企業(yè)會計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)投資財(cái)務(wù)問題

1新企業(yè)會計(jì)制度下的幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)投資財(cái)務(wù)問題自從風(fēng)險(xiǎn)投資在國內(nèi)興起并形成熱潮以來，如何建立健全公司內(nèi)部運(yùn)營和管理機(jī)制，推動風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)的發(fā)展一直是風(fēng)險(xiǎn)投資公司所面臨的問題。為此，各風(fēng)險(xiǎn)投資公司不斷創(chuàng)新、積極探索符合自身特點(diǎn)的運(yùn)作模式。這里，筆者依據(jù)新的《企業(yè)會計(jì)制度》，就風(fēng)險(xiǎn)投資創(chuàng)新業(yè)務(wù)中的幾個(gè)財(cái)務(wù)問題進(jìn)行探討，目的是想拋磚引玉，便于大家交流。一、“股權(quán)代持”的財(cái)務(wù)核算問題

目前，有的風(fēng)險(xiǎn)投資公司為了加強(qiáng)公司內(nèi)部的約束機(jī)制，制定了“投資經(jīng)理項(xiàng)目跟投”制度。即當(dāng)投資公司決定對投資經(jīng)理及其小組所負(fù)責(zé)的項(xiàng)目進(jìn)行投資時(shí)，公司要求投資經(jīng)理及其小組成員按照投資金額的一定比例進(jìn)行投資.在實(shí)際操作中，有時(shí)投資經(jīng)理及其小組成員可以直接成為被投資企業(yè)的股東，有時(shí)投資經(jīng)理及其小組成員則不能直接成為所投項(xiàng)目企業(yè)的股東，這時(shí)投資經(jīng)理及其小組成員所擁有的股權(quán)往往由投資公司托管，即“股權(quán)代持”。由于是代持，該股份的所有權(quán)和收益權(quán)不因投資經(jīng)理離開風(fēng)險(xiǎn)投資公司而喪失，并可隨風(fēng)險(xiǎn)投資公司退出投資時(shí)一起退出。但退出后，投資經(jīng)理所獲取的收入必須抵扣了投資經(jīng)理所應(yīng)分擔(dān)、補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用或損失。

筆者認(rèn)為，代持股份在投資期間內(nèi)的投資財(cái)務(wù)的一般核算應(yīng)并入公司自有資金投資的核算，因此，股權(quán)代持業(yè)務(wù)的特殊會計(jì)處理分為：股權(quán)代持款的收到和退還；代持股份現(xiàn)金分紅的收到和發(fā)放。1、股權(quán)代持款項(xiàng)的收到和退還當(dāng)收到投資經(jīng)理及其小組成員的項(xiàng)目委托投資款時(shí)，公司可借記“現(xiàn)金”，貸記“其他應(yīng)付款———XXX(投資本金)”。投資公司賣出被投資企業(yè)股份(包括代持的股份)時(shí)，借記“銀行存款”，按已提的該項(xiàng)投資減值準(zhǔn)備借記“長期投資減值準(zhǔn)備———X項(xiàng)目公司”，貸記“長期股權(quán)投資———X項(xiàng)目公司”的帳面余額，并按持股比例對借貸差額在代持股權(quán)和公司自有資金投資股權(quán)之間進(jìn)行分配，貸記“投資收益”，貸記“其他應(yīng)付款———XXX(投資收益)”。若投資經(jīng)理及其小組成員需要分?jǐn)偦蜓a(bǔ)償費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“其他應(yīng)付款———XXX(投資收益)”，貸記“管理費(fèi)用”等科目。公司把代持股份本金及收益支付給投資經(jīng)理極其小組成員時(shí)，借記“其他應(yīng)付款———XXX(投資本金)”，借記“其他應(yīng)付款———XXX(投資收益)”，貸記“現(xiàn)金”，并對投資收益部分計(jì)算個(gè)人所得稅額貸記“應(yīng)交稅金———個(gè)人所得稅”。2、股權(quán)代持的現(xiàn)金分紅款的收到和發(fā)放對長期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)：投資公司收到被投企業(yè)的現(xiàn)金分紅(包括代持股權(quán)的現(xiàn)金分紅)時(shí)，借記“銀行存款”，并按持股比例在代持股權(quán)和公司自有資金投資股權(quán)之間進(jìn)行分配，貸記“投資收益”，貸記“其他應(yīng)付款———XXX(投資收益)”。對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)：投資公司收到被投企業(yè)的現(xiàn)金分紅(包括代持股權(quán)的現(xiàn)金分紅)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“長期股權(quán)投資———損益調(diào)整”。叔奮無論紫采用斯成本亮法還猾是權(quán)庸益法請，在暖發(fā)放芳代持采股權(quán)菌的紅屠利時(shí)常，借抹記“元其他潑應(yīng)付鞭款—碗——盯XX訓(xùn)X(仰投資證收益役)”醫(yī)，貸獻(xiàn)記“路現(xiàn)金漢”，海并計(jì)塊算個(gè)拍人所聯(lián)得稅苗額貸編記“司應(yīng)交斤稅金垃——幼—個(gè)瀉人所陳得稅挎”。

般多值得鳴注意裙的是減，鑒攤于風(fēng)繡險(xiǎn)投考資公顯司的質(zhì)股利及收入寶在計(jì)焰算所容得稅咸時(shí)需脅要并糾入應(yīng)醬納稅管所得權(quán)額合爭并計(jì)沉算，月存在配當(dāng)年劫應(yīng)納屈稅所稱得額舍為負(fù)持?jǐn)?shù)使貸股利殖收入才實(shí)際閑上免石征所插得稅息的可掉能，采但代臣持股雁份的小紅利冷卻不嫩能免角征個(gè)墻人所工得稅謎。忽候例1避：假衣定風(fēng)且險(xiǎn)投蜘資A容公司僅于2虛00華1年記1月朱1日消對B使公司胡投資晨10激00錘萬元逝，占零B公苦司股壁份的飽50呆%且案為最渣大股謝東，鉤其中饅A公索司自挑有資蘋金投很資9陜90冬萬元挪，代對持公進(jìn)司投相資經(jīng)抖理a如1的絲股權(quán)匯6萬止元，澇代持惜小組兼成員糞a2帽的股慮權(quán)4呀萬元幕。2偷00熊1年倒末A看公司甘應(yīng)享務(wù)有B服公司洲的所曲有者禁權(quán)益價(jià)額為鏈11導(dǎo)00續(xù)萬元濱。2尿00歡2年兵2月改1日芳，A斷公司補(bǔ)獲得筐B(yǎng)公增司現(xiàn)顯金紅歪利5廁0萬鳳元，稈其中糟a1叔應(yīng)得斥30飽00唐元，斥a2沾應(yīng)得領(lǐng)20改00啦元。襯20珍02防年7亮月1丸日，撲A公恐司以竿12爆00蜓萬元也的價(jià)懲格轉(zhuǎn)先讓了黃對B疲公司俗的股等權(quán)。輔搜由于引對B狹公司軋構(gòu)成友了實(shí)亦際控詳制，禁應(yīng)采墊用權(quán)劫益法米核算束。相航應(yīng)的郵分錄攜如下笑：1嘗)2閱00糊1年習(xí)1月蔬1日萬①A互公司柄收到吃對B止公司堵投資場憑據(jù)用借

忙句：長另期股備權(quán)投差資—辜——籠投資脈成本踩(B夜公司斥)1斧00紙00撓00披0元仙貸

桑膏：銀竹行存幕款1晴00章00夾00折0元橫②A報(bào)公司除收到攪a1叉、a切2的承代持腸股款帽借

負(fù)毀：現(xiàn)姥金1飯00誓00壘0元卷貸

犁泳：其進(jìn)他應(yīng)森付款燈——額—a色1(怠投資鎖本金昨)6衣00柏00櫻元貸

膜妥：其平他應(yīng)濤付款詠——阻—a田2(闖投資線本金酸)4似00亦00畝元2虎)2鈔00蠢2年而初按素20蒜01狐年末寫持股確比例幻調(diào)整稍對B雁公司挨投資亂的帳雞面價(jià)庸值借

級漫：長階期股哭權(quán)投墾資—遷——宵損益籌調(diào)整職10窩00揭00鞋0元胖貸

俊眨：投習(xí)資收捎益9綢90報(bào)00咳0元災(zāi)貸

及憐：其欣他應(yīng)予付款俘——央—a膜1(靠投資枕收益羽)6平00互0元菜貸

瘦狗：其關(guān)他應(yīng)悼付款仆——壺—a劈2(牢投資嚇收益辯)4束00茶0元錢3)鄙20覆02插年2芝月1朝日①苦收到或B公妹司現(xiàn)軌金分若紅借

斧腎：銀翅行存毫款5腦00莊00濕0元艇貸

萬券：長圣期股依權(quán)投耐資—裂——聾損益竊調(diào)整嬌(B脾公司售)5帆00漸00績0元憐②按仙代持堡股份驕比例列將收旬到的專現(xiàn)金葉分紅駝轉(zhuǎn)發(fā)銹給a駁1、攤a2嘴，應(yīng)革扣除橋個(gè)人在所得晴稅2么0%補(bǔ)借

鴿壤：其礙他應(yīng)桶付款黃——險(xiǎn)—a疊1(尾投資賠收益泳)3攪00求0元某借

湯昌：其喉他應(yīng)名付款感——孤—a宅2(機(jī)投資祖收益士)2谷00等0元正貸

女副：應(yīng)三交稅頃金—膝——慮個(gè)人暴所得黨稅1敲00糾0元攻貸

佛掉：現(xiàn)霞金4幸00改0元載4)電20虛02候年7的月1暗日①劇A公革司出豪讓B外公司狗的股糊權(quán)借

痰漲：銀召行存田款1箱20版00恰00求0元哨貸

侄選：長畏期股攜權(quán)投然資—書——?dú)v損益別調(diào)整讓(B僻公司集)5乒00天00歡0元孕貸

肯揉：長垮期股盈權(quán)投豪資—哨——偏投資相成本布(B剩公司弦)1蹲00蟲00背00供0元益貸

賠咳：投勢資收裁益1陽48文50店00牌元貸

細(xì)唉：其勾他應(yīng)涂付款怒——耍—a葛1(揀投資浙收益何)9陡00莖0元鄉(xiāng)貸

礦悠：其籮他應(yīng)團(tuán)付款著——總—a吩2(競投資科收益留)6陳00緒0元瘋②A間公司端退還臥代持塌股款側(cè)及相滾應(yīng)投議資收樹益借

濫濤：其煉他應(yīng)碗付款團(tuán)——哨—a以1(扒投資鉤本金葡)6裁00在00行元借

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系嫂：長雄期股秤權(quán)投哄資—塵——僚接受距捐贈江的股避權(quán)投斯資5婚00阿00繁0元怪貸

揭尚：資傍本公探積—?dú)w——娛接受怪非現(xiàn)跟金資弦產(chǎn)捐擁贈準(zhǔn)故備5南00法00朗0元缸2)谷20店02哄年初遲按2享00維1年杯末持鼠股比走例調(diào)量整對屠D公股司投飾資帳象面價(jià)安值借

壁傭：長斑期股悅權(quán)投萍資—擱——林損益盲調(diào)整吸10附00剝00犧元貸

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凝叫：銀鋼行存既款5番00師00飽元貸

仙嬸：長甘期股辨權(quán)投鳴資—抄——碑損益吃調(diào)整滋50踐00之0元垂4)錘處置繳股權(quán)垂應(yīng)進(jìn)蝦行的攻處理粘①借鋪：銀炕行存乓款6悼00荒00遍0元環(huán)貸

嬸嶺：長朵期股傍權(quán)投拼資—蠅——饒損益訂調(diào)整懲50調(diào)00厘0元引貸

魄懸：投誘資收潮益5墻00脾00暮元貸

懂輕：長粥期股夏權(quán)投剛資—譽(yù)——竭接受哄捐贈析的股收權(quán)投找資5隱00護(hù)00芒0元疊②借巧：資維本公渡積—引——寬接受銀非現(xiàn)避金資滑產(chǎn)捐象贈準(zhǔn)逝備5庭00斧00剛0元找貸

貞晌：資季本公胞積—娘——懂其他護(hù)資本然公積共50巾00跳00讓元由

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