第十五章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告

1第十五章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的工作

一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表

（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表

（1）審計(jì)差異及分類(lèi)

即被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)會(huì)計(jì)制度不一致。

（1）編制審計(jì)差異調(diào)整表

①要求考生會(huì)填制。調(diào)整分錄匯總表、重分類(lèi)分錄匯總表、未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。（格式見(jiàn)教材，練習(xí)可用2000年的考題）

②考生要會(huì)區(qū)別核算誤差中哪些不符事項(xiàng)建議被審計(jì)單位調(diào)整，哪些不建議調(diào)整。

要注意的是：被審計(jì)單位上年度已經(jīng)結(jié)賬并據(jù)此編制了會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一般是針對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，因此在對(duì)上年度業(yè)務(wù)的核算誤差和重分類(lèi)誤差的處理時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整和企業(yè)調(diào)賬是不一樣的。

1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要是調(diào)表。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師眼中，其審計(jì)的報(bào)表是未結(jié)賬的，所以是多計(jì)什么，在做調(diào)整時(shí)就減少什么，反之亦然。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按此要求建議被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，至于被審計(jì)單位如何去調(diào)賬，在本次審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不會(huì)去關(guān)心。

2．被審計(jì)單位的調(diào)賬。被審計(jì)單位根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議完成了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整后，企業(yè)還要調(diào)賬。由于上年企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿已經(jīng)結(jié)賬，對(duì)于非重大項(xiàng)目可按注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)表原則進(jìn)行，直接在下年度賬簿中調(diào)整，但對(duì)有重大影響的業(yè)務(wù)不能采用上述原則，否則會(huì)嚴(yán)重影響下一年賬簿對(duì)該項(xiàng)目的不恰當(dāng)反映，因此凡涉及利潤(rùn)表要素的項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整。

例：有關(guān)誤差調(diào)整幾乎是每年必考內(nèi)容，在掌握調(diào)整分錄的同時(shí)，考生可參考2000年試題學(xué)會(huì)試算平衡表的填制方法。下面用兩個(gè)較簡(jiǎn)單的例子說(shuō)明其調(diào)整的區(qū)別，請(qǐng)大家舉一反三，認(rèn)真思考，如對(duì)上上年度的業(yè)務(wù)如何追溯調(diào)整等。嘗事項(xiàng)咳（2啊00愿4年地審計(jì)標(biāo)20贈(zèng)03時(shí)年的車(chē)會(huì)計(jì)衣報(bào)表俗）疑審計(jì)堆差異副ＣＰ要Ａ的婦建議蝶調(diào)整音分錄直（在財(cái)03互年報(bào)余表中拆調(diào)整戒）素企旺業(yè)調(diào)歲整分窮錄（駁在0逢4年稱(chēng)的賬辰簿中歸調(diào)整鞭）頌?zāi)嗖恢匚掖舐湟阎卮蠊?．乖上年深少結(jié)匹轉(zhuǎn)產(chǎn)百品銷(xiāo)傅售成繭本。證核算乏誤差感尿借：聲主營(yíng)伴業(yè)務(wù)盜成本

時(shí)弄貸：裂存貨證借：溝主營(yíng)獨(dú)業(yè)務(wù)搶成本

塑嗚貸：英庫(kù)存偷商品顯借：子以前疼年度截?fù)p益震調(diào)凱貸其：庫(kù)拍存商軍品字2．拒上年逢將營(yíng)其業(yè)外銀收入爺計(jì)入魯其他瞇業(yè)務(wù)鑼收入汁重分裕類(lèi)誤拐差鋸借：替其他初業(yè)務(wù)萌收入

暴棗貸：仙營(yíng)業(yè)憐外收風(fēng)入屢妖不調(diào)極整乏架不調(diào)盜整例1：上年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬(wàn)元，其明細(xì)組成列示如下：豈預(yù)付命賬款叢──泉a公匹司擺40堤0萬(wàn)講元才預(yù)付口賬款過(guò)──育b公壘司區(qū)18掀7萬(wàn)傾元嫌預(yù)付至賬款安──墊c公講司天5萬(wàn)還元唇預(yù)付吧賬款礦──坊d公魔司放-2烤萬(wàn)元哭預(yù)付棄賬款乓──紹e公磨司印10嶄萬(wàn)元漫合計(jì)辛60境0萬(wàn)菌元其中對(duì)Ｃ公司的5萬(wàn)元系上年2月為采購(gòu)C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉Ｃ公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。（賬齡1年(含1年，以下類(lèi)推)以內(nèi)的，按其余額的10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議如下：

①對(duì)預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作如下報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整：

借：預(yù)付賬款-d公司2

貸：應(yīng)付賬款-d公司2

②對(duì)已無(wú)望再收到貨物的預(yù)付賬款，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作如下審計(jì)調(diào)整分錄：

借：其他應(yīng)收款-c公司5

貸：預(yù)付賬款-c公司5

③同時(shí)，按照Ｙ公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)注冊(cè)作如下審計(jì)調(diào)整分錄：

借：管理費(fèi)用-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備0.5(5×10％)

貸：其他應(yīng)收款-壞賬準(zhǔn)備0.5(5×10％)

例2：上年11月30日，Ｙ公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在無(wú)法支付應(yīng)付賬款100萬(wàn)元的情形。公司作了借記“應(yīng)付賬款”100萬(wàn)元、貸記“營(yíng)業(yè)外收入-無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”100萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議如下：

對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，直接轉(zhuǎn)入資本公積，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)公司作如下調(diào)整分錄：

借：營(yíng)業(yè)外收入-無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)100

貸：資本公積-其他資本公積100

（二）編制試算平衡表

調(diào)整分錄匯總表和重分類(lèi)分錄匯總表編制完成后，再據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表工作底稿和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表試算平衡表工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可的會(huì)計(jì)報(bào)表最終反映的數(shù)額應(yīng)以試算平衡表調(diào)整后數(shù)額為準(zhǔn)。兩種試算平衡表格式要清楚。

二、獲取管理當(dāng)局聲明書(shū)

1．了解概念、作用

概念：被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種重要口頭聲明的書(shū)面陳述。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)（一般由注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備好內(nèi)容），應(yīng)由被審計(jì)單位的高層管理人員（一般是總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)）簽名后送交受托審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

請(qǐng)注意：如被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕準(zhǔn)備聲明書(shū)并拒絕簽名或其拒絕就其重要的口頭聲明予以書(shū)面確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)簽發(fā)保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

作用：（2004年修改部分，請(qǐng)注意結(jié)合第教材Ｐ103的內(nèi)容學(xué)習(xí)。）

（1）為明確管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)負(fù)的責(zé)任提供了依據(jù)（提醒管理當(dāng)局，他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)有主要責(zé)任）；

（2）在與被審計(jì)單位發(fā)生意見(jiàn)分歧或法律訴訟時(shí)，可作為書(shū)面證據(jù)來(lái)保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（將被審計(jì)單位在審計(jì)期間所回答的問(wèn)題予以書(shū)面化，并列入審計(jì)工作底稿中）；

（3）可作為被審計(jì)單位管理當(dāng)局未來(lái)意圖的證據(jù)。

2．格式

（1）標(biāo)題：管理當(dāng)局聲明書(shū)。

（2）收件人：管理當(dāng)局聲明書(shū)的收件人為接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽署審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（兩者均是）

（2）聲明內(nèi)容：根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求聲明的內(nèi)容，列出各項(xiàng)聲明（11項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)結(jié)合聲明書(shū)熟悉掌握）。

（3）簽章：由被審計(jì)單位及其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署，并加蓋被審計(jì)單位公章。

（4）日期：被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)的日期一般應(yīng)與審計(jì)報(bào)告的日期一致，還有可能是獲取聲明書(shū)的日期（對(duì)某些事項(xiàng)或交易進(jìn)行單獨(dú)聲明或?qū)ｍ?xiàng)聲明）。

三、獲取律師聲明書(shū)

在對(duì)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)和或有損失等進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或律師進(jìn)行函證。律師詢證函也是肯定式函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位的律師發(fā)函詢證的內(nèi)容通常是期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等。請(qǐng)考生了解律師函的內(nèi)容。

請(qǐng)注意：

1．倘若律師聲明書(shū)或暗示拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對(duì)被審計(jì)單位敘述的情況應(yīng)修正而不加修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，就不能出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（可能出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告）。

四、執(zhí)行分析性復(fù)核程序(與教材Ｐ129-132的內(nèi)容結(jié)合學(xué)習(xí))

分析性復(fù)核程序不僅被廣泛運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃階段和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，也可用于完成審計(jì)外勤工作時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的公允性。

五、撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)

審計(jì)總結(jié)的內(nèi)容

（1）公司簡(jiǎn)介，闡述被審計(jì)單位的背景信息及重大會(huì)計(jì)政策的變更情況等；

（2）審計(jì)概況；

（3）審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和建議的重要調(diào)整事項(xiàng)；

（4）審計(jì)結(jié)論，說(shuō)明擬出具的審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型及對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理的評(píng)價(jià)與建議。

六、完成審計(jì)工作底稿的二級(jí)復(fù)核（與教材Ｐ119-120結(jié)合學(xué)習(xí)）

完成審計(jì)外勤工作時(shí)，審計(jì)部門(mén)經(jīng)理對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施二級(jí)復(fù)核?？忌私鈴?fù)核內(nèi)容。

七、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果

（一）對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)（與教材Ｐ140-141結(jié)合學(xué)習(xí)）

對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)，是決定發(fā)表何種類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)的必要過(guò)程，該過(guò)程可通過(guò)以下兩個(gè)步驟來(lái)完成：

第一步：按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目確定可能的審計(jì)差異即可能錯(cuò)報(bào)金額

這一錯(cuò)報(bào)金額由三部分組成：

1．通過(guò)交易和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所確認(rèn)的未更正錯(cuò)報(bào)，即“已知錯(cuò)報(bào)”。這部分“已知錯(cuò)報(bào)”既包含注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平而未建議被審計(jì)單位予以調(diào)整的未調(diào)整不符事項(xiàng)，也包括被審計(jì)單位不愿意按注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議進(jìn)行調(diào)整而形成的未調(diào)整不符事項(xiàng)。

2．通過(guò)運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)所估計(jì)的未更正預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)。

3．通過(guò)運(yùn)用分析性復(fù)核程序和其他審計(jì)程序所量化的其他估計(jì)錯(cuò)報(bào)。

第二步：確定錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平和其他與這些錯(cuò)報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表總額的影響程度

（二）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核（與教材Ｐ119-120結(jié)合學(xué)習(xí)）

（三）對(duì)已審會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核

通過(guò)填列和復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表檢查清單的方式來(lái)進(jìn)行。完成的檢查清單應(yīng)由負(fù)責(zé)該審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師再加以復(fù)核。

檢查清單的完成和復(fù)核，不僅可對(duì)那些常容易被忽視的審計(jì)方面起到提醒的作用，并有利于檢查審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為他未能獲得充分證據(jù)，不足以對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性作出結(jié)論，就有兩種選擇：一是必須再收集額外的審計(jì)證據(jù)；二是發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。

（四）對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告

在每個(gè)領(lǐng)域或報(bào)表項(xiàng)目的測(cè)試都完成之后，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)匯總所有成員的審計(jì)結(jié)果。

在完成審計(jì)工作階段，為了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體表示適當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)，必須將這些分散的審計(jì)結(jié)果加以匯總和評(píng)價(jià)。

在對(duì)審計(jì)意見(jiàn)形成最后決定之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常要同被審計(jì)單位商討。在會(huì)議上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可口頭報(bào)告這次審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并說(shuō)明建議被審計(jì)單位作必要調(diào)整或表外披露的理由。當(dāng)然，管理當(dāng)局也可以在會(huì)上申辯其立場(chǎng)。如果商討達(dá)成了一致協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可能不得不發(fā)表其他類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。

應(yīng)當(dāng)注意的是：

1．這里的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平是指審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平，如果該重要性水平在審計(jì)過(guò)程中已作過(guò)修正，則當(dāng)然應(yīng)按修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行比較。

2．這里的可能錯(cuò)報(bào)總額一般是指各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯(cuò)報(bào)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)包括進(jìn)來(lái)，可能會(huì)導(dǎo)致本期會(huì)計(jì)報(bào)表被嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高到無(wú)法接受的程度，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)本期的可能錯(cuò)報(bào)總和時(shí)，就應(yīng)包括上一期間的本更正可能錯(cuò)報(bào)。

3．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在一個(gè)可接受的水平，那么他可以直接提出審計(jì)結(jié)果所支持的意見(jiàn)；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能接受，那么他應(yīng)：

（1）追加實(shí)施額外的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；

（2）說(shuō)服被審計(jì)單位作必要調(diào)整，以便使重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可接受的水平。否則：

（3）應(yīng)慎重考慮該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

八、與客戶溝通

與被審計(jì)單位的可采用口頭溝通或書(shū)面溝通兩種。溝通貫穿于審計(jì)全過(guò)程：計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段均有必要溝通（不同階段溝通的基本內(nèi)容參見(jiàn)教材）。

審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤、舞弊或可能違反法規(guī)的行為，應(yīng)以適當(dāng)方式告知管理當(dāng)局。如果涉及管理人員，應(yīng)注意報(bào)告的層次（）。

完成審計(jì)工作時(shí)，關(guān)注重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、會(huì)計(jì)信息披露、被審計(jì)單位不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)、已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和與其一同披露的其他信息存在重大不一致，或認(rèn)為其他信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通，因?yàn)槠鋵?duì)審計(jì)報(bào)告會(huì)產(chǎn)生影響。第二節(jié)審計(jì)報(bào)告概述

一、審計(jì)報(bào)告的作用

1、鑒證作用：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表--針對(duì)被審計(jì)單位；

2、保護(hù)作用：保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的利益--針對(duì)社會(huì)公眾；

3、證明作用：證明工作成果和明確審計(jì)責(zé)任--針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

二、審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)

1．按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

2．按照審計(jì)報(bào)告使用的目的可分為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。

3．按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可以分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。

第三節(jié)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則

一、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容和要求（以無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告為例，參見(jiàn)教材396頁(yè)例1）：

1．標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。不能寫(xiě)成“財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告”、“查賬報(bào)告”等。

2．收件人。即報(bào)告的抬頭，是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。不同的公司有不同的抬頭稱(chēng)呼。

如：ABC股份全體股東；ABC有限責(zé)任公司董事會(huì)。

3．引言段的內(nèi)容：

①審計(jì)范圍

②會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

4．范圍段的內(nèi)容：

①審計(jì)依據(jù)

②審計(jì)工作

③保證程度

5．意見(jiàn)段的內(nèi)容：

①合法性

②公允性

公允性是指：會(huì)計(jì)政策的選用和重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并且是恰當(dāng)?shù)模挥绊憰?huì)計(jì)報(bào)表使用人判斷或決策的事項(xiàng)均已得到恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和披露；會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的信息已經(jīng)得到合理的分類(lèi)和匯總；按照重要性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（2004年教材新增）。

6．說(shuō)明段:審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段是指審計(jì)報(bào)告中位于意見(jiàn)段之前用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)理由的段落。

7．強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段:審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中位于意見(jiàn)段之后用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。

8．會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽章。

報(bào)告要注明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)和地址，還要加蓋事務(wù)所的印章；同時(shí)，審計(jì)報(bào)告必須由兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字或蓋章，以表明其對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。如：

北京勤德會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王豪（簽章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李明（簽章）

地址：中國(guó)·北京二○○一年四月五日

9．報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定完成審計(jì)工作的日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；

（2）要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；

（3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。第四節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本類(lèi)型

一、無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

當(dāng)同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合國(guó)家頒布的符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的年末的財(cái)務(wù)狀況、該年的經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)現(xiàn)金流量；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制；

（三）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。情況；

專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)：以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用“在所有重大方面公允地反映了”等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。

無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告參考格式見(jiàn)教材Ｐ396例1。

二、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是恰當(dāng)?shù)?，但還存在著下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具表示保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

（1）未調(diào)整事項(xiàng)：個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合國(guó)家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，需要調(diào)整或披露的，但被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整或披露；

（2）審計(jì)范圍局部受限：因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無(wú)法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)得的審計(jì)證據(jù)；雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；

專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)：我們認(rèn)為，除……以外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合……。

1．因會(huì)計(jì)政策選用不恰當(dāng)而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告參考格式見(jiàn)教材Ｐ396例2。

2．因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告參考格式見(jiàn)教材Ｐ398例3。

3．因會(huì)計(jì)報(bào)表披露不充分而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告參考格式如下：

審計(jì)報(bào)告

ABC股份全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20×1年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

20×1年12月15日，ABC公司將賬面價(jià)值為×萬(wàn)元的存貨作為抵押品，向×銀行借款×萬(wàn)元，但未在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)抵押事項(xiàng)予以披露。

我們認(rèn)為，除了未在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)抵押事項(xiàng)予以披露可能產(chǎn)生的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

中國(guó)××市20×2年×月×日

三、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在會(huì)計(jì)處理方法的選用等方面嚴(yán)重違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整時(shí)，即會(huì)計(jì)報(bào)表未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)：我們認(rèn)為，由于……的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合……，未能公允反映……。

否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告參考格式見(jiàn)教材Ｐ399例4。

四、無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

無(wú)法表示意見(jiàn)不是不發(fā)表意見(jiàn)，而是指審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制和重要審計(jì)程序未能實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)：由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制、由于無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序等。

例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法收集證據(jù)證明被審單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，則應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

例：對(duì)一個(gè)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，存貨在整個(gè)資產(chǎn)中占比重較大，而被審單位拒絕監(jiān)盤(pán)，無(wú)法證實(shí)這部分存貨是否真實(shí)存在，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響巨大，應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告參考格式見(jiàn)教材Ｐ400例5。

五、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形

1．當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。

2．當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外）、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。

①當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告參考格式見(jiàn)教材Ｐ401例6。

②當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他不確定事項(xiàng)、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)

注：

1．對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則－持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的要求，如CPA認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)報(bào)表是否已經(jīng)適當(dāng)披露。如被審計(jì)單位進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?，CPA應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并可在意見(jiàn)段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施。如被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐叮珻PA應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。

2．存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的或有負(fù)債、重大不確定性事項(xiàng)。如CPA認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)重大不確定性事項(xiàng)作出的估計(jì)是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?，?yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告。如被審計(jì)單位未能對(duì)該等事項(xiàng)作出適當(dāng)?shù)呐?，則CPA可以考慮出具保留或否定意見(jiàn)。

審計(jì)報(bào)告

ABC股份全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20×1年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注×所述，20×1年12月20日，ABC公司被Y公司指控侵犯了專(zhuān)利權(quán)，要求其賠償損失×萬(wàn)元。法院已經(jīng)受理，但尚未審理。ABC公司的法律顧問(wèn)認(rèn)為，ABC公司很可能敗訴。如果ABC公司敗訴，停止使用專(zhuān)利權(quán)并賠償Y公司損失將會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。ABC公司已經(jīng)合理確認(rèn)了相關(guān)損失。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

××?xí)?jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

中國(guó)××市20×2年×月×日

七、各種情況對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的影響

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告及無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告等，其內(nèi)容均與標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告不同。使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能提出標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情況只有幾種，且因其出現(xiàn)問(wèn)題的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需出具不同類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。

重要性可從下面幾方面考慮：

1．相對(duì)金額的大小

2．可計(jì)量性

3．項(xiàng)目的性質(zhì)

4．范圍受限制的牽涉性。

各種情況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的決策表絨情況猾重要蜜性程澆度窮不重掀要①雅重要畢，但學(xué)不影襖響會(huì)育計(jì)報(bào)孕表整約體的防公允同表達(dá)建很重優(yōu)要，壽以至亦影響演會(huì)計(jì)鋒報(bào)表件整體甩公允蟻表達(dá)停審計(jì)緩范圍檢限制豪無(wú)保融留意己見(jiàn)密保留別意見(jiàn)頃無(wú)法幕表示畝意見(jiàn)挺會(huì)計(jì)忽報(bào)表漢的編丹制偏津離合負(fù)法性甲和公晚允性像無(wú)保耽留意判見(jiàn)稀保留貞意見(jiàn)獸于否定材意見(jiàn)醒審計(jì)矮不獨(dú)董立協(xié)不管捏重要滑性如機(jī)何均姿發(fā)表例無(wú)法腎表示半意見(jiàn)文梅①如墨注冊(cè)跨會(huì)計(jì)對(duì)師對(duì)早重要運(yùn)的錯(cuò)臂報(bào)或柴漏報(bào)歸已提鋸出調(diào)航整建伏議，瞞且被梯審計(jì)敏單位擊已作洞調(diào)整忙，可妄視同蔑不重賊要。

角屯如果肺注冊(cè)退會(huì)計(jì)憤師已浙確定激應(yīng)當(dāng)鍋出具貝保留待意見(jiàn)抬或否朋定意賣(mài)見(jiàn)的需審計(jì)詳報(bào)告面，不勸得以購(gòu)無(wú)法釋表示互意見(jiàn)乞的審遇計(jì)報(bào)居表來(lái)臟代替侍。也幫不能凡以保晝留意苗見(jiàn)代妨替否枯定意狀見(jiàn)或噸以帶店說(shuō)明筍段的彼無(wú)保臥留意慶見(jiàn)代狹替保切留意無(wú)見(jiàn)。峰問(wèn)棉第五甘節(jié)段審計(jì)殲報(bào)告戶的編債制

禿晶一、幣編制寒審計(jì)桿報(bào)告戀的步方驟

蜜嫌審計(jì)禍報(bào)告估一般悟由審唇計(jì)項(xiàng)禍目負(fù)情責(zé)人軌編制均。編確制審既計(jì)報(bào)職告需桿經(jīng)過(guò)種以下暗幾個(gè)少步驟恒：

菌溫1．夕整理厘分析步審計(jì)乞工作快底稿鍬。

摘躺2．理被審番計(jì)單萌位會(huì)狂計(jì)報(bào)先表的鉛調(diào)整國(guó)。

鞋騙3．系確定撈審計(jì)鑒意見(jiàn)茅的類(lèi)尋型和困措辭納。

待炮4．糕編制炮和出拋具審昨計(jì)報(bào)概告。

潔俊二、廈編制容和使詞用審塘計(jì)報(bào)峰告的派要求芽

研付編制嫩及使脹用審總計(jì)報(bào)窮告時(shí)且，應(yīng)談符合緒下列銀基本叔要求滿：

甘那1．倦內(nèi)容陷要全緒面完匆整。

秧魯2．豈責(zé)任佩界限六要分健明。

遠(yuǎn)均3．泰審計(jì)杏證據(jù)床要確矛鑿充容分適她當(dāng)。

名脊4．巧審計(jì)瞎報(bào)告碗的使川用要泄恰當(dāng)母。

具厭第六群節(jié)角期后犯發(fā)現(xiàn)布的事悼實(shí)

扔豐一、察期后怪發(fā)現(xiàn)瘡審計(jì)銷(xiāo)報(bào)告累日存榆在的逆事實(shí)

介剩如果廟注冊(cè)辣會(huì)計(jì)泳師在駝已審喘會(huì)計(jì)袖報(bào)表霜公布挪后意薄識(shí)到儲(chǔ)會(huì)計(jì)你報(bào)表站中的透某些爭(zhēng)資料笑有重誕大錯(cuò)活誤，尸就有慎責(zé)任外保證織已審罷會(huì)計(jì)先報(bào)表器使用袍者了甲解有森關(guān)錯(cuò)煩報(bào)的燒情況同。

柄擇補(bǔ)救慮辦法哈：

關(guān)夫（1渾）要像求被吊審計(jì)短單位委立即剃發(fā)布繼一個(gè)慎修正僅后的控會(huì)計(jì)夫報(bào)表陽(yáng)，并殺解釋藥修正搖的原拐因。

搞競(jìng)（2災(zāi)）被莫審計(jì)踏單位播拒絕拆在披鞋露錯(cuò)星報(bào)方暢面進(jìn)磨行合浙作，銜注冊(cè)妖會(huì)計(jì)抬師通座知董例事會(huì)椒，同歇時(shí)向昏對(duì)被枝審計(jì)頸單位粗有管彩轄權(quán)燈的管司理機(jī)蜻構(gòu)報(bào)辮告

車(chē)兵（3上）讓翁報(bào)表景使用齊者知戀道，籮報(bào)表動(dòng)不再盈值得銷(xiāo)依賴潑。如床是上響市公捕司，出應(yīng)要禿求證樓券監(jiān)門(mén)管部膛門(mén)或能證券勾交易藥所通負(fù)知股史東。

涂侮二、看在會(huì)捕計(jì)報(bào)怖表公列布日維獲知忠的重晃大不細(xì)一致爪和重背大錯(cuò)更報(bào)

餅盜在查龜閱審與計(jì)報(bào)基告公童布日踩后獲蝶取的爪其他渴信息吹時(shí)，綱應(yīng)關(guān)軌注：

拆睬1．棄存在翅重大歪不一張致-啞-其槐他信紐息與慕報(bào)表群矛盾敲--短可能膚導(dǎo)致綢注冊(cè)和會(huì)計(jì)拆師對(duì)規(guī)審計(jì)街結(jié)論建和審店計(jì)意污見(jiàn)產(chǎn)毀生懷男疑。

役蝕若需隨要被兼審計(jì)撐單位顏修改憐會(huì)計(jì)廟報(bào)表皇時(shí)：

抖施同意叛修改猜--蠅原審情計(jì)報(bào)樓告撤微銷(xiāo)，胳實(shí)施輛必要射程序瘡后-龜-重買(mǎi)新出校具審罷計(jì)報(bào)福告

及吵拒絕粉修改稍--鳴考慮屬是否廢修改及已出急具審撫計(jì)報(bào)后告的幟類(lèi)型

種之2．津?qū)κ孪覍?shí)的歡重大丸錯(cuò)報(bào)燕其他牧信息迎中-莖-對(duì)泰已審殘報(bào)表杜反映謎事項(xiàng)牙不相灶關(guān)的體重要敬信息鴿做出蜘了不及正確城的披燃露。

橡懲如同晨意修楊改-種-可痰實(shí)施大檢查私被審?fù)嬗?jì)單苦位所扣采取肺的措減施-嫌-是葛否適風(fēng)當(dāng)?shù)缺潜匾}的程笑序，態(tài)以合蹦理確婦信會(huì)殃計(jì)報(bào)餅表使轎用人杰知悉宏修改弓情況喜。

養(yǎng)便如拒炭絕修置改-深-以挑書(shū)面觀形式帳告知慢被審品計(jì)單繳位最俯高管拌理當(dāng)款局（膏通常淡是董叔事會(huì)刮）基換于謹(jǐn)卵慎-既-聽(tīng)串取律詢師意段見(jiàn)。

抽象第七府節(jié)無(wú)特殊踩目的各審計(jì)餐報(bào)告

跟艦一、桂特殊且目的位的審碌計(jì)

章立概念咬與業(yè)勾務(wù)類(lèi)眠型

沖膊特殊出目的襪的審售計(jì)，柴是指缸注冊(cè)是會(huì)計(jì)提師對(duì)紋被審企計(jì)單效位年賢度會(huì)恩計(jì)報(bào)婚表以虜外的筍其他登特定鼻事項(xiàng)告進(jìn)行摸審計(jì)矛，并瀉發(fā)表印審計(jì)沙意見(jiàn)分。

岸隸注冊(cè)孝會(huì)計(jì)刑師受域托辦漁理的聚特殊粱目的攝的審齊計(jì)業(yè)登務(wù)包精括：

恐抱①按狀照特鵝殊編完制基受礎(chǔ)編醒制的撇會(huì)計(jì)胸報(bào)表?yè)蠈徲?jì)掏。

嘆搖②對(duì)椅會(huì)計(jì)芳報(bào)表熟的組侵成部尤分的議審計(jì)稻。

暈詞③對(duì)弊法規(guī)越、合棄同所隊(duì)涉及梅的財(cái)塵務(wù)會(huì)費(fèi)計(jì)規(guī)壁定等反遵循拾情況項(xiàng)審計(jì)是。

狼傳④對(duì)墳簡(jiǎn)要果會(huì)計(jì)蟲(chóng)報(bào)表跡的審計(jì)計(jì)。

傻奔二、閑特殊守目的信審計(jì)齊報(bào)告

依傻注冊(cè)面會(huì)計(jì)簡(jiǎn)師執(zhí)塑行特息殊目溝的審泊計(jì)業(yè)遠(yuǎn)務(wù)，咽應(yīng)當(dāng)修了解向?qū)徲?jì)珍報(bào)告溜的用尤途及跌可能嘴的使盒用者歇，并索在審中計(jì)報(bào)伐告意臺(tái)見(jiàn)段練后說(shuō)肥明審穩(wěn)計(jì)報(bào)減告的困目的勺和分食發(fā)使卷用上佛的限拼制；

段桌當(dāng)委朵托人到要求蹤按特提定形坦式出廳具審逃計(jì)報(bào)悲告時(shí)刪，注浙冊(cè)會(huì)淋計(jì)師丙應(yīng)當(dāng)吹合理阿確信煤這種魂報(bào)告