、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。享受15％的稅率的企業(yè)必須滿足兩個條件：第一、屬于高新技術企業(yè)；第二、屬于國家需要重點扶持的?！栋l(fā)展改革委信息產(chǎn)業(yè)部稅務總局海關總署關于印發(fā)《國家鼓勵的集成電路企業(yè)認定管理辦法(試行)》的通知》（發(fā)改高技[2005]2136號）：

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計高新技術企業(yè)：采用高新技術、生產(chǎn)高新技術產(chǎn)品的企業(yè)。高新技術企業(yè)須符合以下條件：1、從事下列范圍內(nèi)的一種或多種高新技術及其產(chǎn)品的研究開發(fā)、生產(chǎn)和技術服務，單純的商業(yè)貿(mào)易除外：（1）電子與信息技術；（2）生物工程和新醫(yī)藥技術；（3）新材料及應用技術；（4）先進制造技術；（5）航空航天技術；（6）現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術；（7）新能源與高效節(jié)能技術；（8）環(huán)境保護新技術；（9）海洋工程技術；（10）核應用技術；（11）與上述10大領域配套的相關技術產(chǎn)品，以及其他高新技術及其產(chǎn)品。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計2、具有企業(yè)法人資格。3、具有大專以上學歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的30％以上，其中從事高新技術產(chǎn)品研究開發(fā)的科技人員應占企業(yè)職工總數(shù)10％以上。從事高新技術產(chǎn)品生產(chǎn)或服務為主的勞動密集型高新技術企業(yè)，具有大專以上學歷的科技人員應占企業(yè)職工總數(shù)的20％以上。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計4、企業(yè)每年用于高新技術及其產(chǎn)品研究開發(fā)的經(jīng)費應占本企業(yè)當年總銷售額的5％以上。5、高新技術企業(yè)的技術性收入與高新技術產(chǎn)品銷售收入的總和應占本企業(yè)當年總收入的60％以上；新辦企業(yè)在高新技術領域的投入占總投入60％以上。6、企業(yè)的主要負責人應是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究、開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營，并重視技術創(chuàng)新的本企業(yè)專職人員。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計三、利用扣除項目進行籌劃《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（一）可以扣除的支出的條件設定為三個：1、實際發(fā)生的：是指該筆支出已經(jīng)發(fā)生，支付資產(chǎn)所有權已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移;本來應當發(fā)生，但是實際上并未發(fā)生的支出不能扣除。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計2、有關的：是指企業(yè)發(fā)生的支出費用必須與企業(yè)獲得應納稅收入具有關系。而且這里的收入還必須是已記入應納稅所得額中的收入，那些與不征稅收入、免稅收入相關的支出不能扣除。

3、合理的：一方面是指該支出本身是必要的，是正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動所必須的；另一方面，該支出的數(shù)額是合理的，是符合正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的慣例的?？梢钥鄢闹С霭ǔ杀?、費用、稅金、損失和其他支出。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（二）明確規(guī)定“稅金”屬于可扣除項目?！镀髽I(yè)所得稅法》除了克服了《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》沒有明確規(guī)定“稅金”屬于可扣除項目的缺陷。（三）除將稅金規(guī)定為可扣除以外，還增加了一個兜底項目—“其他支出”。（四）現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度對于企業(yè)成本、費用和損失的扣除有很多限制性規(guī)定，對于這些規(guī)定將來是保留還是取消，這個要由國務院通過實施條例來具體規(guī)定。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計

（五）扣除項目籌劃的探討：利用新會計準則與稅法的異同，正確設置費用項目，發(fā)揮費用對應納稅所得額的抵扣效應。

1、人工成本：新稅法將取消計稅工資制度。長期以來，我國在會計核算上沒有建立起比較廣義的“人工成本”概念。人工成本中核算的職工范圍和薪酬內(nèi)涵都比較狹窄，沒有真實反映企業(yè)實際承擔的人工耗費水平?！镀髽I(yè)會計準則第9號—職工薪酬》職工薪酬：企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括：企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利；（3）醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的勞務相關的支出。

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一方面是與現(xiàn)行的外資企業(yè)所得稅制度保持一致；另一方面也是向世界各國的通行做法看齊，同時也有利于鼓勵內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展，特別是對于推動民族企業(yè)走向國際市場具有重要意義。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計

2、捐贈支出：2006年中美公益性捐贈總量比較：中國公益捐贈總量(元)：100億GDP20萬億0.5‰美國公益捐贈總量(美元)：11700億GDP13萬億9%新稅法第九條“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”。本條提高了企業(yè)公益性捐贈支出的扣除比例和計算基數(shù)。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（1）企業(yè)的捐贈如果想獲得扣除，必須滿足兩個條件：第一、必須是公益性捐贈。公益性捐贈：是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈或者非公益、救濟性捐贈不允許扣除。第二、必須在年度利潤總額的12％以內(nèi)。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（2）新稅法把公益性捐贈稅前扣除比例提高到12%以內(nèi)，比現(xiàn)行規(guī)定提高9個百分點。（3）計算基數(shù)發(fā)生了變化：《暫行條例》規(guī)定為年度應納稅所得額；《新稅法》規(guī)定為“利潤總額”。所謂年度利潤總額，就是納稅人的收入總額減去按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定可以扣除的項目(不包括捐贈支出)之后的余額，也可以認為是企業(yè)在不扣除捐贈的情況下的應納稅所得額。

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3、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費從整體上來看，《企業(yè)所得稅法》實施以后，業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費的標準限額仍然會存在，但可能會在現(xiàn)行標準的基礎上提高一些。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計4、壞賬損失：國家稅務總局第13號令，企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一：（1）債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責令關閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償；（2）債務人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務；（3）符合條件的債務重組形成的壞賬；（4）因自然災害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應收款項。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計5、財產(chǎn)損失：嚴格來講，壞賬損失也是財產(chǎn)損失的一種。這里重點介紹一般財產(chǎn)損失的處理方式。根據(jù)國家稅務總局發(fā)布的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局令第13號)的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》實施以后，這些財產(chǎn)損失扣除的制度仍有必要繼續(xù)保留。6、借款費用需要根據(jù)其性質(zhì)的不同而作不同的處理。7、差旅費、會議費、董事會費、傭金、勞動保護支出、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等，這些扣除制度仍有必要繼續(xù)保留。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計四、利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，建立起“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，必將引導納稅籌劃的新思維。新稅法分別采用免稅收入、減計收入、抵扣應稅所得額、加計扣除、加速折舊、優(yōu)惠稅率、減免稅和稅額抵免等多種優(yōu)惠方式來引導企業(yè)合理配置資源，享受稅收優(yōu)惠：1、國債利息收入免稅鼓勵企業(yè)進行國債投資，支援國家經(jīng)濟建設，取得的國債利息收入可以免稅。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計3、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠：第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。創(chuàng)業(yè)企業(yè)：是指在中國境內(nèi)注冊設立的處于創(chuàng)建或重建過程中的成長性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開市場上市的企業(yè)。創(chuàng)業(yè)投資：是指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行股權投資，以期所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過股權轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)：是指在中國境內(nèi)注冊設立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織。享受優(yōu)惠的條件有二：投資于國家需要重點扶持的產(chǎn)業(yè)，或國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計《財政部、國家稅務總局關于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關稅收政策的通知》（財稅[2007]31號）：（一）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市中小高新技術企業(yè)2年以上(含2年)，凡符合下列條件的，自2006年1月1日起，可按其對中小高新技術企業(yè)投資額的70％抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。

1、經(jīng)營范圍符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。在2005年11月15日《辦法》發(fā)布前完成工商登記的，可保留原有工商登記名稱，但經(jīng)營范圍須符合《辦法》規(guī)定。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計2、遵照《辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案程序，經(jīng)備案管理部門核實，投資運作符合《辦法》有關規(guī)定。3、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術企業(yè)職工人數(shù)不超過500人，年銷售額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元。4、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請投資抵扣應納稅所得額時，所投資的中小高新技術企業(yè)當年用于高新技術及其產(chǎn)品研究開發(fā)經(jīng)費須占本企業(yè)銷售額的5％以上(含5％)，技術性收入與高新技術產(chǎn)品銷售收入的合計須占本企業(yè)當年總收入的60％以上(含60％)。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（二）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按本通知第一條規(guī)定計算的應納稅所得額抵扣額，符合抵扣條件并在當年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。（三）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事股權投資業(yè)務的其他所得稅事項，按照國家稅務總局《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)的有關規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計4、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；享受本項規(guī)定的稅收優(yōu)惠必須滿足三個條件：（1）必須符合一定條件的企業(yè)才能享受，至于具體條件是什么，由國務院通過實施條例來規(guī)定。一般來講，這里的條件應當是企業(yè)適用的所得稅稅率。（2）必須是居民企業(yè)之間才能享受，非居民企業(yè)之間不能享受，居民企業(yè)和非居民企業(yè)之間是否可以享受則要看其是否滿足本條第(三)項的規(guī)定。（3）只有股息、紅利等權益性投資收益才能免稅，其他性質(zhì)的收益，如利息，不能免稅。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計5、在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益免稅。享受本項所規(guī)定的免稅優(yōu)惠必須滿足四個條件：（1）必須是在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)才能享受該優(yōu)惠。（2）必須是非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得相關收益才能享受，從非居民企業(yè)那里取得相關收益不能享受本項優(yōu)惠。（3）必須取得股息、紅利等權益性投資收益才能享受，取得其他性質(zhì)的收益，如利息，不能享受本項優(yōu)惠。（4）該收益必須與該機構、場所有實際聯(lián)系，如果沒有實際聯(lián)系，同樣不能享受本項優(yōu)惠。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計6、利用環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水、安全生產(chǎn)等稅收優(yōu)惠《當前國家鼓勵發(fā)展的節(jié)水設備(產(chǎn)品)目錄(第一批)》（經(jīng)貿(mào)委[2001]5號）規(guī)定有關環(huán)境保護，在節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面提供的專有技術所收取的使用費免稅。所使用的固定資產(chǎn)可采用加速折舊法計提折舊。新稅法：（1）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能、節(jié)水項目的所得；可以免征、減征企業(yè)所得稅；（2）企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能、節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計7、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（1）本條僅列舉了企業(yè)固定資產(chǎn)需要加速折舊的一個原因：技術進步；其后面的“等”字也允許國務院規(guī)定其他需要加速折舊的原因；（2）本條規(guī)定的“確需加速折舊”是一個限定條件，國務院可以對該條款進行細化，規(guī)定具體的操作方法以及是否需要經(jīng)過主管稅務機關批準等程序問題。（3）“可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”是一個可選擇的規(guī)定，當然，這個問題應當由國務院通過實施條例予以具體規(guī)定。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計8、企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除；9、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。財政部、國家稅務總局《關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）：一、對安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（一）實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。（三）上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計二、對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策（一）單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法。單位在執(zhí)行上述工資加計扣除應納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（二）對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計財稅[2005]186號文件規(guī)定：自2006年1月1日至2008年12月31日下崗人員再就業(yè)執(zhí)行下列優(yōu)惠政策。1、對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20％。2、對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟實體，凡符合以下條件的，經(jīng)有關部門認定，稅務機關審核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計10、綜合利用資源減計經(jīng)營收入的規(guī)定：第33條企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。減計收入：是指按照稅法規(guī)定準予對經(jīng)營活動取得的應稅收入，按一定比例減少計算，進而減少應納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。需要滿足兩個條件：第一、綜合利用資源；第二、生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計《財政部、國家稅務總局關于促進農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]10號）：對納入農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點范圍，且食用農(nóng)產(chǎn)品收入設臺賬單獨核算的企業(yè)（以下簡稱試點企業(yè)），自2006年1月1日起至2008年12月31日止經(jīng)營食用農(nóng)產(chǎn)品的收入可以減按90%計入企業(yè)所得稅應稅收入。食用農(nóng)產(chǎn)品范圍按商建發(fā)[2005]1號文件執(zhí)行。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計發(fā)改委、財政部、國家稅務總局《國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法》[發(fā)改環(huán)資（2006）1864號]（一）申報資源綜合利用認定的企業(yè)，必須具備以下條件：1、生產(chǎn)工藝、技術或產(chǎn)品符合國家產(chǎn)業(yè)政策和相關標準；2、資源綜合利用產(chǎn)品能獨立計算盈虧；3、所用原（燃）料來源穩(wěn)定、可靠，數(shù)量及品質(zhì)滿足相關要求，以及水、電等配套條件的落實；4、符合環(huán)保要求，不產(chǎn)生二次污染。

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（二）申報資源綜合利用認定的綜合利用發(fā)電單位，還應具備以下條件：1、按照國家審批或核準權限規(guī)定，經(jīng)政府主管部門核準（審批）建設的電站。2、利用煤矸石（石煤、油母頁巖）、煤泥發(fā)電的，必須以燃用煤矸石（石煤、油母頁巖）、煤泥為主，其使用量不低于入爐燃料的60%（重量比）。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計3、城市生活垃圾（含污泥）發(fā)電應當符合以下條件：垃圾焚燒爐建設及其運行符合國家或行業(yè)有關標準或規(guī)范；每月垃圾的實際使用量不低于設計額定值的90%；垃圾焚燒發(fā)電采用流化床鍋爐摻燒原煤的，垃圾使用量應不低于入爐燃料的80%（重量比）。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計4、以工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的可利用的熱能及壓差發(fā)電的企業(yè)（分廠、車間），應根據(jù)產(chǎn)生余熱、余壓的品質(zhì)和余熱量或生產(chǎn)工藝耗氣量和可利用的工質(zhì)參數(shù)確定工業(yè)余熱、余壓電廠的裝機容量。5、回收利用煤層氣（煤礦瓦斯）、沼氣（城市生活垃圾填埋氣）、轉(zhuǎn)爐煤氣、高爐煤氣和生物質(zhì)能等作為燃料發(fā)電的，必須有充足、穩(wěn)定的資源，并依據(jù)資源量合理配置裝機容量。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計11、符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅；12、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅；企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計《國務院關于擴大外商投資企業(yè)從事能源交通基礎設施項目稅收優(yōu)惠規(guī)定適用范圍的通知》（國發(fā)[1999]13號）：（1）自1999年1月1日起，對從事能源、交通、港口、碼頭基礎設施項目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，在報經(jīng)國家稅務總局批準后，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，不受投資區(qū)域的限制。（2）從事港口碼頭建設的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（3）在海南經(jīng)濟特區(qū)設立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎設施項目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，海南省稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（4）在上海浦東新區(qū)設立的從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設項目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，上海市稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。新稅法保留了上述優(yōu)惠政策。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計13、農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠；國發(fā)[1999]13號規(guī)定：從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，依照規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務院稅務主管部門批準，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應納稅額減征15％—30％的企業(yè)所得稅。新稅法保留了上述優(yōu)惠政策。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計國稅發(fā)[2001]124號：對符合下列條件的企業(yè)，暫免企業(yè)所得稅：（1）經(jīng)過全國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化聯(lián)席會議審查認定為重點龍頭企業(yè)；（2）生產(chǎn)經(jīng)營期間符合《農(nóng)業(yè)生產(chǎn)國家重點龍頭企業(yè)認定及運行監(jiān)測管理辦法》的規(guī)定；（3）從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工，并與其他業(yè)務分別核算。財稅字[1997]049號：對國有農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計

14、利用國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目籌劃國辦發(fā)[2001]73號文和國稅發(fā)[2002]47號文的規(guī)定，有關西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策：在2001年至2010年期間對投資西部地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，其主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。收入達到比例者實行企業(yè)自行申請，稅務機關審核的管理辦法。經(jīng)稅務機關審核確認后，企業(yè)方可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計15、民族自治地方的減稅、免稅優(yōu)惠。第29條：民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。本條稅收優(yōu)惠，有這樣四個關鍵條件：首先，只有民族自治地方的自治機關有權決定該稅收優(yōu)惠。我國目前的民族自治地方包括自治區(qū)、自治州、自治縣，民族村不是自治地方；自治機關是指該自治地方的人民代表大會和人民政府。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計其次，享受該項稅收優(yōu)惠的必須是本民族自治地方的企業(yè)，一般來講，本民族自治地方的企業(yè)必須是位于本自治地方區(qū)域范圍內(nèi)的企業(yè)。第三，民族自治地方的自治機關僅有權對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅屬于本地方分享的部分進行減免，該企業(yè)所得稅中屬于中央的部分不能進行減免。第四，自治區(qū)自治機關有權直接進行減免，而自治州、自治縣的自治機關決定減免的，則需要報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，批準以后才能進行。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計第三章增值稅納稅人身份的設計第一節(jié)納稅人身份的選擇一、納稅人身份的選擇

例3—1甲企業(yè)銷售A商品，不含稅銷售額200萬元，已知該商品不含稅購進價為160萬元，增值稅一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收率為4%，不計其他費用，判斷哪種納稅人身份對企業(yè)有利？計算A商品的增值率＝（200－160）÷200＝20%選擇一般納稅人應納稅額為：200×17%－160×17%＝6.8（萬元）如果選擇小規(guī)模納稅人，應納稅額為：200×4%＝8（萬元）兩種納稅人身份稅額相差8－6.8＝1.2萬元。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計例3—2某商品零售企業(yè)，年不含稅銷售額為340萬元，與售貨對應的商品不含稅成本為200萬元。一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收率為4%，如何籌劃納稅人身份，降低稅負？一般納稅人應納稅額：340×17%－200×17%＝23.8（萬元）計算商品增值率＝（340－200）÷340＝41.17%均衡點計算＝4%÷17%＝23.53%增值率41.17%＞均衡點為23.53%,應當選擇小規(guī)模納稅人,將公司分劈為兩個公司。170×4%×2＝13.6萬元降低稅負＝23.8－13.6＝10.2(萬元)企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計二、一般納稅人可否按6%計算交納增值稅（一）[94]財稅字第004號）文件規(guī)定：一般納稅人生產(chǎn)下列貨物,可選擇按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅,并可由其自己開具專用發(fā)票：1．縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；2．建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂,土,石料；3．以自己采掘的砂,土,石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚,瓦,石灰；4．原料中摻有煤矸石,石煤,粉煤灰,燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣(不包括高爐水渣)生產(chǎn)的墻體材料；5．用微生物,微生物代謝產(chǎn)物,動物毒素,人或動物的血液或組織制成的生物制品。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計選擇按簡易辦法計算繳納增值稅的至少3年內(nèi)不得變更。按簡易辦法計算增值稅額,不得抵扣進項稅額。選擇簡易辦法計算上列貨物應納稅額的,同時生產(chǎn)其他貨物或勞務，如果無法準確劃分不得抵扣的進項稅額,應按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣進項稅額＝當月全部進項稅額×（當月按簡易辦法計稅的貨物銷售額÷當月全部銷售額）企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計例3-3某制藥企業(yè)生產(chǎn)化學藥品，同時生產(chǎn)生物制品，2007年4月化學藥品含稅銷售收入234萬元（不含稅收入200萬元），生物制品含稅銷售收入74.2萬元（不含稅收入70萬元）,當月進項稅額30.6萬元,計算應交增值稅額。當月銷項稅額＝234÷1.17×17%+74.2÷1.06×6%＝38.2(萬元)不得抵扣進項稅額＝30.6×(70÷270)＝7.93(萬元)不得抵扣進項稅額計入主應業(yè)務成本。應交增值稅額＝38.2－(30.6－7.93)＝15.53(萬元)

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（二）國稅發(fā)[2002]56號文件規(guī)定：自2002年6月1日起，對自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時，對其購進獨立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款(按6%征收率開具)予以抵扣。

（三）國稅發(fā)[2000]037號文件規(guī)定：自2000年1月1日起，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土,按規(guī)定應當征收增值稅的,按照6%的征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（四）經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的單位和個人從事加工、修理、修配勞務，或者批發(fā)、零售貨物給本特區(qū)內(nèi)的單位、個人的，無論是否是一般納稅人，都應當按照6％的征收率計算繳納增值稅。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計三、按簡易辦法4%征收率征稅的規(guī)定財稅[2002]29規(guī)定：

（一）納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。（二）納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。應納增值稅額＝銷售收入÷（1＋4%）×4%÷2企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計第四章企業(yè)籌資、投資的納稅方案設計第一節(jié)企業(yè)籌資的納稅方案設計

一、企業(yè)籌資渠道的比較（一）企業(yè)自我積累：從時間上來講，積累時間較長。從納稅角度，這種籌資方式極易造成雙重納稅。

可采用兩種形式：一種方式是將企業(yè)留利轉(zhuǎn)作資本或股本，另一種方式是企業(yè)將所得稅后累計未分配利潤、累計盈余公積直接留在企業(yè)滾動發(fā)展。（二）向金融機構借款籌資方式：

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（三）企業(yè)之間拆借：國稅發(fā)[2000]84號:納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本的50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。國稅發(fā)[2006]31號:開發(fā)企業(yè)將自有資金借給全資企業(yè)（包括分支機構）和其他關聯(lián)企業(yè)的，關聯(lián)方借入資金金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十六條：企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

（四）向社會發(fā)行債券：向社會發(fā)行債券屬于直接融資，可減少利息支出，籌資成本可在稅前扣除，（五）向社會公開發(fā)行股票：這種方式稅負最重。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計二、租賃方式的籌劃租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。

（一）融資租賃：是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。符合以下一項或數(shù)項標準的，應當認定為融資租賃：1．在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人。2．承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計3．即使資產(chǎn)的所有權不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。4．承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。5．租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計融資租賃的成本能否稅前扣除？《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第39條：納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn),其租金支出不得扣除,但可按規(guī)定提取折舊費用?！叭谫Y租入固定資產(chǎn)”的入帳價值：在租賃開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入帳價值?！白畹妥赓U付款額”是指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。

企業(yè)將最低租賃付款額作為“長期應付款”的入帳價值。最低租賃付款額－融資租入固定資產(chǎn)＝未確認融資費用企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計租賃費用構成示意圖租金總額＋購買價款或租賃資產(chǎn)擔保余額最低租賃付款額最低租賃付款額－最低租賃付款額現(xiàn)值＝未確認融資費用租賃資產(chǎn)公允價值企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計租賃開始日會計分錄：借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)未確認融資費用貸：長期應付款未確認融資費用按實際利率法在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤會計分錄：借：財務費用－利息支出貸；未確認融資費用融資租入固定資產(chǎn)計提折舊會計分錄：借：管理費用等科目貸：累積折舊企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（二）經(jīng)營租賃：經(jīng)營租賃是除融資租賃以外的其他租賃。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第38條規(guī)定：納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn),其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間,均勻扣除。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計

第二節(jié)外商投資企業(yè)投資方案設計一、利用進口自用設備免征關稅和增值稅的政策（一）《國務院關于調(diào)整進口設備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）規(guī)定：自1998年1月1日起,，對國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項目和外商投資項目進口設備,在規(guī)定的范圍內(nèi),免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。１、外資企業(yè)：符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》鼓勵類和限制乙類,并轉(zhuǎn)讓技術的外商投資項目,在投資總額內(nèi)進口的自用設備。外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進口的自用設備,加工貿(mào)易外商提供的不作價進口設備,比照上款執(zhí)行。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計

２、內(nèi)資企業(yè)：符合《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術目錄》的國內(nèi)投資項目,在投資總額內(nèi)進口的自用設備。３、符合上述規(guī)定的項目,按照合同隨設備進口的技術及配套件,備件,也免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

企業(yè)進口的設備的監(jiān)管期為5年，在5年內(nèi)對此設備不準轉(zhuǎn)讓。（二）《關于調(diào)整部分進口稅收優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅[2002]143號）：從2002年10月1日起，新批準的全部出口項目項下進口設備，一律照章征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。自項目投產(chǎn)之日起，由有關部門對產(chǎn)品直接出口情況進行核查，核查期5年。經(jīng)核查后如情況屬實，每年返還已納稅額的20％，5年內(nèi)全部返還。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計二、利用外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設備退還增值稅的政策（一）《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退稅管理試行辦法》（國稅發(fā)[1999]171號)規(guī)定：1．享受退稅的企業(yè)條件（1）已經(jīng)辦理稅務登記的外商投資企業(yè),包括中外合資企業(yè),中外合作企業(yè),外商獨資企業(yè)。（2）外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必須達到企業(yè)投資各方已到位資本金的25%(含)以上。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計2．享受退稅的設備范圍和條件：（1）符合國發(fā)［1997］37號文件中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》(鼓勵類和限制乙類),以及《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術目錄》的投資項目,在國內(nèi)采購的設備。（2）必須是以貨幣購進的未使用的國產(chǎn)設備,不包括投資方的實物投資和無形資產(chǎn)投資。（3）必須是在稅務機關“核定退稅投資總額”內(nèi)，且在1999年9月1日以后購進的國產(chǎn)設備；國產(chǎn)設備是指中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的設備。核定退稅投資總額＝投資各方的貨幣投資總額－已購免稅進口設備總值企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計

3．退稅的監(jiān)管對外商投資企業(yè)購進的國產(chǎn)設備,由其主管退稅稅務機關負責監(jiān)管,監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設備所有權轉(zhuǎn)移行為,或者發(fā)生出租、再投資行為的,由主管退稅稅務機關補征其已退稅款：應補稅款＝增值稅專用發(fā)票上注明的金額×（設備折余價值÷設備原值）×適用增值稅稅率設備折余價值＝設備原值－累計已提折舊設備原值和已提折舊按企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)計算。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計（二）外商投資項目購買國產(chǎn)設備退稅新政策財稅[2006]61號、國稅發(fā)[2006]111號主要內(nèi)容如下：1．職責劃分：（1）發(fā)展和改革委員會（包括國家、省級，）負責辦理《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項目確認書》和作為項目確認書必備附件的《項目采購國產(chǎn)設備清單》；（2）國家稅務局（包括省級、地市級，）負責外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退稅的認定、審批工作。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計2．享受退稅的企業(yè)范圍被認定為增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)和從事交通運輸、開發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)。外商投資企業(yè)包括中外合資企業(yè),中外合作企業(yè)和外商獨資企業(yè)。外商投資企業(yè)以其分公司（分廠）的名義采購的自用國產(chǎn)設備，由該分公司（分廠）向所在地主管退稅機關申請辦理退稅。

對外合作開采海洋石油資源的中外合作油氣田項目，由合作油氣田的作業(yè)者、作業(yè)機構或作業(yè)分公司申請辦理退稅。

企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計3．享受退稅的項目范圍《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》中鼓勵類

、《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》的外商投資項目，所采購的國產(chǎn)設備享受增值稅退稅政策。

鼓勵類外商投資項目中的工程項目，若外商投資企業(yè)以包工包料方式委托其他企業(yè)承建，外商投資企業(yè)可與承建企業(yè)簽訂委托購買國產(chǎn)設備協(xié)議，其委托由承建企業(yè)采購的國產(chǎn)設備并取得增值稅專用發(fā)票，交由外商投資企業(yè)按規(guī)定申請辦理退稅。企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計4．享受退稅的設備范圍國產(chǎn)設備是指鼓勵類外商投資項目采購的在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、作為固定資產(chǎn)管理的設備，包括按照購貨合同隨設備購進的配套件、備件等。5．權限劃分

（1）發(fā)展和改革委員會按照規(guī)定權限出具項目確認書。投資總額3000萬美元及以上的鼓勵類外商投資項目，由國家發(fā)展改革委出具項目確認書；投資總額3000萬美元以下的鼓勵類外商投