08129企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度

-計準(zhǔn)則和制度》第一章企業(yè)會計準(zhǔn)則11.1企業(yè)會計準(zhǔn)則體系1第二章企業(yè)會計制度62長期股權(quán)投資73投資性房地產(chǎn)122.6非貨幣性資產(chǎn)交換192.14會計政策、會計估計變更和差錯更正47.15財務(wù)報表列報522.16合并財務(wù)報表61.z.-.17公允價值計量75.z..z.-第一章企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則體系一、新會計準(zhǔn)則體系的頒布(一)頒布16項對原會計準(zhǔn)則的修訂(二)頒布意義1．為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，中國進(jìn)行了一系列的會計改革2．中國加入WTO以后，會計準(zhǔn)則的國際化趨同需要日益迫切二、企業(yè)會計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同(一)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的全面改革和修訂(1)《公允價值計量》準(zhǔn)則；(2)合并報表、合營安排及其披露一攬子會計準(zhǔn)則；(3)修改了《財務(wù)報表列報》；2.近三年正在進(jìn)行“四大項目”重大改革(1)金融工具；(2)租賃；(3)保險(4)收入計劃用三年時間完成。.z.-(二)我國應(yīng)對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則改革的措施實質(zhì)性趨同趨同是方向趨同不是靜態(tài)與國際準(zhǔn)則保持同步方便企業(yè)走出去2.與主要國家、地區(qū)實現(xiàn)等效的需要與歐盟已實現(xiàn)等效與香港地區(qū)已實現(xiàn)等效A+H香港公會、港交所證監(jiān)會要求三、我國會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成(一)我國會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成1.基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的關(guān)系基本準(zhǔn)則是綱，在整個準(zhǔn)則體系起到統(tǒng)馭作用具體準(zhǔn)則是目，依據(jù)基本準(zhǔn)則的原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)和報告作出的具體規(guī)定2.具體會計準(zhǔn)則的內(nèi)容體系一般業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則：存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、股份支付、債務(wù)重組、或有事項、收入、建造合同、政府補助、借款費用、所得稅、外幣折算、企業(yè)合并、租賃、金融工具確認(rèn)和計量、會計政策、會計估計變更和差錯更正、合營安排、公允價值計量，財務(wù)報告準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表事后事項，財務(wù)報表列報，現(xiàn)金流量表，中期財務(wù)報告，合并財務(wù)報表，每股收益，分部報告，關(guān)聯(lián)方披露，在其他主體中權(quán)益的披露殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)的會計準(zhǔn)則：生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金、金.z.-基本會計準(zhǔn)則整體結(jié)構(gòu)總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、會計計量、財務(wù)會計報告、附則共十一章(一)總則會計準(zhǔn)則體系的總體目標(biāo)規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量。企業(yè)〔包括公司〕。企業(yè)會計準(zhǔn)則包括：基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則《基本準(zhǔn)則》的目的：為具體準(zhǔn)則的制定提出了應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則。向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。會公眾等。(1)會計主體第5條(2)持續(xù)經(jīng)營第6條-表明新《準(zhǔn)則》體系中不含破產(chǎn)清算會計準(zhǔn)則(3)會計分期第7條(4)貨幣計量第8條6.確認(rèn)、計量和報告的總體要求(1)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)第9條(2)會計要素的種類第10條(3)記賬的方法第11條(二)會計信息質(zhì)量要求強調(diào)同一會計主體不同時期的比較縱向比較強調(diào)不同會計主體之間的比較橫向比較注：上述4.可比性要求其實質(zhì)屬“比較要求”上述是對會計核算提供“會計信息質(zhì)量”的基本要求。(三)對會計要素內(nèi)涵的規(guī)定第三~七章財務(wù)會計是由確認(rèn)、計量、記錄和報告構(gòu)成的一個有機整體。1.資產(chǎn).z..z.-(1)資產(chǎn)定義第20條(2)資產(chǎn)確認(rèn)條件第21條2.負(fù)債(1)負(fù)債定義第23條(2)負(fù)債確認(rèn)條件第24條3.所有者權(quán)益(1)所有者權(quán)益定義第26條(2)所有者權(quán)益的組成第27條包括：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失4.收入(1)收入定義第30條(2)收入確認(rèn)條件第31條5.費用(1)費用定義第33條(2)費用確認(rèn)條件第34條6.利潤(1)利潤定義第37條(2)利潤的組成第37條包括：直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失(四)會計計量《基本準(zhǔn)則》第41條規(guī)定，企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額。歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值，公允價值。.z.-(1)一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本(2)金額能夠取得并可靠計量時，采用：重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值，公允價值。(五)財務(wù)會計報告規(guī)范不同規(guī)模的企業(yè)應(yīng)對外提供報表的種類。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表第二章企業(yè)會計制度存貨一、存貨的概念與確認(rèn)條件(一)存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和【提示】(1)為建造固定資產(chǎn)等而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨；(2)企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品；(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨。(二)存貨的確認(rèn)條件.z.-(1)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該存貨的成本能地計量。二、存貨的初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨成本的構(gòu)成如下表所示。采購存成本他可歸屬于存貨采購成本的費用貨成加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費用本其他成本所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出(一)外購存貨的成本存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。存貨的相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。2.2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資：對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資。(一)對子公司的投資子公司是：(參照CAS33)-子公司應(yīng)被納入母公司合并財務(wù)報表的合并范圍例外：投資性主體對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資，適22號——金融工具確認(rèn)和計量》(二)對聯(lián)營企業(yè)的投資–除了考慮投資企業(yè)直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份(一般認(rèn)–企業(yè)及其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響–實務(wù)中較為常見的是在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表–重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。(三)對合營企業(yè)的投資合營企業(yè)是投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制–指按照相關(guān)約定對*項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。品二、初始計量(一)同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的——應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額.z..z.-2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的——應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方在最終控制方的合并財務(wù)報表上所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本。長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額——應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。(二)除同一控制下的企業(yè)合并外的其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資——應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。證券的公允價值作為初始投資成本。價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資5、通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資核算的成本法成本法的適用范圍1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資(對子司的投資)。法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法(一)權(quán)益法的適用范圍.z.-對被投資單位具有共同控制、重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。1、對合營企業(yè)投資——共同控制2、對聯(lián)營企業(yè)投資——重大影響重大影響的確定——應(yīng)考慮潛在表決權(quán)的影響(如購買的可轉(zhuǎn)換公司債券等)。(二)權(quán)益法下的會計處理投資時(1)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2、投資損益的確認(rèn)(1)會計政策和會計期間：一致(2)應(yīng)當(dāng)以投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確定。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，應(yīng)享有被投資單位凈利潤的份額，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、減值準(zhǔn)備的提取注意：下列情況下，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實及其原因：(1)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值；.z.-(2)投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差(3)其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。3、超額虧損的處理當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投外。其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期應(yīng)收款，該款項的清償沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，實質(zhì)上構(gòu)成了對被投資單位的凈投資。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。其次，長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，則以長期權(quán)益的賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項目的賬面價值。第三，經(jīng)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債)。除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記間實現(xiàn)盈利的，按上述相反順序處理，□先沖減原確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債□再恢復(fù)長期應(yīng)收款的賬面價值□最后恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值4、被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動.z.-企業(yè)對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動，應(yīng)計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值(其他權(quán)益變動)，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積投資性房地產(chǎn)一、定義投資性房地產(chǎn)——是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。二、適用范圍適用于投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露。各項，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則：3、企業(yè)代建的房地產(chǎn)——適用《建造合同》資性房地產(chǎn)租金收入和售后租回——適用《租賃》三、投資性房地產(chǎn)的范圍：(一)下列項目屬于投資性房地產(chǎn)1、已出租的建筑物。(經(jīng)營租賃)已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)3、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。轉(zhuǎn)讓的房屋不屬于投資性房地產(chǎn)，作為存貨處理)(二)下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：.z.-1、自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，即使按照市場價格收取租金，也不屬于投資性房地產(chǎn)。這部分房產(chǎn)間接為企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，具有自用房地產(chǎn)的性質(zhì)。的商品房)(三)下列房地產(chǎn)，是否屬于投資性房地產(chǎn)，要根據(jù)具體情況判斷1、一項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，用于賺取租金或資本增值的部分，如果能夠分出售——產(chǎn)權(quán)可以分割)2、企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù)，所提供的其他服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；所提供的其他服務(wù)在整個協(xié)議中如為重大的，該建房地產(chǎn)確定為投資性產(chǎn)。但在編制合并報表時，應(yīng)將其作為企業(yè)集團的自用房地產(chǎn)。如，母公司以經(jīng)營租賃出租給子公司的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為母公司4、企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)。將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨計量和出售的，出租的部分可確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。一固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量(一)固定資產(chǎn)的定義、.z.-(二)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1．與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)(1)環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出。(2)工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認(rèn)為存如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。(3)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。2．該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量二固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊(一)固定資產(chǎn)折舊的定義(二)影響固定資產(chǎn)折舊的因素1．固定資產(chǎn)原價2．預(yù)計凈殘值3．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4．固定資產(chǎn)的使用壽命(三)固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點：.z.-1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認(rèn)時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。2.固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊,提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。4.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(四)固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1．年限平均法年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限=原價×(1-預(yù)計凈殘值/原價)÷預(yù)計使用年限=原價×年折舊率2．工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計總工作量*項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折.z.-3．雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限最后兩年改為年限平均法4．年數(shù)總和法年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。(五)固定資產(chǎn)折舊的會計處理借：制造費用(生產(chǎn)車間計提折舊)管理費用(企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊)銷售費用(企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊)其他業(yè)務(wù)成本(企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊)研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊)在建工程(在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊)貸：累計折舊(六)固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。.z.-固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。(一)資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。(二)費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條用。生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用計入管理費用。企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本無形資產(chǎn)一無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨.z.-商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件無形資產(chǎn)在符合定義的前提下，同時滿足下列條件的，才能予以(一)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(二)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。四、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實際成本進(jìn)行初始計量。(一)外購的無形資產(chǎn)成本出。其中,直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用注意：下列各項不包括在無形資產(chǎn)初始成本中：(1)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接(2)無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。(二)投資者投入的無形資產(chǎn)成本投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(三)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助和企業(yè)合并取得.z.-(四)土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)按取得價款和相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。2．企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)?！咎崾尽客恋厥褂脵?quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為無形資產(chǎn)核算，也可能作為投資性房地產(chǎn)核算，還可能計入所建造的房屋建筑物成本作為存貨核算。非貨幣性資產(chǎn)交換一非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產(chǎn)交換金額<25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；若補價÷整個資產(chǎn)交換金.z.-額≥25%的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。整個資產(chǎn)交換金額即在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(一)與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓(二)在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)二非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量一、確認(rèn)和計量的原則(一)公允價值非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價計入當(dāng)期損益：2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。注意：只有換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費比如運雜費、保險費等才應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本。(二)賬面價值應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的是指對于換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，對于換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費還是要計入當(dāng)期損益的。二、商業(yè)實質(zhì)的判斷(一)判斷條件滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)這種情形主要包括以下幾種情形：.z.-(1)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。(2)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。(3)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風(fēng)險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。(二)關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。三非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。(一)換入資產(chǎn)入賬價值的確定換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換.z.-入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(1)支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價(2)收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價(二)換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)(三)相關(guān)稅費的處理1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后結(jié)轉(zhuǎn)計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。.z.-二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即(1)該地計量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。(一)換入資產(chǎn)入賬價值的確定換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(1)支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價(2)收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價(二)相關(guān)稅費的處理1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后結(jié)轉(zhuǎn)計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。2.7資產(chǎn)減值一資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值的范圍.z.-資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；(2)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；(3)固定資產(chǎn)；(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；(5)無形資產(chǎn)；(6)商譽；(7)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值，以及金融資產(chǎn)所涉及的金融資產(chǎn)減值等。二、資產(chǎn)減值的跡象與測試企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，可計提減值準(zhǔn)備。(一)資產(chǎn)減值跡象的判斷(二)資產(chǎn)減值的測試企業(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象以決定是否需要估計資產(chǎn)可收回金額時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。根據(jù)這一原則企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計其可收回金額。面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。2．以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于*種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。比如，當(dāng)期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額。.z.-【提示】因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。二資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計量的一般原則(一)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準(zhǔn)備后的(二)確認(rèn)減值損失后折舊攤銷的會計處理資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)。(三)減值準(zhǔn)備是否可以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。【提示】資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的資產(chǎn)，其減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后持有期間不得轉(zhuǎn)回，但有些資產(chǎn)的減值是可以轉(zhuǎn)回的。資產(chǎn)減值是否可以轉(zhuǎn)回如下表所示：減值是否可以轉(zhuǎn)回減值是否可以轉(zhuǎn)回可以基礎(chǔ)存貨不可以存貨不可以可收回金額-可收回金額可收回金額未可收回金額可收回金額未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可收回金額可收回金額未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值公允價值不可以不可以控制和重大影響)不可以不可以不可以不可以不可以可以可以可以制、共同控制和重大影響，無公允價值)無形資產(chǎn)譽持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失一債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本.z.-將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不作為本章所指債務(wù)重組。(三)修改其他債務(wù)條件(四)以上三種方式的組合二債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)1．債務(wù)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。2．債權(quán)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1．債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理如下圖所示：.z.-應(yīng)付債應(yīng)付債務(wù)賬面價值抵債資產(chǎn)公允值抵債資產(chǎn)賬面價值額債務(wù)重組利得，記入“營業(yè)外收入”科目資收益等科目以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)“收入”準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等，其公允價值和賬面價值的差.z.-額，計入投資收益?！咎崾尽繐Q出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將“資本公積——其他資本公積”對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計入投資收益。2．債權(quán)人的會計處理借：××資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)營業(yè)外支出(借方差額)壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失(貸方差額)銀行存款(支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費)二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(一)債務(wù)人的會計處理借：應(yīng)付賬款貸：股本(或?qū)嵤召Y本)資本公積——股本溢價(或資本溢價)營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得說明：“股本(或?qū)嵤召Y本)”和“資本公積——股本溢價(或資本溢價)”反映股份的公允價值總額。(二)債權(quán)人的會計處理借：長期股權(quán)投資(公允價值)壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出(借方差額)貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失(貸方差額)一、收入的定義及其分類.z.-與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。二、銷售商品收入(一)銷售商品收入的確認(rèn)和計量銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。2．計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。*些情售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)(二)銷售商品收入的會計處理1.通常情況下銷售商品收入的處理借：應(yīng)收賬款等.z.-貸：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)生商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。3．銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理(1)現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益(財務(wù)費(2)商業(yè)折扣銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。(3)銷售折讓銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。4．銷售退回的處理(1)對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生.z.-借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)貸：應(yīng)收賬款(2)對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。三、提供勞務(wù)收入(一)提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。1．提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計的條件提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。同時滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計：(1)收入的金額能夠可靠地計量；(2)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。(4)交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。注意：在實務(wù)中，如果特定期間內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)當(dāng)采用直線法確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法在該重要作業(yè)完成之后確認(rèn)收入。2．完工百分比法的具體應(yīng)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提.z.-供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計本期確認(rèn)的收入=提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的成本=提供勞務(wù)預(yù)計成本總額×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本(二)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的,即不能滿足上述四個條件中的任何一條時,企業(yè)不能采用完工百分比法已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補償和不能得到補償,分別進(jìn)行會計處理:(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本(參見《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2010)》)。(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。(三)同時銷售商品和提供勞務(wù)交易企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品(四)建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)(1)建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè).z.-4號——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入和費用。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計量，并視以下情況在確認(rèn)收入的同時，分別確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定時間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或在項目情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價補償給項目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時工具確認(rèn)和計量》規(guī)定進(jìn)行處理。項目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取對②合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不能確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會價的公允價值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。(2)項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。2.按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計將發(fā)生的支出，則第13號——或有事項》的規(guī)定處理。3.按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項目公司應(yīng)提供不止一項服務(wù)(如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù))的，各項服務(wù)能夠.z.-單獨區(qū)分時，其收取或應(yīng)收的對價應(yīng)當(dāng)按照各項服務(wù)的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務(wù)。4.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認(rèn)為項目公司的固定資產(chǎn)。5.在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，不應(yīng)作為未提供或獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。一借款費用的確認(rèn)借款費用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款費用資本化、計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將有關(guān)借款費用費用化、計入當(dāng)期損益的問企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費用確認(rèn)和計量的重要前提。借款費用的確認(rèn)如下圖所示。一、借款費用開始資本化的時點借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：(一)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；(二)借款費用已經(jīng)發(fā)生；(三)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關(guān)借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資二、借款費用暫停資本化的時間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。在中斷.z.-期間所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用當(dāng)繼續(xù)資本化。三、借款費用停止資本化的時點購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進(jìn)行判斷：(一)符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。(二)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。(三)繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用.z.-二借款費用的計量一、借款利息資本化金額的確定在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，應(yīng)(一)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金(二)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。有關(guān)計一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))(三)每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款.z.-實際發(fā)生的利息金額。二、借款輔助費用資本化金額的確定輔助費用是企業(yè)為了取得借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費(如發(fā)行債券的手續(xù)費)、傭金等。將輔助費用計入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。以后攤銷時，資本化期間資本化，費用化期間費用化。三、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用損益。第一節(jié)所得稅會計概述我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中稅費用。第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異所得稅會計核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)的確定，與稅法法規(guī)的規(guī)定密切相關(guān)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng).z.-納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟利益不納稅，則資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。(一)固定資產(chǎn)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時入賬價值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計量時，會計上的基本計量模式是折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。會計與稅法處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。1.折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計折舊(二)無形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照資產(chǎn)成本的150%攤銷。(三)以公允價值計量的金融資產(chǎn)賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益計稅基礎(chǔ)：成本賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。計稅基礎(chǔ)：成本.z.-(四)其他資產(chǎn)，因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。賬面價值：期末按公允價值計量計稅基礎(chǔ)：以歷史成本為基礎(chǔ)確定二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。例如，企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響如按照會計規(guī)定確認(rèn)的*些預(yù)計負(fù)債。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除(一)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債因其他事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。(二)預(yù)收賬款企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于如果不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為0。.z.-(三)應(yīng)付職工薪酬企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的合理的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支。一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0之間的差額，即賬面價值等需要說明的是，對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，稅法規(guī)定，實際支付時可計入應(yīng)納稅所得額，未來期間可予稅前扣除的金額為其賬面價值，即計稅基礎(chǔ)為(四)其他負(fù)債其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣三遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量(一)一般原則企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)遵循以下原則：除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。(二)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況.z.-了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：1．商譽的初始確認(rèn)商譽=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。需要說明的是，非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽，若將被合并方出售時，商譽的價值可計入應(yīng)納稅所得額，則初始確認(rèn)商譽時，商譽的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等。繼后期間商譽計提減值準(zhǔn)備，使得商譽的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。該類交易或事項在我國企業(yè)實務(wù)中并不多見，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會為稅法所認(rèn)可，不會產(chǎn)生兩者之間的差一非同一控制下企業(yè)合并的處理一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則基本原則是購買法。(一)確定購買方非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控方。(二)確定購買日購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。(三)確定企業(yè)合并成本.z.-企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值。購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價。購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，或有對價符合金融負(fù)債或權(quán)益工具定義的，購買方應(yīng)當(dāng)將擬支付的或有對價確認(rèn)為一項負(fù)債或權(quán)益；符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，購買方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的、對已支付的合并對價中可收回部分的權(quán)利確認(rèn)為一項資產(chǎn)。非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費用，包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的會計審計費用、法律服務(wù)費用、咨詢費用等，與同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的有關(guān)費用處理原則一致，這里所稱合并中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，不包括為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券或發(fā)行的債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費、傭金則等，該部分費用應(yīng)比照本章關(guān)于同一控制下企業(yè)合并中類似費用的原則處理，即應(yīng)抵減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入或是計入所發(fā)行債務(wù)的初始確認(rèn)金額。通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在購買方的個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增的投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；在合并財務(wù)報表中，以購買日之前所持有被購買方股權(quán)于購買日的公允價值與購買日支付對價之和作為合并成本。(四)企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配1.合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項資產(chǎn)(不僅限于被購買方原已確認(rèn)的資產(chǎn))，其所帶來的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè).z.-量。2.合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按照公允價值計量。3.企業(yè)合并中產(chǎn)生或有負(fù)債的確認(rèn)。對于購買方在企業(yè)合并時可能需要代被購買方承擔(dān)的或有負(fù)債，在購買日，可能相關(guān)的或有事項導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性還比較小，但其公允價值能夠合理確定的情況下，即需要作為合并中取得的負(fù)債確認(rèn)。4.對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽和遞延所得稅項目，購買方在對企業(yè)合并成本進(jìn)行分配、確認(rèn)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時不應(yīng)予以考慮。在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值后，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同形成暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。(五)企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理1.企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價該差額是指合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的商譽；吸收合并情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別賬務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽。商譽在確認(rèn)之后，持有期間不要求攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其價值進(jìn)行減值測試，對于可收回金額低于賬面價值的部分，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。2.企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計入合并當(dāng)期損益。(六)企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值暫時確定的情況在購買日或企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，因合并中取得的各項可辨.z.-購買方應(yīng)當(dāng)以所確定的暫時價值為基礎(chǔ)對企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)和計量。(七)購買日合并財務(wù)報表的編制企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價值計量。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的借方差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽；貸方差額應(yīng)計該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積和二、會計處理(一)非同一控制下的控股合并1．長期股權(quán)投資的初始投資成本確定參見第四章2．購買日合并財務(wù)報表的編制借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽(借方差額)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益盈余公積和未分配利潤(貸方差額)(二)非同一控制下的吸收合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價值計量；作為合并對價的非貨幣性資.z.-產(chǎn)在購買日公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額確認(rèn)為商譽，合并成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額作為合并當(dāng)期損益計入利潤表。一租賃概述一、與租賃相關(guān)的定義(一)租賃租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，(二)租賃期租賃期，是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。(四)租賃期開始日表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。二、租賃的分類承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租滿足下列一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：(一)在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；(二)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；.z.-(三)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(75%以上，含75%，(四)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(大于等于90%)；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(大(五)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使4會計政策、會計估計變更和差錯更正一會計政策及其變更一、會計政策概述會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)也屬于會計政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相同或者相似的交易或事項采用相同的會計政策進(jìn)具體會計準(zhǔn)則或應(yīng)用指南未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待作出具體規(guī)定時，會計政策的特點：第一，會計政策的選擇性；第二，會計政策的強制性；第三，會計政策的層次性。會計政策包括會計原則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法三個層次。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計政策包括：2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量；3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量；.