企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算模式及實(shí)務(wù)研究

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算模式及實(shí)務(wù)研究隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，生產(chǎn)力的發(fā)展，人口的激增，人類對(duì)自然的破壞愈發(fā)嚴(yán)重，導(dǎo)致酸雨、洪水、全球氣候變暖等異常氣候現(xiàn)象，已經(jīng)對(duì)人類的生存和發(fā)展構(gòu)成嚴(yán)重的威脅。這些普遍存在的環(huán)境問(wèn)題源自于整個(gè)世界的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的企業(yè)缺乏受到會(huì)計(jì)核算、制度安排等方面的必要約束，并沒(méi)有有效地承擔(dān)起對(duì)社會(huì)、自然環(huán)境污染的責(zé)任。這引起世界各國(guó)有識(shí)之士的高度關(guān)注，希望開(kāi)展國(guó)際間合作規(guī)范和約束企業(yè)影響環(huán)境資源的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。于是，1998年在瑞士日內(nèi)瓦召開(kāi)的聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第十五次會(huì)議上，討論并通過(guò)了關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的系統(tǒng)、完整的國(guó)際指南——《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》。這份指南的出爐為環(huán)境會(huì)計(jì)核算的研究指明了方向。在這之后，為解決環(huán)境會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，許多專家學(xué)者提出了應(yīng)該建立環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的觀點(diǎn)。環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系一般被分為宏觀和微觀兩個(gè)方面。宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)核算是以社會(huì)的角度來(lái)看待資源環(huán)境與生態(tài)環(huán)境的價(jià)值平衡問(wèn)題。同時(shí)，微觀環(huán)境核算作為宏觀環(huán)境核算的支撐，體現(xiàn)了企業(yè)作為社會(huì)的一分子，應(yīng)該承擔(dān)起由于企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成污染的責(zé)任與義務(wù)。這就要求微觀領(lǐng)域應(yīng)建立起反映企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的核算體系，采用適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量方式，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映企業(yè)的環(huán)境支出和收益，并對(duì)企業(yè)的環(huán)境行為進(jìn)行監(jiān)督和分析，從而為相關(guān)的信息用戶提供全面的企業(yè)信息，滿足社會(huì)大眾要求企業(yè)應(yīng)承擔(dān)起環(huán)境保護(hù)義務(wù)的訴求。本文主要以微觀環(huán)境會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)與計(jì)量研究為主，歸納了環(huán)境會(huì)計(jì)核算的相關(guān)理論和實(shí)務(wù)應(yīng)用中的問(wèn)題。在理論研究部分根據(jù)現(xiàn)有的理論和研究成果，提出了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下可以采用公允價(jià)值作為環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量模式，也正是本文的重要?jiǎng)?chuàng)新之處；本文的另一個(gè)貢獻(xiàn)在于以案例研究為基礎(chǔ)，分析企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算模式及實(shí)務(wù)研究了環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量模式在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，并結(jié)合上市公司信息披露的實(shí)際情況，剖析了環(huán)境會(huì)計(jì)核算的整個(gè)流程，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算研究進(jìn)行了初步探討。1．中外環(huán)境會(huì)計(jì)核算研究現(xiàn)狀1．中外環(huán)境會(huì)計(jì)核算研究現(xiàn)狀1．1環(huán)境會(huì)計(jì)核算研究概述環(huán)境會(huì)計(jì)(EnvironmentalAccounting)是一個(gè)新的研究領(lǐng)域，研究始于本世紀(jì)70年代，特別是1992年6月，聯(lián)合國(guó)在巴西召開(kāi)了環(huán)境與發(fā)展大會(huì)，通過(guò)了有關(guān)環(huán)境保護(hù)的公約——{21世紀(jì)議程》，確定將可持續(xù)發(fā)展作為全球的共同發(fā)展戰(zhàn)略和行動(dòng)指南。1995年3月，國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府問(wèn)專家工作組第十三屆會(huì)議在日內(nèi)瓦萬(wàn)國(guó)宮舉行，會(huì)議的主要議題是環(huán)境會(huì)計(jì)，對(duì)會(huì)議秘書處提供的“對(duì)各國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)法津法規(guī)情況的調(diào)查”、“有利和有礙于跨國(guó)公司采納可持續(xù)發(fā)展概念的因素”，“跨國(guó)公司環(huán)境績(jī)效指標(biāo)與財(cái)務(wù)資料的結(jié)合”，“跨國(guó)公司年度報(bào)告中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的披露等文件進(jìn)行了討論”。這標(biāo)志著環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題作為世界發(fā)展的重要課題已向縱深發(fā)展，逐漸獨(dú)立為會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支。o環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支結(jié)合了環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)與發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的理念和知識(shí)。相應(yīng)地，環(huán)境會(huì)計(jì)除了要秉承會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和基本方法之外，它同時(shí)要吸收、借鑒包括環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)(及其分支學(xué)科如污染經(jīng)濟(jì)學(xué)又稱公害經(jīng)濟(jì)學(xué)、資鎵經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué))、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科和領(lǐng)域的一系列觀念和方法，／在此基礎(chǔ)之上才能形成一套環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與方法體系。o環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與方法體系涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)、環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)、環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象等方面的研究。同時(shí)，涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的核心計(jì)量問(wèn)題，鑒于環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量有所不同，環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)具有多重性的特點(diǎn)：機(jī)會(huì)成本、邊際成本、替代成本等都可以充當(dāng)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)；4來(lái)學(xué)義：《我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)初探》，會(huì)計(jì)研究，1999年4期4盂凡利：《環(huán)境會(huì)計(jì)的概念0本質(zhì)》，會(huì)計(jì)研究，1997年12期企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算模式及實(shí)務(wù)研究另外，針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的模糊性，可以借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理加以解釋；關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，主要有兩種類型：補(bǔ)充報(bào)告模式和獨(dú)立報(bào)告模式。此外，有關(guān)環(huán)境成本管理核算的內(nèi)容既涉及到環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量，又體現(xiàn)了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的成本控制、投資決策及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的要求?？傊?，環(huán)境會(huì)計(jì)工作是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。在可持續(xù)發(fā)展的理念下，企業(yè)應(yīng)將對(duì)環(huán)境的保護(hù)工作貫穿至企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。同時(shí)，在對(duì)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任進(jìn)行考評(píng)時(shí)，既要考慮經(jīng)濟(jì)的受托責(zé)任，也應(yīng)、包括社會(huì)和環(huán)境的受托責(zé)任。這也是本文研究的目的所在，即通過(guò)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算模式的研究，為指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作提出一些建議．1．2國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)核算研究成果縱觀十余年來(lái)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，研究?jī)?nèi)容及范圍比較全面，研究過(guò)程注重吸收相關(guān)已有的科學(xué)成果，基礎(chǔ)理論的研究?jī)?nèi)容已基本成型。許多學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論進(jìn)行了研究，并取得了較為一致的意見(jiàn)，譬如，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、核算對(duì)象、基本假設(shè)、確認(rèn)要求、計(jì)量原則、成本核算等問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而對(duì)這些基礎(chǔ)理論進(jìn)行歸納、分析、總結(jié)、精簡(jiǎn)和升華，從而形成系統(tǒng)而科學(xué)的環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論。1．2．1探索中的前進(jìn)在環(huán)境會(huì)計(jì)的基本原則方面。絕大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，核算時(shí)須遵循一般會(huì)計(jì)核算的原則，但又有其獨(dú)特性。項(xiàng)國(guó)闖認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)核算時(shí)除遵循一般會(huì)計(jì)的核算原則，還應(yīng)遵循社會(huì)性、預(yù)警性、政策性、多種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)并用等四項(xiàng)原則。孟凡利和方文輝認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的獨(dú)特原則主要體現(xiàn)在兼顳經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益、外部影響的內(nèi)部化、社會(huì)性、法規(guī)性、一定的靈活性、強(qiáng)制披露與自愿披露楣結(jié)合七個(gè)方面。在環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)方面。討論主要集中在三個(gè)方面，一方面以肖序提出的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境收盞要素的確認(rèn)流程為代表，闡釋了在確認(rèn)過(guò)程中應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題。另一方面，涉及到環(huán)境成本如何資本化和費(fèi)41．中外環(huán)境會(huì)計(jì)核算研究現(xiàn)狀用化的問(wèn)題?；◥?ài)梅和張國(guó)健認(rèn)為環(huán)境成本是因企業(yè)管理活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成影響而采取相應(yīng)措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。對(duì)環(huán)境成本的處理方式，絕大部分學(xué)者均贊同發(fā)生的環(huán)境成本如果符合資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)將其資本化，并在當(dāng)期及以后各受益期間進(jìn)行攤銷；不會(huì)在未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境成本，則作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。第三方面，學(xué)者們集中討論了環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)所包括的各類成本和發(fā)生方式。羅新華等指出，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)該遵循大循環(huán)成本觀念，所以環(huán)境成本應(yīng)包括環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算模式及實(shí)務(wù)研究按此框架構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)核算理論框架體系具有高度的戰(zhàn)略眼光。(3)引入各國(guó)大量的成功案例國(guó)外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的研究當(dāng)前普遍采用案例研究模式，并上升至規(guī)范層次，是國(guó)外所采用的研究方法。透過(guò)案例分析，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)部門與環(huán)保、生產(chǎn)及其他部門的溝通聯(lián)系，突出實(shí)物信息的披露。在此基礎(chǔ)上，環(huán)境會(huì)計(jì)核算更強(qiáng)調(diào)企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的結(jié)合，其導(dǎo)向是在企業(yè)實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)前提下提升資源使用效率；通過(guò)降低廢棄物排放求得盡可能大的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。文中認(rèn)為這固然與西方國(guó)家以案例作為法律判案的準(zhǔn)繩有關(guān)，但對(duì)我國(guó)而言，加大環(huán)境事件案例研究力度，未嘗不是一種好的方式?；?．4企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算研究目的及意義本文研究目的在于解決環(huán)境會(huì)計(jì)研究中的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。同時(shí)，為了使研究更富有意義，本文采用了案例研究與統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合的方式對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了系統(tǒng)的分析與歸納。本文依照當(dāng)今理論界主流觀點(diǎn)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的認(rèn)識(shí)，分別從環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、成本核算和披露等方面對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算逐層進(jìn)行了分析。本文的研究框架首先談及到環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)流程問(wèn)題，詳細(xì)描述了影響確認(rèn)條件的各種因素，因?yàn)榇_認(rèn)是會(huì)計(jì)計(jì)量的前提。在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)的條件進(jìn)行分析和闡述后，文中著重闡述了環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的條件，并結(jié)合實(shí)際案例對(duì)其展開(kāi)應(yīng)用分析。在此過(guò)程中，文中部分引述了2007年1月1日起實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要突出了公允價(jià)值和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性特征，這些被新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容信息為解決環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題，提供了必要的參照。文中著重對(duì)此進(jìn)行了探討，這也是本文的最主要貢獻(xiàn)。然后，文中又對(duì)環(huán)境成本核算進(jìn)行了闡述，既討論了作業(yè)成本法的應(yīng)用問(wèn)題，又闡明了生命周期成本法的應(yīng)用條件，揭示了