稅務(wù)籌劃案例匯編

稅務(wù)案例最全目錄2017修訂版TOC\o"1-1"\h\z\u稅務(wù)案例目錄 1公司董事領(lǐng)取酬勞可籌劃 6新辦商業(yè)企業(yè)慎選優(yōu)惠年度 8減免期多分利能夠少補(bǔ)稅 8托付開會(huì)可幸免會(huì)議費(fèi)被認(rèn)定為是價(jià)外費(fèi)用 9巧簽投資合同享受節(jié)稅收益 10合理設(shè)置機(jī)構(gòu)享受最低稅率 11合理利用資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策 12個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)出租轉(zhuǎn)讓的籌劃策略 13醋酸制法不同節(jié)稅效果迥異 15房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營與資產(chǎn)治理活動(dòng)稅務(wù)籌劃思維與方法 16廢舊物資收購、加工可籌劃 20合法避稅：納稅人“辯護(hù)律師” 20不要忽視所得稅優(yōu)惠政策阻礙 23關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的籌劃 24打包出售：變資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為資本轉(zhuǎn)讓 25薪酬激勵(lì)可籌劃 27用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法進(jìn)行納稅籌劃 28企業(yè)重組不可忽視契稅籌劃 31企業(yè)出口物資退稅的籌劃 32財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的營業(yè)稅避稅籌劃 34利用出口企業(yè)稅收優(yōu)惠政策籌劃 35企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)納稅籌劃案例分析 36一字值萬金—加工方式選擇的籌劃 39企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組中的納稅籌劃 40租賃變倉儲(chǔ)稅負(fù)可降低 42利用"混合銷售"避稅籌劃案例 42股票期權(quán)交易中的稅收籌劃 43企業(yè)股權(quán)投資和改組活動(dòng)的節(jié)稅籌劃 44繼承遺產(chǎn)也能夠稅收籌劃 45訂立合同有技巧—關(guān)于印花稅的籌劃 46多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的籌劃 47土地使用權(quán)的稅收籌劃 48個(gè)人投資創(chuàng)辦企業(yè)的稅收籌劃 49三種情況不宜加速折舊 50增值稅鏈條中斷處的稅收籌劃 51企業(yè)組織形式及業(yè)務(wù)組合的稅收籌劃 52企業(yè)所得稅稅前扣除的籌劃 53納稅也可“事后”籌劃 54利用簽訂合同進(jìn)行的營業(yè)稅避稅籌劃 55籌資與投資的納稅籌劃 56制酒行業(yè)消費(fèi)稅的籌劃 58外資生產(chǎn)型企業(yè)稅收策劃案例 59捐贈(zèng)變投資雙方都受益 61籌資活動(dòng)中的所得稅籌劃 62選擇供貨商不能只看節(jié)稅額 64租賃企業(yè)營業(yè)稅稅務(wù)籌劃 64不要忽視運(yùn)費(fèi)籌劃 67資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的籌劃 68股息紅利分配的稅收籌劃 69變換專利使用方式可節(jié)稅 70消費(fèi)稅稅率的籌劃 71企業(yè)運(yùn)輸方式的稅收籌劃 72銷售與安裝分開劃算 74一項(xiàng)投資獵取多項(xiàng)優(yōu)惠 75合理分配治理費(fèi)用可節(jié)稅 75改變經(jīng)營方式的增值稅籌劃 76納稅人資格的增值稅籌劃 78"三招"幫你減輕土地增值稅 81混合銷售行為的稅收籌劃 82農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)當(dāng)一般納稅人劃算 84兩種連鎖企業(yè)不宜統(tǒng)一納稅 85投資國債的所得稅籌劃 86預(yù)繳所得稅的籌劃 86企業(yè)股票長期投資的籌劃 87獨(dú)資企業(yè)主以個(gè)人名義購房劃算 89利用捐贈(zèng)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃 90利用辦事處的靈活性籌劃增值稅 92銷售對(duì)象不同分開經(jīng)營可節(jié)稅 93廠子一分為二減負(fù)立竿見影 93營銷策劃：莫忘了稅收籌劃 95合理籌劃固定資產(chǎn)大修理 95工資、薪金與勞務(wù)酬勞的轉(zhuǎn)換籌劃 97某管道煤氣公司初裝費(fèi)稅收籌劃案 98某物資集團(tuán)資產(chǎn)重組稅收籌劃案 98收購建設(shè)工程稅收籌劃案 99關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅收籌劃案 99房地產(chǎn)業(yè)代建房稅收籌劃案 100增值稅納稅期遞延的籌劃 100企業(yè)選址、機(jī)構(gòu)設(shè)置稅收籌劃案 101開發(fā)環(huán)保產(chǎn)品，積極稅收籌劃 102利用不同購銷方式進(jìn)行稅收籌劃 103營銷網(wǎng)點(diǎn)稅收籌劃 105只包服務(wù)不包設(shè)備納稅結(jié)果大不一樣 106出租開發(fā)產(chǎn)品的所得稅負(fù)比較及籌劃思路 106個(gè)人開辦公司公私資產(chǎn)分清 108依照不同供貨人查找價(jià)格臨界點(diǎn) 108匯算清繳開始彌補(bǔ)虧損有方 109外商投資公司合理分配有關(guān)費(fèi)用可節(jié)稅 111混淆內(nèi)外銷收入險(xiǎn)觸偷稅“暗礁” 112納稅籌劃切莫畫餅充饑 113獨(dú)資企業(yè)主如何購房才劃算 113企業(yè)理財(cái)需巧作籌劃 115專利、非專利技術(shù)指導(dǎo)與相關(guān)培訓(xùn)的納稅籌劃 115建筑業(yè)的營業(yè)稅籌劃實(shí)例 116采購環(huán)節(jié)巧籌劃 118巧簽投資合同，享受節(jié)稅收益 119巧訂合同可從低適用稅率 120盤活“爛尾樓”稅收細(xì)籌劃 121企業(yè)擴(kuò)張：不"冷落"了籌劃 122南北企業(yè)聯(lián)姻"享受"增值稅轉(zhuǎn)型 124資產(chǎn)合理分流破產(chǎn)企業(yè)活了 126招用下崗人員盤活閑置房產(chǎn) 127調(diào)整出口內(nèi)銷比例做好免抵退稅籌劃 128企業(yè)內(nèi)部核算過程中的稅收籌劃 130土地轉(zhuǎn)讓：尋求最佳節(jié)稅方案 132選擇企業(yè)形式需作綜合考慮 133商品換季促銷慎選讓利方式 134什么人才講“買不墅送寶馬” 135支付企業(yè)高管人員酬勞的籌劃實(shí)例 136股權(quán)投資收益稅收籌劃技巧 137同為免費(fèi)旅游稅目稅率有不 138解決企業(yè)資金不足的稅收籌劃案例 139出租房何時(shí)維修最劃算 141代銷依舊購銷算清稅負(fù)再定 141私營經(jīng)濟(jì)稅收籌劃教你幾招 142選擇固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方式企業(yè)可減輕稅負(fù) 144關(guān)稅籌劃有“三招” 146溢價(jià)發(fā)行債券享受納稅遞延 147會(huì)計(jì)處理巧籌劃工效掛鉤妙節(jié)稅 148合理移送物資推遲納稅時(shí)刻 149促銷活動(dòng)可籌劃 150多花費(fèi)八千少損失十萬 151“有獎(jiǎng)銷售”也需籌劃 152合理調(diào)整集資利率可節(jié)稅 152企業(yè)組建需籌劃 153采購對(duì)象要選擇 154納稅“身份”有講究 154采購環(huán)節(jié)巧籌劃稅收負(fù)擔(dān)降許多 154廢舊物資收購、加工可籌劃 156靠技改變廢為寶抓機(jī)遇享受優(yōu)惠 156債務(wù)人債務(wù)重組的所得稅處理 157營業(yè)費(fèi)用的檢查 158企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除一覽表 159公司董事領(lǐng)取酬勞可籌劃我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類制征收方式，區(qū)分不同的收入類不而適用不同的納稅方法。其中，工資、薪金所得按九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收，而勞務(wù)酬勞則按比例稅率計(jì)算征收（加成征稅），同時(shí)其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一致，因此，同樣數(shù)額的收入，按工資、薪金所得征稅與按勞務(wù)酬勞所得征稅，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額是有差不的。正是利用這種征稅方式的差異，結(jié)合現(xiàn)行相關(guān)稅法的規(guī)定，公司董事能夠?qū)ψ约好吭骂I(lǐng)取的勞動(dòng)酬勞進(jìn)行籌劃，以使個(gè)人所得稅額達(dá)到最少。依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號(hào)）第八條“個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)酬勞所得性質(zhì)，按照勞務(wù)酬勞所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯又卫砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]214號(hào)）第一條“關(guān)于外商投資企業(yè)的董事（長）同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接治理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接治理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日常治理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長）和雇員的雙重身份”，“應(yīng)分不就其以董事（長）身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅”，以及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十七條“納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的二項(xiàng)或者二項(xiàng)以上的所得的，按項(xiàng)分不計(jì)算納稅”之規(guī)定，“工資、薪金所得”與“勞務(wù)酬勞所得”系個(gè)人所得稅法規(guī)定的不同項(xiàng)目，即使公司董事同時(shí)從同一公司分不取得上述兩項(xiàng)所得的，該兩項(xiàng)所得應(yīng)當(dāng)分不按照其所適用的征稅方式計(jì)算納稅，即分不抵扣各自的減除費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額。因此，關(guān)于公司董事同時(shí)又作為公司雇員的，其作為公司董事所取得的董事費(fèi)收入應(yīng)按稅法“勞務(wù)酬勞所得”項(xiàng)目征稅，能夠抵扣800元的減除費(fèi)用，假如超過4000元的，則減除20%的費(fèi)用，然后按適用稅率計(jì)算繳納；而其作為公司雇員所取得的工資、薪金所得，則按稅法“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅，能夠扣除800元（若為外籍人士，則能夠抵扣4000元）的減除費(fèi)用，然后按適用稅率計(jì)算繳納。實(shí)踐中，同時(shí)在公司擔(dān)任治理職務(wù)而成為公司雇員的公司董事，（若僅僅擔(dān)任董事，而未成為公司雇員，則能夠通過建立合法勞動(dòng)關(guān)系而同時(shí)成為公司的雇員和董事），在每月領(lǐng)取勞動(dòng)酬勞收入時(shí)，可將其收入（目前一般作為工資、薪金所得發(fā)放，并代扣代繳個(gè)人所得稅）分解成兩部分，一部分作為董事費(fèi)收入，另一部分作為工資、薪金所得，分不計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，則能夠節(jié)約相當(dāng)部分稅收。舉例講明如下：假定某內(nèi)資公司董事每月領(lǐng)取的收入為18,000元，則：方案1、若全額作為“工資、薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：（18,000-1,000）×0.2-375=3,025元；方案2、若全額作為“勞動(dòng)酬勞所得”代扣代繳個(gè)人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：18,000×（1-20%）×0.2=2,880元方案3、若將其分解成兩部分，一部分作為董事費(fèi)，一部分作為工資，各發(fā)放9,000元，則：（1）董事費(fèi)按“勞務(wù)酬勞所得”計(jì)算納稅，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：9,000×（1-20%）×0.2=1,440元；（2）工資按“工資、薪金所得”計(jì)算納稅，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：(9,000-1000)×0.2-375=1,225元；兩者合計(jì)，公司董事每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：1,440+1,225=2,665元通過簡單的加減關(guān)系能夠明白，第三種方法與第一種方法相比，每月能夠節(jié)約個(gè)人所得稅款為：3,025-2,665=360元，每年可節(jié)約的稅額為：360×12=4,320元；而第三種方法與第二種方法相比，每月能夠節(jié)約個(gè)人所得稅款為：2,880-2,665=215元，每年可節(jié)約的稅額為：215*12=2,580元。通過進(jìn)一步研究可知，若將每月發(fā)放的工資收入確定為6,000元，而將董事費(fèi)收入確定為12,000元，則其每月應(yīng)納稅的個(gè)人所得稅款為：（6,000-1,000）×0.15-125+12,000×（1-20%）×0.2=625+1,920=2,545元，比各按9,000元發(fā)放時(shí)計(jì)算的應(yīng)納稅額又減少了120元。因?yàn)楝F(xiàn)在工資收入適用的最高稅率由20%下降為15%，而勞務(wù)酬勞的適用稅率保持20%不變，將工資收入9,000元改為按6,000元發(fā)放時(shí)，相應(yīng)的工資收入轉(zhuǎn)為勞務(wù)酬勞所得，并獲得了20%的額外扣除費(fèi)用，即（9,000-6,000）×0.2=600元，則其獲得的相應(yīng)稅收利益為：600×0.2=120元，即為減少的應(yīng)納稅額120元。事實(shí)上，通過分析以及測算可知，按工資收入6,000元及董事費(fèi)所得12,000元發(fā)放時(shí)，公司董事的個(gè)人所得稅稅負(fù)是最低的。因此，充分利用現(xiàn)行分類制個(gè)人所得稅法關(guān)于“勞務(wù)酬勞所得”與“工資、薪金所得”適用不同征稅方法的規(guī)定，以及公司董事可分不領(lǐng)取董事費(fèi)和工資收入的專門政策，對(duì)公司董事的個(gè)人所得稅加以合理籌劃，可在不增加任何個(gè)人稅收成本，也不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下，為公司董事獵取較高的稅收利益，而且一般情況下收入越高，獲益越大。因此，如何分配董事費(fèi)收入與工資、薪金收入的具體比例，以使公司董事的個(gè)人所得稅稅賦達(dá)到最輕，則需要結(jié)合公司董事每月實(shí)際領(lǐng)取的收入數(shù)額、董事費(fèi)與工資、薪金合理的比例結(jié)構(gòu)等情況綜合考慮并測算后得出，并沒有一個(gè)確定的比例標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)測算，收入越高，如何確定合理的比例結(jié)構(gòu)就越復(fù)雜，尤其在收入的提高使得“勞務(wù)酬勞所得”與“工資、薪金所得”適用的稅率同時(shí)相應(yīng)提高（超額累進(jìn)從而適用更高一級(jí)稅率）的情況下，合理的比例結(jié)構(gòu)更難確定。而筆者所列舉的例子，因只涉及“工資、薪金所得”稅率的變動(dòng)，“勞務(wù)酬勞所得”的稅率則始終保持不變（收入本身未超過20,000元，不管如何分解，董事費(fèi)收入適用的稅率均為20%），在確定合理的比例結(jié)構(gòu)時(shí)是最簡單方便的，能夠比較容易的得出分不按董事費(fèi)收入12,000元，工資收入6,000元發(fā)放時(shí)，繳納的個(gè)人所得稅款最少的結(jié)論。但在專門多情況下，這種比例的確定需要花費(fèi)更多的時(shí)刻和精力。因此，能否確定最合理的比例結(jié)構(gòu)，只是獵取的個(gè)人所得稅利益的多寡問題，通過這種收入發(fā)放的巧妙安排，能夠獲得稅收利益則是確定無疑的。新辦商業(yè)企業(yè)慎選優(yōu)惠年度近日，河北省某市國稅局在對(duì)商業(yè)企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算檢查中發(fā)覺，一家從事商業(yè)銷售的企業(yè)由于對(duì)稅收政策理解不透、不準(zhǔn)，選擇享受減免稅的年度不適當(dāng)，從而喪失了享受減免所得稅優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。

該企業(yè)于2003年8月份分不在工商和稅務(wù)部門辦理了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，并于開業(yè)之初向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了免征所得稅一年的審批手續(xù)，完全符合享受優(yōu)惠政策的條件。由于企業(yè)剛剛成立，尚未步入正軌，支出相對(duì)較大，2003年度處于虧損狀態(tài)，未實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得，也確實(shí)是講全然無稅可免。而企業(yè)財(cái)務(wù)人員卻誤認(rèn)為免稅執(zhí)行期限應(yīng)以獲利年度為準(zhǔn)，最起碼也應(yīng)按照營業(yè)執(zhí)照日期推延至2004年8月份，企業(yè)仍能夠接著享受稅收優(yōu)惠。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函[2003]1239號(hào)），針對(duì)新辦企業(yè)、單位生產(chǎn)經(jīng)營之日理解不一的情況，為便于具體執(zhí)行和掌握，對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之際的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期，具體規(guī)定如下：1.企業(yè)所得稅按年計(jì)算征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按年審批減免企業(yè)所得稅；2.企業(yè)取得的營業(yè)執(zhí)照標(biāo)明的設(shè)立日期在6月30日之前的，應(yīng)以當(dāng)年作為一個(gè)納稅年度，享受定期減免稅優(yōu)惠；在6月30日之后的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其享受定期減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一個(gè)年度起計(jì)算；3.假如企業(yè)選擇次年度享受優(yōu)惠政策，發(fā)生虧損的，其上一年度已納稅款，不予退還，虧損年度應(yīng)計(jì)算為減免稅執(zhí)行期限，其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得彌補(bǔ)。

該公司由于未選擇好享受減免稅的年度，因而喪失了享受優(yōu)惠的機(jī)會(huì)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)＜稅收減免治理方法（試行）＞的通知>》（國稅發(fā)[2005]129號(hào)）減免稅起始時(shí)刻的計(jì)算按以下規(guī)定執(zhí)行：（一）法律、法規(guī)及國家有關(guān)稅收政策有規(guī)定的，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（二）規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)刻的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。（三）規(guī)定新辦企業(yè)應(yīng)由政府部門或行業(yè)協(xié)會(huì)頒發(fā)資質(zhì)證書或其他資格證書，并以此作為企業(yè)所得稅減免條件的，從有關(guān)部門據(jù)以確認(rèn)資質(zhì)、資格的時(shí)刻起，按本條第（二）項(xiàng)規(guī)定在剩余減免稅時(shí)限內(nèi)享受企業(yè)所得稅減免稅政策。

減免期多分利能夠少補(bǔ)稅許多企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，同時(shí)享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，往往到開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等投資組建新企業(yè)，或參股其他企業(yè)。由于投資資金來源于高稅率地區(qū)，盡管被投資企業(yè)能夠享受所得稅優(yōu)惠，但投資企業(yè)分回利潤時(shí)仍然面臨補(bǔ)稅的問題。有合法地少補(bǔ)稅、增加投資收益的方法嗎？方法確實(shí)是在股利分配時(shí)進(jìn)行籌劃。按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］118號(hào)）規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。被投資企業(yè)能夠利用這一規(guī)定進(jìn)行籌劃，合法地關(guān)心投資方減少所得稅支出。B公司于2001年度成立，屬于設(shè)在國家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，按規(guī)定能夠享受15％的稅率繳納所得稅、自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年的優(yōu)惠政策。A公司擁有B公司80％的股權(quán)，適用33％的所得稅稅率。為簡化分析，假設(shè)從2001～2004年度，B公司每年的會(huì)計(jì)利潤額和應(yīng)納稅所得額均為400萬元，同時(shí)每年將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤額的50％用于分配，A公司無虧損。由于B公司前兩年處于免稅期，A公司在此期間分回的稅后利潤為320萬元（400×50％×80％×2），按規(guī)定無須補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。而在后兩年，由于B公司適用的所得稅稅率為15％，A公司累計(jì)可分回利潤額272萬元（400×85％×50％×80％×2），需補(bǔ)繳所得稅272÷（1－15％）×（33％－15％）＝57.6（萬元）。在這四年里，A公司從B公司一共獲得了投資收益592萬元，扣除補(bǔ)繳所得稅后的實(shí)際收益為534.4萬元。假如B公司改變股利分配比例，前兩年和后兩年分不將稅后凈利額的67％和30％用于分配，則A公司補(bǔ)繳所得稅的情況會(huì)發(fā)生變化。A公司頭兩年累計(jì)可分回利潤428.8萬元（400×67％×80％×2），按規(guī)定無須補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。后兩年累計(jì)可分回利潤163.2萬元（400×85％×30％×80％×2），應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅163.2÷（1－15％）×（33％－15％）＝34.56（萬元）。那么，在這四年里，A公司合計(jì)取得投資收益額仍為592萬元，扣除補(bǔ)繳所得稅后的凈收入為557.44萬元。與前一分配方案相比，A公司多獲得了23.04萬元的稅后凈收益。可見，B公司在改變了股利分配比例后，累計(jì)支付的股利額并沒有任何增加，但卻為A公司帶來了更多的稅后凈收益。這是因?yàn)锽公司提高了免稅年度的股利分配比例，使得A公司將部分要補(bǔ)繳所得稅的投資收益額轉(zhuǎn)移到無須補(bǔ)稅的年度（在此例中的數(shù)額是428.8－320＝108.8萬元），從而減少了企業(yè)所得稅支出。假如B公司推行的是固定的股利分配比例政策，還有減少補(bǔ)稅數(shù)額的方法嗎？因?yàn)槭枪潭ǖ墓衫峙浔壤?，那么，其稅后凈利潤額的多少就決定著投資者最終能夠獲得多少股利額。企業(yè)稅后凈利潤額等于會(huì)計(jì)利潤額減去所得稅費(fèi)用，當(dāng)所得稅支出額不變時(shí)，會(huì)計(jì)利潤額越大，企業(yè)稅后凈利潤額也就越大，投資方獲利就越多，否則相反。假設(shè)B公司有一批原值為200萬元的固定資產(chǎn)，折舊年限為4年，不考慮其報(bào)廢時(shí)的殘值、清理費(fèi)用及清理收入，B公司按會(huì)計(jì)制度規(guī)定能夠自主選擇是否使用加速折舊政策。該批資產(chǎn)按稅法規(guī)定只能使用直線法計(jì)提折舊，因此，不管企業(yè)是否采納加速折舊法，其每年應(yīng)繳的所得稅額差不多上一樣的，對(duì)B公司而言并無實(shí)質(zhì)性阻礙。然而在不同的核算方法下，B公司每年計(jì)算出來的會(huì)計(jì)利潤與稅后凈利潤額并不相同，最終會(huì)導(dǎo)致A公司每年分回的股利不同。當(dāng)企業(yè)采取直線法核算時(shí)，每年進(jìn)入費(fèi)用的折舊額均為50萬元（200÷4）。而選用年數(shù)總和法（加速折舊的方法之一）核算時(shí)，從2001年至2004年，每年進(jìn)入費(fèi)用的折舊額分不為200×4÷（1＋2＋3＋4）＝80（萬元）、200×3÷（1＋2＋3＋4）＝60（萬元）、200×2÷（1＋2＋3＋4）＝40（萬元）、200×1÷10（1＋2＋3＋4）＝20（萬元）。在2001年和2002年，B公司選擇直線法比年數(shù)總和法計(jì)算出來的會(huì)計(jì)利潤額（稅后凈利潤額）分不增加了30萬元和10萬元，在2003年和2004年，會(huì)計(jì)利潤額（稅后凈利潤額）分不減少了10萬元和30萬元。因此，在整個(gè)固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)，使用不同折舊方法，A公司累計(jì)分回的稅后利潤額總額是完全相同的。然而相比年數(shù)總和法，直線法能夠在前兩年增加A公司的投資收益額40×50％×80％＝16（萬元），盡管這16萬元在后兩年轉(zhuǎn)回，但由于前兩年屬免于補(bǔ)繳所得稅年度，A公司可少繳所得稅16÷（1－15％）×（33％－15％）＝3.39（萬元）?？傊谕顿Y方從被投資方累計(jì)分回的稅后利潤總額相等的前提下，被投資方企業(yè)增加免稅年度的股利分配比例和稅后凈利潤額都能夠降低投資方所得稅負(fù)。在實(shí)際操作中，假如B公司前兩年資金不夠充裕，支付過多的股利額阻礙到自身正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，或者有更好的投資機(jī)會(huì)時(shí)，這種籌劃是否可行呢？按照現(xiàn)行規(guī)定，只要被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。因此，當(dāng)B公司資金周轉(zhuǎn)困難或有更好的投資機(jī)會(huì)時(shí)，并不一定要實(shí)際支付股利，只需掛賬也同樣能夠關(guān)心A公司獲得節(jié)稅利益。托付開會(huì)可幸免會(huì)議費(fèi)被認(rèn)定為是價(jià)外費(fèi)用納稅人要減輕稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)重視稅收籌劃。在現(xiàn)實(shí)工作中，只有通過會(huì)計(jì)處理，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，幸免不應(yīng)有的損失，因此會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性和技巧性對(duì)稅收籌劃至關(guān)重要。現(xiàn)舉一例分析。某一大型商業(yè)批發(fā)企業(yè)每年都要召集其客戶定期開銷售座談會(huì)，一年的會(huì)議費(fèi)開支1000萬元，其中向客戶收取會(huì)議費(fèi)800萬元，企業(yè)支付200萬元。該企業(yè)目前做如下財(cái)務(wù)處理：在列支會(huì)議費(fèi)費(fèi)用時(shí)記入治理費(fèi)用科目，借：治理費(fèi)用—會(huì)議費(fèi)1000萬元；收到客戶繳納的會(huì)議費(fèi)時(shí)沖減治理費(fèi)用科目，貸：治理費(fèi)用—會(huì)議費(fèi)800萬元。該企業(yè)賬面上一年發(fā)生的會(huì)議費(fèi)在治理費(fèi)用中反映為200萬元。在稅務(wù)檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)把向客戶收取的會(huì)議費(fèi)800萬元作為價(jià)外費(fèi)用處理，補(bǔ)提增值稅116.24萬元，補(bǔ)提城建稅及教育費(fèi)附加11.62萬元。理由是依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售額為納稅人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。而依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，不管其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述法規(guī)沒有明確規(guī)定會(huì)議費(fèi)是否應(yīng)該作為價(jià)外費(fèi)用處理，會(huì)議費(fèi)是隨著新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)的出現(xiàn)而出現(xiàn)的。現(xiàn)實(shí)中，對(duì)法規(guī)未明確列舉又模棱兩可的事項(xiàng)是否屬于價(jià)外費(fèi)用認(rèn)定的主動(dòng)權(quán)一般在稅務(wù)機(jī)關(guān)。比如上述企業(yè)收取的800萬元會(huì)議費(fèi)是否屬于價(jià)外費(fèi)用，從情理上講，不應(yīng)該作為價(jià)外費(fèi)用，因?yàn)樗c企業(yè)的銷售額沒有直接聯(lián)系，確確實(shí)實(shí)是會(huì)議費(fèi)。但依照上述法規(guī)“及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”的規(guī)定，把會(huì)議費(fèi)界定為價(jià)外費(fèi)用也不違法。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在購銷企業(yè)為了少納增值稅而有意壓低銷售價(jià)格，而把銷售方的損失通過購買方各種名目的返還來彌補(bǔ)的現(xiàn)象。為了幸免會(huì)議費(fèi)被認(rèn)定為價(jià)外費(fèi)用，建議該企業(yè)做如下業(yè)務(wù)處理程序和會(huì)計(jì)處理的改變：召集客戶開銷售座談會(huì)，企業(yè)不再親自操辦，而是托付一家中介機(jī)構(gòu)代理，由中介機(jī)構(gòu)向參加會(huì)議的客戶或代理商收取會(huì)議費(fèi)，企業(yè)不再收取費(fèi)用，超支的費(fèi)用由企業(yè)直接支付給中介機(jī)構(gòu)。如此，在該企業(yè)的財(cái)務(wù)賬面上就不再出現(xiàn)收取800萬元會(huì)議費(fèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，僅僅體現(xiàn)支付給中介機(jī)構(gòu)會(huì)議費(fèi)200萬元的事項(xiàng)。通過以上會(huì)議費(fèi)處理程序的改變，企業(yè)可少納增值稅116.24萬元，少納城建稅及教育費(fèi)附加11.62萬元。巧簽投資合同享受節(jié)稅收益正確簽訂投資合同不僅能保證投資者的合法權(quán)益，還能使投資者最大程度享受稅收優(yōu)惠政策帶來的豐厚效益。合理確定投入方式投資方式一般有貨幣、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等幾種方式。其中，用固定資產(chǎn)進(jìn)行投資具有盤活資產(chǎn)、節(jié)約貨幣及享受稅收優(yōu)惠政策的效果，因此成為許多投資者的首選。固定資產(chǎn)投入有兩種方案：方案一：機(jī)器設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，房屋作為其他收入。按照這種方案，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時(shí)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不征收相關(guān)稅金和附加。但把房屋直接作價(jià)賣給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房屋轉(zhuǎn)讓，中方企業(yè)需要解繳營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅（依照現(xiàn)行政策，企業(yè)以設(shè)備作投資，應(yīng)視同銷售要征收增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加）。方案二：房屋作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作為其他收入。房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國家稅收政策規(guī)定，能夠不征營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時(shí)，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過原值的，不征增值稅。企業(yè)把自己使用過的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià)。因此，按政策規(guī)定能夠不征增值稅。假如：某企業(yè)以現(xiàn)有設(shè)備和房產(chǎn)與一外商合資舉辦一家中外合資企業(yè)，該企業(yè)以設(shè)備1000萬元（賬面價(jià)格1200萬元）和房產(chǎn)1000萬元作投入，同時(shí)注冊(cè)資本及其他投入均為1000萬元，當(dāng)采取方案一時(shí)，中方企業(yè)負(fù)擔(dān)的各稅具體稅款為：營業(yè)稅=1000×5%＝50（萬元）；城建稅、教育費(fèi)附加＝50×（7％＋3%）＝5(萬元)；契稅=1000×3%=30（萬元）（受讓方繳納）。采取方案二，其最終負(fù)擔(dān)的稅款為：契稅=1000×3%=30（萬元）?？茖W(xué)確定核算方式依照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年～第五年減半征收企業(yè)所得稅”。然而，由于在合同中規(guī)定核算方式不同，同樣的分時(shí)期投資，取得同樣的利潤，但稅后凈利潤卻相差專門遠(yuǎn)。（一）分時(shí)期投資，分不設(shè)立賬冊(cè)進(jìn)行核算。依照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十六條規(guī)定“本細(xì)則第七十五條所講的開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個(gè)獲得利潤的納稅年度”。因此，對(duì)分時(shí)期建設(shè)、分時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營的合資經(jīng)營、合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)來講，原則上只能享受一次減免稅優(yōu)惠，對(duì)后建成投產(chǎn)經(jīng)營部分，不再單獨(dú)計(jì)算減免稅期。然而依照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)中外合資經(jīng)營、合作生產(chǎn)經(jīng)營和外商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)有關(guān)征收所得稅問題幾項(xiàng)規(guī)定的通知》（財(cái)稅外字[1986]102號(hào)）第二款規(guī)定：“對(duì)合資經(jīng)營、合作生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)按批準(zhǔn)的合同規(guī)定的投資數(shù)額（不含追加投資部分），需要分時(shí)期建設(shè)、分期投產(chǎn)、經(jīng)營的，其先建成投產(chǎn)、經(jīng)營部分和后建成投產(chǎn)、經(jīng)營部分的投資、費(fèi)用以及生產(chǎn)經(jīng)營收入、所得是分不設(shè)立賬冊(cè)進(jìn)行核算，能夠明確劃分清晰的，經(jīng)企業(yè)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，逐級(jí)報(bào)企業(yè)所在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，能夠分不計(jì)算減免稅期限?！币泊_實(shí)是講，假如合資企業(yè)能將各期建成投產(chǎn)、經(jīng)營部分的投資、費(fèi)用以及生產(chǎn)經(jīng)營收入、所得，照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的劃分方法加以劃分，分不設(shè)賬冊(cè)進(jìn)行核算，可分不計(jì)算減免稅期限，能夠在獲利年度內(nèi)以超過5年的期限享受國家制定企業(yè)所得稅的稅收減免，從而把一大塊應(yīng)稅利潤轉(zhuǎn)化為免稅利潤。（二）分時(shí)期投資，不分不進(jìn)行核算按照[1986]財(cái)稅外字第102號(hào)文件的規(guī)定，不管投資企業(yè)分幾個(gè)時(shí)期投資，只要不單獨(dú)建立分不賬冊(cè)進(jìn)行核算，其享受稅收優(yōu)惠的年限只能是從獲利年度算起的5年。因此，隨著稅收政策優(yōu)惠期限的結(jié)束，公司的實(shí)際稅負(fù)將會(huì)大大增加，到工程的后幾期，可能由于規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅收、治理、工資等成本費(fèi)用猛增，造成投資者騎虎難下的局面?，F(xiàn)舉例講明企業(yè)是否單獨(dú)核算從而帶來的稅收阻礙：滄龍公司是一家位于沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的中外合資企業(yè)，投資9000萬元，采取邊投資邊生產(chǎn)的方式，共分三期三年投資，并假定三期工程差不多上當(dāng)年投資并生產(chǎn)、當(dāng)年開始獲利，每期投資額產(chǎn)生的年利潤差不多上1000萬元，適用稅率是24%。為方便操作，只選擇投產(chǎn)的前7年所得額減免進(jìn)行講明。按照第一種方案，滄龍公司可在7年內(nèi)享受減免稅。具體地講，第一年第一期投資利潤享受免稅政策，免稅所得額1000萬元；第二年第一期、第二期投資利潤都享受免稅政策，免稅所得額各為1000萬元；第三年第二期、第三期投資利潤享受免稅政策，免稅所得額各為1000萬元；第一期投資利潤享受減稅政策，減征所得額為1000萬元，后4年以此類推。7年內(nèi)，該公司可享受免稅政策的所得額為6000萬元，減稅政策的所得額為9000萬元。享受不到稅收優(yōu)惠政策的所得額為3000萬元。按照第二種方案，滄龍公司只能在5年內(nèi)享受減免稅的優(yōu)惠政策。具體地講，第一年投資利潤享受免稅政策的所得額1000萬元，第二年投資利潤享受免稅政策的所得額為2000萬元，第三年投資利潤享受減稅政策的所得額為3000萬元，第四年、第五年投資利潤享受減稅政策的所得額都為3000萬元。第六、第七年投資利潤不享受稅收減免政策。7年內(nèi)，該公司投資利潤可享受免稅政策的所得額為3000萬元，投資利潤享受減稅政策的所得額為9000萬元，不能享受稅收優(yōu)惠政策的所得額6000萬元。通過比較不難看出，僅僅在合同上注明“分時(shí)期投資、分不核算”幾個(gè)字，就能夠有3000萬元的所得額享受免稅優(yōu)惠，節(jié)約企業(yè)所得稅額為3000×24%=720萬元。合理設(shè)置機(jī)構(gòu)享受最低稅率國家給予某些地區(qū)一定的稅收優(yōu)惠政策，并非毫無目的，而是為了鼓舞某類企業(yè)在這些地區(qū)的進(jìn)展，而能夠享受這些稅收優(yōu)惠政策的要緊是經(jīng)營期較長、投資額較大的生產(chǎn)性企業(yè)。值得指出的是，某地區(qū)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策所產(chǎn)生的阻礙，決非僅限于那些位于這一區(qū)域的納稅人，非該區(qū)域內(nèi)的納稅人也可利用這些稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合法的稅收籌劃以減輕稅負(fù)。某跨國公司在我國深圳和河北省某縣城，分不投資設(shè)立了兩家外商投資企業(yè)Ｓ公司和Ｐ公司，兩公司都生產(chǎn)同種機(jī)電產(chǎn)品。Ｓ公司負(fù)責(zé)新型機(jī)電產(chǎn)品的研究、開發(fā)，并負(fù)責(zé)生產(chǎn)、銷售；Ｐ公司只負(fù)責(zé)生產(chǎn)，并在本地區(qū)進(jìn)行銷售。1998年，Ｓ公司因?yàn)槠溲兄粕a(chǎn)的機(jī)電產(chǎn)品技術(shù)先進(jìn)，生產(chǎn)效率高，銷售狀況良好，研制開發(fā)費(fèi)用等各項(xiàng)指標(biāo)均達(dá)標(biāo)，被深圳科技部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。1998年，Ｓ公司實(shí)現(xiàn)銷售收入9000多萬元，稅后利潤1500萬元。Ｐ公司實(shí)現(xiàn)銷售收入4500多萬元，而稅后利潤僅有400萬元。Ｓ公司、Ｐ公司在治理模式、材料成本方面并無實(shí)質(zhì)性差不；在人工成本上，Ｐ公司比Ｓ公司偏低，但Ｐ公司的利潤卻明顯比Ｓ公司少。為此，該跨國公司遂托付稅務(wù)顧問對(duì)Ｐ公司的財(cái)務(wù)及稅收情況進(jìn)行分析。稅務(wù)顧問同意托付后對(duì)Ｓ、Ｐ兩家公司的情況進(jìn)行了比較，發(fā)覺如下情形：一、Ｓ公司已于1998年開始獲利，經(jīng)申請(qǐng)并被認(rèn)定為“高新技術(shù)企業(yè)”，享受深圳特區(qū)關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策：凡被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，企業(yè)所得稅享受“二免三減半”的優(yōu)惠政策。按該政策，Ｓ公司從2000年～2002年執(zhí)行７.５％的所得稅稅率。二、Ｓ公司的生產(chǎn)材料除免稅進(jìn)口外，其國內(nèi)供應(yīng)商要緊分布在長江沿岸，采購價(jià)格相同；兩公司的同種機(jī)電產(chǎn)品材料消耗量大致相等。三、Ｐ公司于1997年設(shè)立，1997年、1998兩年享受二年免稅之后，開始按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，三年后其企業(yè)所得稅稅率將為30％(不含地點(diǎn)部分)。通過比較，如何將公司的戰(zhàn)略規(guī)劃與企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策結(jié)合起來，是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵。依照有關(guān)稅法的規(guī)定，Ｓ、Ｐ兩公司在所得稅優(yōu)惠政策上有較大區(qū)不：Ｓ公司可享受１５％優(yōu)惠稅率，能夠享受“二免三減”優(yōu)惠期的政策，假如減免稅期滿后仍然屬于先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可按稅法規(guī)定的稅率延長三年減半征收企業(yè)所得稅，稅率一般為１０％；Ｐ公司可享受“二免三減”的優(yōu)惠政策，但稅率為３０％（以上稅率不含地點(diǎn)部分）?；冢庸尽ⅲ泄鞠硎艿亩愂諆?yōu)惠政策的不盡相同，稅收籌劃建議如下：原Ｐ公司生產(chǎn)的產(chǎn)品改由Ｓ公司生產(chǎn)，Ｓ公司可將某些生產(chǎn)工序交由Ｐ公司完成，原材料的采購統(tǒng)一由Ｓ公司完成。Ｐ公司相當(dāng)于Ｓ公司的加工廠，不負(fù)責(zé)最終產(chǎn)品的銷售，在財(cái)務(wù)上反映為同意托付加工業(yè)務(wù)，由Ｓ公司負(fù)責(zé)銷售全部自產(chǎn)產(chǎn)品。上述稅收籌劃實(shí)施的結(jié)果如下：Ｓ、Ｐ兩家公司的所有產(chǎn)值都在Ｓ公司體現(xiàn)出來，原Ｐ公司的產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)由Ｓ公司完成，由Ｓ公司在其所在地深圳繳納企業(yè)所得稅。Ｓ公司給Ｐ公司下達(dá)托付加工單，應(yīng)結(jié)算托付加工費(fèi)，Ｐ公司的收入要緊體現(xiàn)為托付加工費(fèi)收入。合理利用資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策鼓舞資源綜合利用是我國的一項(xiàng)重大技術(shù)經(jīng)濟(jì)政策，既能夠愛護(hù)環(huán)境，也有助于國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)進(jìn)展。關(guān)于大型基礎(chǔ)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)來講，對(duì)“三廢”（即廢水、廢氣、廢渣等廢棄物）的綜合利用是重要業(yè)務(wù)。國家對(duì)企業(yè)進(jìn)行資源綜合利用規(guī)定有稅收優(yōu)惠政策?！蛾P(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字［1994］001號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作要緊原料生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)生的收益，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征企業(yè)所得稅五年。此政策對(duì)鼓舞企業(yè)綜合利用本企業(yè)產(chǎn)生的“三廢”，減少企業(yè)生產(chǎn)對(duì)環(huán)境的污染，節(jié)約資源，降低生產(chǎn)成本，具有重要促進(jìn)作用。然而，由于該政策的特點(diǎn)和許多企業(yè)在操作中缺乏必要的籌劃，盡管有效利用了“三廢”，卻不能享受到應(yīng)有的優(yōu)惠。下面進(jìn)行具體分析。按上述001號(hào)文件的規(guī)定，享受該優(yōu)惠政策必須同時(shí)具備下列幾個(gè)條件：首先，企業(yè)利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的“三廢”，必須是《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源，同時(shí)是將其作為要緊原料進(jìn)行的生產(chǎn)；其次，企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品必須是企業(yè)原設(shè)計(jì)規(guī)定以外的產(chǎn)品；最后，只有利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得（該產(chǎn)品須有所得）才能享受免稅五年的優(yōu)惠政策。問題在于，大型基礎(chǔ)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)回收利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品通常是中間產(chǎn)品，企業(yè)用這些中間產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)企業(yè)的要緊產(chǎn)品，通常并不對(duì)外銷售。由于企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的所得即收益課稅，應(yīng)納稅所得額等于收入總額減除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。由此可見，沒有收入的實(shí)現(xiàn)也就可不能有所得的產(chǎn)生。企業(yè)利用“三廢”形成的中間產(chǎn)品，即使屬于原設(shè)計(jì)規(guī)定以外的產(chǎn)品，在沒有對(duì)外銷售的情況下，也無法享受稅收優(yōu)惠政策。如何辦？筆者認(rèn)為，在目前國家沒有更明確的政策出臺(tái)的情況下，企業(yè)有必要進(jìn)行稅收籌劃，改變業(yè)務(wù)操作，即先將該中間產(chǎn)品對(duì)外銷售，然后再購進(jìn)用于生產(chǎn)，如此才可計(jì)算該中間產(chǎn)品的所得額，才符合001號(hào)文件的規(guī)定，從而能夠享受免稅待遇。如此操作既能夠享受稅收優(yōu)惠，而且可不能對(duì)企業(yè)的利潤及應(yīng)納增值稅產(chǎn)生什么阻礙。比如某鋼廠在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了大量轉(zhuǎn)爐鋼渣，對(duì)轉(zhuǎn)爐鋼渣進(jìn)行回收利用，能夠生產(chǎn)出渣鋼，渣鋼屬于《資源綜合利用目錄》所列項(xiàng)目。該廠將渣鋼回爐用于連續(xù)生產(chǎn)，最終產(chǎn)品為各類鋼坯、鋼材，而渣鋼這一中間產(chǎn)品（原設(shè)計(jì)規(guī)定之外的產(chǎn)品）沒有實(shí)現(xiàn)收入，也就無法計(jì)算其所得額，該廠無法享受稅收優(yōu)惠。假如該廠將渣鋼作為一種副產(chǎn)品，按市場合理的定價(jià)銷售給另一企業(yè)，再由鋼廠購回進(jìn)行生產(chǎn)，則可有效解決此問題。由于目前取消了工業(yè)企業(yè)購進(jìn)須入庫、商業(yè)企業(yè)購進(jìn)須付款才能申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，因此，如購銷雙方均為增值稅一般納稅人，且購銷上能差不多同步，則對(duì)雙方的增值稅是沒有阻礙的。具體運(yùn)用此方法時(shí)，須符合稅收籌劃的一般原則：即享受稅收優(yōu)惠獲得的利益應(yīng)大于為此付出的代價(jià)，此處應(yīng)包括關(guān)聯(lián)企業(yè)或伙伴企業(yè)的付出。另外企業(yè)應(yīng)注意的一點(diǎn)是，計(jì)算所得額時(shí)稅法上準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，因此單獨(dú)計(jì)算某產(chǎn)品的所得額時(shí)，應(yīng)將治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等費(fèi)用及其他損失分配計(jì)入扣除項(xiàng)目，而不應(yīng)只扣除該產(chǎn)品的制造成本，以免虛增免稅所得額，少計(jì)應(yīng)稅所得額。設(shè)A鋼廠將渣鋼以單位不含稅售價(jià)10000元/噸售與B企業(yè)，再以價(jià)格P購回進(jìn)行差不多生產(chǎn)，此過程A廠額外增加單位變動(dòng)成本（如人工成本等）為GA，B企業(yè)額外增加單位變動(dòng)成本為GB，A廠該渣鋼單位產(chǎn)品利潤率為N。增值稅率17％，城建稅率7％，教育費(fèi)附加3％，企業(yè)所得稅稅率33％。B企業(yè)只有每單位渣鋼經(jīng)營業(yè)務(wù)稅后利潤＞0，才有利可圖。因此B企業(yè)可同意的單位售價(jià)P為：［P－10000－（P－10000）×17％×10％－GB］×67％＞0（式1）得：P＞10000＋1.02GBA鋼廠單位渣鋼經(jīng)營業(yè)務(wù)稅后利潤＞0，也才有利可圖，因此A鋼廠可同意的單位售價(jià)P為（設(shè)單位利潤率為N）：10000×N×33％－［（P－10000）－（P－10000）×17％×10％＋GA］×67％＞0（式2）得：P＜10000－1.02GA＋3300N將式1＋式2，得：10000×N×0.33－0.67（GA＋GB）＞0凡滿足此條件，兩企業(yè)通過“先賣后買”方式操作即可獲利。只是利潤的分配由雙方制定的價(jià)格P決定。設(shè)GA＝100，GB＝100，N＝10％，則10102＜P＜10228，雙方協(xié)商令P＝10150元，則B企業(yè)每經(jīng)營一噸渣鋼增加收益31.79元；A鋼廠每經(jīng)營一噸渣鋼增加收益164.21元。A、B兩企業(yè)通過此業(yè)務(wù)操作，每噸渣鋼增加收益196元，即等于A、B各自增加收益之和。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)出租轉(zhuǎn)讓的籌劃策略按照我國《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人是一個(gè)自然人，對(duì)企業(yè)的出資多少、是否追加資金或減少資金、采取什么樣的經(jīng)營方式等事項(xiàng)均由投資人一人作主。從權(quán)利和義務(wù)上看，出資人與企業(yè)是不可分割的。投資人對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，即當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，投資人應(yīng)以自己個(gè)人的全部財(cái)產(chǎn)用于清償，這實(shí)際上將企業(yè)的合作與投資人的責(zé)任連為一體。正因?yàn)槿绱?，《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》沒有對(duì)投資者注冊(cè)資金的最低限額作明確規(guī)定。關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)來講，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)即是投資人的財(cái)產(chǎn)，盡管個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的債務(wù)要承擔(dān)無限責(zé)任，然而，投資人的財(cái)產(chǎn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)仍是有區(qū)不的：一是《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》明確規(guī)定，投資人申辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，要申報(bào)出資，這一出資的財(cái)產(chǎn)與投資人的其他財(cái)產(chǎn)不同；二是企業(yè)應(yīng)有一定穩(wěn)定獨(dú)立的資金，這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要；三是將兩者的財(cái)產(chǎn)加以區(qū)不，有利于計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法對(duì)企業(yè)資金的增減不作特不要求，給納稅人通過增資或減資以阻礙納稅提供了稅收籌劃的空間。財(cái)稅字（2000）91號(hào)《通知》規(guī)定，從2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按“生產(chǎn)、經(jīng)營”所得征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅?！锻ㄖ返谒臈l規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用、以及損失后的余額為生產(chǎn)經(jīng)營所得。其中，納稅人的收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。”依照此項(xiàng)規(guī)定，假如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)將賬面的固定資產(chǎn)對(duì)外出租或轉(zhuǎn)讓，其取得的收益不再按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征稅，而是并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目征稅。但假如投資者將個(gè)人擁有的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)用于對(duì)外出租或轉(zhuǎn)讓，則對(duì)其取得的收益，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目單獨(dú)征收個(gè)人所得稅。因此，假如投資者將可用于經(jīng)營的的財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)（增資），或?qū)⑵渌械呢?cái)產(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出（減資），就能夠改變其財(cái)產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓收益的應(yīng)稅項(xiàng)目和適用稅率，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的?，F(xiàn)分不舉例講明財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓收益的籌劃方案。一、財(cái)產(chǎn)租賃收益的籌劃某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2000年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得60000元，另外，固定資產(chǎn)出租取得收益18900元（年租賃收入20000元，與之相關(guān)的稅費(fèi)1100元）。方案一：該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅。應(yīng)納稅額=（60000+18900）×35%-6750=20865.00（元）方案二：該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，租賃收益按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”單獨(dú)納稅?！柏?cái)產(chǎn)租賃所得”應(yīng)納稅額=[20000×（1-20%）-1100]×20%=3024（元）“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)納稅額=60000×35%-6750=14250（元）

投資者合計(jì)應(yīng)納稅額=14250+3024=17274（元）方案二比方案一減輕稅負(fù)：20865-17274=3591（元）在實(shí)際操作中，假如該財(cái)產(chǎn)已作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，則投資者可通過減資的形式將企業(yè)財(cái)產(chǎn)變成投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)（下同）。二、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的籌劃某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2000年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得100000元，另外，取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益41700元（不動(dòng)產(chǎn)原值30萬元，已提折舊20萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)15萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅費(fèi)8300元）。方案一：該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn)、經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅。應(yīng)納稅額=141700×35%-6750=42845（元）方案二：該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”單獨(dú)納稅。“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)納稅額=41700×20%=8340（元）“生產(chǎn)、經(jīng)營”所得應(yīng)納稅額=100000×35%-6750=28250（元）投資者合計(jì)應(yīng)納稅額=28250+8340=36590（元）方案二比方案一減輕稅負(fù)：42845-36590=6255（元）上例中，假如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為60000元，轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)應(yīng)為3300元，則轉(zhuǎn)讓收益=60000-（300000-200000）-3300=-43300（元）。兩種方案計(jì)算的應(yīng)納稅額如下：方案一：應(yīng)納稅額=（100000-43300）×35%-6750=13095（元）方案二：“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)納稅額為零；“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)納稅額=100000×35%-6750=28250（元）投資者應(yīng)納稅額合計(jì)=28250+0=28250（元）方案二比方案一增加稅負(fù)：28250-13095=15155（元）從以上計(jì)算結(jié)果能夠看出，納稅人依照需要通過增資或減資，將企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行相互轉(zhuǎn)化，能夠改變適用稅目、稅率，從而改變稅負(fù)。應(yīng)當(dāng)指出，由于生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，假如上例中企業(yè)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營所得金額不同，則會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。以上計(jì)算只是講明一個(gè)問題：分開或合并計(jì)算的稅負(fù)不同，納稅人可依照預(yù)期所得實(shí)現(xiàn)情況，通過對(duì)兩種方案的測算，以選擇一個(gè)較輕稅負(fù)的方案，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。需要注意的是，國稅函[2001]84號(hào)《通知》明確，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)經(jīng)營所得金額不同，則會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。以上計(jì)算只是講明一個(gè)問題：分開或合并計(jì)算的稅負(fù)不同，納稅人可依照預(yù)期所得實(shí)現(xiàn)情況，通過對(duì)兩種方案的測算，以選擇一個(gè)較輕稅負(fù)的方案，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。需要注意的是，國稅函[2001]84號(hào)《通知》明確，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，對(duì)納稅人取得的利息、股息和紅利收入不可采取上述籌劃策略。醋酸制法不同節(jié)稅效果迥異消費(fèi)稅的稅收籌劃方法專門多，有時(shí)通過改變生產(chǎn)流程也能夠節(jié)約消費(fèi)稅。我們來看下面的例子：A市某化工廠，要緊生產(chǎn)經(jīng)營醋酸酯。2002年產(chǎn)品銷售收入8億元，實(shí)現(xiàn)利潤3000萬元，繳納各項(xiàng)稅金7500萬元，其中消費(fèi)稅1500余萬元。該企業(yè)生產(chǎn)流程如下：（1）以糧食為原材料，生產(chǎn)酒精。一般發(fā)酵中，僅含10％的乙醇，經(jīng)蒸餾后可得到95．6％的酒精。（2）將酒精進(jìn)一步發(fā)酵制取醋酸。（3）醋酸與乙醇發(fā)生酯化反應(yīng)，生成醋酸酯。該企業(yè)最終產(chǎn)品是醋酸酯，按照稅法規(guī)定它不是消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，但由于生產(chǎn)醋酸酯需用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品———酒精，因此領(lǐng)用酒精時(shí)需要繳納消費(fèi)稅。依照《消費(fèi)稅暫行條例》及事實(shí)上施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)視同銷售行為，要按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)按同期同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅，若無同類產(chǎn)品售價(jià)的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。2002年該企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)酒精生產(chǎn)成本2．8億元，應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)×消費(fèi)稅率＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅率）×消費(fèi)稅率＝28000×（1＋5％）÷（1－5％）×5％＝1547．37（萬元）。面對(duì)高額的消費(fèi)稅，公司財(cái)務(wù)總監(jiān)一直專門頭痛。能否通過合法的稅收籌劃，降低稅負(fù)呢？近日，公司財(cái)務(wù)總監(jiān)向筆者咨詢那個(gè)問題。筆者分析：該企業(yè)之因此要繳納消費(fèi)稅，是因?yàn)槠渲虚g產(chǎn)品酒精是應(yīng)稅消費(fèi)品，假如能夠通過改變生產(chǎn)流程，把作為中間產(chǎn)品的酒精替換掉，同樣生產(chǎn)出醋酸酯，那么那個(gè)問題就解決了。生產(chǎn)醋酸酯必定需要醋酸，而生產(chǎn)醋酸的渠道專門多，既能夠通過糧食發(fā)酵方法取得，也能夠通過其他方法生產(chǎn)。依照那個(gè)思路，筆者查找了相關(guān)資料，發(fā)覺制作醋酸有四種方法，該公司采納的發(fā)酵方法制取醋酸，是比較原始的方法。這種方法不僅消費(fèi)糧食，而且生產(chǎn)成本高。國外大多數(shù)企業(yè)早已不采納此制作方法了。制取醋酸的其他三種方法為：一、用合成法制備工業(yè)醋酸。該方法由乙烯或電石合成乙醛，乙醛在乙酸錳催化下，用空氣中的氧或氧氣氧化成醋酸。二、用石油氣C2－C4直接餾分氧化制醋酸。這種方法國外早已投產(chǎn)使用，并有逐漸替代乙醛氧化法的趨勢。三、由甲醇和一氧化碳在常壓下制取醋酸。因?yàn)榧状际怯梢谎趸己蜌渲频玫模虼丝捎靡谎趸己蜌渥鳛樵仙a(chǎn)醋酸。以上三種方法均無需繳納消費(fèi)稅。通過調(diào)查，在以上三種方法中，采取石油氣C2－C4餾分直接氧化制醋酸不僅簡便易行、而且投資成本低。該公司在投產(chǎn)現(xiàn)有生產(chǎn)線時(shí)全然不明白還要繳納消費(fèi)稅一事，假如現(xiàn)在改變生產(chǎn)流程公司將會(huì)造成大量設(shè)備閑置，得不償失。因此公司只能在擴(kuò)大再生產(chǎn)時(shí)采納新的方法?？芍^：亡羊補(bǔ)牢，未為晚也。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營與資產(chǎn)治理活動(dòng)稅務(wù)籌劃思維與方法房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營與資產(chǎn)治理活動(dòng)涉及比較多的稅務(wù)問題，本文試就其稅務(wù)籌劃思維與方法扼要進(jìn)行綜述式探討，綜述的展開不以稅種類不作為排序依據(jù)，而要緊遵循涉稅思維之漸進(jìn)性。一、關(guān)注不同的產(chǎn)品銷售方式之間的稅政差不現(xiàn)行稅法規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建筑的以后用于出售的住宅、商業(yè)用房，以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等應(yīng)依照收入來源的性質(zhì)和銷售方式，按下列原則分不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：(一)采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得了索取價(jià)款的憑據(jù)(權(quán)利)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(二)采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提早付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(三)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貨款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(四)采取托付方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1．采取支付手續(xù)費(fèi)方式托付銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按實(shí)際銷售額于收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2．采取視同買斷方式托付銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格于收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3．采取包銷方式托付銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按包銷臺(tái)同或協(xié)議約定的價(jià)格于付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。包銷方提早付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4．采取基價(jià)(保底價(jià))并實(shí)行超過基價(jià)雙方分成方式托付銷售開發(fā)產(chǎn)品的應(yīng)按基價(jià)加按超基價(jià)分成比例計(jì)算的價(jià)格于收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。托付方和同意托付方應(yīng)按月或按季為結(jié)算期，定期結(jié)清已銷開發(fā)產(chǎn)品(清單)。(五)將開發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的、應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1．將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，先以經(jīng)營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷售資產(chǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2．將待售開發(fā)產(chǎn)品以臨時(shí)租賃方式租出的，租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)、出售時(shí)再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(六)以非貨幣性資產(chǎn)分成形式取得收入的，應(yīng)于分得開發(fā)產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采取托付方式銷售開發(fā)產(chǎn)品和將開發(fā)產(chǎn)品先出租再出售等銷售方式，存在一定的節(jié)稅空間特不是遞延納稅空間。二、伏選、創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算方法(一)許諾贈(zèng)送的裝修、家私等支出的核算方法選擇營銷實(shí)踐中，常有進(jìn)展商在廣告和售樓書上許諾贈(zèng)送裝修、家私等——正式簽訂房地產(chǎn)買賣合同時(shí)，律師也會(huì)提示消費(fèi)者將進(jìn)展商在廣告和售樓書上許諾贈(zèng)送的裝修、家私等內(nèi)容寫進(jìn)合同。關(guān)于發(fā)生于峻工驗(yàn)收日后的裝修、家私等支出，會(huì)計(jì)處理上大致有以下四種選擇：其一：確認(rèn)為商品房“銷售費(fèi)用”。此法符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，但必須取得合法的支出憑據(jù)入賬方可稅前列支。其二：確認(rèn)為“營業(yè)外支出——非公益性捐贈(zèng)支出”。此法不僅面臨稅前列支限制，在購房方為個(gè)人時(shí)，還導(dǎo)致支出方承擔(dān)代扣代繳購房人“偶然所得——受贈(zèng)所得”個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)，最不可取。其三：“減收抵支，屏蔽支出”。先由售房方依據(jù)合同的“適當(dāng)”約定，將擬投入的裝修、家私等支出作為交易減價(jià)因素，降低售樓價(jià)格，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不體現(xiàn)、會(huì)計(jì)核算上不反映許諾贈(zèng)送的裝修、家私支出。此法不僅能夠減少營業(yè)稅支出，而且不必外購商品，索取發(fā)票和組織施工，買方掌握裝修自主權(quán)。其四：“可能負(fù)債法”。先由售房方依據(jù)合同的“適當(dāng)”約定，將擬投入的裝修、家私等支出確認(rèn)為售房當(dāng)期的“可能負(fù)債——可能裝修等支出”，銷售實(shí)現(xiàn)后再向買方退還等額房款或沖銷應(yīng)收房款，同時(shí)結(jié)平前述“可能負(fù)債”。此法之優(yōu)有似“其三”，只是會(huì)計(jì)核算上對(duì)“許諾贈(zèng)送的裝修、家私支出”的營銷承諾有所反映。注：“返首期”、“拆遷補(bǔ)償費(fèi)”、“減免物業(yè)治理費(fèi)”的核算技巧與此有相通之處，在此不作