【稅會實務(wù)】或有負(fù)債的財稅處理

我們只分享有價值的知識點，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【稅會實務(wù)】或有負(fù)債的財稅處理或有負(fù)債，指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。

或有負(fù)債的內(nèi)容主要是：

①已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；

②未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；

③為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；

④其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)）。

或有負(fù)債并非企業(yè)現(xiàn)實的負(fù)債，它是指有可能形成的負(fù)債。一般而言，或有負(fù)債具有下述特征：

①或有負(fù)債起因于過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項；

②上述交易或事項的結(jié)果具有或然性；

③上述交易或事項的最終結(jié)果有賴于未來發(fā)生或不發(fā)生某種事件加以證實；

④或有負(fù)債的金額可能確定，也可能是可以合理估計的。

鑒于上述特征，傳統(tǒng)財務(wù)會計對此并不加以確認(rèn)和計量，只是在報表附注中予以披露。隨著對或有負(fù)債認(rèn)識的深入，人們發(fā)現(xiàn)同樣是或有負(fù)債，但其成為現(xiàn)實負(fù)債的可能性是不相同的。為了提高會計報表的相關(guān)性，人們將或有負(fù)債按發(fā)生概率的大小分為三類，分別情況采取不同的會計處理方法。

第一類，把或有負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計量入賬。

此類情況是：

①相關(guān)事項的發(fā)展引起負(fù)債的可能性極大，甚至可以斷定資產(chǎn)負(fù)債表日前可能成為實際的負(fù)債；

②其金額是確定的，或者是可以合理估計的。

第二類，不必確認(rèn)入賬，但應(yīng)在附注中予以披露。這種處理原則適應(yīng)那些發(fā)生可能性極大，但金額難以合理估計的事項。

第三類，對于發(fā)生可能性較小，且金額難以估計的事項，既無需入賬，又不必在報表中披露。

《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則———或有事項》對“可能性”作出了具體的數(shù)量規(guī)定：

各種可能性及其對應(yīng)的概率如下：

結(jié)果的可能性對應(yīng)的概率區(qū)間------------------------------基本確定大于95％但小于100％很可能大于50％但小于或等于95％可能大于5％但小于或等于50％極小可能大于0但小于或等于5％

[案例75]

[案情說明]高木（淮陰）光電實業(yè)有限公司欠岡本（鹽城）光學(xué)儀器制造有限公司貨款200萬元。按合同規(guī)定，高木（淮陰）光電實業(yè)有限公司應(yīng)于2002年10月10日前付清貨款，但高木（淮陰）光電實業(yè)有限公司未按期付款。為此，岡本（鹽城）光學(xué)儀器制造有限公司向法院提起訴訟。

2002年12月10日，一審判決高木（淮陰）光電實業(yè)有限公司應(yīng)向?qū)荆}城）光學(xué)儀器制造有限公司全額支付貨款，并按每日萬分之五的利率支付貨款延付期間的利息6萬元；此外，還應(yīng)承擔(dān)訴訟費(fèi)2萬元，三項合計208萬元。

高木（淮陰）光電實業(yè)有限公司不服，認(rèn)為岡本（鹽城）光學(xué)儀器制造有限公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，并因此向?qū)荆}城）光學(xué)儀器制造有限公司提出索賠要求，金額為40萬元。截止2002年12月31日，該訴訟尚在審理當(dāng)中。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則———或有事項》

[分析說明]高木（淮陰）光電實業(yè)有限公司雖然在一審判決中敗訴，但高木（淮陰）光電實業(yè)有限公司不服，因此不能認(rèn)為訴訟事件已結(jié)束。一審判決結(jié)果表明，高木（淮陰）光電實業(yè)有限公司因訴訟承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)，該現(xiàn)時義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則———或有事項》的規(guī)定，高木（淮陰）光電實業(yè)有限公司應(yīng)在一審判決日確認(rèn)一項負(fù)債。

[會計處理]2002年12月10日，高木（淮陰）光電實業(yè)有限公司應(yīng)作如下分錄：

借：管理費(fèi)用--訴訟費(fèi)20000

營業(yè)外支出--罰息支出60000

貸：預(yù)計負(fù)債--未決訴訟80000

[政策解讀]高木（淮陰）光電實業(yè)有限公司反訴岡本（鹽城）光學(xué)儀器制造有限公司能否勝訴，只有等判決后才能確定。如果根據(jù)以往的經(jīng)驗和當(dāng)時的情況，高木（淮陰）光電實業(yè)有限公司有充分的理由說明很可能勝訴，那么，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則———或有事項》的規(guī)定，高木（淮陰）光電實業(yè)有限公司應(yīng)在2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中作如下披露；

“預(yù)計負(fù)債和或有資產(chǎn)：

本公司欠岡本（鹽城）光學(xué)儀器制造有限公司貸款200萬元，因本公司認(rèn)為岡本（鹽城）光學(xué)儀器制造有限公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，故到期未付。為此，岡本（鹽城）光學(xué)儀器制造有限公司向×××法院起訴本公司。2002年12月10日，×××法院一審判決本公司應(yīng)向?qū)荆}城）光學(xué)儀器制造有限公司全額支付所欠貨款，按每日萬分之五的利率支付貨款延付期間的利息6萬元，以及訴訟費(fèi)2萬元，三項合計208萬元。本公司不服，反訴岡本（鹽城）光學(xué)儀器制造有限公司，要求岡本（鹽城）光學(xué)儀器制造有限公司賠償損失40萬元。目前，案件正在審理當(dāng)中?！?/p>

如果高木（淮陰）光電實業(yè)有限公司缺乏充分的理由說明其很可能勝訴，則不應(yīng)對相關(guān)的或有資產(chǎn)作出披露。

會計是一門操作性很強(qiáng)的專業(yè)，同時，由于會計又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會計、商業(yè)企業(yè)會計、酒店企業(yè)會計、餐飲企業(yè)會計、金融企業(yè)會計等等。會計處理，關(guān)鍵是思路，因為課堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學(xué)會了實操呢，就是你有了一個基本的賬務(wù)