會計干貨之實操版?zhèn)€人取得兩處及以上工資、薪金所得-企業(yè)和個人分別如何申報個稅

【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學知識，要抓緊！會計實務-實操版:個人取得兩處及以上工資、薪金所得，企業(yè)和個人分別如何申報個稅?問題：取得兩處或以上工資、薪金所得，企業(yè)和個人如何申報個稅？

從境內(nèi)兩處或以上地方取得的工資、薪金所得，企業(yè)和個人如何申報個稅？這個問題，稅法規(guī)定的很明確：

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定：個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十九條規(guī)定：納稅義務人兼有稅法第二條所列的兩項或者兩項以上的所得的，按項分別計算納稅。在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項、第二項、第三項所得的，同項所得合并計算納稅。

解析：企業(yè)和個人的具體申報方法

一、企業(yè)的申報方法：

1、個人取得兩處及以上工資、薪金所得的企業(yè)屬于雇傭單位和派遣單位關(guān)系。

參考《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)＜征收個人所得稅若干問題的規(guī)定＞的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）第三條關(guān)于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問題規(guī)定：為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法法規(guī)減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

然而遺憾的是，2016年上線的金三申報系統(tǒng)，截至目前，不能解決派遣單位不扣減起征點3500元直接全額計算個人所得稅的申報問題。因此在實務中，雇用單位在申報時按照稅法規(guī)定扣減3500元及其他相關(guān)費用后計算申報個稅，派遣單位在申報時只扣減3500元，然后計算申報個稅。

但愿后期的申報系統(tǒng)會進行相應調(diào)整，使政策規(guī)定和申報系統(tǒng)能夠完美銜接。

2、個人取得兩處及以上的工資、薪金所得的企業(yè)不屬于雇傭單位和派遣單位關(guān)系，互不了解。

企業(yè)無法洞悉個人在其他單位的收入狀況，因此可以根據(jù)其在本企業(yè)的收入狀況，按照稅法規(guī)定的扣除標準，自行為其完成個人所得稅的全員全額申報，無需理會納稅人的其他地方的所得。

二、個人的申報方法：

根據(jù)《個人所得稅自行納稅申報辦法》（國稅發(fā)[2006]162號）第二條第（二）項規(guī)定：從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應當按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報。

第三條第二款規(guī)定：本辦法第二條第二項至第四項情形的納稅人，均應當按照本辦法的規(guī)定，于取得所得后向主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。

第十一條第（一）項規(guī)定：從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關(guān)申報。

個人取得兩處及以上工資、薪金所得，應固定一處單位，攜帶個人身份證及復印件、發(fā)放工資、薪金的合同及發(fā)放證明，于每月15日前，自行向固定好的單位所在地稅務機關(guān)合并申報個人所得稅，多退少補。

案例：實務解析

孫某受A公司委派，在B公司任職，A公司每月發(fā)放3000元工資給陳某，B公司每月發(fā)放給孫某工資4500元。期間，孫某自行應聘在C公司進行工作，每月取得薪水3800元。

不考慮其他扣除項，A、B、C公司以及孫某應如何進行所得稅個人申報？

一、A、B公司屬于雇用單位和派遣單位，按解析：

1、A單位屬于派遣單位，全員全額申報個人所得稅時，對于孫某所得，不扣減費用，直接確定適用稅率，計算個人所得稅。：

3000×10%-105=195元；

2、B公司屬于雇用單位，全員全額申報個人所得稅時，對于孫某所得，應扣減3500元后，計算個人所得稅：

（4500-3500）×3%=30元；

二、C公司無法獲知孫某在其他公司的工資薪金所得，因此全員全額申報個人所得稅時，對于孫某所得，應扣減3500元后，計算個人所得稅：

（3800-3500）×3%=9元；

三、孫某取得三處工資薪金所得后，應固定一處自行合并申報個人所得稅，并不得隨意變更申報地址。

孫某收入=（4500+3000+3800）=11300元；

孫某應繳個稅=（11300-3500）×20%－555=1005元；

孫某應補繳個稅=1005-（195+30+9）=771元。

以上是正確的處理方法，然而由于金稅三期個稅申報的設置問題，目前只能根據(jù)具體情況修正處理方法。

四、切合目前個稅申報系統(tǒng)的處理方法：

1、A單位全員全額申報個人所得稅時，孫某所得不足3500元，沒有個稅產(chǎn)生。

2、B公司全員全額申報個人所得稅時，對于孫某所得，應扣減3500元后，計算申報個人所得稅：

（4500-3500）×3%=30元；

3、C公司申報個人所得稅時，對于孫某所得，應扣減3500元后，計算個人所得稅：

（3800-3500）×3%=9元；

4、孫某取得三處工資薪金所得后，應固定一處自行合并申報個人所得稅，并不得隨意變更申報地址。

孫某收入=（4500+3000+3800）=11300元；

孫某應繳個稅=（11300-3500）×20%－555=1005元；

孫某應補繳個稅=1005-（30+9）=966元。

實務：報表填制

一、企業(yè)報表的填制。

企業(yè)根據(jù)各自公司的個稅計提情況，填制正常工資薪金申報表申報企業(yè)員工個稅。

二、孫某自行選擇A公司所在地稅務機關(guān)，進行合并申報，申報表如下填制（申報表格式各地有不同）：

延伸閱讀：其他需要合并申報的個人所得稅項目

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》