建筑合同未約定工程結(jié)算和付款日期-營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)如何確定-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)類價(jià)值文檔首發(fā)！建筑合同未約定工程結(jié)算和付款日期，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)如何確定?-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔基本情況：

某建筑公司與某開發(fā)公司是關(guān)聯(lián)企業(yè),在簽訂合同時(shí)雙方?jīng)]有約定付款和結(jié)算時(shí)間。該建筑公司賬面自行提取了1000多萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅金及附加掛在賬上未申報(bào)繳納,該公司企業(yè)所得稅由國(guó)稅進(jìn)行管理，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條第二款未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天中應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天是指什么時(shí)候,建筑企業(yè)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅要在年末根據(jù)完工進(jìn)度申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅嗎?如何確認(rèn)其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？

另該建筑公司凡是開具了建筑業(yè)發(fā)票的，營(yíng)業(yè)稅金及附加均已繳納。經(jīng)查，賬面計(jì)提未交的1000多萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅金及附加，是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在年末對(duì)跨年度工程根據(jù)完工百分比法確認(rèn)收入、成本,并根據(jù)收入計(jì)提了營(yíng)業(yè)稅金及附加，未申報(bào)繳納。國(guó)稅檢查時(shí)，沒有對(duì)計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅金及附加進(jìn)行納稅調(diào)整，對(duì)已計(jì)提未繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加能否追繳？

【附錄】《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》釋義:

第二十四條，條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

【釋義】本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則的規(guī)定。

本條是新細(xì)則新增加的條款。

本條規(guī)定主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

1、收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的含義收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)不等同于收到款項(xiàng)，也就是說(shuō)單純收到款項(xiàng)不能簡(jiǎn)單地確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生。

如何理解收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，這個(gè)款項(xiàng)是在應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)，也就是說(shuō)條例第十二條強(qiáng)調(diào)的提供應(yīng)稅行為包括了應(yīng)稅行為發(fā)生過程中和應(yīng)稅行為完成兩種情形，而不僅僅指應(yīng)稅行為提供完成。

2、取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天索取營(yíng)業(yè)稅收入款項(xiàng)憑據(jù)不是指發(fā)票，開具發(fā)票的時(shí)間應(yīng)當(dāng)與營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)間一致，但我們決不能認(rèn)為開發(fā)票的時(shí)間就是營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，發(fā)票是收款方開具給付款方的報(bào)銷憑證，不是索取營(yíng)業(yè)收入款發(fā)票開具的時(shí)間來(lái)確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定來(lái)確認(rèn)，而不能以發(fā)票開具的時(shí)間。更不能對(duì)納稅人違反發(fā)票管理辦法的規(guī)定提前開具發(fā)票行為確認(rèn)其納稅義務(wù)發(fā)生而征收其營(yíng)業(yè)稅。

3、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上要分為兩種情況來(lái)處理簽訂書面合同并且有明確付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天，這里參照了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條、第十九條、第二十條等條款按照合同約定應(yīng)付的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)的規(guī)定。

未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天，這體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，同時(shí)也考慮到防止納稅人為了規(guī)避稅收條款，延緩繳納稅款的問題。

分析解答：

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的配比原則及其《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)按完工百分比法核算收入的同時(shí)，計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅金及附加，無(wú)論是否繳納，均允許在稅前扣除。

營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不等同于賬面計(jì)提時(shí)間。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條中應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天，應(yīng)當(dāng)理解為合同約定應(yīng)稅行為全部履行結(jié)束之日，而不是指月末、季末、年末。

基于此，合同未明確付款日期的，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)按照實(shí)際收到工程價(jià)款與整個(gè)工程竣工決算孰先的原則確定，即，工程竣工決算前，實(shí)際收到工程價(jià)款的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每次收到工程價(jià)款的當(dāng)天，剩余未付工程價(jià)款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程竣工決算的當(dāng)天。

建筑業(yè)發(fā)票在營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)的當(dāng)月開具。

結(jié)語(yǔ)：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運(yùn)用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)