注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》黃金提分卷一（含答案）

注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》黃金提分卷一（含答案）[單選題]1.下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的表述中，不正確的是()。A.資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)（江南博哥）目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算B.所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目均應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算C.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算D.在部分處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的全部外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益參考答案：D參考解析：選項(xiàng)D，應(yīng)按處置比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。[單選題]2.2×22年2月15日，甲公司將一棟自用辦公樓對(duì)外出租，年租金為1080萬元。當(dāng)日，辦公樓成本為9600萬元，已計(jì)提折舊為6300萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為7200萬元。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2×22年12月31日的公允價(jià)值為7800萬元，2×23年12月31日的公允價(jià)值為7920萬元。2×24年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外出售，取得價(jià)款8400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2×24年度營業(yè)利潤的影響金額為()萬元。A.180B.1200C.4380D.4560參考答案：D參考解析：上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2×24年度營業(yè)利潤的影響金額=租金收入＋出售該辦公樓應(yīng)確認(rèn)的損益=1080÷12×2＋（8400-7920）（售價(jià)與賬面價(jià)值差額）＋【7200-（9600-6300）】（轉(zhuǎn)換時(shí)計(jì)入其他綜合收益的部分）=4560（萬元）。[單選題]3.甲公司是乙公司的股東。2×21年6月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款1000萬元，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。為解決乙公司的資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司、乙公司的其他債權(quán)人共同決定對(duì)乙公司的債務(wù)進(jìn)行重組，并于2×21年7月15日與乙公司簽訂了債務(wù)重組合同。根據(jù)債務(wù)重組合同的約定，甲公司免除70%應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù)，乙公司其他債權(quán)人免除30%應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù)，豁免的債務(wù)在合同簽訂當(dāng)日解除，對(duì)于其余未豁免的債務(wù)，乙公司應(yīng)于2×21年8月底前償還。2×21年8月20日，甲公司收到乙公司支付的賬款300萬元。不考慮其他因素，乙公司2×21年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積是()萬元。A.0B.700C.300D.400參考答案：D參考解析：乙公司應(yīng)將400萬元[1000×（70%-30%）]確認(rèn)為資本公積。[單選題]4.2×22年1月1日，A公司購入B公司當(dāng)日發(fā)行的4年期、到期一次還本付息債券，面值總額為2000萬元，票面年利率為5%，實(shí)際支付價(jià)款為2100萬元，另發(fā)生交易費(fèi)用5萬元。A公司將該債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，每年年末按照實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益，2×22年12月31日確認(rèn)投資收益40萬元。2×22年12月31日，A公司該債券的攤余成本為()萬元。A.2037B.2035C.2065D.2145參考答案：D參考解析：2×22年12月31日，A公司該債券的攤余成本=（2100＋5）＋40=2145（萬元），A公司賬務(wù)處理為：購入時(shí)：借：債權(quán)投資-面值2000-利息調(diào)整105貸：銀行存款2105年末時(shí)：借：債權(quán)投資-應(yīng)計(jì)利息（2000×5%）100貸：投資收益40債權(quán)投資-利息調(diào)整60[單選題]5.甲公司記賬本位幣為人民幣。12月1日，甲公司以每股6港元價(jià)格購入H股股票10萬股，另支付相關(guān)稅費(fèi)1萬港元，作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1港元=1.1元人民幣。由于市價(jià)變動(dòng)，月末該H股股票的價(jià)格為每股6.5港元，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣，則該以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)對(duì)甲公司該年度營業(yè)利潤的影響金額為()萬元人民幣。A.12.9B.11.9C.10.9D.9.9參考答案：C參考解析：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始入賬成本=6×10×1.1=66（萬元人民幣），投資收益借方=1×1.1=1.1（萬元人民幣）；月末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=6.5×10×1.2-66=12（萬元人民幣）；因此，該以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)對(duì)甲公司該年度營業(yè)利潤的影響額=12-1.1=10.9（萬元人民幣）。[單選題]6.企業(yè)在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，下列各項(xiàng)有關(guān)確定公允價(jià)值的表述中，正確的是()。A.在確定資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，可同時(shí)獲取出價(jià)和要價(jià)的，應(yīng)使用要價(jià)作為資產(chǎn)的公允價(jià)值B.使用估值技術(shù)確定公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用市場上可觀察輸入值，在無法取得或取得可觀察輸入值不切實(shí)可行時(shí)才能使用不可觀察輸入值C.在根據(jù)選定市場的交易價(jià)格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易費(fèi)用對(duì)有關(guān)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整D.以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)首先假定出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場進(jìn)行參考答案：B參考解析：企業(yè)不應(yīng)使用要價(jià)計(jì)量資產(chǎn)，選項(xiàng)A不正確；在根據(jù)選定市場的交易價(jià)格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，不應(yīng)根據(jù)交易費(fèi)用對(duì)有關(guān)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)C不正確；以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)首先假定出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場進(jìn)行，選項(xiàng)D不正確。[單選題]7.2×22年6月末，甲公司董事會(huì)通過一項(xiàng)決議，擬將持有的一項(xiàng)閑置管理用設(shè)備對(duì)外出售。甲公司6月30日與獨(dú)立第三方簽訂出售協(xié)議。擬將該設(shè)備以3020萬元的價(jià)格出售給獨(dú)立第三方，預(yù)計(jì)出售過程中將發(fā)生的出售費(fèi)用為20萬元。該設(shè)備為甲公司于2×20年6月購入，原價(jià)為5000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至擬出售時(shí)已計(jì)提折舊1000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。至2×22年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但甲公司預(yù)計(jì)將于2×23年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司因該設(shè)備對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表影響的表述中，不正確的是()。A.甲公司2×22年年末因持有該設(shè)備應(yīng)計(jì)提1000萬元減值準(zhǔn)備B.該設(shè)備在2×22年年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以3000萬元的價(jià)值列報(bào)為流動(dòng)資產(chǎn)C.甲公司2×22年對(duì)該設(shè)備計(jì)提的折舊250萬元計(jì)入當(dāng)期損益D.甲公司2×22年年末資產(chǎn)負(fù)債表中因該交易應(yīng)確認(rèn)3020萬元應(yīng)收賬款參考答案：D參考解析：該設(shè)備劃分為持有待售時(shí)的原賬面價(jià)值=5000-1000=4000（萬元），預(yù)計(jì)售價(jià)減出售費(fèi)用后的金額=3020-20=3000（萬元），甲公司應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=4000-3000=1000（萬元），選項(xiàng)A正確；甲公司將該設(shè)備作為流動(dòng)資產(chǎn)列示，列示金額為3000萬元，選項(xiàng)B正確；2×22年度該設(shè)備計(jì)提折舊的金額=5000/10×6/12=250（萬元），計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)C正確；2×22年年末資產(chǎn)負(fù)債表中不確認(rèn)應(yīng)收賬款，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。[單選題]8.甲公司為我國境內(nèi)企業(yè)，其日常核算以人民幣作為記賬本位幣。甲公司在德國和美國分別設(shè)有子公司，負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)厥袌龅倪\(yùn)營，子公司的記賬本位幣分別為歐元和美元。甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列各項(xiàng)關(guān)于境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算所采用匯率的表述中，正確的是()。A.德國公司的無形資產(chǎn)采用購入時(shí)的歷史匯率折算為人民幣B.德國公司持有的作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的股票投資采用期末即期匯率折算為人民幣C.美國公司的未分配利潤采用報(bào)告期平均匯率折算為人民幣D.美國公司的美元收入和成本采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為人民幣參考答案：B參考解析：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，“未分配利潤”項(xiàng)目根據(jù)期初未分配利潤加上本期實(shí)現(xiàn)的利潤減去已分配的利潤計(jì)算得出，選項(xiàng)A和C錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確；利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算（近似匯率通常為平均匯率），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。[單選題]9.關(guān)于合營安排，下列說法中錯(cuò)誤的是()。A.存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，則構(gòu)成共同控制B.共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策C.如果所有參與方或一組參與方必須一致行動(dòng)才能決定某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排D.僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制參考答案：A參考解析：如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。[單選題]10.甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。2×22年12月31日，甲公司對(duì)外出租的一棟辦公樓（作為投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量）的賬面原值為14000萬元，已計(jì)提折舊為400萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，且計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同。2×23年1月1日，甲公司將該辦公樓由成本模式計(jì)量改為采用公允價(jià)值模式計(jì)量，當(dāng)日公允價(jià)值為17600萬元。對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，甲公司應(yīng)調(diào)整2×23年1月1日未分配利潤的金額為()萬元。A.3000B.300C.2700D.400參考答案：C參考解析：2×23年1月1日甲公司將成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)改為公允價(jià)值模式計(jì)量，屬于會(huì)計(jì)政策變更，則該變更甲公司調(diào)整2×23年1月1日未分配利潤的金額=［17600-（14000-400）］×（1-25%）×90%=2700（萬元）。[單選題]11.2×21年度，甲公司涉及企業(yè)所得稅的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)56.8萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不超過實(shí)際發(fā)放工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，2×21年實(shí)際發(fā)放工資薪金660萬元。（2）發(fā)生廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用800萬元，均通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為650萬元；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。（3）因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損500萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)會(huì)計(jì)年度的應(yīng)納稅所得額。甲公司預(yù)計(jì)未來5年間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損。不考慮其他因素，2×21年甲公司因上述業(yè)務(wù)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為()萬元。A.650B.654C.693D.694參考答案：B參考解析：事項(xiàng)（1），職工教育經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=56.8-660×8%=4（萬元）；事項(xiàng)（2），企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出形成的可抵扣暫時(shí)性差異=800-650=150（萬元）；事項(xiàng)（3），本期發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損500萬元屬于可抵扣暫時(shí)性差異。2×21年甲公司因上述業(yè)務(wù)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=4+150+500=654（萬元），選項(xiàng)B正確。[單選題]12.甲公司2×22年1月開始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，2×23年1月進(jìn)入開發(fā)階段，2×23年12月31日完成開發(fā)并申請(qǐng)了專利。該項(xiàng)目2×22年發(fā)生研究費(fèi)用300萬元，截至2×23年末累計(jì)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用800萬元，其中符合資本化條件的金額為500萬元，按照稅法規(guī)定，研發(fā)支出可按實(shí)際支出的175%稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。A.將研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究費(fèi)用確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用B.自符合資本化條件起至達(dá)到預(yù)定用途時(shí)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用資本化計(jì)入無形資產(chǎn)C.實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用與其可予稅前抵扣金額的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)D.研發(fā)項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定用途后，將所發(fā)生全部研究和開發(fā)費(fèi)用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認(rèn)為所得稅費(fèi)用參考答案：B參考解析：企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。研究階段的支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)B正確。[單選題]13.關(guān)于政府會(huì)計(jì)，下列表述中錯(cuò)誤的是()。A.對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷B.長期股權(quán)投資可以采用權(quán)益法核算C.收入和費(fèi)用原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算D.資產(chǎn)均不計(jì)提減值準(zhǔn)備參考答案：D參考解析：事業(yè)單位對(duì)于收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。[多選題]1.關(guān)于政府會(huì)計(jì)的下列表述中，正確的有()。A.政府負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值B.單位對(duì)于現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算C.單位核算國庫集中支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算D.財(cái)政授權(quán)支付方式下，下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不作會(huì)計(jì)處理參考答案：AC參考解析：單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；財(cái)政直接支付方式下，下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不作會(huì)計(jì)處理，財(cái)政授權(quán)支付方式下要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。[多選題]2.甲公司為一家境內(nèi)上市公司。2×21年4月1日，甲公司董事會(huì)審議通過了“關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限變更的議案”，并發(fā)布公告：（1）由于甲公司2×20年12月新購置了一棟辦公樓，該辦公樓的預(yù)計(jì)使用壽命為40年。董事會(huì)因此決定將房屋建筑物預(yù)計(jì)使用壽命，從20~30年調(diào)整為20~40年；（2）為提高生產(chǎn)效率和機(jī)器設(shè)備的使用率對(duì)車間的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行以下調(diào)整：將一臺(tái)大型設(shè)備M從一車間調(diào)整至二車間（無須安裝改造），根據(jù)二車間的生產(chǎn)計(jì)劃，預(yù)計(jì)M設(shè)備的利用率將大幅提高，從而其預(yù)計(jì)使用壽命從10年縮短到8年，剩余使用壽命從4年縮短到2年，董事會(huì)因此決定將該機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命從10年調(diào)整為8年。該設(shè)備原值1500萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按年限平均法計(jì)提折舊，截至2×21年3月31日累計(jì)折舊900萬元，賬面凈值600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述事項(xiàng)甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。A.房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用壽命調(diào)整屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更B.新購置辦公樓按照40年計(jì)提折舊C.設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命的調(diào)整屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更D.2×21年第二季度該設(shè)備計(jì)提折舊75萬元參考答案：BCD參考解析：甲公司原有房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用壽命在20年～30年之間，而新增的辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為40年。因此，需披露房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用壽命為20年至40年，屬于對(duì)新資產(chǎn)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，并不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)該從該辦公樓可以計(jì)提折舊時(shí)起按照40年計(jì)提折舊，選項(xiàng)A不正確，選項(xiàng)B正確；由于該設(shè)備的使用方式發(fā)生變化，導(dǎo)致其預(yù)計(jì)使用壽命縮短，屬于某一特定事件導(dǎo)致的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)C正確；應(yīng)該從設(shè)備轉(zhuǎn)移到二車間開始使用之后按照新的預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)提折舊，即固定資產(chǎn)凈值在調(diào)整后的剩余年限中按年限平均法計(jì)提折舊，該設(shè)備在2×21年第二季度計(jì)提的折舊=600/2×3/12=75（萬元），選項(xiàng)D正確。[多選題]3.依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列關(guān)于公允價(jià)值層次的表述中正確的有()。A.活躍市場類似資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值應(yīng)該歸類為第一層次輸入值B.企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值時(shí)，可以隨意選用不同層次的輸入值C.企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量中需要使用不可觀察輸入值對(duì)可觀察輸入值進(jìn)行調(diào)整，并且該調(diào)整引起公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果顯著變化，公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果應(yīng)當(dāng)劃入第三層次的公允價(jià)值計(jì)量。D.企業(yè)需要確定公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，不應(yīng)考慮該處置費(fèi)用調(diào)整對(duì)公允價(jià)值的影響參考答案：CD參考解析：選項(xiàng)A不正確，屬于第二層次輸入值，第二層輸入值包括：活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)；非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)；除報(bào)價(jià)以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等；市場驗(yàn)證的輸入值等；選項(xiàng)B不正確，企業(yè)應(yīng)最優(yōu)先使用活躍市場上相同資產(chǎn)或負(fù)債未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)即第一層次輸入值，最終使用不可觀察輸入值即第三層次輸入值。[多選題]4.甲公司于2×19年9月1日取得乙公司80％的股權(quán)，取得該項(xiàng)股權(quán)投資后，甲公司能夠控制乙公司。2×20年12月6日，甲公司董事會(huì)作出決議，決定向丙公司出售乙公司10％的股權(quán)，并于2×20年12月16日與丙公司就該事項(xiàng)簽訂了一項(xiàng)不可撤銷的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。該合同約定，甲公司應(yīng)于2×21年3月31日之前將該合同履行完畢。該合同履行完后，甲公司仍能控制乙公司。截至2×20年年末，雙方尚未實(shí)際履行該合同。不考慮其他因素，則下列表述中不正確的有()。A.甲公司應(yīng)于2×20年12月16日將其持有的對(duì)乙公司的股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)B.甲公司應(yīng)于2×20年12月16日將其擬出售給丙公司的部分股權(quán)投資轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)C.甲公司在2×20年年末編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并報(bào)表中將乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債列為持有待售類別D.甲公司在2×20年年末應(yīng)將乙公司納入合并范圍參考答案：ABC參考解析：甲公司部分出售對(duì)乙公司投資后并未喪失對(duì)乙公司的控制。因此甲公司在個(gè)別報(bào)表上不需要將對(duì)乙公司的股權(quán)投資劃分為持有待售類別，在合并報(bào)表上也不應(yīng)將乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債列為持有待售類別。[多選題]5.甲公司為一家上市公司，下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為利潤分配處理的有()。A.現(xiàn)金股利可撤銷，對(duì)于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利B.現(xiàn)金股利不可撤銷，對(duì)于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利C.分類為權(quán)益工具的金融工具，存續(xù)期間發(fā)放的現(xiàn)金股利D.分類為金融負(fù)債的金融工具，其名稱中包含“股”的，存續(xù)期間發(fā)放的現(xiàn)金股利參考答案：AC參考解析：對(duì)于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)A正確；現(xiàn)金股利不可撤銷，對(duì)于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目，選項(xiàng)B不正確；分類為權(quán)益工具的金融工具，在存續(xù)期間分派股利（含權(quán)益工具所產(chǎn)生的利息）的，作為利潤分配處理，發(fā)行方應(yīng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股利分配方案，按應(yīng)分配給金融工具持有者的股利金額，借記“利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等”科目，貸記“應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等”科目，選項(xiàng)C正確；對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配，原則上按照借款費(fèi)用的規(guī)定進(jìn)行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D不正確。[多選題]6.下列關(guān)于合同成本會(huì)計(jì)處理的敘述正確的有()。A.企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)B.企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回且攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益C.合同取得成本確認(rèn)為資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷計(jì)入當(dāng)期損益D.確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回參考答案：ABC參考解析：選項(xiàng)D不正確，確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本的賬面價(jià)值高于下列兩項(xiàng)的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：（1）企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià)；（2）為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本；以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得上述（1）減（2）的差額高于該資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值。[多選題]7.甲公司為制造企業(yè)，下列交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，屬于金融負(fù)債的有()。A.賒購商品應(yīng)付賬款300萬元B.按年度獎(jiǎng)金計(jì)劃計(jì)提的應(yīng)付職工薪酬30萬元C.企業(yè)收到的合同價(jià)款中，分?jǐn)傊联?jiǎng)勵(lì)積分的部分D.向證券公司借入丙上市公司100萬股股票對(duì)外出售參考答案：AD參考解析：選項(xiàng)B屬于應(yīng)付職工薪酬，選項(xiàng)C屬于合同負(fù)債，上述兩項(xiàng)均不屬于金融負(fù)債。[多選題]8.甲公司于2×22年12月31日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為750萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，甲公司按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，預(yù)計(jì)能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)換日，該房屋的公允價(jià)值為800萬元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。同時(shí)，稅法規(guī)定投資性房地產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2×23年12月31日的公允價(jià)值為900萬元。甲公司2×23年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為8000萬元，適用的所得稅稅率為15%，從2×24年開始，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。A.2×23年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額為84.375萬元B.2×23年應(yīng)交所得稅為1179.375萬元C.2×23年確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用為34.375萬元D.2×23年所得稅費(fèi)用為1200萬元參考答案：ABC參考解析：2×23年12月31日該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值900萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本扣除按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額后的金額，即計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷20×5=562.5（萬元），遞延所得稅負(fù)債余額=（900-562.5）×25%=84.375（萬元），選項(xiàng)A正確；2×23年應(yīng)交所得稅=［8000-（900-800）-750÷20］×15%=1179.375（萬元），選項(xiàng)B正確；2×23年確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=［（900-800）＋750÷20］×25%=34.375（萬元），選項(xiàng)C正確；2×23年所得稅費(fèi)用=1179.375＋34.375=1213.75（萬元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。[多選題]9.不考慮其他因素，下列關(guān)于合營安排的表述中正確的有()。A.合營安排要求所有參與方都對(duì)該安排實(shí)施共同控制B.能夠?qū)蠣I企業(yè)施加重大影響的參與方，應(yīng)當(dāng)對(duì)其投資采用權(quán)益法核算C.合營安排為共同經(jīng)營的，合營方按一定比例享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債D.當(dāng)合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成時(shí)，該合營安排為共同經(jīng)營參考答案：BCD參考解析：選項(xiàng)A不正確，合營安排是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排，共同控制的前提是集體控制，集體控制的組合是指能夠聯(lián)合起來控制某項(xiàng)安排，又使得參與方數(shù)量最少的參與方組合。所以，并不要求所有參與方都對(duì)該安排實(shí)施共同控制。[多選題]10.甲公司控制乙公司，同時(shí)對(duì)丙公司能夠施加重大影響，乙公司對(duì)丁公司能夠施加重大影響。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的有()。A.乙公司和丙公司B.甲公司和丁公司C.甲公司和丙公司D.丙公司和丁公司參考答案：ABC參考解析：受同一方重大影響的兩方不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，選項(xiàng)D不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。[多選題]11.甲公司適用所得稅稅率為15%，其2×22年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅法處理存在差異的事項(xiàng)如下：①當(dāng)期購入作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算的股票投資，期末公允價(jià)值大于取得成本160萬元；②收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助1600萬元（采用總額法核算），稅法規(guī)定將其計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計(jì)提折舊。甲公司2×22年利潤總額為5200萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司2×22年所得稅的處理中，正確的有()。A.遞延所得稅負(fù)債為24萬元B.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)的遞延收益應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)240萬元C.應(yīng)交所得稅為1020萬元D.所得稅費(fèi)用為940萬元參考答案：ABC參考解析：2×22年年末以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于取得成本160萬元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=160×15%=24（萬元），對(duì)應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，選項(xiàng)A正確；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按稅法規(guī)定在取得的當(dāng)年全部計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，遞延收益的賬面價(jià)值為1600萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=1600×15%=240（萬元），選項(xiàng)B正確；甲公司2×20年應(yīng)交所得稅=（5200＋1600）×15%=1020（萬元），選項(xiàng)C正確；所得稅費(fèi)用的金額=1020-240=780（萬元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。[多選題]12.下列有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計(jì)量表述正確的有()。A.劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回B.已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值以及非流動(dòng)資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回C.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷D.持有待售的處置組中負(fù)債的利息和其他費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)參考答案：BC參考解析：選項(xiàng)A，劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，劃分為持有待售時(shí)計(jì)提的減值金額可以轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)D，持有待售的處置組中負(fù)債的利息和其他費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)。[問答題]1.甲公司2×17年度至2×21年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2×17年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價(jià)為10000萬元，建造期為12個(gè)月，甲公司于2×17年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)履約進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。（2）2×17年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司從銀行借人專門借款4000萬元，期限為2年，合同年利率與實(shí)際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動(dòng)用部分全部存入銀行，存款年利率為1%，假定甲公司每年年末計(jì)算利息費(fèi)用。（3）2×17年1月1日，該辦公樓的建造活動(dòng)正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預(yù)付工程款2000萬元；7月1日，甲公司根據(jù)履約進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款4500萬元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。（4）2×17年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付剩余工程款5500萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為310萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法計(jì)提折舊的方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)相同。（5）2×20年12月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2×20年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃期開始日為2×20年12月31日，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2×20年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為10400萬元。（6）2×21年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為10500萬元。（7）假定超過專門借款支出的部分甲公司用自有資金支付，甲公司持有辦公樓期間未發(fā)生減值跡象，甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮除所得稅之外的其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）根據(jù)資料（3），編制甲公司2×17年1月1日預(yù)付工程款和2×17年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（1）至（4），計(jì)算甲公司2×17年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（1）至（4），計(jì)算甲公司2×17年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及2×18年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額。（4）根據(jù)資料（5），編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄。（如有相關(guān)遞延所得稅需一并編制）（5）根據(jù)資料（6），編制甲公司2×21年12月31日對(duì)該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量及確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。（“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級(jí)明細(xì)科目）參考解析：（1）2×17年1月1日借：預(yù)付賬款2000貸：銀行存款20002×17年7月1日借：在建工程4500貸：預(yù)付賬款2000銀行存款2500（2）專門借款利息資本化金額=4000×8%-（4000-2000）×1%×6/12=310（萬元）。借：在建工程310銀行存款10貸：應(yīng)付利息320（3）固定資產(chǎn)入賬金額=4500+5500+310=10310（萬元）；2×18年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額=（10310-310）/50=200（萬元）。（4）會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)——成本10400累計(jì)折舊600（200×3）貸：固定資產(chǎn)10310其他綜合收益690（倒擠）借：其他綜合收益172.5（690×25%）貸：遞延所得稅負(fù)債172.5（5）會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100（10500-10400）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1002×21年度按稅法規(guī)定計(jì)提折舊的金額=（10310-310）/50=200（萬元），會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益100萬元，兩項(xiàng)結(jié)果綜合導(dǎo)致本年度投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異300萬元，本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75（萬元）。借：所得稅費(fèi)用75貸：遞延所得稅負(fù)債75[問答題]2.甲公司是一家在深圳掛牌上市的高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。2×21年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額（全部為下述2×16年購入的管理用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊產(chǎn)生）為30萬元；遞延所得稅負(fù)債余額（全部為交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生）為45萬元，不存在其他未確認(rèn)暫時(shí)性差異影響所得稅的事項(xiàng)。2×21年甲公司的下列交易或事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)處理與所得稅法規(guī)規(guī)定存在差異的交易或事項(xiàng)如下：（1）2×21年1月1日，以1050萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)6年期到期還本每年付息的國債。該國債票面金額為l000萬元，票面年利率為6%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將該國債作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算，年末未計(jì)提信用損失準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。（2）甲公司2×21年發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為200萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為300萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×21年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。（3）2×19年12月1日，甲公司購入一項(xiàng)不需要安裝的管理用設(shè)備，支付購買價(jià)款等共計(jì)1500萬元，甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。假定甲公司該設(shè)備折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值符合稅法規(guī)定。（4）2×21年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬元罰款，罰款未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（5）2×21年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟(jì)損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)，甲公司預(yù)計(jì)很可能支出的金額為100萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。（6）該公司2×21年利潤總額為4985萬元，另外由于產(chǎn)業(yè)升級(jí)調(diào)整，自2×22年1月l日起甲公司不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)根據(jù)稅法規(guī)定該公司適用的所得稅稅率變更為25%。其他資料：假設(shè)以前年度購買的交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值本年未發(fā)生變動(dòng)，甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。<1>、根據(jù)資料（1）和（2），確定交易或事項(xiàng)截至2×21年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由；<2>、分別計(jì)算甲公司2×21年12月31日遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的賬面余額；<3>、計(jì)算甲公司2×21年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。參考解析：<1>、事項(xiàng)（1），以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=期初賬面余額＋本期計(jì)提利息（期初賬面余額×實(shí)際利率）一本期收回本金和利息一本期計(jì)提的損失準(zhǔn)備=1050＋1050×5%-1000×6%=1042.5（萬元）；在不計(jì)提減值情況其下計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不需要確認(rèn)遞延所得稅；事項(xiàng)（2），該項(xiàng)無形資產(chǎn)2×21年12月31日的賬面價(jià)值=300-300/5×6/12=270（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=270×175%=472.5（萬元），該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時(shí)性差異202.5萬元（472.5-270），但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)暫時(shí)性差異在產(chǎn)生時(shí)（交易發(fā)生時(shí)）既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，同時(shí)亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。相應(yīng)地，因初始確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異所帶來的后續(xù)影響亦不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。<2>、事項(xiàng)（3），2×21年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1500-1500×5/15-1500×4/15=600（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=1500-1500/5×2=900（萬元），累計(jì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬元；事項(xiàng)（4），其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值10萬元，因稅法規(guī)定企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異；事項(xiàng)（5），2×21年12月31日，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬元，因稅法規(guī)定該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元；甲公司2×21年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=[300（事項(xiàng)3）＋100（事項(xiàng)5）]×25%=100（萬元）。甲公司2×21年末“遞延所得稅負(fù)債”的期末余額=45÷15%×25%=75（萬元）。<3>、“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額=100-30=70（萬元）；“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額=75-45=30（萬元）；應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=-70＋30=-40（萬元）。甲公司2×21年應(yīng)納稅所得額=4985-1050×5%（事項(xiàng)1）-200×75%（內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)費(fèi)用化加計(jì)扣除）（事項(xiàng)2）-300/5×6/12×75%（內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計(jì)攤銷）（事項(xiàng)2）＋（1500×4/15-1500/5）（事項(xiàng)3）＋10（事項(xiàng)4）＋100（事項(xiàng)5）=4970（萬元）。甲公司2×21年應(yīng)交所得稅=4970×15%=745.5（萬元）。甲公司2×21年所得稅費(fèi)用=745.5-40=705.5（萬元）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用705.5遞延所得稅資產(chǎn)70貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅745.5遞延所得稅負(fù)債30[問答題]3.甲公司為一家上市公司，2×21年、2×22年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×21年1月1日，為募集生產(chǎn)所需資金，甲公司按每張面值1000元的價(jià)格發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券20萬份，募集資金20000萬元（假定不考慮發(fā)行費(fèi)用）。該債券存續(xù)期為5年，票面年利率為6%，利息按年支付，到期一次還本。該批債券自2×22年1月1日起即可按照25元/股的價(jià)格轉(zhuǎn)換為普通股。合同約定，在轉(zhuǎn)換日之前，如果甲公司發(fā)生股票股利、配股、資本公積轉(zhuǎn)增股本等資本結(jié)構(gòu)變化的事項(xiàng)時(shí)，轉(zhuǎn)股價(jià)格將進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以確保債券持有人的利益不被稀釋。同時(shí)合同約定，在轉(zhuǎn)換日之前，如果甲公司發(fā)行新股，但新股發(fā)行價(jià)格（以發(fā)行時(shí)的公允價(jià)值）低于轉(zhuǎn)股價(jià)的，將對(duì)轉(zhuǎn)股價(jià)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。（2）2×21年7月1日，甲公司向乙公司增資1500萬元，取得了乙公司15%有表決權(quán)股份。增資前甲公司原持有乙公司5%股份，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。增資后，按照乙公司章程規(guī)定，甲公司對(duì)乙公司仍不具有控制、共同控制和重大影響。同時(shí)，甲公司與乙公司的母公司丙約定：如果乙公司未發(fā)放現(xiàn)金股利，丙公司需按照年化收益率10%進(jìn)行差額補(bǔ)償；3年后甲公司有權(quán)要求丙公司按照此次增資額1500萬元回購甲公司增持乙公司15%的股份，如果3年內(nèi)乙公司向甲公司派發(fā)現(xiàn)金股利，丙公司在回購甲公司持有乙公司15%股份時(shí)，購買價(jià)款扣除乙公司已支付給甲公司的現(xiàn)金股利金額。甲公司增資取得的乙公司15%的股份，享有與乙公司普通股股東同等的權(quán)利。（3）2×21年8月5日，甲公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，合同條款中包含的投資者保護(hù)條款如下：當(dāng)發(fā)行人未能清償?shù)狡趹?yīng)付的其他債務(wù)融資工具、企業(yè)債或任何金融機(jī)構(gòu)貸款的本金或利息時(shí)，發(fā)行人立即啟動(dòng)投資者保護(hù)機(jī)制（“交叉保護(hù)”保護(hù)條款），即主承銷商于15個(gè)工作日內(nèi)召開永續(xù)債持有人會(huì)議。永續(xù)債持有人有權(quán)對(duì)如下處理方案進(jìn)行表決：無條件豁免違反約定、有條件豁免違反約定。即如果發(fā)行人采取了補(bǔ)救方案（如增加擔(dān)保），并在20日內(nèi)完成相關(guān)法律手續(xù)的，則豁免違反約定。如上述豁免的方案經(jīng)表決生效，發(fā)行人應(yīng)無條件接受持有人會(huì)議作出的上述決議，并于20個(gè)工作日內(nèi)完成相關(guān)法律手續(xù)。如上述方案未獲表決通過，則永續(xù)債本息應(yīng)在持有人會(huì)議召開日的次日立即到期應(yīng)付。（4）2×21年12月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批1200件商品，每件商品的售價(jià)為100元，單位成本為80元，乙公司當(dāng)日取得這些商品的控制權(quán)，甲公司因銷售該商品取得120000元的商業(yè)承兌匯票，假設(shè)該合同不存在重大融資成分。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，甲公司將該商業(yè)承兌匯票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額資產(chǎn)。2×21年12月31日，由于市場利率等因素變化，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值跌至115000元。甲公司對(duì)該金融資產(chǎn)按整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備的金額為4050元。2×22年1月1日，甲公司以當(dāng)日的公允價(jià)值115000元貼現(xiàn)該票據(jù)，假設(shè)滿足金融工具終止確認(rèn)條件。其他資料：第一，甲公司適用所得稅稅率為25%；第二，不考慮所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何分類，并說明理由。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司增資取得乙公司15%股份和甲公司與丙公司的相關(guān)協(xié)議在初始確認(rèn)時(shí)是否作為甲公司的一項(xiàng)債務(wù)工具投資，并說明理由。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司發(fā)行的永續(xù)債在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何分類，并說明理由。（4）根據(jù)資料（4），編制甲公司2×21年、2×22年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位以元表示）參考解析：（1）甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債，其中嵌入的轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)當(dāng)分類為衍生金融負(fù)債。理由：甲公司不能無條件避免未來每年支付6%債券利息和到期償還本金，因此，支付利息和償還本金部分，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。該債券嵌入了一項(xiàng)轉(zhuǎn)股權(quán)，該轉(zhuǎn)股權(quán)為一項(xiàng)嵌入衍生工具。每份債券可轉(zhuǎn)換甲公司股票的數(shù)量為40股（1000/25），即發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物來結(jié)算；根據(jù)合同約定，在轉(zhuǎn)換日之前，發(fā)生股票股利、配股、資本公積轉(zhuǎn)增股本等資本結(jié)構(gòu)變化的事項(xiàng)時(shí)，轉(zhuǎn)股價(jià)格將進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以確保債券持有人的利益不被稀釋，即發(fā)生上述情形而對(duì)轉(zhuǎn)股價(jià)進(jìn)行的調(diào)整，依然能夠保持稀釋事件發(fā)生之前和之后，每一份此類金融工具所代表的發(fā)行方剩余利益與每一份現(xiàn)有普通股所代表的剩余利益的比例保持不變（保持利益的相對(duì)平衡），該“反稀釋”調(diào)整條款并不違背“固定換固定”原則；但合同同時(shí)約定，如果甲公司發(fā)行新股且發(fā)行價(jià)低于轉(zhuǎn)股價(jià)時(shí)，將對(duì)轉(zhuǎn)股價(jià)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，此時(shí)調(diào)整的轉(zhuǎn)股價(jià)屬于單方面補(bǔ)償可轉(zhuǎn)債的持有方，而非維持可轉(zhuǎn)債的持有方和原普通股股東之間的相對(duì)利益平衡，即使發(fā)行價(jià)是按照發(fā)行時(shí)的公允價(jià)值，因此該“反稀釋”調(diào)整條款違背“固定換固定”原則。綜上，該項(xiàng)嵌入的轉(zhuǎn)股權(quán)屬于一項(xiàng)衍生金融負(fù)債。（2）甲公司增資所取得的乙公司15%股份和甲公司與丙公司的協(xié)議在初始確認(rèn)時(shí)不應(yīng)作為一項(xiàng)債務(wù)工具投資。甲公司增資所取得的乙公司15%股份應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益工具投資，甲公司與丙公司的協(xié)議應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為一項(xiàng)衍生工具。理由：甲公司增資所取得的乙公司15%股份，因享有與乙公司普通股股東同等的權(quán)利，因此，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益工具投資，按照金融工具準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司與丙公司（乙公司的母公司）的協(xié)議，屬于甲公司與乙公司之外的第三方之間的約定，即屬于與金融工具（增持的15%股份）不同的交易對(duì)手方，基于該合同中的“差額補(bǔ)償條款”和“遠(yuǎn)期回購條款”，該協(xié)議不屬于嵌人衍生工具，甲公司應(yīng)將其作為一項(xiàng)單獨(dú)衍生工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（3）甲公司發(fā)行的永續(xù)債在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。理由：因?yàn)槭苁袌鰧?duì)生產(chǎn)經(jīng)營的影響等因素，能否有足夠的資金支付到期的債務(wù)不在甲公司的控制范圍內(nèi)，即其無法控制是否會(huì)對(duì)債務(wù)產(chǎn)生違約。當(dāng)甲公司對(duì)債務(wù)產(chǎn)生違約時(shí)，其無法控制持有人大會(huì)是否會(huì)通過上述豁免的方案。而當(dāng)持有人大會(huì)決定不豁免時(shí)，永續(xù)債本息就到期應(yīng)付。綜上所述，甲公司不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù)，該永續(xù)債應(yīng)當(dāng)被分類為金融負(fù)債。（4）2×21年12月1日借：其他債權(quán)投資——成本120000貸：主營業(yè)務(wù)收入120000借：主營業(yè)務(wù)成本96000貸：庫存商品960002×21年12月31日①確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)5000貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)5000（120000-115000）②確認(rèn)減值損失借：信用減值損失4050貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備4050③確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和減值損失的所得稅影響借：遞延所得稅資產(chǎn)1250（5000×25%）貸：其他綜合收益1250借：其他綜合收益1012.5貸：所得稅費(fèi)用1012.5（4050×25%）或：借：遞延所得稅資產(chǎn)1250（5000×25%）貸：所得稅費(fèi)用1012.5（4050×25%）其他綜合收益237.5（差額）2×22年1月1日①終止確認(rèn)商業(yè)承兌匯票借：銀行存款115000其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)5000貸：其他債權(quán)投資——成本120000同時(shí)，將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益借：投資收益950其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備4050貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)5000②轉(zhuǎn)銷公允價(jià)值變動(dòng)和減值損失的所得稅影響借：所得稅費(fèi)用1012.5其他綜合收益237.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)1250[問答題]4.甲公司為一家上市公司，2×20年度和2×21年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×20年1月1日，為激勵(lì)高管人員，甲公司以每股5元的價(jià)格向20名高管人員每人授予20萬股限制性股票（每股面值為1元），發(fā)行價(jià)款2000萬元已于當(dāng)日收存銀行，并辦理完成限制性股票的股權(quán)過戶登記手續(xù)。根據(jù)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，被授予限制性股票的高管人員從2×20年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)4年，其所授予的限制性股票才能夠解除限售；如果這些高管人員在4年內(nèi)離開甲公司，甲公司有權(quán)以授予價(jià)格每股5元回購其被授予的限制性股票。2×20年末，甲公司預(yù)計(jì)限制性股票限售的4年內(nèi)高管人員離職的比例為10%。2×20年1月1日和2×20年12月31日，甲公司股票的市場價(jià)格分別為每股10元和每股12元。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于帶有服務(wù)條件的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用不得稅前扣除，待行權(quán)后根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)的股份公允價(jià)值與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付的價(jià)格之間的差額允許稅前扣除。甲公司以期末股票的市場價(jià)格估計(jì)未來因股份支付可在稅前扣除的金額。（2）2×20年1月，甲公司與當(dāng)?shù)卣炗哖PP項(xiàng)目合同，甲公司作為社會(huì)資本方負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)馗咚俟返慕ㄔO(shè)、運(yùn)營和維護(hù)。根據(jù)PPP項(xiàng)目合同約定，PPP項(xiàng)目合同期間為10年，其中項(xiàng)目建設(shè)期為2年、運(yùn)營期為8年。甲公司有權(quán)在運(yùn)營期內(nèi)向通行車輛收取高速公路通行費(fèi)，政府不對(duì)未來能夠收取的車輛通行費(fèi)或者通過的車流量提供保證。運(yùn)營期滿后，甲公司將PPP項(xiàng)目資產(chǎn)無償移交給政府方。假設(shè)甲公司的建造服務(wù)和運(yùn)營服務(wù)均構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，均滿足在某一時(shí)段內(nèi)確認(rèn)收入的條件，且甲公司從事PPP項(xiàng)目的身份為主要責(zé)任人。假設(shè)該合同滿足“雙特征”和“雙控制”條件。甲公司建造期間（2×20年至2×21年）每年成本為4000萬元（材料成本為60%、人工成本為30%、用銀行存款支付的其他成本為10%）。甲公司從事該P(yáng)PP項(xiàng)目的資金全部來源于銀行借款，借款年利率為8%，年末支付當(dāng)年利息。假設(shè)市場類似建造服務(wù)的合理毛利率為5%；合同期間各年的現(xiàn)金流均在年末發(fā)生。假定企業(yè)所得稅法對(duì)上述交易的處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。（3）2×20年3月20日，甲公司購入一項(xiàng)房產(chǎn)并對(duì)外出租，將該房產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該房產(chǎn)的購入成本為12000萬元，以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用壽命為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2×21年1月1日，甲公司將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式，當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為12575萬元。假定企業(yè)所得稅法規(guī)定，甲公司上述房產(chǎn)的折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提的折舊可在稅前扣除。（4）2×21年1月1日，甲公司從無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方處受讓了其所持乙公司20%股權(quán)，受讓價(jià)格為900萬元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，乙公司的股東變更登記手續(xù)已經(jīng)辦理完成。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4900萬元，除賬面價(jià)值為400萬元、公允價(jià)值為500萬元的一批存貨外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。受讓乙公司股權(quán)后，甲公司能