會計干貨之房地產預收款不征稅發(fā)票是否需要收回沖紅

【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學知識，要抓緊！會計實務-房地產預收款不征稅發(fā)票是否需要收回沖紅?《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）規(guī)定：增加6未發(fā)生銷售行為的不征稅項目，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形。

未發(fā)生銷售行為的不征稅項目下設601預付卡銷售和充值、602銷售自行開發(fā)的房地產項目預收款、603已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票。

使用未發(fā)生銷售行為的不征稅項目編碼，發(fā)票稅率欄應填寫不征稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。

那么，比如銷售自行開發(fā)的房地產項目預收款，根據53號公告開具了不征稅發(fā)票后，屆時是否需要收回沖紅呢？

福建廈門國稅《12366營改增熱點問題（十四）》

第3問：房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)房地產項目取得預收款，開具稅率欄為不征稅的增值稅普通發(fā)票。若后續(xù)再收到余款如何開具發(fā)票？

答：根據國家稅務總局公告2016年第53號第九條第（十一）項的規(guī)定，升級后的《商品和服務稅收分類與編碼(試行)》中的分類編碼增加6未發(fā)生銷售行為的不征稅項目，其中下設有602銷售自行開發(fā)的房地產項目預收款。上述情況中，企業(yè)收到預收款，已開具稅率欄為不征稅的增值稅普通發(fā)票，后續(xù)收到余款，應將原開具的增值稅普通發(fā)票收回紅沖，再開具全額的增值稅普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票。

廈門國稅認為房地產不征稅發(fā)票在收到余款時需要收回沖紅，筆者并不認同。

首先，從開具紅字發(fā)票的原因分析，并不包括此種情況?！秶叶悇湛偩株P于紅字增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）第一條規(guī)定了增值稅一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的范圍，即開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，雖然在第三條談及開具紅字普通發(fā)票時未涉及范圍，但筆者認為二者范圍是一致的，關于增值稅紅字發(fā)票的其他文件大體也均采用此種體例。銷售自行開發(fā)的房地產項目預收款開具不征稅發(fā)票并不屬于銷售退回、服務中止、銷售折讓，也非開票有誤，不符合開具紅字發(fā)票的相關條件。

其次，從稅款征收的角度分析，不開具紅字發(fā)票也不影響稅款征收。在開具不征稅發(fā)票時，納稅人必須按預征率預繳稅款，在應稅義務成就時開具全額發(fā)票按相應的稅率或征收率計稅，預繳稅款通過抵減實現，而非通過開具紅字發(fā)票沖減銷售額。況且即使開具不征稅的紅字發(fā)票本身就不影響應稅銷售額，從納稅申報和稅款計算的角度分析也不影響稅款的征收。

最后，53號公告就是在考慮業(yè)務性質的基礎上，為了方便購房者辦理非稅收業(yè)務的需求，增設602銷售自行開發(fā)的房地產項目預收款。允許開具不征稅發(fā)票，此種發(fā)票往往在辦理貸款等業(yè)務時使用，收回也較為不便。

所以，諸如廈門國稅要求企業(yè)后續(xù)收到余款，應將原開具的不征稅增值稅普通發(fā)票收回紅