營改增后經營管理與工程計價、合同管理、稅務籌劃風險防范與應對

1營改增后經營管理與工程計價、合同管理、稅務籌劃風險防范與應對2023/7/1424目錄第一章第二章第三章第四章第五章123446相關政策及要點解讀營改增對工程投標、工程造價、工程合同管理的影響及應對策略對工程承包模式的影響的8個問題施工企業(yè)商務管理實操及案例發(fā)票供應商的贊揚和抵扣進項應具備的條件52023/7/143WhoWhatWhen04納稅人發(fā)生了哪些變化？征稅范圍發(fā)生哪些變化不同事項什么時間發(fā)生變化GOGOGOGO第一章相關政策及相關要點解讀納稅地點、征管機關發(fā)生哪些變化具體事項發(fā)生了哪些變化WhereHowGO2023/7/142023/7/14一、定義不同（一）增值稅是對在我國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物、銷售服務、無形資產或者不動產（應稅行為）以單位和個人生產經營過程中的增值額為課稅對象征收的一種稅。（2016.5.1日）理論的增值額是企業(yè)在生產經營過程中新創(chuàng)造的價值，即貨物或勞務價值中的V+M的部分。（活勞動創(chuàng)造的價值）（C為生產資料，V工資，M剩余價值）2023/7/14初步認識增值稅（1）對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或提供應服務各個環(huán)節(jié)中新增價值額征收;（2）核心是稅款抵扣制;納稅不納稅進項稅銷項稅銷項稅進項稅銷項稅額=銷售額×稅率銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）進項稅當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。進項稅額，是指買方支付或者負擔的（增值稅專用發(fā)票上的）增值稅額應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額2023/7/14登記應稅服務年銷售額500萬工業(yè)企業(yè)年銷售收入50萬商業(yè)企業(yè)年銷售收入80萬強制性可選擇性2023/7/14穿越式回頭。終于有了回頭的一次機會！??！·財政部稅務總局·關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知·財稅〔2018〕33號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財政局：·為完善增值稅制度，進一步支持中小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準有關事項通知如下：·一、增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下?！ざ?、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理?！と?、本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。

·財政部稅務總局·2018年4月4日2023/7/14登記應稅服務年銷售額500萬工業(yè)企業(yè)年銷售收入500萬商業(yè)企業(yè)年銷售收入500萬強制性可選擇性9應納稅額=營業(yè)額*稅率Your

text無.營業(yè)稅VS增值稅營業(yè)稅增值稅發(fā)票管理納稅地點納稅人身份計稅依據在勞務發(fā)生地地稅機關代開建筑安裝發(fā)票應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅一般納稅人小規(guī)模納稅人在勞務發(fā)生地預繳，機構所在地納稅申報固定業(yè)戶：機構所在地自開一般計稅當期銷項-當期進項簡易=銷售額*征收率2023/7/142023/7/14行業(yè)大類服務類型征稅范圍建筑服務（10%）

各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動工程服務是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)。安裝服務是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。修繕服務是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。裝飾服務指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。其他建筑服務除上述工程以外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井(打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）建筑物平移、搭設腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務等工程作業(yè)。2023/7/14現(xiàn)行營改增后行業(yè)行業(yè)大類服務類型征稅范圍交通運輸業(yè)（10%）

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸、包括鐵路運輸（106號附件一，1-1）水路運輸服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動【遠洋運輸的程租、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務】航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。【航空運輸的濕租業(yè)務，屬于航空運輸服務】管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動行業(yè)大類服務類型征稅范圍銷售不動產（10%）轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物構筑物等建筑物包括住宅、商業(yè)房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建筑物。構筑物包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅2023/7/14行業(yè)大類服務類型征稅范圍郵政業(yè)中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動。郵政普遍服務（免稅）郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動。

郵政特殊服務（免稅）郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。

其他郵政服務（11%）其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。2023/7/14行業(yè)大類服務類型征稅范圍現(xiàn)代服務是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。研發(fā)和技術服務（6%）研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。信息技術包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務服務（6%）文化創(chuàng)意包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務服務（6%）物流輔助包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。服務（6%）租賃服務（10%）（不動產）包括有形動產、不動產融資租賃和有形動產、不動產經營性租賃【包括遠洋運輸的光租業(yè)務、航空運輸的干租業(yè)務?！孔赓U服務（16%）（動產）鑒證咨詢包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。廣播影視服務（6%）包括廣播影視節(jié)目的制作服務、發(fā)行服務和播映服務。商務輔助服務（6%）包括企業(yè)管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。其他現(xiàn)代服務（6%）是指除研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務以外的現(xiàn)代服務。2023/7/14行業(yè)大類服務類型生活服務是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。文化體育服務教育醫(yī)療服務旅游娛樂服務餐飲住宿服務居民日常服務其他生活服務2023/7/142023/7/14WHAT營業(yè)稅&增值稅建筑，是指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)在內。建筑工程服務工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)。安裝，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備及其他各種設備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內。安裝安裝服務安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。修繕，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。修繕修繕服務修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。裝飾，是指對建筑物、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。裝飾裝飾服務裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程，水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。其他工程作業(yè)其他建筑服務其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。2023/7/142023/7/142023/7/14WHO小規(guī)模納稅人計稅方法：簡易計稅征收率：3%計稅基礎：全部價款和價外費用扣除支付的分包款；異地項目：建筑服務發(fā)生地預征3%，機構所在地納稅申報182023/7/14WHO一般納稅人新項目清包工項目甲供項目老項目一般納稅人計稅方法：一般計稅稅率：10%計稅基礎：全部價款和價外費用異地項目：納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后項目所在地預繳2%，機械所在地納稅申報計稅方法：簡易計稅征收率：3%計稅基礎：全部價款和價外費用扣除支付的分包款；異地項目：建筑服務發(fā)生地預征3%，機構所在地納稅申報計稅方法：一般計稅&簡易計稅（一般計稅同新項目征收率：3%計稅基礎：全部價款和價外費用扣除支付的分包款；異地項目：建筑服務發(fā)生地預征3%，機構所在地納稅申報計稅方法：簡易計稅征收率：3%計稅基礎：全部價款和價外費用扣除支付的分包款；異地項目：建筑服務發(fā)生地預征3%，機構所在地納稅申報190101發(fā)生應稅行為并收訖款項OR取得索取款項憑據的當天孰先02開具發(fā)票的當天（先開具發(fā)票的）WHEN納稅義務發(fā)生時間2023/7/142023/7/14銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。2023/7/14第二十三條一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）2023/7/14第三十九條納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。2023/7/14第四十條一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。2023/7/14第四十二條納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。第四十三條納稅人發(fā)生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。2023/7/14（七）建筑服務。1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。2023/7/14建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。2023/7/14第二十四條進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。第二十五條下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和10%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率2023/7/14買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。2023/7/14

進項稅額的確定涉及業(yè)務增值稅扣稅憑證抵扣額境內增值稅業(yè)務1、增值稅專用發(fā)票增值稅額2、機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票（稅控機開具）增值稅額進口業(yè)務2、海關進口增值稅專用繳款書增值稅額接受境外單位或者個人提供的應稅服務3、完稅憑證增值稅額購進農產品4、農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進項稅額=買價*扣除率（10%）2023/7/14進項稅的取得∥2023/7/14第二十六條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。2023/7/14（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。2023/7/14（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。第二十八條不動產、無形資產的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執(zhí)行。固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。2023/7/14第二十九條適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。2023/7/142023/7/14第三十條已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。2023/7/14第三十一條已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。2023/7/14第三十三條有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告國家稅務總局公告2011年第78號2011.12.29為解決增值稅一般納稅人增值稅扣稅憑證因客觀原因未按期申報抵扣增值稅進項稅額問題，現(xiàn)將有關規(guī)定公告如下：一、增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣；實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣，屬于發(fā)生真實交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經主管稅務機關審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額。本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書和公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。增值稅一般納稅人除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，仍按照現(xiàn)行增值稅扣稅憑證申報抵扣有關規(guī)定執(zhí)行。

2023/7/14

二、客觀原因包括如下類型：（一）因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；（二）有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)；（三）稅務機關信息系統(tǒng)、網絡故障，導致納稅人未能及時取得認證結果通知書或稽核結果通知書，未能及時辦理申報抵扣；（四）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致未能按期申報抵扣；（五）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。三、增值稅一般納稅人發(fā)生符合本公告規(guī)定未按期申報抵扣的增值稅扣稅憑證，可按照本公告附件《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請辦理抵扣手續(xù)。四、增值稅一般納稅人取得2007年1月1日以后開具，本公告施行前發(fā)生的未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證，可在2012年6月30日前按本公告規(guī)定申請辦理，逾期不再受理。五、本公告自2012年1月1日起施行。特此公告。2023/7/14未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法

一、增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，可向主管稅務機關申請辦理抵扣手續(xù)。二、納稅人申請辦理抵扣時，應報送如下資料：（一）《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請單》。（二）《已認證增值稅扣稅憑證清單》。（三）增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣情況說明。納稅人應詳細說明未能按期申報抵扣的原因，并加蓋企業(yè)印章。對客觀原因不涉及第三方的，納稅人應說明的情況具體為：發(fā)生自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因的，納稅人應詳細說明自然災害或者社會突發(fā)事件發(fā)生的時間、影響地區(qū)、對納稅人生產經營的實際影響等；企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應詳細說明事情經過、辦稅人員姓名、離職時間等，并提供解除勞動關系合同及企業(yè)內部相關處理決定。對客觀原因涉及第三方的，應提供第三方證明或說明。具體為：企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應提供公安機關、交通管理部門或者醫(yī)院證明；有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)的，應提供相關司法、行政機關證明。對于因稅務機關信息系統(tǒng)或者網絡故障原因造成納稅人增值稅扣稅憑證未能按期申報抵扣的，主管稅務機關應予以核實。

（四）未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證復印件。

2023/7/14三、主管稅務機關受理納稅人申請后，應認真審核以下信息：（一）審核納稅人交易是否真實發(fā)生，所報資料是否齊全，增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的原因是否屬于客觀原因，納稅人說明、第三方證明或說明所述事項是否具有邏輯性等。（二）納稅人申請抵扣的增值稅扣稅憑證稽核比對結果是否相符；（三）《已認證增值稅扣稅憑證清單》與增值稅扣稅憑證應申報抵扣當月增值稅納稅申報資料、認證稽核資料是否滿足以下邏輯關系：

1.《已認證增值稅扣稅憑證清單》“抵扣情況”中“已抵扣憑證信息”“小計”欄中的“份數”應等于當月增值稅納稅申報表附列資料（表二）中同類型增值稅扣稅憑證的“份數”；“抵扣情況”中“已抵扣憑證信息”“小計”欄中的“稅額”應等于當月增值稅納稅申報表附列資料（表二）中同類型增值稅扣稅憑證的“稅額”；

2.對增值稅一般納稅人（不包括實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人），《已認證增值稅扣稅憑證清單》“總計”欄中“份數”“稅額”應小于等于認證或申請稽核比對當月認證相符或采集上報的同類型增值稅扣稅憑證的份數、稅額合計。

3.實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，《已認證增值稅扣稅憑證清單》“總計”欄中“份數”“稅額”應小于等于產生稽核結果當月稽核相符的同類型增值稅扣稅憑證的份數、稅額合計。四、主管稅務機關審核無誤后，發(fā)送《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證允許繼續(xù)抵扣通知單》（以下簡稱《通知單》），企業(yè)憑《通知單》進行申報抵扣。五、主管稅務機關可定期或者不定期對已辦理未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣手續(xù)的納稅人進行復查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息，存在弄虛作假行為的，應責令納稅人將已抵扣進項稅額轉出，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處罰。附表：

1.未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請單

2.已認證增值稅扣稅憑證清單

3.未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證允許繼續(xù)抵扣通知單2023/7/142023/7/14國稅發(fā)〔1995〕192號：納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、

提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。國稅發(fā)〔2005〕150號：重點審核其取得的專用發(fā)票或銷貨清單注明的貨物品名與其經營范圍或生產耗用原料是否相符。要根據納稅人的購銷合同、銀行結算憑據等有關資料2023/7/14審核實際交易方與專用發(fā)票開具方是否一致。重點對以現(xiàn)金支付貨款、賒欠貨款、委托其他單位或個人支付貨款抵扣增值稅進項稅額的一般納稅人進行納稅評估，凡發(fā)現(xiàn)納稅人購進的貨物與其實際經營業(yè)務不符、長期未付款或委托他人付款金額較大且無正當理由、以及購銷貨物或提供應稅勞務未簽訂購銷合同（零星購銷業(yè)務除外）的，應轉交稽查部門實施稽查2023/7/14國家稅務總局公告2014年第39號：納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。本公告自2014年8月1日起施行。2023/7/14增值稅專用發(fā)票管理注意事項（1）增值稅發(fā)票作廢與紅字處理開票當月未報稅未認證，可以作廢，跨月只能通過開具紅字發(fā)票沖銷（滯留票目前無法開具紅字）（2）取得專用發(fā)票自開票之日180天內認證，認證通過的當月抵扣進項稅額（3）付款方向不一致，不允許抵扣進項稅額（4）退貨或折扣，應憑《通知單》開具紅字增值稅專票（5）購銷雙方名稱、稅號、地址、賬號、電話、不含稅銷售額、稅率、稅額等2023/7/14刑法第205條規(guī)定，只要納稅人實施了上述虛開增值稅專用發(fā)票的行為，并且虛開稅款數額在一萬元以上，或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上者，構成虛開增值稅專用發(fā)票罪

2023/7/14增值稅專用發(fā)票管理具有下列行為之一的，即屬虛開：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具；（2）有貨物購銷或者提供或接受應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實；（3）進行實際經營活動，但他人為自己代開其余的對不能反映納稅情況的有關內容作虛假填寫第二百零六條【偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪】偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數量較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數量巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。第十章發(fā)票稅控管理前言違法（章）處理51固定業(yè)戶一般情況總分機構跨縣市機構所在地/居住地主管稅務機關各自所在地主管稅務機關（總分機構在同縣市）總機構所在地主管稅務機關（總分機構不在同縣（市），經批準可由總機構匯總納稅

一般計稅方法：差額在項目所在地2%預繳，機構所在地納稅申報。小規(guī)模納稅人、簡易計稅方未能：差額在項目所在地3%預繳，機構所在地納稅申報

WHERE2023/7/1452非固定業(yè)戶其他個人提供建筑服務銷售/租賃不動產轉讓自然資源使用權應稅行為發(fā)生地主管稅務機關；機構所在地/居住所在地主管稅務機關（未納稅申報，補征）WHERE2023/7/142023/7/14

目前聯(lián)營合作方大部分不是合法正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全會計核算體系，工程成本核算形同虛設，采購材料、分包工程、租賃機械設備和設施基本沒有發(fā)票，也沒索取發(fā)票意識。

營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅依據征營業(yè)稅，與成本費用關系不大。對經營模式的影響及風險規(guī)避

增值稅下，進項稅額產生于成本費用支出環(huán)節(jié)，與工程造價、成本費用密不可分。如聯(lián)營合作項目采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠專用發(fā)票，進項稅很小，繳納稅款較多，實際稅負可達6%～11%，超過總包方管理費率，甚至超過項目利潤率。聯(lián)營合作項目風險加大及早清理2023/7/14對造價管理及核算的影響及應對業(yè)主建筑企業(yè)2023/7/14“營改增”后采購比價平衡點測算實例

營業(yè)稅與銷售有關，和采購無關。采購總支出就是成本。營業(yè)稅階段采購策略“誰的售價低就買誰的貨”。

營改增后采購支出，被分為不含稅采購成本和進項稅額，在采購總支出一定下，能否拿到專用發(fā)票？拿到多少進項稅額？都直接影響增值稅負高低，影響采購成本和利潤。

從不同材料供應商采購，取得進項稅不一樣，不僅導致增值稅負不同，也導致采購成本差異，及附加稅費不同。既然“利潤”是我們的目標，可從一般納稅人和小規(guī)模納稅人采購比價找到利潤平衡點。2023/7/14（1）建筑材料來源方式多，增大建筑業(yè)進項稅抵扣難度。建安企業(yè)面對材料供應商及材料種類“散、雜、小”，且基本由個體戶、小規(guī)模納稅人供應，購材料沒發(fā)票或取得非增值稅專用發(fā)票，材料進項稅無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負加大。如何解決？納稅人身份選擇、合同的約束。。。。對盈利模式的影響及風險規(guī)避建筑勞務公司（2）建筑人工成本直接影響稅負

建筑工程中人工費占工程總造價20～30%。人工成本不可直接抵扣進項稅。

問題：如何化解人工成本不可抵扣問題？“營改增”對建筑企業(yè)建造成本產生影響2023/7/14經營模式的幾點建議一、對現(xiàn)有的資質管理辦法進行認真梳理，結合“營改增”后對企業(yè)資質管理產生的影響，修改完善資質管理辦法。盡可能減少集團內資質共享，各級單位盡量使用自己的資質投標，同時限制將自己的資質共享給其他單位，嚴禁企業(yè)向無資質（個人）、系統(tǒng)外部掛靠單位出借資質；嚴禁將工程項目提點大包或非法轉包。58對結營管理的建議資質管理辦法進行認真梳理優(yōu)化現(xiàn)有施工項目的組織模式承建BT、BOT、PPP、EPC項目

結合“營改增”后對企業(yè)資質管理產生的影響，修改完善資質管理辦法。盡可能減少集團內資質共享，各級單位盡量使用自己的資質投標，同時限制將自己的資質共享給其他單位，嚴禁企業(yè)向無資質（個人）、系統(tǒng)外部掛靠單位出借資質；嚴禁將工程項目提點大包或非法轉包。

在建筑企業(yè)承接工程項目后，確定以分公司作為實際施工單位，法人公司、分公司之間簽訂內部分包合同，并由分公司向法人公司開具發(fā)票。以分公司作為施工主體，在建立增值稅抵扣鏈條的同時，避免了總分包模式下可能被認定為轉包的法律風險在合同談判時除要考慮稅制改革稅負增加因素外，還需就不同類型不同稅率的業(yè)務在合同中明確約定價款，同時在賬務上分開核算。2023/7/1459核算模式一二三為滿足“營改增“后，納稅主體變化、銷項稅、進項稅的準確計算、增值稅專用發(fā)票開具、認證、傳遞的需要，要合理選擇會計核算模式?！盃I改增”后可采取法人一套帳、財務共享中心、區(qū)域財務核算中心、項目獨立核算等會計核算模式。制定增值稅會計核算辦法，規(guī)范不同模式的會計核算。2023/7/142023/7/14梳理采購業(yè)務，確定可以抵扣進項稅的范圍建筑業(yè)采購業(yè)務可以抵扣進項稅的范圍：（1）人工費：人力資源管理6%（2）主要材料費及輔助材料費：16%：鋼材，商品砼（簡易征收3%），水泥、砌體材料、門窗、防水材料、水電安裝設備（含電線電纜），電費（縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力簡易征收3%）；自購設備；10%：綠化苗木；水費（簡易征收3%）；沙石（簡易征收3%），選擇計稅方法甲供材已有的以前未發(fā)生即將發(fā)生的（梳理供應商）2023/7/14（3）機械使用費：自購設備16%；動產租賃16%，小規(guī)模3%；（4）分包成本：水費10%，建筑業(yè)10%。梳理采購業(yè)務，確定可以抵扣進項稅的