興城水泵公司成本控制問(wèn)題研究畢業(yè)論文

興城水泵公司成本控制問(wèn)題研究遼寧工程技術(shù)大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）前言 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，而成本是決定企業(yè)命運(yùn)的關(guān)鍵因素之一。改革開(kāi)放以來(lái)，由于我國(guó)不斷深化企業(yè)內(nèi)部改革，強(qiáng)化各項(xiàng)費(fèi)用的核算和管理，有效地實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)成本的控制。但仍然存在著未能科學(xué)地確定成本控制標(biāo)準(zhǔn)、成本的形成過(guò)程缺乏有效的監(jiān)督等問(wèn)題。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在成本控制過(guò)程中往往缺乏科學(xué)的態(tài)度和方法，不能使成本得到高效的控制。近年來(lái)，能源以及原材料的價(jià)格上漲使企業(yè)的成本控制越來(lái)越重要，最大程度降低成本已經(jīng)成為每個(gè)企業(yè)不得不面臨的重要問(wèn)題。如果企業(yè)不能很好的控制成本，企業(yè)的生存和發(fā)展將會(huì)受到嚴(yán)重影響。興城水泵制造公司是提供水泵加工制造與維修的制造企業(yè)。近年來(lái)我國(guó)中小城市發(fā)展迅速，用水量急劇增加。與此同時(shí)我國(guó)城市家庭人均日生活用水量也在逐年提高，這使得我國(guó)水泵制造企業(yè)在近年來(lái)得以迅速發(fā)展，造成了整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系對(duì)資源和能源的需求不斷增強(qiáng)，進(jìn)而造成各種能源和資源的短缺。從微觀上，這勢(shì)必影響到水泵制造企業(yè)的各項(xiàng)成本，其中動(dòng)力、原材料購(gòu)入成本的上漲將對(duì)水泵制造企業(yè)形成巨大影響，此類成本的上升使得制造成本日趨增加；原材料增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)領(lǐng)先于水泵價(jià)格的增長(zhǎng)幅度，這使得水泵制造行業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效益的提高成為一項(xiàng)難題。因此，對(duì)興城水泵公司成本控制系統(tǒng)進(jìn)行研究，解決其生產(chǎn)過(guò)程中的成本問(wèn)題，改善企業(yè)控制現(xiàn)狀，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，也是興城水泵公司面臨的當(dāng)務(wù)之急。1成本控制內(nèi)容概述1.1成本控制概念成本控制（CostControl）是指以成本作為企業(yè)內(nèi)部控制的手段，通過(guò)降低可比產(chǎn)品成本率、制定總成本水平指標(biāo)值以及成本中心控制成本的責(zé)任等，達(dá)到控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效實(shí)施的目的等一系列管理活動(dòng)與過(guò)程。成本控制有廣義和狹義之分。廣義的成本控制是指對(duì)整個(gè)成本的管理,此時(shí)的成本控制也稱為全面成本控制,即企業(yè)應(yīng)進(jìn)行全方位、全員、全過(guò)程的成本控制，廣義的成本控制包括成本的事前控制、事中控制、和事后控制。狹義的成本控制是指在產(chǎn)品形成過(guò)程中，按照既定的成本目標(biāo)，對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一切耗費(fèi)，進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)格的計(jì)算、監(jiān)督和指導(dǎo)，及時(shí)揭示偏差，并采取有效措施，發(fā)展有利差異，糾正不利差異，使產(chǎn)品實(shí)際成本被控制在預(yù)定的目標(biāo)范圍內(nèi)。運(yùn)用系統(tǒng)工程的原理對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過(guò)程，是成本控制的過(guò)程。也是一個(gè)挖掘內(nèi)部潛力，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，尋找一切可能降低成本途徑的過(guò)程。同時(shí)還是鉑略咨詢Linked-F重點(diǎn)關(guān)注的企業(yè)財(cái)稅難點(diǎn)[1]?？茖W(xué)地組織實(shí)施成本控制，可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制，全面提高企業(yè)的綜合素質(zhì)，使企業(yè)在現(xiàn)今的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下生存、發(fā)展和壯大。成本控制是指降低成本支出的絕對(duì)額，故又稱為絕對(duì)成本控制；成本控制也包括統(tǒng)籌安排成本、也就是通過(guò)收入和數(shù)量的相互關(guān)系，使成本的增長(zhǎng)低于收入的增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)成本的相對(duì)節(jié)約，因此又稱為相對(duì)成本控制。成本控制作為現(xiàn)代成本管理[2]的一部分，就必須要符合成本要求。符合成本要求主要是指滿足相關(guān)法律法規(guī)、最高管理者、及消費(fèi)者等對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本管理要求。成本發(fā)生的過(guò)程是成本控制對(duì)象，主要是：采購(gòu)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、物流和服務(wù)提供，還有管理、后勤保障、售后服務(wù)等，在此過(guò)程中所所發(fā)生的成本控制。成本控制的主要目的是使成本控制的結(jié)果對(duì)被控制的成本達(dá)到預(yù)期規(guī)定的要求。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)采取有效的適宜的措施，使成本控制達(dá)到預(yù)期的、規(guī)定的成本要求，就必須包括：作業(yè)、成本工程和成本管理技術(shù)和方法。如目標(biāo)成本法、價(jià)值工程（VE）、作業(yè)成本法（ABC）、工業(yè)工程（IE）、戰(zhàn)略成本管理（SCM）[3]、環(huán)境成本管理、作業(yè)成本管理（ABM）、質(zhì)量成本管理、本-量-利分析（CVP）、降低成本法（CD）、標(biāo)準(zhǔn)成本法（SC）、存貨、動(dòng)量工程、成本預(yù)警、成本控制方案等等[4]。成本控制的目的是減少資源的浪費(fèi)，并長(zhǎng)期保持企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中已降低的成本水平，盡可能使成本降低。成本控制必須遵循預(yù)先控制和過(guò)程方法的原則，反對(duì)“死后驗(yàn)尸”、“秋后算賬”等的做法，提倡預(yù)先控制和過(guò)程控制。因此，在成本發(fā)生之前或者成本發(fā)生的過(guò)程中去研究和考慮應(yīng)不應(yīng)該發(fā)生、應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)發(fā)生、應(yīng)該在什么地方發(fā)生、應(yīng)該發(fā)生多少、是否有必要。決定后應(yīng)對(duì)過(guò)程活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)視、測(cè)量、分析和改進(jìn)。成本控制應(yīng)是全面控制的概念，包括全員參與和全過(guò)程控制。成本控制和成本保證的某些活動(dòng)是相互關(guān)聯(lián)的。1.2成本控制的內(nèi)容成本控制的內(nèi)容非常廣泛，不同企業(yè)有不同的控制重點(diǎn)?？刂苾?nèi)容一般可以從成本形成過(guò)程和成本費(fèi)用分類兩個(gè)角度加以考慮。成本控制應(yīng)該有計(jì)劃有重點(diǎn)地區(qū)別對(duì)待，并不意味著事無(wú)巨細(xì)地平均使用力量。1.2.1按成本形成過(guò)程分類按照成本形成過(guò)程分類標(biāo)準(zhǔn)，主要分為三個(gè)部分：投產(chǎn)前的控制、制造過(guò)程中的控制和流通過(guò)程中的控制。1)產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制。這部分控制內(nèi)容主要包括：產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本，物資采購(gòu)成本，加工工藝成本，生產(chǎn)組織方式，勞動(dòng)定額與材料定額水平等。這些因素對(duì)成本的影響最大，可以說(shuō)這投產(chǎn)前個(gè)階段的成本控制工作的質(zhì)量影響產(chǎn)品總成本的50%。這項(xiàng)控制工作便屬于事前控制方式，雖然在實(shí)施控制活動(dòng)時(shí)真實(shí)的成本還沒(méi)有發(fā)生，但它決定了成本將會(huì)怎樣發(fā)生，產(chǎn)品的成本水平也就基本確定了。2)制造過(guò)程中的控制。成本實(shí)際形成的主要階段是制造過(guò)程。絕大部分的成本支出在這里發(fā)生，包括能源動(dòng)力、原材料、各種輔料的消耗、工序間物料運(yùn)輸費(fèi)用、人工以及車間和其它管理部門的費(fèi)用支出。投產(chǎn)前控制的措施以及種種方案設(shè)想是否能夠在制造過(guò)程中貫徹實(shí)施，和這階段的控制活動(dòng)緊密相關(guān)的是大部分的控制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，這屬于始終控制方式。事中控制過(guò)程中會(huì)有很多困難，主要是因?yàn)槌杀究刂坪怂阈畔⒌募皶r(shí)性難以保證。3)流通過(guò)程中的控制。包括廣告促銷、產(chǎn)品包裝、廠外運(yùn)輸、售后服務(wù)和銷售機(jī)構(gòu)開(kāi)支等費(fèi)用。在當(dāng)前強(qiáng)調(diào)注重企業(yè)市場(chǎng)管理職能時(shí)，企業(yè)很容易采取不顧成本地種種手段進(jìn)行促銷，致使企業(yè)無(wú)形中抵消了利潤(rùn)增量，因此有必要作定量分析。1.2.2按成本費(fèi)用的構(gòu)成分類按成本費(fèi)用的構(gòu)成可分為四方面：1)原材料成本控制。在興城水泵公司原材料費(fèi)用占了總成本的比重很大，一般在70%以上，高的可達(dá)80%，成本控制的主要對(duì)象是原材料成本控制。影響原材料成本的因素有庫(kù)存管理、材料采購(gòu)、回收利用、生產(chǎn)消耗等，所以成本控制可從庫(kù)存管理、材料采購(gòu)和消耗三個(gè)環(huán)節(jié)入手。2)工資費(fèi)用控制。興城水泵公司職工工資在成本中占有一定的比重，工資增長(zhǎng)出現(xiàn)逆轉(zhuǎn)，部分水泵研發(fā)新人的起薪不降反升，這與麥肯錫常駐上海的全球資深董事GordonOrr（歐高敦）于2015年對(duì)中國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的八大預(yù)測(cè)相吻合，過(guò)去十年，幾乎每個(gè)行業(yè)的平均工資都保持著兩位數(shù)增長(zhǎng)，但是興城水泵公司的最低工資在五年內(nèi)翻了一番。這給人一種錯(cuò)覺(jué)，以為工資會(huì)一直這么漲。正因?yàn)槿绱耍と藗儗?duì)自身的定價(jià)脫離了市場(chǎng)，國(guó)際貨幣基金對(duì)中國(guó)的調(diào)研表明，最低工資每增長(zhǎng)10%，就業(yè)率就會(huì)下跌1%。如果工資費(fèi)用不能進(jìn)行合理控制，將會(huì)有更多的人面對(duì)就業(yè)壓力，同事企業(yè)的效益也會(huì)隨之下降，所以控制企業(yè)效益與職工工資同步增長(zhǎng)，減少單位產(chǎn)品中工資的比重，對(duì)于降低成本有重要意義。提高勞動(dòng)生產(chǎn)率是控制工資成本的關(guān)鍵，它與工時(shí)利用率、勞動(dòng)定額、工作效率、工時(shí)消耗、工人出勤率等因素有關(guān)。3)制造費(fèi)用控制。制造費(fèi)用同樣是一項(xiàng)不可忽視的內(nèi)容。由于不引人注意，雖然制造費(fèi)用在成本中所占比重不大但浪費(fèi)現(xiàn)象十分普遍，制造費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目很多，主要包括修理費(fèi)、折舊費(fèi)、車間管理人員工資、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用等，4)管理費(fèi)用控制。企業(yè)管理費(fèi)開(kāi)支項(xiàng)目非常多，是指為組織生產(chǎn)和管理所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，也是成本控制中不可忽視的內(nèi)容。以上所述都是絕對(duì)量的控制，即各種成本開(kāi)支得到控制的前提是在產(chǎn)量固定的假設(shè)條件下進(jìn)行的。在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)中還要達(dá)到控制單位成品成本的目標(biāo)。1.3成本控制的方法成本控制方法是指完成成本控制任務(wù)和達(dá)到成控制目的的手段。成本控制的主要方法有：全面成本控制，相對(duì)成本控制，絕對(duì)成本控制，定額法，成本控制即時(shí)化，成本企劃，標(biāo)準(zhǔn)成本法，目標(biāo)成本法[5]，經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量，線性規(guī)劃法，本量利分析法，價(jià)值工程法。對(duì)于成本控制方法，是多種多樣的，不同的階段，不同的問(wèn)題，所采用的方法就不一樣，即使同一個(gè)階段，出于不同的管理要求，或?qū)τ诓煌目刂茖?duì)象，其控制方法也大同小異。比如，對(duì)于事前控制來(lái)說(shuō)，就有用于銷量或產(chǎn)量問(wèn)題的本量利分析法；有解決產(chǎn)品結(jié)構(gòu)問(wèn)題的線性規(guī)劃法；有用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)和產(chǎn)品改進(jìn)的價(jià)值分析法；有用于材料采購(gòu)控制的最佳批量法。因此，對(duì)于興城水泵公司來(lái)說(shuō),具體選用什么方法,應(yīng)視本單位的實(shí)際情況而定，必要時(shí)還可以自已設(shè)計(jì)出一個(gè)適合自已需要的特殊方法。2興城水泵公司成本控制存在的問(wèn)題興城市水泵公司（原興城水泵總廠）建于1965年，是原機(jī)械部定點(diǎn)制造水泵的專業(yè)廠，廠區(qū)占地面積32000平方米，建筑面積20000平方米，擁有各種生產(chǎn)加工設(shè)備150臺(tái)套，可生產(chǎn)IS、ISR、RG、ISG、D、DG、MD、DL、LG、S、Sh、PW、PN、SZ、SK、2BEC、2BEA共17個(gè)系列近千種規(guī)格的泵類產(chǎn)品，應(yīng)用于國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的各個(gè)領(lǐng)域。其主導(dǎo)產(chǎn)品MD型耐磨泵、SK型水環(huán)真空泵應(yīng)用遍及東北及全國(guó)各個(gè)煤礦的井下排水及瓦斯排放。興城市水泵制造有限公司1988年進(jìn)入省級(jí)先進(jìn)企業(yè)，年1990被評(píng)為國(guó)家二級(jí)企業(yè)，具有獨(dú)立的新產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)能力，有完整的水泵性能測(cè)試站、理化實(shí)驗(yàn)室，是省二級(jí)計(jì)量檢定單位。企業(yè)于1999年通過(guò)ISO9000質(zhì)量體質(zhì)認(rèn)證，并取得泵產(chǎn)品生產(chǎn)許可證、MA煤安標(biāo)志證。2.1成本管理核算體系不完整興城水泵公司不景氣的主要原因有企業(yè)規(guī)模不大，技術(shù)開(kāi)發(fā)滯后，自我投入不足，產(chǎn)品不能適應(yīng)市場(chǎng)需求，另外人們總是存在一種偏差：認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由財(cái)務(wù)部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，把成本管理作為少數(shù)管理人員、財(cái)務(wù)人員的專利，而把各部門、班組、車間的職工僅僅看成生產(chǎn)者，導(dǎo)致管成本的不懂技術(shù)，懂技術(shù)的不懂財(cái)務(wù)、廣大職工對(duì)于怎樣控制等問(wèn)題，哪些成本可以控制的問(wèn)題意識(shí)淡薄更無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)。致使職工認(rèn)為干好干壞一個(gè)樣，感受不到市場(chǎng)壓力，導(dǎo)致無(wú)法調(diào)動(dòng)起控制成本的積極性，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，因此企業(yè)的成本管理在諾大的管理群體中難以取得成效。盡管公司在成本控制管理工作中為適應(yīng)市場(chǎng)的要求進(jìn)行了逐步提高，取得了一些成績(jī)，但我們應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到距離公司的目標(biāo)與市場(chǎng)的要求仍然存在在著很大的差距。在迎接機(jī)遇的同時(shí)如何去應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，成為了我們目前的主要課題：1)設(shè)備不斷老化，成本控制難度增加由于興城水泵公司建廠多年，部分設(shè)備仍然使用原興城水泵總廠的舊設(shè)備，部分舊設(shè)備已經(jīng)經(jīng)過(guò)了20年的風(fēng)霜洗禮，雖然已經(jīng)在不斷淘汰中，但目前依然有一部分設(shè)備老化嚴(yán)重，但仍然處于高負(fù)荷狀態(tài)。隨著報(bào)廢年限的臨近，這部分成本勢(shì)必增加。2)人才素質(zhì)下降，公司招聘方式2012年之前始終采用內(nèi)部招聘方式，車間內(nèi)工作人員大多數(shù)都是公司領(lǐng)導(dǎo)人的親屬，導(dǎo)致了新近的技術(shù)力量很少能被企業(yè)吸收，隨著老一批技術(shù)骨干的陸續(xù)退休，大量的人才流失使得設(shè)備點(diǎn)檢檢修領(lǐng)域的后備力量捉襟見(jiàn)肘。缺少技術(shù)領(lǐng)軍人物的尷尬也使得公司的作業(yè)人員技能素質(zhì)下降，作業(yè)中的不必要損耗增加。3)新型設(shè)備增加，隨著新技術(shù)、新成果的轉(zhuǎn)換技術(shù)含量加大，近十年間水泵制造技術(shù)是大踏步的發(fā)展。水泵的應(yīng)用涉及企業(yè)污水排放、農(nóng)田灌溉、礦井通風(fēng)及排水等多領(lǐng)域，其他水泵制造公司已經(jīng)將太陽(yáng)能技術(shù)引用到水泵制造業(yè)，技術(shù)的發(fā)展可以說(shuō)是一日千里。這就對(duì)我們的技術(shù)水平提出了一系列的挑戰(zhàn)，僅僅靠經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)無(wú)法處理新技術(shù)帶來(lái)的沖擊。綜上所述，興城水泵公司現(xiàn)有的成本管理已不能滿足企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，這就必須改革、完善現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)。2.2生產(chǎn)成本費(fèi)用偏高2.1.1材料浪費(fèi)嚴(yán)重興城水泵公司生產(chǎn)水泵的部分零部件如水泵軸瓦，大多數(shù)是由沈陽(yáng)水泵廠部件制造公司配件制造廠直接供給，在運(yùn)輸途中部件會(huì)有所損耗，另外由于車間工作人員的素質(zhì)較低，經(jīng)常會(huì)有職工惡意損壞零部件然后將廢棄零件偷偷賣掉的想法，車間材料管理中還存在著粗放型管理、粗暴作業(yè)現(xiàn)象，車間材料浪費(fèi)嚴(yán)重，這些因素嚴(yán)重增加了興城水泵公司的原材料成本。2.1.2職工工資偏高工資成本是興城水泵公司的重要成本之一，興城水泵公司自2012年公司內(nèi)部改革以來(lái)，企業(yè)由原來(lái)的計(jì)時(shí)工資改為了實(shí)行了計(jì)件工資，但效率并沒(méi)有提高多少，但卻發(fā)現(xiàn)工資多發(fā)許多。水泵生產(chǎn)大多是車間作業(yè)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，勞動(dòng)強(qiáng)度大，車間作業(yè)人工配合機(jī)械較危險(xiǎn)，計(jì)件工資實(shí)施后車間工人過(guò)度加班，導(dǎo)致疲勞作業(yè)，而車間的工作環(huán)境相對(duì)惡劣也導(dǎo)致其人員各種津貼、補(bǔ)貼比其他行業(yè)較高，工資費(fèi)用在加工成本中也占據(jù)很大一部分比例，興城水泵公司車間條件復(fù)雜，為職工安全生產(chǎn)提供的眼罩放塵口罩等防護(hù)工具，和為職工安全生產(chǎn)提供的眼藥水等防護(hù)藥品在生產(chǎn)成本中也占據(jù)一定比例，這些因素導(dǎo)致了人員工資成本較高。勞動(dòng)力成本幾乎能夠占到整個(gè)企業(yè)成本總額的三分之一。例如在2014年中，工資較預(yù)算超支445.8289萬(wàn)元。主要原因是車間工人的工資成本高，需要加強(qiáng)費(fèi)用控制。2.1.3用電量增加導(dǎo)致成本增加用電成本的高低與否直接影響興城水泵公司最終的成本。對(duì)于一個(gè)不斷追求機(jī)械化操作的加工制造企業(yè)，合理增加用電量的會(huì)提高產(chǎn)量，同時(shí)也導(dǎo)致了成本的增加，如果產(chǎn)量提高能夠使單位固定成本不斷降低，且降低的幅度大于用電量增加帶來(lái)的用電成本增加的水平，我們稱之為正面效應(yīng)，因?yàn)榭梢允辜庸ぎa(chǎn)品的單位成本下降到一個(gè)可以接受的的范圍，如果用電量增加不合理、不科學(xué)，即使產(chǎn)品產(chǎn)量得以提高，生產(chǎn)成本卻仍居不下，負(fù)面效應(yīng)的產(chǎn)生將使用電成本為制約產(chǎn)品成本下降的近因。興城水泵公司擁有大型加工制造機(jī)器150臺(tái)，采用新設(shè)備后，每臺(tái)的功率是4.5千瓦，僅這些設(shè)備，每年就可多消耗400萬(wàn)度，2014年實(shí)際支出電費(fèi)超出預(yù)算664,858.16元，用電費(fèi)用偏高。3興城水泵公司成本控制問(wèn)題原因分析3.1重生產(chǎn)過(guò)程管理輕設(shè)計(jì)源頭控制“質(zhì)量之路，源于設(shè)計(jì)?！痹O(shè)計(jì)過(guò)程是質(zhì)量控制的源頭。產(chǎn)品可靠性水平的高低，經(jīng)濟(jì)效益的好壞,質(zhì)量的優(yōu)劣在很大程度上取決于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)質(zhì)量。興城水泵公司60%的質(zhì)量問(wèn)題是在設(shè)計(jì)階段產(chǎn)生的。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)把成本管理過(guò)多地傾注在生產(chǎn)過(guò)程的管理上，管理目標(biāo)往往主要體現(xiàn)在材料、工資和電費(fèi)等直接成本費(fèi)用的管理上，按照財(cái)務(wù)帳本上的成本要素去管理；出臺(tái)各種獎(jiǎng)罰措施，來(lái)督促生產(chǎn)人員的行為，減少在生產(chǎn)過(guò)程中的投入和浪費(fèi)，材料費(fèi)用等生產(chǎn)指標(biāo)基本上是在上一年完成的基礎(chǔ)上，又向下壓了壓，這些都是主要側(cè)重在對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中成本要素上的管理，而忽視了設(shè)計(jì)源頭控制。我們可以從產(chǎn)品的時(shí)間順序來(lái)看,產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)控制、工藝設(shè)計(jì)的各個(gè)階段對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的影響，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段是對(duì)質(zhì)量影響最大的，次之因素是工藝設(shè)計(jì)，再者是生產(chǎn)控制。設(shè)計(jì)過(guò)程決定了產(chǎn)品的固有本錢、固有質(zhì)量、可靠性和產(chǎn)品性能等。質(zhì)量設(shè)計(jì)是現(xiàn)代產(chǎn)品設(shè)計(jì)就研發(fā)過(guò)程的一項(xiàng)重要內(nèi)容，企業(yè)通過(guò)質(zhì)量?jī)?yōu)化和預(yù)防設(shè)計(jì)活動(dòng)，來(lái)提升產(chǎn)品的質(zhì)量水平。3.2生產(chǎn)成本控制力度不夠現(xiàn)代成本管理[6]將成本分為可控成本與不可控成本。興城水泵公司主要的成本構(gòu)成項(xiàng)目有原材料、應(yīng)付職工薪酬、燃料與動(dòng)力、折舊、修理費(fèi)、水電費(fèi)、安全費(fèi)用以及政府規(guī)定計(jì)提的各項(xiàng)基金及其他支出等。通過(guò)對(duì)以上構(gòu)成項(xiàng)目的可控性來(lái)看，折舊、當(dāng)?shù)卣?guī)定計(jì)提的各項(xiàng)基金屬不可控項(xiàng)目，原材料、燃料與動(dòng)力、應(yīng)付職工薪酬、水電費(fèi)、修理費(fèi)、其他支出等是影響企業(yè)成本的主要因素，屬可控項(xiàng)目。按成本的構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行分析，可揭示企業(yè)成本控制的主要矛盾，進(jìn)而對(duì)重要項(xiàng)目實(shí)行重點(diǎn)控制。表3-1興城水泵公司成本控制分析Table3-1xing-chengpumpcompanycostanalysis單位：（萬(wàn)元）成本項(xiàng)目明細(xì)實(shí)際支出預(yù)算支出差額不可控成本折舊費(fèi)550.43792241.57維護(hù)費(fèi)336330可控成本材料費(fèi)1690.911104-686.91應(yīng)付職工薪酬3119.482806、94-312.54電費(fèi)293.5136066.49水費(fèi)11.856-5.85設(shè)備修理費(fèi)48.07756.93車輛管理費(fèi)41.7130-11.71其他支出514.44278.53-235.91對(duì)此表分析如下：不可控成本中的維簡(jiǎn)費(fèi)33萬(wàn)元較預(yù)算少支出30萬(wàn)元，它是按月計(jì)提的，從上年盈余公積中支付。可控成本中的材料費(fèi)用較預(yù)算超支586.91萬(wàn)元，主要是材料成本有所增加導(dǎo)致預(yù)算超支。應(yīng)付職工薪酬其中的職工工資和預(yù)算相比超支445.83萬(wàn)元，主要是由于車間作業(yè)人工成本提高，所以工資也較預(yù)算超支。福利費(fèi)和預(yù)算比較超支57.39萬(wàn)元，只要是由于工傷賠償增加，職工食堂費(fèi)用也有所提高。基本養(yǎng)老保險(xiǎn)未足額上繳，基本醫(yī)療保險(xiǎn)未足額上繳。工傷、生育保險(xiǎn)較預(yù)算超支70.73萬(wàn)元，主要原因是因?yàn)槔U納工傷保險(xiǎn)生育等三險(xiǎn)。水費(fèi)較預(yù)算超支5.85萬(wàn)元，主要是因?yàn)榫虏擅簷C(jī)用水增加。設(shè)備修理費(fèi)實(shí)際支出48.07萬(wàn)元，較預(yù)算少支出26.93萬(wàn)元，需要加強(qiáng)管理，成本下降。車輛修理費(fèi)較預(yù)算超支了11.71萬(wàn)元，主要是由于車輛老舊修理費(fèi)增加。其他費(fèi)用較預(yù)算支出235.91萬(wàn)元，含未計(jì)預(yù)算180萬(wàn)元，其中包括辦公費(fèi)31.21萬(wàn)元，較預(yù)算50萬(wàn)元少支出18.78萬(wàn)元；差旅費(fèi)92.65萬(wàn)元，較預(yù)算50萬(wàn)元超支42.65萬(wàn)元，原因是職工通勤費(fèi)支出；保險(xiǎn)費(fèi)8.58萬(wàn)元，較預(yù)算6萬(wàn)元超支2.58萬(wàn)元。車輛油費(fèi)34.02萬(wàn)元，較預(yù)算20萬(wàn)元超支14.02萬(wàn)元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)76.48萬(wàn)元，較預(yù)算31萬(wàn)元超支45.48萬(wàn)元；臨時(shí)占地費(fèi)3.94萬(wàn)元，較預(yù)算5.52萬(wàn)元少支出1.58萬(wàn)元，是尚未發(fā)生的；排污費(fèi)10萬(wàn)元，較預(yù)算21萬(wàn)元少支出11萬(wàn)元，繳納全年10萬(wàn)元；董事會(huì)費(fèi)尚未發(fā)生，年度預(yù)算是5萬(wàn)元。綜上所述，公司2014年全年總成本較大，主要是工資、電費(fèi)、材料費(fèi)、車輛修理費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支較大，應(yīng)該加強(qiáng)成本控制。4興城水泵公司成本控制問(wèn)題解決對(duì)策4.1完善成本管理的相關(guān)保障體系為了保證成本控制方法措施的合理有效和保證成本控制措施的順利實(shí)施而建立了各種規(guī)范，這些規(guī)范組成了成本控制保障措施。為了建立成本控制保障措施，除了建立一系列的業(yè)務(wù)處理與報(bào)告應(yīng)該遵守的程序制度和相關(guān)規(guī)范外，還應(yīng)對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)定、職能的劃分與分工等進(jìn)行科學(xué)合理的安排，來(lái)保證企業(yè)內(nèi)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照有利于進(jìn)行成本控制、有利于降低成本的方式進(jìn)行。這些措施不直接作用于成本形成過(guò)程本身，而是對(duì)處理業(yè)務(wù)的行為按照成本控制的需要進(jìn)行制度上的規(guī)范和約束，具有基礎(chǔ)性和防范性的作用。另外，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，為了及時(shí)了解內(nèi)部和外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的策略可能帶來(lái)的機(jī)會(huì)與威脅，還應(yīng)該對(duì)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及企業(yè)自身?xiàng)l件的變化進(jìn)行長(zhǎng)期詳細(xì)的觀察，對(duì)可能出現(xiàn)的影響企業(yè)的重大變化、可能面臨的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)做出及時(shí)的反映，使企業(yè)能夠有充裕的時(shí)間做出對(duì)策。通過(guò)該系統(tǒng)模式圖（見(jiàn)圖4-1），不難看出，該控制系統(tǒng)將戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本法、目標(biāo)成本控制和責(zé)任成本管理進(jìn)行集成，目標(biāo)成本管理是根據(jù)預(yù)先確定的成本目標(biāo)進(jìn)行的企業(yè)管理。目標(biāo)成本指標(biāo)按照作業(yè)鏈層層分解落實(shí)，達(dá)成各部門、各環(huán)節(jié)共同去實(shí)現(xiàn)成本優(yōu)化和成本降低目標(biāo)[8]。作業(yè)成本法改變了傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為成本管理中心的觀念，以作業(yè)為企業(yè)管理的核心和起點(diǎn)。實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的目的就是要增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略地位，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，戰(zhàn)略成本管理就是強(qiáng)調(diào)在成本管理過(guò)程中不僅要提高企業(yè)的戰(zhàn)略地位，而且要最大限度地降低成本。責(zé)任成本法以各責(zé)任成本中心為主體，是企業(yè)分權(quán)管理的必然結(jié)果，它以利、權(quán)、責(zé)相統(tǒng)一的機(jī)制為基礎(chǔ)，形成了一個(gè)嚴(yán)密的成本控制系統(tǒng)存在于企業(yè)內(nèi)部。根據(jù)成本控制的基本理論，該模式包括三部分：事前控制；事中控制；和事后控制。成本戰(zhàn)略保障體系成本戰(zhàn)略保障體系生產(chǎn)作業(yè)車間作業(yè)內(nèi)部后勤市場(chǎng)營(yíng)銷作業(yè)管理不增值作業(yè)能否消除反饋饋饋增值作業(yè)[7]作業(yè)成本計(jì)算成本分析報(bào)告成本預(yù)測(cè)目標(biāo)成本目標(biāo)作業(yè)成本各組織成本控制及評(píng)價(jià)成本考核價(jià)值鏈分析支持作業(yè) 組織優(yōu)化價(jià)值鏈分析支持作業(yè) 供應(yīng)采購(gòu) 人力資源基本作業(yè) 技術(shù)開(kāi)發(fā)基本作業(yè) 作業(yè)成本差異分析 圖4-1成本控制系統(tǒng)優(yōu)化模式Fig.4-1costcontrolsystemoptimizationmode事后控制是在事前、事中控制的基礎(chǔ)上，定期總結(jié)過(guò)去各作業(yè)中心在成本控制上的問(wèn)題與成績(jī)。成本控制業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)考核，主要通過(guò)建立差異模型，明確實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異偏離程度，主要是通過(guò)一定期間成本中心目標(biāo)作業(yè)成本[10]與實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本進(jìn)行對(duì)比，并在此基礎(chǔ)上開(kāi)展業(yè)績(jī)考核與差異分析；最終形成業(yè)績(jī)報(bào)告，從而更加清晰地解析差異形成的責(zé)任和原因。由于興城水泵生產(chǎn)作業(yè)所消耗的各種資源繁多，不同種類的資源耗費(fèi)均可產(chǎn)生成本差異。為了調(diào)動(dòng)各作業(yè)中心成本控制的積極性、盡快落實(shí)企業(yè)成本控制工作，必須將職工的收入與成本控制的成果掛鉤，實(shí)施成本對(duì)收入的否決和成本考核成效化。分析差異產(chǎn)生的原因時(shí)，要充分吸取不同意見(jiàn)，進(jìn)而深入調(diào)查研究，發(fā)揮管理人員、工人群眾和工程技術(shù)的參與性和積極性?，F(xiàn)以水泵企業(yè)加工制造作業(yè)15個(gè)生產(chǎn)車間中的一個(gè)生產(chǎn)車間為例，深入闡述成本控制優(yōu)化系統(tǒng)在興城水泵公司的具體運(yùn)用。1)制定作業(yè)成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。興城水泵公司將成本劃分為可控成本和不可控成本，可控成本主要包括材料費(fèi)用、工資費(fèi)用、電費(fèi)和修理費(fèi)用等。每月根據(jù)材料定額、勞動(dòng)定額確定下月份目標(biāo)生產(chǎn)成本。2014年7月，目標(biāo)成本的確定見(jiàn)表4-1，制造費(fèi)用主要包括電費(fèi)和修理費(fèi)。 表4-1目標(biāo)成本Table4-1Boringjobstargetcost單位：元直接材料直接人工制造費(fèi)用目標(biāo)成本合計(jì)2881352220338756497256497112)成本計(jì)算。根據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源的原理，應(yīng)歸集一個(gè)會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的各種資源消耗，主要可以分為不可控成本和可控成本。直接人工費(fèi)用2203387元和直接材料費(fèi)用2881352元，費(fèi)用共計(jì)5084739元，這部分消耗可以直接記入可控成本部分，而修理費(fèi)169022元和電費(fèi)396950元等則應(yīng)該依照資源動(dòng)因?qū)嵭蟹峙?，修理費(fèi)可以按實(shí)際負(fù)荷作為資源動(dòng)因，電費(fèi)可以按功率和實(shí)際開(kāi)機(jī)時(shí)間作為資源動(dòng)因。由此計(jì)算出生產(chǎn)作業(yè)的實(shí)際成本為：工資費(fèi)用+材料費(fèi)用+維修費(fèi)+電費(fèi)=實(shí)際成本；即是2203956+2880156+169022+396950=5650084（元）發(fā)生額見(jiàn)表4-2。表4-2成本計(jì)算表Table4-2Costcalculationtable單位：元工資費(fèi)用材料費(fèi)用維修費(fèi)電費(fèi)實(shí)際成本合計(jì)2203956288015616902239695056500843)成本差異分析。通過(guò)實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本5650084元，與成本中心目標(biāo)作業(yè)成本5649711進(jìn)行對(duì)比，得知一個(gè)車間的實(shí)際成本比目標(biāo)成本多373元，明確實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的偏離程度后，即可建立差異模型，并在此基礎(chǔ)上開(kāi)展對(duì)生產(chǎn)作業(yè)的業(yè)績(jī)考核與差異分析，形成業(yè)績(jī)報(bào)告，解析差異形成的原因和責(zé)任。根據(jù)前面的計(jì)算結(jié)果，可編制差異分析表，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行對(duì)比分析。見(jiàn)表4-3。表4-3成本差異分析表Table4-3Boringjobcostvarianceanalysistable單位：元實(shí)際作業(yè)成本目標(biāo)作業(yè)成本差異比較差異額差異率工資費(fèi)用220395622033875690.026%材料費(fèi)用28801562881352-1196-0.042%制造費(fèi)用56597256497210000.177%合計(jì)565008456497113730.007%固定、變動(dòng)制造費(fèi)用的計(jì)算分析如下：直接材料：標(biāo)準(zhǔn)總成本=2881352元，實(shí)際總成本=2880156元，數(shù)量差異=2880156-2881352=-1196元；直接人工：標(biāo)準(zhǔn)總成本=2203387元實(shí)際總成本=2203956元，數(shù)量差異=2203956-2203387=569元；變動(dòng)制造費(fèi)用：標(biāo)準(zhǔn)總成本=564972元實(shí)際總成本=565972元，數(shù)量差異=565972-564972=1000元。目標(biāo)作業(yè)成本=2203387+2881352+564972=5649711元，實(shí)際總成本=2203956+2880156+565972=5650084元，總數(shù)量差異=實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量=5650084-5649711=373（元）；通過(guò)成本差異分析表，我們就可以明確標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際的偏離程度。實(shí)際工資費(fèi)用與目標(biāo)工資費(fèi)用差異率0.026%，實(shí)際制造費(fèi)用與目標(biāo)制造費(fèi)用差異率0.177%，實(shí)際材料費(fèi)用與目標(biāo)材料費(fèi)用差異率-0.042%，通過(guò)分析可看出：材料消耗與標(biāo)準(zhǔn)相比有節(jié)約，節(jié)約了1196元，然而工資費(fèi)用及制造費(fèi)用卻存在超支情況，超支費(fèi)用合計(jì)1569元，通過(guò)比較企業(yè)需要及時(shí)對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行分析，進(jìn)一步查找超支項(xiàng)目數(shù)據(jù)產(chǎn)生的原因，明確這些項(xiàng)目的責(zé)任人，作為業(yè)績(jī)考核的參考指標(biāo)。為了便于合理計(jì)算成本計(jì)劃指標(biāo)，按照目標(biāo)作業(yè)成本核算方法，控制成本支出，落實(shí)成本責(zé)任制，保證和促進(jìn)成本計(jì)劃的核算。成本差異分析后，十分清晰地看出企業(yè)生產(chǎn)中的浪費(fèi)以及管理問(wèn)題。有助于分析超支或成本降低的原因在于哪一個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)或生產(chǎn)過(guò)程所產(chǎn)生的影響，原因是作業(yè)單位成本的升降還是其作業(yè)量的增減，從而對(duì)各環(huán)節(jié)、過(guò)程做出正確的評(píng)價(jià)，明確責(zé)任，進(jìn)行獎(jiǎng)罰。116784.2加強(qiáng)原材料成本控制降低成本單耗4.2.1建立獎(jiǎng)懲結(jié)合機(jī)制且把節(jié)約材料消耗和職工收入掛鉤長(zhǎng)期以來(lái)，興城水泵公司職工一直存在著一種認(rèn)識(shí)偏差，把成本管理作為財(cái)務(wù)人員，少數(shù)管理人員的專利，認(rèn)為成本、效益都應(yīng)該由礦領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，各生產(chǎn)部門、車間職工把自己只看作是生產(chǎn)者，導(dǎo)致職工成本控制意識(shí)淡漠，車間材料浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，職工控制成本的積極性無(wú)法調(diào)動(dòng)起來(lái)。首先，要把成本控制意識(shí)作為公司職工的生活準(zhǔn)則，通過(guò)培訓(xùn)對(duì)全體職工進(jìn)行教育，進(jìn)而使業(yè)全體職工及各級(jí)管理人員認(rèn)識(shí)到制造成本降低對(duì)公司成本控制具有重要意義，這樣一來(lái)成本控制和管理才能得到足夠的重視。另外要實(shí)行領(lǐng)用材料制度，對(duì)于臨時(shí)用料、超額領(lǐng)料及大宗材料，必須作出用料計(jì)劃，經(jīng)興城水泵公司財(cái)務(wù)科審批后，才能領(lǐng)用。月末進(jìn)行考評(píng)時(shí)，對(duì)控制成本指標(biāo)突出的部門頒發(fā)獎(jiǎng)狀并給予現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未達(dá)成材料控制指標(biāo)的部門不僅其部門主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行處罰，并且對(duì)其資金本不予審核，同時(shí)扣發(fā)該部門一定比例的工資當(dāng)月和獎(jiǎng)金，如果通過(guò)努力該部門日后完成了成本控制指標(biāo)，那么停發(fā)的工資和獎(jiǎng)金也給予補(bǔ)回，始終做到按勞取酬、賞罰分明的工資分配原則，使職工節(jié)約材料的積極性大大增加[11]。水泵制造企業(yè)各種材料消耗量大，加強(qiáng)材料成本控制，是控制產(chǎn)品成本的有效途徑，要加強(qiáng)材料的計(jì)劃管理，做到既要保證生產(chǎn)需要，又要合理占用資金，還要完善詢價(jià)招標(biāo)等采購(gòu)制度，確保材料價(jià)格最低質(zhì)量最優(yōu)，最后規(guī)范出庫(kù)行為，加強(qiáng)材料領(lǐng)用管理，做好材料領(lǐng)用的事中控制和對(duì)材料的計(jì)劃與實(shí)際耗用進(jìn)行分析考核，做好材料領(lǐng)用的事后分析考核。4.2.2減少人工成本保證勞動(dòng)成產(chǎn)率工資費(fèi)用的高低不僅影響到興城水泵公司產(chǎn)品成本的高低,，而且直接關(guān)系到廣大職工的切身利益。因此，對(duì)工資費(fèi)用既要加強(qiáng)管理和控制，又要充分調(diào)動(dòng)職工的生產(chǎn)積極性，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。要制定先進(jìn)合理的勞動(dòng)定額和編制定員。興城水泵公司是半機(jī)械化半人工化企業(yè)，用工多，勞動(dòng)強(qiáng)度大，勞動(dòng)條件差，必須根據(jù)不同的情況制定合理的勞動(dòng)定額，在此基礎(chǔ)上,大力推行計(jì)件工資形式，促使生產(chǎn)車間，自覺(jué)控制用工、降低工資費(fèi)用。同時(shí)下達(dá)定員指標(biāo),壓縮編制，促進(jìn)減人提效，精干一線,剝離輔助，嚴(yán)格控制用工總量。并要隨著新技術(shù)、新工藝的應(yīng)用,為保證勞動(dòng)定額和定員標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性，應(yīng)不斷對(duì)勞動(dòng)定額進(jìn)行調(diào)整。不斷改進(jìn)和完善工效掛鉤辦法，實(shí)行兩低于控制。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益來(lái)調(diào)整工資總量，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益上升時(shí)，企業(yè)的工資總量隨之增加；而當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益下降時(shí)，工資總量須隨之減少，即效益決定分配。同時(shí)不斷地完善掛鉤指標(biāo)體系,并將成本指標(biāo)作為主要考核指標(biāo)之一，把材料消耗、工作任務(wù)、電力節(jié)超、工資和安全等指標(biāo)掛鉤。對(duì)管理機(jī)關(guān)實(shí)行包干經(jīng)費(fèi)和工資總額掛鉤，改革獎(jiǎng)勵(lì)制度,嚴(yán)格按規(guī)定發(fā)放獎(jiǎng)金和各種津貼。減少人工成本是企業(yè)的生存之道。在興城水泵公司的成本控制中，要盡量應(yīng)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，這是降低成本、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的根本措施。提高生產(chǎn)的機(jī)械化程度，可以降低工人的工資成本，但是設(shè)備的維修和折舊也會(huì)造成企業(yè)成本的上升，這就需要企業(yè)能夠找到一個(gè)合適的機(jī)械化比例，實(shí)現(xiàn)成本控制的最優(yōu)化[12]。同時(shí)，企業(yè)要尊重知識(shí)，重視人才，人才是先進(jìn)科技的載體。在生產(chǎn)活動(dòng)中，要合理調(diào)動(dòng)員工的生產(chǎn)積極性，鼓勵(lì)員工進(jìn)行發(fā)明創(chuàng)造，集合全體員工的智慧推進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排、降低成本低的目標(biāo)?？梢酝ㄟ^(guò)舉辦創(chuàng)新技能大賽，充分發(fā)揮員工的能動(dòng)性和積極性，激勵(lì)員工在實(shí)際的生產(chǎn)中發(fā)揮聰明才智，為企業(yè)發(fā)展提出合理化的建議，崇尚知識(shí)，重視人才，利用先進(jìn)的生產(chǎn)手段來(lái)降低企業(yè)成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，這才是降低企業(yè)成本的根本性舉措。4.2.3合理利用電費(fèi)政策降低電力成本通過(guò)峰谷時(shí)段電價(jià)差，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、行政等手段，調(diào)整車間各大型加工設(shè)備運(yùn)行時(shí)間，用電時(shí)間盡量安排在平、谷時(shí)段；在用電峰高峰時(shí)間段，去對(duì)設(shè)備進(jìn)行檢修、維護(hù)等工作，通過(guò)峰谷時(shí)段電價(jià)差來(lái)節(jié)約用電成本，降低產(chǎn)品生產(chǎn)電力成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)計(jì)劃用電管理。材料、工資指標(biāo)和用電指標(biāo)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃一同下達(dá)，各部門要根據(jù)計(jì)劃指標(biāo)制定相應(yīng)的措施，嚴(yán)格用電控制。逐月進(jìn)行考核各單位的用電指標(biāo)的完成情況。加強(qiáng)電及消耗定額計(jì)量管理，科學(xué)核定單耗，完善電計(jì)量裝置[13]。采取有力措施，車間分區(qū)隊(duì)、分區(qū)域安裝計(jì)量電表，對(duì)車間供電系統(tǒng)進(jìn)行更新改造，加大用電的管理力度，制定出合理的規(guī)劃措施，逐月提高電費(fèi)回收率?？茖W(xué)管理用電，精心調(diào)度，合理安排生產(chǎn)，調(diào)幅壓峰，實(shí)現(xiàn)躲風(fēng)填谷。5結(jié)論在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，生產(chǎn)條件的變化、高技術(shù)的運(yùn)用，給水泵制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境帶來(lái)很大震動(dòng)，特別是對(duì)費(fèi)用和成本的管理影響深遠(yuǎn)。如何能盡快擺脫長(zhǎng)期計(jì)劃體制的束縛，在管理控制體制、管理觀念和方式方法上盡快與國(guó)際接軌，從而提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟、持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，成為形成水泵公司的主要任務(wù)。本文以興城水泵公司的成本控制為主，對(duì)現(xiàn)在水泵制造企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀以及產(chǎn)生的問(wèn)題及其原因進(jìn)行了全面地分析，并提出了解決的辦法。本文主要研究結(jié)果如下：本文將水泵制造企業(yè)成本控制中的問(wèn)題分為兩類,其分別:成本管理核算體系不完整；生產(chǎn)成本費(fèi)用偏高。并對(duì)這兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行分析并解決這些問(wèn)題。成本控制的問(wèn)題的解決也是主要針對(duì)這兩個(gè)方面。第一個(gè)方面，完善成本控制的相關(guān)保障體系；另一方面為加強(qiáng)原材料成本控制降低材料成本單耗。由于學(xué)識(shí)水平有限，還有很多不足之處，我將在今后的學(xué)習(xí)中將繼續(xù)關(guān)注這方面的研究動(dòng)態(tài)與成果，掌握更多知識(shí)，提高水平。致謝時(shí)光飛逝，兩年的學(xué)習(xí)生活轉(zhuǎn)眼已將結(jié)束。就要告別母校，告別我敬愛(ài)的老師和親愛(ài)的同學(xué)們，借此機(jī)會(huì)向他（她）們表達(dá)深深的謝意。首先感謝我的導(dǎo)師。本文從開(kāi)題、寫作直至最終定稿，老師給予了諸多建設(shè)性建議，并在百忙之中三閱其稿。恩師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、科學(xué)的治學(xué)方法、淵博受益。感謝母校內(nèi)所有教過(guò)我的老師和使我受教的老師們，他（她）們無(wú)私的傳道、授業(yè)、解惑，讓我能辨事理、明是非，讓我在人生的長(zhǎng)路上向前邁進(jìn)一大步。還要感謝長(zhǎng)期以來(lái)給我諸多幫助的同學(xué)們，你們的友情將是我一生最值得珍惜的財(cái)富和最值得懷念的情感。參考文獻(xiàn)[1].徐鳳菊.基于ABCM的企業(yè)成本管理集成系統(tǒng)的概念架構(gòu)研究[J].武漢大學(xué)學(xué)報(bào):哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版,2006(1):69-72.[2].劉運(yùn)國(guó),關(guān)于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)幾個(gè)基本理論問(wèn)題的思考[J].現(xiàn)代管理科學(xué),2010(02).[3].何瑛,戰(zhàn)略成本管理研究綜述[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2004(01).[4].李定安與尤本勝.戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)研發(fā)中運(yùn)用的思考[N].深圳職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2005(03).[5].徐鳳菊,ABM在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用瓶頸與對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友,2003(10):18-19.[6].方梟,現(xiàn)代成本控制戰(zhàn)略與方法[J].華東經(jīng)濟(jì)管理,2001(05).[7].殷俊明,王平心,吳清華,成本控制戰(zhàn)略之演進(jìn)邏輯:基于產(chǎn)品壽命周期的視角[J].會(huì)計(jì)研究,2005(3):53-58.[8].殷俊明,王平心,吳清華,作業(yè)成本法和產(chǎn)出成本法用于產(chǎn)品組合決策的比較研究[J].科技進(jìn)步與對(duì)策,2005.22(10):100-102.[9].張玲,基于企業(yè)價(jià)值增值角度的成本控制的探討[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2012(03).[10].屈航,淺談作業(yè)成本法的發(fā)展歷程及國(guó)內(nèi)外應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)通訊,2010(20).[11].康玉梅,戰(zhàn)略成本控制模式探討[N].長(zhǎng)江大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2006(01).[12].張剛,作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較與運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)月刊,2001(06).[13].王平心,韓新民與靳慶魯,作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)管理及其在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)性[J].會(huì)計(jì)研究,1999(08).附表：興城水泵公司2014年成本明細(xì)表Schedule:Xingchengpumpcompany2014costbreakdowntable項(xiàng)目全年預(yù)算（元）全年實(shí)際（元）實(shí)際與預(yù)算比（元）一、收入102,000,000.0090,294,381.27-11,705,618.731、自產(chǎn)收入102,000,000.0057,342,240.76-44,657,759.242、經(jīng)營(yíng)收入32,952,140.5132,952,140.51二、生產(chǎn)成本60,164,700.0064,420,140.584255,440.58（一）職工薪酬28,069,400.0031,194,762.953，125,362.951、工資22,710,000.0027,168,289.004,458,289.002、職工福利3,179,400.002,605，459.82-573,940.18工傷護(hù)理及藥費(fèi)662,519.82662，519.82職工食堂支出267,680.00267,680.00福利費(fèi)62,560.0062,560.003、工會(huì)經(jīng)費(fèi)100,000.00113,124.0013,124.004、職工教育經(jīng)費(fèi)200,000.0023，620.00-176,380.005、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)1,400,000.00504,456.00-895,544.006、基本醫(yī)療保險(xiǎn)450,000.0042,460.39-407,539.617、工傷保險(xiǎn)30,000.00733,303.62703,303.628、生育保險(xiǎn)4,050.124,050.12（二）材料費(fèi)11,040,000.0016,909,141.375,869,141.371、木材1,179,789.401,179,789.402、配件4,390,343.664,390,343.663、專用工具214,991.37214,991.374、勞保用品26,184.0026,184.005、建工材料801,552.77801,552.776、其他材料856,953.95856,953.95（三)電費(fèi)3,600,000.002，935,141.84-664,858.16（四）水費(fèi)60,000.00118,466.2958,466.29（五）燃油費(fèi)800,000.00638,296.63-161,703.37（六）設(shè)備修理費(fèi)750,000.00480,712.45-269,287.55（七）車輛修理費(fèi)300,000.00417,097.34117,097.43（八）折舊費(fèi)7,920,000.005,504,336.55-2,415,663.45（九）運(yùn)費(fèi)24,328.8024,328.80（十）其他費(fèi)用2,785,300.005,144,435.892,359,135.891、辦公費(fèi)500,000.00312,085.76-187,914.242、差旅費(fèi)500,000.00926,475.93426,475.933、保險(xiǎn)費(fèi)60,000.0085,803.0525,803.054、車輛油費(fèi)200,000.00340,160.25140,160.255、審設(shè)計(jì)中介服務(wù)費(fèi)400,000.00498,315.8598,315.856、業(yè)務(wù)招待費(fèi)310,000.00764,830.00454,830.007、臨時(shí)占地費(fèi)55,200.0039,400.00-15,800.008、房產(chǎn)稅267,300.0018,175.05-249,124.959、印花稅50,000.00-50,000.0010、土地使用稅82,800.0089,700.006,900.0011、排污費(fèi)210,000.00100,000.00-110,000.0012、其他100,000.0090,000.00-10,000.00價(jià)調(diào)基金50,000.0050,000.00人防費(fèi)20,000.0020,000.00殘保金20,000.0020,000.0013、勞務(wù)費(fèi)1,809,490.001,809,400.0014、會(huì)費(fèi)5,000.005,000.00三、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60,164,700.0086,590,957.3426,426,257.341、自營(yíng)成本60,164,700.0054,730,216.85-5,434,483.152、經(jīng)營(yíng)成本31,860,740.4931,860,740.49四、其他業(yè)務(wù)成本746,127.20746,127.20五、庫(kù)存商品14,099,923.7314,099,923.73六、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加2,440,000.004,547,456.212,107,456.21七、財(cái)務(wù)費(fèi)用-20,417.73-20,417.73八、營(yíng)業(yè)外收入3,799,980.003,799,980.00九、營(yíng)業(yè)外支出870,019.72870,019.72十、利潤(rùn)總額39,395,300.001,360,209.53-38,035,090.471、自產(chǎn)利潤(rùn)39,395,300.00268,809.51-39,126,490.492、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)1,091,400.021,091,400.02附錄A實(shí)證調(diào)查披露，使用和有用的會(huì)計(jì)信息由MichaelSherer,AlanSouthworth和StuartTurley發(fā)表在?EmeraldBackfiles2007本文所闡述的是關(guān)于工會(huì)決策者的企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一項(xiàng)實(shí)證調(diào)查。這些對(duì)企業(yè)職工評(píng)價(jià)早期的規(guī)范性和描述性的敘述，是為了得出一些對(duì)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用范圍內(nèi)的建議。研究方法是個(gè)案研究法，研究在蘭開(kāi)夏棉業(yè)代表大多數(shù)手工工人的合并紡織工人聯(lián)盟（atwu）。本文分為六個(gè)部分。第一部分介紹了一些背景材料，和行業(yè)中運(yùn)作。第二部分介紹了研究設(shè)計(jì)和進(jìn)行調(diào)查的方式，接下來(lái)的三部分報(bào)告的研究結(jié)果，即：在蘭開(kāi)夏棉業(yè)公司的信息披露程度；實(shí)際使用企業(yè)會(huì)計(jì)信息在集體談判時(shí)的決定；和評(píng)估決策者有用的信息。最后一節(jié)提供了一些建議，在證據(jù)的基礎(chǔ)上的報(bào)告，改進(jìn)的數(shù)量和類型的會(huì)計(jì)信息，公司治理應(yīng)該愿意透露他們是否想將工會(huì)決策者考慮到企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的決定。合并的紡織工人聯(lián)盟（atwu）是最近在1974成立，但它的起源可以追溯到第十九個(gè)世紀(jì)。紡織工人聯(lián)盟其實(shí)實(shí)質(zhì)上一個(gè)松散的聯(lián)邦獨(dú)立的工會(huì)，它代表這紗廠，主要的人員集中在一個(gè)地理區(qū)域。該atwu是由中央執(zhí)行委員會(huì)，由秘書長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，并有一個(gè)國(guó)家談判委員會(huì)每年最后協(xié)議與雇主聯(lián)系，所以英國(guó)紡織企業(yè)家協(xié)會(huì)是超過(guò)基本工資率的行業(yè)。然而，大多數(shù)的集體談判不是由談判委員會(huì)在國(guó)家當(dāng)?shù)鼗虻貐^(qū)級(jí)一級(jí)的工會(huì)官員決定。決定是在地區(qū)層面，包括基本工資協(xié)議non-btea商行，生產(chǎn)力協(xié)議，工作條件的問(wèn)題，健康和安全，裁員和關(guān)閉。每個(gè)地區(qū)內(nèi)的atwu各由一個(gè)稱為區(qū)委秘書全職的工會(huì)官員負(fù)責(zé)，1979年的atwu有十七個(gè)地區(qū)。大多數(shù)地區(qū)，代表所有atwu成員在一個(gè)地理區(qū)域工作，雖然在某些情況下，有不同的地區(qū)紡紗、織布和在其他情況下，一個(gè)工會(huì)官員負(fù)責(zé)超過(guò)一區(qū)。在研究時(shí)的總?cè)藬?shù)是十八區(qū)工會(huì)官員。會(huì)員國(guó)的atwu當(dāng)時(shí)是42000（它已經(jīng)降到30000）而大小個(gè)別地區(qū)范圍從500到5000。Atwu的會(huì)員國(guó)，在個(gè)別地區(qū)，已大幅下降，在過(guò)去二十年中反映了蘭開(kāi)夏棉業(yè)持續(xù)收縮下降的狀況。對(duì)于一個(gè)相對(duì)平均的制造業(yè)整體，收縮的行業(yè)造成了收入下降，導(dǎo)致許多米爾斯和整個(gè)公司關(guān)閉了。此外，生產(chǎn)過(guò)程仍然是相當(dāng)密集的。總之，該行業(yè)和聯(lián)盟是反映一個(gè)國(guó)家制造業(yè)總體的嚴(yán)重下降，這種下降提供了信息披露研究的背景。使用根據(jù)預(yù)先編碼的結(jié)構(gòu)式訪談?wù){(diào)查了十八個(gè)區(qū)在1979年八、九月份的秘書職務(wù)。問(wèn)卷調(diào)查內(nèi)容是最初確定的規(guī)范模型。隨后，試點(diǎn)調(diào)查的三個(gè)區(qū)秘書主要進(jìn)行了確定了最常用的決策領(lǐng)域和信息源，然后將主要內(nèi)容列入調(diào)查問(wèn)卷。試點(diǎn)調(diào)查的前提是不會(huì)意外消失的重大決策領(lǐng)域或信息來(lái)源。最后的問(wèn)卷調(diào)查中使用結(jié)構(gòu)化訪談，確定了七個(gè)來(lái)源的信息。極少數(shù)公司在蘭開(kāi)夏棉業(yè)發(fā)布報(bào)告，因此只有五個(gè)區(qū)秘書能記得曾經(jīng)直接從公司收到的報(bào)告。再次，大企業(yè)或公開(kāi)掛牌公司生產(chǎn)并派出員工報(bào)告區(qū)秘書的時(shí)，發(fā)表的年度報(bào)告所提交的信息只對(duì)本集團(tuán)作為一個(gè)整體并不會(huì)完全披露給區(qū)秘書。所有地區(qū)秘書收到了公司的員工報(bào)告的帳戶，但是其中很少有信息披露。雖然公布的決算和員工報(bào)告是屬于高水平報(bào)告，但是還是不能完全披露其他有用的信息來(lái)源，所有地區(qū)秘書報(bào)告說(shuō)，大多數(shù)公司允許他們?cè)L問(wèn)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息，信息的數(shù)量和價(jià)值的未來(lái)訂單。然而，只有一個(gè)區(qū)委秘書說(shuō)，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露不必作出的具體要求，無(wú)論什么樣的公司，再小的，私人的，都一貫拒絕透露這一信息。這是根據(jù)1975年的就業(yè)保護(hù)法案及1977年的相關(guān)粘附守則規(guī)定的。公司須披露所有要求的資料包括工會(huì)代表和不造成重大損害的公司?？磥?lái)，一些小公司利用這種排除條款為由，它們認(rèn)為信息是保密的，如果公開(kāi)就會(huì)降低了公司的競(jìng)爭(zhēng)力。中央仲裁委員會(huì)ACA不會(huì)，因?yàn)樗麄兺ǔＤ軌驈闹苯佑^察生產(chǎn)廠等其他來(lái)源估計(jì)他們需要信息。這里有一個(gè)普遍認(rèn)為，利潤(rùn)反映一個(gè)公司的支付能力，這是一個(gè)未來(lái)生存的關(guān)鍵指標(biāo)。利潤(rùn)（或更一般的損失）是比其他任何項(xiàng)目更加經(jīng)常提到的會(huì)計(jì)報(bào)告。令人驚訝的是，沒(méi)有本區(qū)秘書提到關(guān)于“附加值”的決定，雖然有人建議，這一措施的公司業(yè)績(jī)可能與工資特別相關(guān)聯(lián)。事實(shí)上，絕大多數(shù)的地區(qū)秘書從未聽(tīng)說(shuō)過(guò)“附加值”的概念。由區(qū)秘書提供一些有關(guān)會(huì)計(jì)信息使用少于其他信息來(lái)源的主觀證據(jù)的有關(guān)決定。其中有一些不和諧之音，例如，會(huì)計(jì)報(bào)表是難以理解的，特別是一個(gè)高水平功能的決策類型與決策者參與的工會(huì)的制作出得會(huì)計(jì)報(bào)表。我們的調(diào)查結(jié)果是來(lái)自一個(gè)單一的個(gè)案研究，并因此可能無(wú)法有效反應(yīng)范圍之外的atwu和蘭開(kāi)夏棉業(yè)。最后一節(jié)是針對(duì)本文有關(guān)的調(diào)查結(jié)果，我們的研究文獻(xiàn)針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露和集體談判，目的是為改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露，并制定出了一些初步結(jié)論。1975的英國(guó)的就業(yè)保護(hù)法是信息披露的主要法例，就業(yè)法規(guī)定，雇主一般責(zé)任信息披露要求由工會(huì)代表。然而，也有規(guī)定，如果雇主拒絕公開(kāi)聲稱，披露會(huì)造成公司利益的重大損害。如果這樣的拒絕了，工會(huì)可以參考中央仲裁委員會(huì)，直到1978年底，有74例已提交。可能的解釋是，足夠重要的談判或從其他來(lái)源管理信息沒(méi)有被考慮。因此，工會(huì)談判作出決定披露管理可能本身不具備損害的能力。然而，pope和peel認(rèn)為，自愿披露將導(dǎo)致更現(xiàn)實(shí)的工資結(jié)算，由于缺乏信息，在最初提出索賠的工會(huì)談判中增加了不確定性和一些對(duì)高層的偏見(jiàn)。一些實(shí)證支持這一討論，包括福特汽車公司、運(yùn)輸和普通工人聯(lián)盟，工會(huì)代表他們自己的偏見(jiàn)來(lái)拒絕信息定價(jià)政策，支持他們的工資要求。我們的研究還表明，工會(huì)代表和企業(yè)管理個(gè)人之間的關(guān)系是在確定信息的質(zhì)量披露的一個(gè)關(guān)鍵變量。由于蘭開(kāi)夏棉業(yè)的結(jié)構(gòu)決策在atwu，大多數(shù)集體討價(jià)還價(jià)的談判，通常是工廠經(jīng)理。這也許可以解釋為什么一些較小，私營(yíng)公司愿意提供地區(qū)秘書與他們要求的信息，但其他類似公司確不是這樣。個(gè)人之間的關(guān)系，工會(huì)談判和人才管理是管理風(fēng)格和管理方式一個(gè)方面，而是否是在確定披露政策一個(gè)解釋變量，顯然是一個(gè)領(lǐng)域，需要進(jìn)行進(jìn)一步的研究。另外的問(wèn)題，我們的研究還認(rèn)為，使用和會(huì)計(jì)信息有用性的集體談判信息披露決定是工會(huì)官員。會(huì)計(jì)信息，尤其是包含在正式的會(huì)計(jì)報(bào)告里的信息，被認(rèn)為比其他類型的信息相比不那么重要，它需要解釋的非常小心。首先，這一結(jié)論是高度敏感的定義，會(huì)計(jì)信息由于一些包含財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息來(lái)源，例如工作的研究報(bào)告，被經(jīng)常提及的具體決策。其次，會(huì)計(jì)報(bào)告可能包含的信息相關(guān)的工會(huì)談判，但這一信息可更容易和更迅速地從其他來(lái)源獲知，例如工會(huì)成員自己。第三，工會(huì)的談判會(huì)有偏見(jiàn)，反對(duì)使用會(huì)計(jì)報(bào)告，因?yàn)樗麄冋J(rèn)為，他們的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容是加強(qiáng)管理的籌碼，可能有用的信息將被忽略。盡管有這些警告，我們的研究結(jié)果表明，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)告有一些不足，限制其效用的工會(huì)決定，這可能減少他們使用的程度。這是本文所討論的一些局限性和一些如何盡可能的克服它們的建議。許多地區(qū)的秘書在我們的研究指出，他們無(wú)法理解會(huì)計(jì)信息報(bào)告。在某種程度上，這種缺乏了解所造成的影響是早報(bào)告里包含龐大數(shù)據(jù)量和復(fù)雜的信息，一個(gè)簡(jiǎn)單的解決辦法是產(chǎn)生更簡(jiǎn)化的報(bào)表的建議。在這方面，有人可能認(rèn)為員工報(bào)告已經(jīng)提供了一個(gè)簡(jiǎn)要的金融結(jié)果，但我們的研究發(fā)現(xiàn)，他們使用的是少數(shù)信息來(lái)源的報(bào)表。當(dāng)然，缺乏理解的工會(huì)官員也可能是由于他們有很少或沒(méi)有培訓(xùn)財(cái)務(wù)事項(xiàng)。雖然負(fù)責(zé)培訓(xùn)談判主要在于工會(huì)，可以說(shuō)，在某些情況下管理者本身應(yīng)考慮采用的作用，因?yàn)樗麄兛梢允芤?，如果?huì)計(jì)教育工作者工會(huì)官員更充分了解公司的財(cái)務(wù)績(jī)效。它可能是缺乏理解會(huì)計(jì)事項(xiàng)說(shuō)明將利潤(rùn)作為衡量支付能力。福利和maunders認(rèn)為，支付能力的工業(yè)關(guān)系應(yīng)該被定義為“可分配的操作流程的最低要求”這是未來(lái)現(xiàn)金流量概念，是屬于績(jī)效測(cè)量?，F(xiàn)金流方法的優(yōu)點(diǎn)是較為客觀，實(shí)施在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上任意的權(quán)責(zé)發(fā)生制和分配可核查的措施。此外，增加值報(bào)表，其中莫利主張應(yīng)該被用來(lái)作為衡量支付能力生產(chǎn)力談判，可以很容易地衡量現(xiàn)金流量，從而明確的精確的貨幣獎(jiǎng)勵(lì)，每個(gè)參與者在該組織收到了附加價(jià)值。一個(gè)在會(huì)計(jì)報(bào)告中的文學(xué)和支持的研究主要的討論，是高層次的聚集的信息。在特別的情況下合并報(bào)表是一整個(gè)集團(tuán)公司唯一帳戶，但它也是一個(gè)單一的多工廠公司。顯然，從決策來(lái)看，會(huì)計(jì)信息應(yīng)分列集體協(xié)商談判。然而，有技術(shù)和政治問(wèn)題是提供分類的信息中心要求。如果測(cè)量的基礎(chǔ)是直接的現(xiàn)金流，那么如何分配聯(lián)合成本等研究開(kāi)發(fā)與營(yíng)銷技術(shù)是一個(gè)問(wèn)題，有很多的困難可以需要克服。但會(huì)計(jì)信息也是一個(gè)政治問(wèn)題，因?yàn)樗仨氃黾拥臄?shù)額提供的資料。一些信息可能是一個(gè)非常敏感的或機(jī)密的性質(zhì)，例如關(guān)于轉(zhuǎn)讓價(jià)格，因此信息披露分類問(wèn)題是和公司總的態(tài)度密不可分的。附錄BAnEmpiricalInvestigationofDisclosure,UsageandUsefulnessofCorporateAccountingInformationbyMichaelSherer,AlanSouthworthandStuartTurleyfrom?EmeraldBackfiles2007Thispaperreportsthefindingsofanempiricalinvestigationintothedisclosureofcorporateaccountinginformationtotradeuniondecisionmakers.Thesefindingsareevaluatedagainstearliernormativeanddescriptiveliteratureoncorporatedisclosuretotradeunionsandanattemptismadetoderivesomeimplicationsforthedesignofaccountingreportsforuseinthecontextofcollectivebargaining.Theresearchmethodologyusedwasacasestudyofdecisionmakinginonetradeunion,theAmalgamatedTextileWorkers'Union(ATWU)whichrepresentsmostofthemanualworkersintheLancashirecottonindustry.Thepaperisdividedintosixsections.ThefirstsectionpresentssomebackgroundmaterialontheATWU,andtheindustryinwhichitoperates.Thesecondsectiondescribestheresearchdesignandthemannerinwhichtheinvestigationwasconducted.Thenextthreesectionsreporttheresearchfindings,namely:theextentofinformationdisclosurebycompaniesintheLancashirecottonindustry;theactualuseofcorporateaccountinginformationinthecollectivebargainingdecisionsoftheATWU;andtheassessmentbytheATWUdecisionmakersoftheusefulnessofthatinformation.Thefinalsectionofferssomesuggestions,basedontheevidencereported,forimprovementsinthequantityandtypeofaccountinginformationwhichcorporatemanagementshouldbewillingtodiscloseiftheywanttradeuniondecisionmakerstotakeintoconsiderationcorporatefinancialperformanceintheircollectivebargainingdecisions.TheAmalgamatedTextileWorkers'Union(ATWU)wasformedasrecentlyas1974butitsoriginsgobackintothenineteenthcentury.TheATWUisessentiallyaloosefederationofsemi-independentunionsrepresentingspinners,weaversandcardroomoperativesconcentratedinonegeographicalarea-Lancashire.TheATWUismanagedbytheCentralExecutiveCommittee,headedbytheGeneralSecretary,andthereisa'national'negotiatingcommitteewhichannuallyconcludesagreementswiththeemployers'federation,theBritishTextileEmployers'Association(BTEA)overbasicwageratesintheindustry.However,themajorityofcollectivebargainingdecisionsarenotmadebythenegotiatingcommitteeat'national'levelbutbytradeunionofficialsatthelocalorDistrictlevel.ThedecisionsattheDistrictlevelincludebasicpayagreementswithnon-BTEAfirms,productivityagreementsatindividualmills,andissuesofworkingconditions,healthandsafety,andredundanciesandclosures.TheindividualDistrictswithintheATWUareeachmanagedbyafull-timepaidunionofficialknownastheDistrictSecretaryandsincethevastmajorityofcollectivebargainingdecisionsaremadebyDistrictSecretaries,thesewerechosenasthesubjectforourempiricalinvestigation.In1979therewereseventeenDistrictswithintheATWU.MostoftheDistrictsrepresentedalltheATWUmembersworkinginonegeographicalarea,althoughinsomecasestherewereseparateDistrictsforspinningandweavingandinothercasesoneSecretaryhadresponsibilityformorethanoneDistrict.AtthetimeofthestudythetotalnumberofDistrictSecretarieswaseighteen.ThemembershipoftheATWUatthattimewas42,000(ithassincefallento30,000)whilethesizeofindividualDistrictsrangedfrom500to5,000.MembershipoftheATWU,andconsequentlyoftheindividualDistricts,hasbeendecliningdramaticallyinthelasttwentyyearsreflectingthecontinuingcontractionoftheLancashirecottonindustry.Thecontractionoftheindustryhascausedearningstodeclinerelativetotheaverageformanufacturingindustryasawholeandhasresultedintheclosureofmanymillsandentirecompanies.Inaddition,theproductionprocessisstillquitelabor-intensivewiththeresultthatproductivityasmeasuredbynetoutputperemployeecomparesunfavorablywithotherindustries.Inshort,boththeindustryandtheunionareinastateofseveredeclineanditisthisdeclinewhichprovidesthebackclothtoourstudyofinformationdisclosureinacollectivebargainingcontext.Structuredinterviewsusingapre-codedquestionnairewereconductedwithsixteenoutoftheeighteenDistrictSecretariesinpostduringAugustandSeptember1979.ThecontentofthequestionnairewasinitiallydeterminedfromthenormativemodelsoftradeuniondecisionmakingfoundinCooperandEssexandFoleyandMaundersSubsequently,apilotsurveyofthreeDistrictSecretarieswascarriedouttoidentifythemostcommondecisionareasandinformationsourcesforinclusioninthemainquestionnaire.ThepilotsurveyalsoensuredthatnomajordecisionareasorinformationsourceswhichmayhavebeenspecifictotradeunionofficialsintheLancashirecottonindustrywereaccidentallyomitted.Thefinalquestionnaireusedinthestructuredinter-viewsidentifiedsevensourcesofinformationwhichwereavailableforusebytheDistrictSecretariesandthesesourcesarepresentedveryfewcompaniesintheLancashirecottonindustrypublishemployeereportsandconsequentlyonlyfiveDistrictSecretariescouldrecalleverreceivingcopiesdirectlyfromanyofthecompaniesintheirDistrict.Onceagain,itwasthelargeorpubliclyquotedcompanieswhichproducedandsentoutemployeereportstotheDistrictSecretariesand,justasforthepublishedannualreports,theinformationwaspresentedonlyforthegroupasawhole.AlltheDistrictSecretarieswhoreceivedacompany'semployeereportalsoreceiveditspublishedaccountsandmostofthemconsideredthattherewasverylittleinformationintheformer.Althoughbothpublishedaccountsandemployeere-portssufferfromahighlevelofaggregation,thesameisnottruefortheothersourcesofinformationinTable2.Internalaccountingreportsandorderbookscontaininformationaboutindividualcompaniesormills,whileworkstudyreportsprovidedetailsrelevanttoasingleshedwithinamillorevenagroupofmachines.Thepatternofdisclosureforinternalaccountingreportsandorderbookswasremarkablysimilar.AlltheDistrictSecretariesreportedthatmostcompaniesallowedthemaccesstointernalaccountinginformationandtoinformationaboutthequantityandvalueoffutureorders.However,onlyoneDistrictSecretarysaidthathereceivedthisinformationwithouthavingtomakeaspecificrequestandtherewereafewcompanies,againsmall,privately-ownedones,whoconsistentlyrefusedtodisclosethisinformation.UndertheprovisionsoftheEmploymentProtectionAct,1975andtherelatedACASCodeofPracticeNo.2,1977,companiesarerequiredtodiscloseallinformationrequestedbytradeunionrepresentativeswhichwouldnotcausesubstantialinjurytothecompany.Itappearsthatsomeofthesmallcompaniesweretakingadvantageo