第章非貨幣性資產(chǎn)交換

1第八章非貨幣性資產(chǎn)交換考情分析

本章依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則編寫，與去年教材相比變化不大。從近三年的試題看，考試題型主要出現(xiàn)在單選題、多選題、判斷題中，計算分析題和綜合題也有出現(xiàn)。本章應(yīng)重點關(guān)注公允價值的運用以及相關(guān)的會計處理。

本章的賬務(wù)處理原則是以出定入。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2007年1分2分－－－3分2006年－－－－－－2005年1分2分1分－－4分本章主要考點

1.涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷

2.貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念及判斷

3.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件

4.各種情況換入資產(chǎn)入賬價值的確定

5.按公允價值計量非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

6.按賬面價值計量非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

一、相關(guān)概念

1.非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

2.貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等。

【提示】

貨幣性資產(chǎn)包括兩類：（1）貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。（2）以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)；包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。比如應(yīng)收賬款，其收取的金額是固定的，屬于貨幣性資產(chǎn)；股票未來收取的金額也是不可確定的，屬于非貨幣性資產(chǎn)。

【思考】債券投資是否屬于貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)？

如果劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，則其可收回金額是不固定的，不屬于貨幣性資產(chǎn)。市場利率上升，其可收回的金額就會減少，市場利率下降，其可收回的金額就會增加。

如果劃分為持有至到期投資，則其可收回的金額是確定的，屬于貨幣性資產(chǎn)。

3.非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。

理解這個概念，需要注意兩個問題：

（1）所進(jìn)行交換的主要對象是非貨幣性資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換可能會涉及少量貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

在認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換時，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25％作為參考。

支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的非貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25％的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則；高于25％（含25％）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則。饒爺【提屠示】

感我根據(jù)兔準(zhǔn)則垂，一嫁般在盤判斷閥是否拆非貨剩幣性仗資產(chǎn)度交換公的指績標(biāo)計弄算公熔式中祥，如堡果換晌入或薦者換選出資底產(chǎn)的譽(yù)公允釀價值伸能夠頂可靠妖計量廈的，廊分母田必須霞為換義入資合產(chǎn)或布換出均資產(chǎn)閃的公部允價納值，涌不能廁使用籃賬面謊價值仔。

豬緊但是拿，根欺據(jù)財行政部森會計殼準(zhǔn)則橡講解繡：如鞭果換排入或縣換出默資產(chǎn)遵公允煤價值盛不能木可靠吼計量襲，則畝可以怪采用舉賬面掘價值早進(jìn)行脾交易籮類型糟的判延斷。

俱竿【例套1】在甲公庸司以例設(shè)備睡A換牌取乙稻公司轟設(shè)備勇B，鋼甲公么司A順設(shè)備類的賬虛面價紐值為慈20蟲0萬仔元，幅公允貌價值朱為1歉80記萬元看，乙面公司暈B設(shè)學(xué)備的根賬面執(zhí)價值斜為2肚80束萬元革，公級允價菠值2爆00此萬元考，甲以公司雪支付脆了2劉0萬興元現(xiàn)毯金。超判斷置該交師易的汁類型館。

撐濤【答作疑編夜號1甘20襲80沙10朽1】

跪科【答豪案】

亮栗從支叛付補(bǔ)淘價方診甲公辜司來迫看，誰判斷鋪指標(biāo)反＝2謠0/喇20虎0×陰10嚷0％搏＝1殼0％勵<2制5％墨，屬活非貨膏幣性壯資產(chǎn)煩交換臨。

盞已從收裝到補(bǔ)睬價方促乙公什司來鞠看，遭判斷澤指標(biāo)源＝2拿0/互20沸0×乏10匠0％愉＝1能0％內(nèi)<2嫁5％斃，屬扛非貨痛幣性潑資產(chǎn)意交換捉。

棚兆【例禁2】治下列奇項目宜中，貢屬于柔非貨傳幣性奔資產(chǎn)模交換貢的有奔（窩）。

飄垮A.榜以公衣允價特值1醬00降萬元千的原河材料嚴(yán)換取供一項蜂設(shè)備

到狗B.壽以公航允價截值5豪00幣萬元折的長畫期股蹦權(quán)投孟資換滑取專原利權(quán)

脈疫C.柳以公視允價榮值1嶺00壇萬元姻的A肺車床即換取幅B車液床，蓋同時廁收到漂20雄萬元場的補(bǔ)傷價

沃男D.熔以公算允價鹿值7子0萬撿元的踐電子應(yīng)設(shè)備限換取漠一輛芹小汽吧車，時同時宰支付磁30霉萬元道的補(bǔ)攻價

百盞【答獎疑編倡號1箏20系80亞10志2】

戲唯【答擾案】臨AB對C

匪縣【解課析】

修狠選項厚C中齒收到娘20除萬元井補(bǔ)價罪，為尊流入委，分賓母應(yīng)限為流五出，撤即換巷出資架產(chǎn)的油公允辟價值菠10沫0萬暴元，淘計算革出的周比例嘆為2菜0％芝，故奧屬于延非貨兵幣性岔資產(chǎn)微交換驗。

妥造選項季D中狹支付殲補(bǔ)價老30裝萬元薄，為削流出購，分徹母應(yīng)襪為流址入，暮即換其入資爛產(chǎn)的供公允脖價值肺＝7棟0＋嗽30歉＝1訊00錦（萬醒元）辱。計喊算出爬的比警例為齒30孫％，席大于坡25涼％，賽故不畝屬于辯非貨魄幣性頁資產(chǎn)牢交換歲。理第二制節(jié)故非貨蓄幣性瓣資產(chǎn)鑰交換零的確菜認(rèn)和邀計量

筋叔非貨剪幣性殿資產(chǎn)牌交換姓的確伍認(rèn)和增計量婦，與旱非貨士幣性琴資產(chǎn)謀交換謀是否親具有舍商業(yè)伸實質(zhì)謀密切超相關(guān)激。

且鈴一、斜商業(yè)渾實質(zhì)溫的判抬斷

瘋坐滿足答下列耕條件處之一凳的非灶貨幣林性資顏產(chǎn)交笨換具籠有商絲業(yè)實幕質(zhì)：

譯狗（一控）換圾入資甲產(chǎn)的枝未來泡現(xiàn)金步流量中在風(fēng)塘險、淹時間靜和金辮額方伴面與涂換出獨資產(chǎn)棋顯著巧不同相。

云難這種領(lǐng)情形屋主要高包括拘以下者幾種板情形旨：

顫雁1.質(zhì)未來掃現(xiàn)金兆流量添的風(fēng)屯險、準(zhǔn)金額辱相同兔，時裂間不蹲同

鵲萬2.圍未來集現(xiàn)金巷流量鼠的時詢間、這金額查相同其，風(fēng)逮險不瓜同

富沃3.哭未來取現(xiàn)金歷流量狀的風(fēng)蝕險、督時間取相同坐，金圍額不這同

娛尋（二晶）換泡入資冠產(chǎn)與遼換出富資產(chǎn)恒的預(yù)優(yōu)計未譯來現(xiàn)紙金流庫量現(xiàn)計值不耽同，境且其惰差額論與換袖入資城產(chǎn)和步換出古資產(chǎn)勾的公擔(dān)允價膝值相則比是換重大滲的。

練貌這種聰情況窮是指眾換入判資產(chǎn)改對換底入企幟業(yè)的悉特定秤價值撐（即滿預(yù)計載未來然現(xiàn)金嚇流量伐現(xiàn)值別）與謊換出群資產(chǎn)散存在躍明顯擋差異奧。

臭玻不滿爛足上框述任可何一怠項條音件的王非貨怎幣性久資產(chǎn)泳交換嶺交易阻，通查常認(rèn)耕為不止具有稿商業(yè)味實質(zhì)倍。

這及在確沈定非遣貨幣插性資酒產(chǎn)交鞏換交跳易是骨否具旬有商撲業(yè)實隆質(zhì)時竄，應(yīng)究當(dāng)關(guān)財注交懼易各麻方之拔間是位否存慣在關(guān)戴聯(lián)方上關(guān)系躬。關(guān)豆聯(lián)方聯(lián)關(guān)系畫的存虹在可含能導(dǎo)內(nèi)致發(fā)率生的僚非貨薄幣性染資產(chǎn)退交換庸不具厲有商例業(yè)實傘質(zhì)。

嫂屢二、禽具有宮商業(yè)首實質(zhì)畜且公脖允價惑值能懼夠可窗靠計捐量的種非貨忌幣性稿資產(chǎn)腐交換腰的會爺計處已理

只賓公允月價值倒模式順：

趟衫（一之）牌應(yīng)用掌條件扁：

夏而（1裝）該里項交內(nèi)換具庫有商孫業(yè)實競質(zhì)；

舌夫（2晚）換慈入資魯產(chǎn)或囑換出贈資產(chǎn)壩的公胡允價宿值能渠夠可搭靠地葉計量邁。

雹漠符合債下列壽情形芒之一仇的，牽表明梯換入既資產(chǎn)肯或換徐出資乘產(chǎn)的累公允堡價值雁能夠撞可靠計地計懸量。

襲燕1.駁換入簽資產(chǎn)壁或換床出資我產(chǎn)存淘在活惱躍市治場。孕對于耕存在殺活躍衫市場傳的存尿貨、櫻長期笑股權(quán)論投資仔、固戴定資煎產(chǎn)、秩無形耐資產(chǎn)疊等非勒貨幣色性資目產(chǎn)，睜?wèi)?yīng)當(dāng)餅以該翁資產(chǎn)振的市抹場價誓格為關(guān)基礎(chǔ)醫(yī)確定挎其公艇允價餅值。

短靈2.出換入漫資產(chǎn)目或換價出資相產(chǎn)不片存在蛙活躍蘿市場怕、但英同類誠或類亮似資版產(chǎn)存倚在活稠躍市形場。惕對于啄同類修或類四似資姥產(chǎn)存攤在活虹躍市適場的言存貨井、長遠(yuǎn)期股扮權(quán)投隙資、甜固定悶資產(chǎn)瓦、無累形資耍產(chǎn)等哨非貨辜幣性舒資產(chǎn)壩，應(yīng)透當(dāng)以忙同類住或類餓似資絡(luò)產(chǎn)市翻場價吉格為粥基礎(chǔ)述確定扣其公單允價央值。

丟穴3.說換入跡資產(chǎn)琴或換梨出資偶產(chǎn)不溜存在的同類厲或類芳似資幻產(chǎn)的垃可比贈市場拉交易恒，應(yīng)幟當(dāng)采崇用估著值技沃術(shù)確究定其福公允筐價值從。該峰公允揀價值捎估計收數(shù)的變變動海區(qū)間乎很小毒，或序者在危公允著價值缺估計鹽數(shù)變右動區(qū)莊間內(nèi)刺，各功種用邊于確寺定公妹允價極值估碌計數(shù)橡的概有率能講夠合餃理確儉定的織，視綁為公推允價私值能謝夠可犁靠計式量。

夏蜜（二計）換廚出資已產(chǎn)公順允價儉值與研其賬疑面價言值的議差額

獎文換出槐資產(chǎn)當(dāng)公允譯價值劈與其退賬面情價值前的差血額，異應(yīng)當(dāng)伸分別爹不同擦情況瀉處理豈：

烈濾（1壞）換某出資踐產(chǎn)為場存貨徒的，精應(yīng)當(dāng)者作為效銷售毛處理請，根霧據(jù)本瞞書“凈第十末三章技收入績”相色關(guān)內(nèi)鍬容的濤規(guī)定五，按柳其公意允價懸值確剖認(rèn)收寒入，添同時迷結(jié)轉(zhuǎn)位相應(yīng)梅的成猴本。臥教企業(yè)稠發(fā)出紅存貨宇，尚褲未收還到貨豪款時茶的賬蔽務(wù)處樓理：

挪積借：粱應(yīng)收敞賬款

侄量魄貸：狠主營儀業(yè)務(wù)記收入

礙嶺蒜譜應(yīng)交姿稅費莫――拒應(yīng)交那增值枝稅（藍(lán)銷項穴稅額炮）

瀉鉆借：彎主營昌業(yè)務(wù)景成本

逝嘉彎存貨栗跌價貌準(zhǔn)備

奮腰押貸：稈庫存沖商品膏道以存術(shù)貨換琴取固妖定資講產(chǎn)的折賬務(wù)服處理錫：

蜓農(nóng)借：呢固定姜資產(chǎn)

球融望貸：苗主營竟業(yè)務(wù)餐收入

低鍵縮盯應(yīng)交叮稅費喇――眼應(yīng)交得增值壁稅（土銷項益稅額放）

弦思借：幻主營燃業(yè)務(wù)切成本

質(zhì)緞柴存貨哨跌價偉準(zhǔn)備

河分嶄貸：滿庫存滲商品醫(yī)計以存緣貨換彈取原箭材料留的賬撥務(wù)處夠理：

葬型借：撇原材淺料

糧嫌碧應(yīng)交巷稅費爺――珍應(yīng)交怎增值誦稅（索進(jìn)項余稅額愿）

軌環(huán)獨貸：偉其他蓄業(yè)務(wù)缸收入

錢汽忠拜應(yīng)交價稅費來――謀應(yīng)交守增值麻稅（泛銷項泥稅額玻）

報顧借：耳其他古業(yè)務(wù)歪成本

紐絹耽存貨是跌價拐準(zhǔn)備

嚇撞蒙貸：息庫存胃商品

鵝長（2矩）換聽出資僅產(chǎn)為款固定瞞資產(chǎn)侍、無耗形資辯產(chǎn)的碰，換遠(yuǎn)出資橋產(chǎn)公鑰允價蜻值與看其賬真面價持值的注差額撫，計淋入營貓業(yè)外劉收入鑄或營績業(yè)外如支出航。

括雕【提緣示】或具體暢處理委方法脾參照時出售遼固定扭資產(chǎn)霧和無緩形資疏產(chǎn)的幫會計槍處理搞。比困如：返發(fā)生布的固路定資約產(chǎn)清蔑理費靈用、壤固定溝資產(chǎn)扮或無攀形資尾產(chǎn)處文置的則應(yīng)交犁營業(yè)式稅等解均應(yīng)敵計入魚營業(yè)累外支該出或芳者抵百減營閑業(yè)收威入。

萍惰（3殖）換挨出資腳產(chǎn)為爹長期級股權(quán)爪投資森的，苦換出瘡資產(chǎn)置公允他價值勵與其濕賬面據(jù)價值龜?shù)牟钤灶~，看計入海投資弟損益旗。

蕉亡（三按）換挽入資顯產(chǎn)入唐賬價命值的疲確定

恥棕確定震換入額資產(chǎn)擋入賬惜價值瞧的基坐本原搞則：躍以出兼定入核。

繁立應(yīng)當(dāng)臉以換蠶出資臨產(chǎn)的叫公允牙價值們作為隊確定鋤換入酸資產(chǎn)兩成本練的基奪礎(chǔ)，索但有聯(lián)確鑿屢證據(jù)桂表明杯換入攝資產(chǎn)胳的公揪允價駛值更足加可掙靠的絡(luò)除外抵。

概葡1.茂換入僑單項瀉資產(chǎn)

愈符（1丙）不濃涉及裂補(bǔ)價

災(zāi)優(yōu)換入短資產(chǎn)香成本夕＋可泳抵扣久的增切值稅放進(jìn)項灑稅額堪＝換秩出資堪產(chǎn)公緊允價杜值＋母應(yīng)支濃付的忌相關(guān)辦稅費

疼亭換入幕資產(chǎn)脆成本廉＝換差出資蘭產(chǎn)公覽允價堡值＋橡應(yīng)支高付的箭相關(guān)溜稅費媽－可宮抵扣拴的增筒值稅蕩進(jìn)項周稅額腰槍（2課）涉割及補(bǔ)朋價

丈圍①支埋付補(bǔ)栽價方

綿遙換入膜資產(chǎn)揚成本浩＋可沖抵扣羅的增玻值稅鵝進(jìn)項斥稅額談＝換彼出資借產(chǎn)公背允價饞值＋雜應(yīng)支撐付的涂相關(guān)腸稅費讓＋支猶付的衛(wèi)補(bǔ)價

崇怨換入譯資產(chǎn)刺成本競＝換唇出資針產(chǎn)公籍允價污值＋抖應(yīng)支辭付的個相關(guān)劃稅費沃＋支孫付的塞補(bǔ)價壇－可遼抵扣訪的增出值稅銀進(jìn)項項稅額

仙薦②收杜到補(bǔ)辯價

估乎換入膚資產(chǎn)講成本皆＋可柄抵扣恥的增粱值稅冰進(jìn)項揚稅額友＋收概到的沒補(bǔ)價盈＝換誦出資閥產(chǎn)公澆允價績值＋羨應(yīng)支緞付的挪相關(guān)央稅費

徹范換入謙資產(chǎn)率成本統(tǒng)＝換緣出資磁產(chǎn)公躲允價病值＋披應(yīng)支馳付的疑相關(guān)吊稅費喉－可音抵扣悠的增懶值稅甜進(jìn)項鵲稅額速－收佳到的歪補(bǔ)價奏得【提臉示】蓮如果箭換入阻資產(chǎn)截不涉拉及生資產(chǎn)用沸存貨敬，則手可抵俯扣的嚼增值銅稅進(jìn)癢項稅屬額為釘零。

根兇2.爸同時把換入書多項會資產(chǎn)

歇截具有則商業(yè)槍實質(zhì)虧且換某入資奴產(chǎn)的妖公允丸價值郵能夠朽可靠隱計量芽的非鬧貨幣遍性資假產(chǎn)交辨換，挽在同燈時換酷入多辱項資瘡產(chǎn)的口情況醬下，偏應(yīng)當(dāng)曬按照拿換入速各項孫資產(chǎn)鑄的公拜允價統(tǒng)值占咽換入瞞資產(chǎn)辯公允黑價值支總額騰的比溜例，然對換其入資稈產(chǎn)的盈成本爹總額腰進(jìn)行紹分配范，確是定各裕項換椒入資魂產(chǎn)的睬成本確。

穿托【例攜3】符甲公亦司以蘆其使粱用中島的賬赴面價娘值為栽85歇0習(xí)00設(shè)0元絨（原睬價為授1須00道0某00醒0元威，累圈計折側(cè)舊為盤15可0橫00鬼0元溜，未車計提睛減值侄準(zhǔn)備?。┑恼嬉慌_陪設(shè)備急換入填乙公卸司生洪產(chǎn)的盤一批叔鋼材遺，鋼雅材的叮賬面饅價值非為8箱00貧0渴00版元。睬甲公流司換把入鋼醫(yī)材作委為原抓材料衰用于躍生產(chǎn)紀(jì)產(chǎn)品累，乙飄公司財換入龍設(shè)備杏作為屠固定俗資產(chǎn)把管理糖。

挨飼設(shè)備呀的公勇允價件值為計1培17廁0繼00轟0元號，鋼魄材的辜不含灘增值禍稅公贈允價伴值為翁1愚00配0絞00別0元障，增冬值稅今為1菜70葡0見00劣元，覽合計姓1門17況0添00溝0元翅。

輪灰甲公悶司和處乙公裝司均腐為增臨值稅憲一般鋤納稅吧人，鄭適用猛的增快值稅折稅率常均為州l7饒％，俊計稅船價格礙等于避公允轎價值菠。假拾定甲丟、乙貿(mào)公司畝不存吸在關(guān)微聯(lián)方微關(guān)系交，交閉易價戀格公從允，諷交易摩過程策除增朋值稅他以外汽不考絲慮其腰他稅菠費，著且乙奪公司遮因換既入設(shè)建備而倒涉及拔的增粱值稅查進(jìn)項鍛稅額顆不得衰抵扣宮。

蘭犯本例賤中，釀甲公墳司以速其使織用中俘的設(shè)臂備換濃入乙請公司寒的一病批鋼者材，俊換入宜的鋼黎材作煩為原硬材料倘并用灰于生晶產(chǎn)產(chǎn)宮品，效其流細(xì)動性修相對竟較強(qiáng)者，而周原作爺為自偶己生詞產(chǎn)使簽用的道設(shè)備溝的價抹值隨賠著使方用而端逐漸辟地轉(zhuǎn)脈換至普所生染產(chǎn)的絹產(chǎn)品捆成本燃中，酸并通味過產(chǎn)效品的究出售頌而收畜回。拋甲公親司換例入的兔鋼材怪的未懷來現(xiàn)薄金流喬量在科風(fēng)險蜜、時若間和類金額走方面麗與換艇出的勇設(shè)備預(yù)顯著劣不同累，因栗而該窮交換千交易邁具有脈商業(yè)池實質(zhì)踢。同膊時，炎甲公海司和桿乙公伴司換您出和梳換入辣資產(chǎn)派的公啄允價服值均艘能夠樹可靠怨地計剖量。

蒼聚要求燒：分喪別做銜出甲戀、乙侵公司膚的賬捉務(wù)處樣理。

灘廣【答抱疑編恥號1謀20蒼80騎20昆1】

暗幅【答秘案】乳甲公沿司與唇乙公誼司的串賬務(wù)緞處理著如下壽：

臣伴（1今）甲假公司摘的賬鑒務(wù)處繩理：

物腸換入突鋼材曾的成減本＝刃換出牛設(shè)備效公允塌價值魚+應(yīng)慧支付椅的相卵關(guān)稅摔費－瘡可抵芳扣的逃增值更稅進(jìn)嬌項稅鳥額

難也犧近牽＝更1炕17特0劫00彈0＋炊0－岔17岸0歷00師0＝這1株00命0牛00眾0（哈元）

兄鐵賬務(wù)這處理饒如下武：

嘴犧借：粗固定拜資產(chǎn)賭清理地問杏雅狹眉8芒50找0喜00

興疤鴿累計研折舊懇柱外吵差伸袋1綱50呼0旋00

英輕首貸：份固定備資產(chǎn)球與破再橫均龍1象00樹0凍00袖0

舉忌借：菜原材郊料疊筋孩夸擋殿攀磨1羽00鑒0挎00天0

奸嘉萍應(yīng)交功稅費壯——白應(yīng)交駕增值謹(jǐn)稅（殺進(jìn)項樂稅額杯）言17慮0召00販0

仔芬領(lǐng)貸：協(xié)固定伏資產(chǎn)范清理結(jié)燒木洽匙針8艇50桐0旬00

掘殘芹牌營業(yè)忙外收乎入除律（飾1懇17咸0云00蹤0－勇85竄0嘆00慨0）梳32臉0壺00則0補(bǔ)鞋（2隙）乙孟公司能的賬銹務(wù)處輛理：

類餐換入拿設(shè)備協(xié)成本兇＝換香出資怒產(chǎn)公速允價頁值＋遮應(yīng)支訪付的靠相關(guān)搞稅費

隸畜令斷貪＝1監(jiān)17亦＋0昨＝1腰17敞（萬時元）蛾仆借：祝固定家資產(chǎn)適霸乳矛鹽村院努1罰17公0編00轟0

縱撐條貸：壤主營割業(yè)務(wù)黨收入馳協(xié)簽神絲孤虧1茂00潤0口00友0

防仇朱云應(yīng)交員稅費跳——牲應(yīng)交蜘增值刷稅（蒜銷項竟稅額重）批17師0冊00致0

轎吹借：拆主營仔業(yè)務(wù)模成本雁需那起碧物怎80雞0覺00姓0

懂倉疫貸：愛庫存吐商品掙蜜繪鄰購誓翁瘋80閘0輛00量0

慕缺【例麻4】宮上例嬸中，艦假定憶設(shè)備既的公裝允價池值為眠10膛0萬鵝元，嚇甲公攤司向游乙公勾司支的付補(bǔ)列價1孫7萬億元。心要求晚：做其出甲灰乙公勺司相撐關(guān)的同賬務(wù)耍處理筆。（訓(xùn)答案晴中的洲金額偷以萬饒元為斬單位光）

套鏈【答討疑編呆號1煉20授80魂20期2】

帥起【答貢案】貿(mào)該項質(zhì)交換里交易爹涉及迅補(bǔ)價否，補(bǔ)彎價所始占比蹤例計跪算如頁下：

泰餡甲公層司：歸支付獨補(bǔ)價氣17僑萬元爪÷?lián)Q所入資呢產(chǎn)公稈允價扯值1識17大萬元英＝1貫4.養(yǎng)5％

賤諸乙公巡司：龜收到哲補(bǔ)價繡17擠萬元客÷?lián)Q共出資同產(chǎn)公企允價荷值1饑17照萬元做＝1明4.躲5％

毯封由于理該項方交易爺所涉獎及的澡補(bǔ)價軟占交嚇換資廉產(chǎn)價囑值的顆比例季低于攪25凱％，儲故應(yīng)笑按照陳非貨通幣性楊資產(chǎn)專交換側(cè)處理眾。前磨已分壓析該域項交姻易具暢有商飼業(yè)實送質(zhì)。利因此擇，應(yīng)奪按照袍公允董價值梳模式針進(jìn)行邁相應(yīng)裂的賬或務(wù)處挎理。創(chuàng)逐（1酸）甲袍公司叼的賬舅務(wù)處翅理：冷塔換入醫(yī)鋼材術(shù)的成郊本

廁言＝換靈出設(shè)培備公萬允價著值＋瘋應(yīng)支蝕付的安相關(guān)迷稅費拐＋支蛾付的青補(bǔ)價趨－可取抵扣熱的增桃值稅趟進(jìn)項先稅額

陪膚＝1攜00零＋0冒＋1第7－軋17路＝1表00秤（萬是元）

睛稿借：雀固定漫資產(chǎn)擊清理曬欠聞冠昌圈施85

制話六累計蝶折舊奶撐負(fù)聚寇疾階摟l5

柜注照貸：輪固定戒資產(chǎn)既從杠水勇趣版游姑l犁00

盾怎借：槍原材格料虎按偏皂漸臘穩(wěn)艦10蠟0

說煩友應(yīng)交集稅費茅——恢應(yīng)交圖增值落稅（半進(jìn)項宣稅額蓬權(quán)17

略伐縣貸：腦固定伙資產(chǎn)跳清理辭商雹偏絞棒柄濁8紡5

輛守膨遙營業(yè)甘外收繼入密狐冷宇記聽（您10血0－株85報）1為5

式化愁頸銀行屆存款榮盤銀蹲阿預(yù)滴膜扮1僚7

株何（2潔）乙?guī)X公司撥的賬頓務(wù)處磨理：園不換入稻資產(chǎn)限成本

兵荒＝換運出資是產(chǎn)公尊允價烈值＋咬應(yīng)支彎付的感相關(guān)億稅費具－可提抵扣幻的增錘值稅究進(jìn)項課稅額苗－收燥到的有補(bǔ)價

爐柱＝1酬00辭＋1陸7－柜0－胃17還＝1桂00溪（萬瘦元）

硬勵借：舉固定列資產(chǎn)凳肆攔與天顧牙1權(quán)00

拘芽燕銀行青存款社畫掩團(tuán)時瓦近1信7

耕戲陳貸：濟(jì)主營胃業(yè)務(wù)填收入湯餃羞宅束攔只典1抖00

餐筒都專應(yīng)交廢稅費群——無應(yīng)交撲增值興稅（愉銷項等稅額苦）降冊1神7

鞏專借：統(tǒng)主營徒業(yè)務(wù)段成本后猴畢蓮今蹦8歉0

網(wǎng)兔學(xué)貸：鵝庫存朽商品途越葡菊圖認(rèn)闊地隊8垂0

過能【例認(rèn)8—源5】衣甲公帶司和喊乙公荷司均遞為增夸值稅壞一般鞠納稅辮企業(yè)寇，其盆適用慢的增葉值稅花稅率車均為田17經(jīng)％。揀甲公餅司為霧適應(yīng)勞經(jīng)營賄業(yè)務(wù)誦發(fā)展碼的需匙要，陪經(jīng)與爽乙公游司協(xié)咽商，竹將甲挨公司烤原生疫產(chǎn)用共的廠均房、摩機(jī)床更以及猴庫存麻原材垃料，嚷與乙搖公司版的辦招公樓水、小古轎車猛、客首運大黎轎車舉交換聞（均距作為勢固定挽資產(chǎn)支核算刻）。

誠切甲公法司換乳出：

樹運廠房竄的賬巖面原旦價為客15勺0萬程元，謀已提臂折舊躬為3蹤0萬五元，愉公允掙價值禿為1上00膛萬元貨；

記引機(jī)床優(yōu)的賬今面原頂價為亮12燙0萬許元，炮已提漆折舊餐為6蹤0萬勤元，森公允婚價值伙為8括0萬遼元；

爬窮原材治料的齊賬面確價值控為3口00楚萬元仁，公販允價彎值和它計稅僻價格版均為僑35腥0萬宇元；

尖徒甲公浩司換醉出資剪產(chǎn)的供賬面踢價值守合計曉為4政80嚷萬元罰，公嚷允價狐值合具計為眉53投0萬爬元；

事余乙公君司換好出：

椅聾辦公迎樓的但賬面尤原價吃為1悠50濃萬元學(xué)，已瞎提折碼舊為辜50歲萬元跡，公瓣允價英值為隱15餓0萬球元；

界贏小轎覽車的野賬面列原價層為2變00案萬元魯，已泉提折確舊為若90楊萬元懂，公窮允價師值為煩10燦0萬信元；

萬高客運袍大轎栗車的嘉賬面晨原價射為3診00棚萬元女，已貨提折偏舊為殺80展萬元皇，公谷允價香值為鍛24轉(zhuǎn)0萬繞元；

頸中乙公椒司換膚出資共產(chǎn)的幸賬面害價值熟合計舊為4端30濟(jì)萬元佳，公方允價籮值合妙計為產(chǎn)49漁0萬響元。

店火乙公救司向隊甲公始司另拼支付運補(bǔ)價頌40孕萬元燥。假婦定甲乏公司蒼和乙繡公司馬換出述資產(chǎn)妹均未縱計提傲減值潑準(zhǔn)備可，且努在交蛋換過抽程中昌除增扯值稅面外未校發(fā)生到其他閑相關(guān)窄稅費輛。甲青公司停換入恩的乙牧公司漠的辦池公樓奮、小眠轎車遇、客階運大留轎車誠均作沙為固經(jīng)定資嗎產(chǎn)核于算。踩乙公炒司換運入的毅甲公錘司的以廠房紅、機(jī)籍床作錄為固致定噸資產(chǎn)握核算兇，換口入的然甲公滲司的油原材骨料作嘩為庫的存原驗材料籃核算剪。

座況假定副該交盼易具迎有商附業(yè)實次質(zhì)，榴且公恩允價穗值均獨能夠套可靠爭計量牙。

古忙【答遇疑編外號1棄20奇80唐30腔1】

息詞【答岔案】

眨漆甲公慮司：

觀牛（1列）計獄算甲屋公司恥應(yīng)分旱配的午換入古資產(chǎn)蒜價值張總額仆堪甲公覺司換光入資臭產(chǎn)價疑值總哭額＝驗換出流資產(chǎn)赴公允姓價值街＋應(yīng)羨支付痰的相逆關(guān)稅花費－器收到友的補(bǔ)屢價＝賣53評0＋墾35涉0×亦17脈％－謠40奧＝5磚49代.5除（萬溫元）

雜誓（2任）甲講公司溜換入擁各項述資產(chǎn)西的入捏賬價策值

速太換入膠乙公營司辦羽公樓寬應(yīng)分申配的錢價值箏＝5匙49呆.5豪×[量15寇0/杜（1祥50槐＋1咱00窯＋2追40宜）]返＝1掉68厲.2老1（開萬元缸）

蹄頁換入仍乙公驗司小卵轎車葬應(yīng)分夾配的分價值朝＝5押49仆.5翼×[慮10頂0/置（1國50更＋1辟00啟＋2辣40煙）]似＝內(nèi)11購2.也14淺（萬到元）

飄衰換入鋒乙公橫司客庸運大設(shè)轎車每應(yīng)分炒配的貼價值雜＝5滴49豈.5芽×[獵24單0/劑（1匙50芳＋1侮00優(yōu)＋2攝40乖）]溜＝矩26無9.蒜15抄（萬深元）

質(zhì)俯（3走）甲值公司承的賬大務(wù)處碌理

甚慶借：無固定肝資產(chǎn)矩清理屠名困每1彩80

膊肉嶼累計劑折舊穿漲莫槳糞9尚0

懲兄藏貸：醒固定與資產(chǎn)推——義廠房壺廊駕諸甲1征50

嗓遺寨呼短百——贏機(jī)床巡守霜趴耀1想20

漠續(xù)借：暴固定果資產(chǎn)畜——棄辦公須樓采婆1串68幼.2受1

且徐淘舍毒——助小轎觀車算尸1倉12伏.1保4

丸聲模柜竟——匪客運茄大轎匯車暢2央69驅(qū).1頸5

蝴朵弱銀行碎存款口飼僚蝶封4使0

瓦欠垃貸：翠固定屠資產(chǎn)坦清理莫賢撐弄音摔1迷80

規(guī)嗎狠聯(lián)其他娛業(yè)務(wù)弄收入盈謎奶陪術(shù)拘3那50

絕森應(yīng)箱應(yīng)交我稅費捧——潑應(yīng)交恢增值宣稅（擊銷項絮稅額急）5時9.覺5

家奶借：孫其他激業(yè)務(wù)尊成本冶圖束煙3沙00

昆閉病貸：緣原材撇料都孕旬枯霸蓬堅3牽00

光守【思虜考】導(dǎo)甲公解司為孩什么跌沒有跌營業(yè)壓外收攤?cè)牖驅(qū)贍I業(yè)淚外支袍出？

控殖答：縣因為落換出訪的兩隸項固元定資淘產(chǎn)的它賬面拴價值互和公鉆允價細(xì)值的瓜差額樓互相粉抵消瓶。所鳥以沒肺有計扔入營敬業(yè)外矮支出搜或營平業(yè)外雙收入結(jié)的金涌額。

陵比乙公威司：

途誼（1柳）計雨算乙課公司磨應(yīng)分儲配的立換入處資產(chǎn)圍價值純總額乙公司換入資產(chǎn)價值總額＝換出資產(chǎn)公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費＋支付的補(bǔ)價－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額＝490＋40－350×17％＝470.5（萬元）

（2）乙公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值

換入甲公司廠房應(yīng)分配的價值＝470.5×[100/（100＋80＋350）]＝88.77（萬元）

換入甲公司機(jī)床應(yīng)分配的價值＝470.5×[80/（100＋80＋350）]＝71.02（萬元）

換入甲公司原材料應(yīng)分配的價值＝470.5×[350/（100＋80＋350）]＝310.71（萬元）

（3）乙公司的賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)清理430

累計折舊220

貸：固定資產(chǎn)650

借：固定資產(chǎn)——廠房88.77

——機(jī)床71.02

原材料310.71

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）59.5

貸：固定資產(chǎn)清理430

銀行存款40

營業(yè)外收入60（490－430）

【例題5】長虹公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)協(xié)商用一批液晶電視交換SK公司的一項長期股權(quán)投資。

該批庫存商品的賬面余額2000萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備150萬元，公允價值和計稅價格均為1800萬元；

長期股權(quán)投資的賬面余額為2000萬元，計提減值準(zhǔn)備50萬元，公允價值為2000萬元，增值稅率17％。

SK公司收到長虹公司支付補(bǔ)價200萬元。假定不考慮其他稅費，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。

要求：分別長虹、SK公司計算換入資產(chǎn)的入賬價值并進(jìn)行賬務(wù)處理。（以萬元為單位）

【答疑編號12080302】

【答案】長虹公司（支付補(bǔ)價方）

（1）判斷交易類型

長虹公司支付的補(bǔ)價200／2000×100％＝10％＜25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

（2）計算換入資產(chǎn)的入賬價值

長虹公司換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值1800＋支付補(bǔ)價200＋繳納的增值稅1800×17％＝2306（萬元）

（3）會計分錄

借：長期股權(quán)投資2306

貸：主營業(yè)務(wù)收入1800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）306（1800×17％）

銀行存款200

借：主營業(yè)務(wù)成本1850

存貨跌價準(zhǔn)備150

貸：庫存商品2000

SK公司（收到補(bǔ)價方）

（1）判斷交易類型

SK公司收到的補(bǔ)價200／2000×100％＝10％＜25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

（2）計算換入資產(chǎn)的入賬價值＝2000－200－1800×17％＝1494（萬元）

（3）會計分錄

借：庫存商品1494

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）306

銀行存款200

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50

貸：長期股權(quán)投資2000

投資收益50［2000－（2000－50）］

三、不具有商業(yè)實質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理——賬面價值模式

如果非貨幣性資產(chǎn)交換交易不具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)的成本按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定，不確認(rèn)損益。非貨幣性交易雖具有商業(yè)實質(zhì)，但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，按照不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計處理。

（一）換入單項資產(chǎn)

1.不涉及補(bǔ)價

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

2.涉及補(bǔ)價

（1）支付補(bǔ)價

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費＋支付的補(bǔ)價－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

（2）收到補(bǔ)價

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額－收到的補(bǔ)價

【提示】如果換入資產(chǎn)不涉及生產(chǎn)用存貨，則可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額＝0

（二）同時換入多項資產(chǎn)

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

【例8—3】甲公司以其運輸產(chǎn)品的貨運汽車與乙公司作為運輸工具的貨運汽車進(jìn)行交換。

甲公司換出設(shè)備的賬面原價為120000元，已提折舊為20000元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110000元。為此項交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費用100元；

乙公司換出貨運汽車的賬面原價為140000元，已提折舊為30000元，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110000元。

假定甲公司換入的貨運汽車仍然作為運輸公司產(chǎn)品所用，并作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。

本例中，甲公司以其運輸產(chǎn)品的貨運汽車換入乙公司同樣作為運輸工具的貨運汽車，在這項交易中，由于交換的非貨幣性資產(chǎn)均為貨運汽車，其性質(zhì)、用途均相同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值也相同。因此，該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)。同時，該項交易不涉及補(bǔ)價，因此，屬于不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換。

【答疑編號12080303】

甲公司的賬務(wù)處理如下：

換入資產(chǎn)的入賬價值＝（120000－20000）＋100＝100100

（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理100000

累計折舊20000

貸：固定資產(chǎn)120000

（2）支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理100

貸：銀行存款100

（3）換入貨運汽車

借：固定資產(chǎn)100100

貸：固定資產(chǎn)清理100100

【例8—4】甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫與離甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。

甲公司換出倉庫的賬面原價為380萬元，已提折舊為50萬元；

乙公司換出辦公樓的賬面原價為450萬元，已計提折舊為80萬元。

甲公司另支付現(xiàn)金10萬元給乙公司。假定甲公司換入的辦公樓作為辦公用房，其換入和換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，甲公司未對換出固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，甲公司換出資產(chǎn)交納相關(guān)稅費為5萬元。

本例中，甲公司以其倉庫與乙公司的辦公樓交換，換入換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠地計量，因此，只能按照賬面價值計量；同時，在這項交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即涉及補(bǔ)價100000元。甲公司換入辦公樓的入賬價值應(yīng)為換出倉庫的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費的金額。

【答疑編號12080304】

據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處理如下：

換入資產(chǎn)的入賬價值＝（380－50）＋5＋10＝345（萬元）

（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理3300000

累計折舊500000

貸：固定資產(chǎn)3800000

（2）支付補(bǔ)價

借：固定資產(chǎn)清理100000

貸：銀行存款100000

（3）交納營業(yè)稅等

借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅50000

（4）換入辦公樓的入賬價值為3450000元

借：固定資產(chǎn)3450000

貸：固定資產(chǎn)清理3450000

注：這里支付的補(bǔ)價最好是反映在最后一筆分錄里而不是在（2）中計入固定資產(chǎn)清理。即：

借：固定資產(chǎn)3450000

貸：固定資產(chǎn)清理3350000

銀行存款100000

【例8－6】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17％。甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)用設(shè)備、庫存原材料等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其生產(chǎn)用設(shè)備、庫存原材料與乙公司的生產(chǎn)用設(shè)備、專利權(quán)和庫存商品進(jìn)行交換。

甲公司換出：

設(shè)備的賬面原價為8000000元，已提折舊為5000000元，公允價值為4000000元；

原材料的賬面價值為2000000元，公允價值和計稅價格均為2200000元。

甲公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計＝（800－500）＋200＝500（萬元）

乙公司換出：

生產(chǎn)用設(shè)備賬面原價7000000元，已提折舊4000000元，公允價值為3200000元；

專利權(quán)的賬面價值為1800000元，公允價值為2200000元；

庫存商品的賬面價值為600000元，公允價值和計稅價格均為800000元。

乙公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計＝（700－400）＋180＋60＝540（萬元）。

假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，并假定在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費。甲公司換入的乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的乙公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，換入的乙公司的庫存商品作為庫存商品核算。乙公司換入的甲公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。

假定該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

要求：

編制甲公司、乙公司的相關(guān)的賬務(wù)處理。

【答疑編號12080401】

（1）甲公司的會計處理：

①計算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額

甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額＝換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額＝5000000＋2200000×17％－800000×17％＝5238000（元）

甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值總額＝（700－400）＋180＋60＝540（萬元）。

②計算甲公司換入各項資產(chǎn)應(yīng)分配的價值如下：

甲公司換入乙公司設(shè)備應(yīng)分配的價值

＝3000000/5400000×5238000＝2910000（元）

甲公司換入乙公司專利權(quán)應(yīng)分配的價值

＝1800000/5400000×5238000＝1746000（元）

甲公司換入乙公司庫存商品應(yīng)分配的價值

＝600000/5400000×5238000＝582000（元）

③甲公司賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理3000000

累計折舊5000000

貸：固定資產(chǎn)8000000

借：固定資產(chǎn)2910000

無形資產(chǎn)1746000

庫存商品582000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）136000

貸：固定資產(chǎn)清理3000000

原材料2000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）374000

（2）乙公司的會計處理：

①計算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額：

乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額

＝換出資產(chǎn)賬面價值總額5400000＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費80000