北郵社稅收籌劃2016年修訂教學(xué)包案例

稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計(jì)稅余值或收入，向所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。雖然稅是小稅種，在的稅負(fù)構(gòu)成中所占比例很小，但仍然有籌劃的空關(guān)。涉及房屋出租，根據(jù)規(guī)定，就要按收入的12％交納稅。但大多數(shù)企業(yè)出租的用品等?，F(xiàn)行稅法對這些設(shè)施并不征收稅。納稅，企業(yè)在無形中增加了稅負(fù)負(fù)擔(dān)。定廠房連同設(shè)備一年的是200萬元，并據(jù)此簽訂了租賃合同。200萬元。合同簽訂后，乙方B先付一半的，年底再付另一半24（200×12％）10（200×5％）34也就是說，依據(jù)這個合同，機(jī)器設(shè)備也交納了12％的稅。而如果進(jìn)行籌劃只需把一個租賃合同改變?yōu)閮蓚€租賃合同———廠房出租合同與雖然兩項(xiàng)合計(jì)仍為200萬元，但因設(shè)備出租不涉及12％的稅，納稅總額因合同內(nèi)容的改變隨之發(fā)生明顯改變：甲方A出租廠房交納的稅為12萬元（100×12％，依據(jù)200萬元和5％的稅率交納的10萬元營業(yè)稅不變；設(shè)備出租不涉及稅，即節(jié)約了究其原因，公司的需要繳納稅，如果是租賃，既不需要繳納稅，又可以在，住房了辦公地點(diǎn)。在公司登記成立后，到地稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記發(fā)了一張下的資本就10萬元，辦理各種登記已經(jīng)花了5000多元，現(xiàn)在一分錢還沒掙，就要繳納，1.68萬元的稅，這在創(chuàng)業(yè)初期，可是筆不小的支出。因?yàn)榘褵o償提供給公司使用，需要按余值計(jì)算稅余值為原值減。算，每年僅需要繳納1440元的稅。產(chǎn)稅，是以房屋出租取得的收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率為12%。由于稅有兩種計(jì)稅方法———按余值或收入計(jì)算不同方法計(jì)算的結(jié)果必例如，A企業(yè)現(xiàn)有5棟閑置庫房，原值為2000萬元。企業(yè)將閑置庫房出租收?。?00×12%；（200×5%房屋租賃要按收入的12％交納稅倉儲保管則是按余值的1.2％交納稅。依據(jù)該企業(yè)現(xiàn)在的價值(扣除比例為30％)和收入來看，按余值計(jì)算交納200萬元，但需每年支付給保管人員2萬元。當(dāng)?shù)卦档目鄢壤秊?0%。采用倉儲籌劃，（200×5%由此可見，籌劃后比籌劃前稅少支出＝7.2萬元（24－16.8)，稅稅負(fù)降低盡管出租變?yōu)閭}儲后，要相應(yīng)增加人員和設(shè)施費(fèi)用，但相對于節(jié)約的稅稅金來說，案例：地處某省會城市的甲公司從事貨物加工銷售，系一般，適用企業(yè)所登記制度的便利，計(jì)劃在省內(nèi)和省外各設(shè)立6家不具有獨(dú)人資格的。新設(shè)立的負(fù)責(zé)屬地的活動貨物銷售仍由甲公司統(tǒng)一開票收款不對外銷售貨物，不會產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，不申請認(rèn)定為一般。甲公司與省內(nèi)6家的距離在300公里至500公里不等與省外6家的距在600公里至1000公里不等。為便于推廣，甲公司計(jì)劃購置24輛汽車供使用1案一由甲公司統(tǒng)一，并在甲公司所在地上牌后，提供給使用;方案二由甲公司達(dá)預(yù)算，由并在當(dāng)?shù)厣吓浦枚悺?財(cái)稅〔 號)第一條規(guī)定，對自2015年10月1日至2016年12×(10+30)×5%=24(萬元)。車船車船稅政策》(財(cái)稅〔2015〕51號)第一條第一款規(guī)定，獲得境按照門有關(guān)車輛上牌的規(guī)定上牌的車輛必須提供與上牌地相符的購車和有能在所在地上牌?！陡鶕?jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)關(guān)于將鐵路和郵政業(yè)納入營業(yè)征試點(diǎn)的通 號)附件《營業(yè)征試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條規(guī)定：“原〔指按照《中民暫行條例》繳納的〕有關(guān)政策(一)進(jìn)項(xiàng)稅額。2.原一般自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣”之規(guī)定，一般購置汽車可以憑《機(jī)動車銷售統(tǒng)一》抵扣。甲公司如需抵扣購置汽車所含的，必須取得以甲公司為抬頭的機(jī)動車銷售統(tǒng)一;由于各不是一般，以其名義購置的汽車，不能獲得抵扣。《12輛面包車每輛含稅購價11.7萬元可抵扣11.7÷(1+17%)×17%=1.7(萬元)，11.7-1.7=10(萬元)。12輛商務(wù)車每輛含稅購價35.1萬元可抵扣35.1÷(1+17%)×17%=5.1(萬元)，35.1-5.1=30(萬元)。10×0.2=210×0.3=3(萬元)。10×0.5=5(10×0.7=7(萬元)。省內(nèi)，每輛面包車10+2=12(萬元)，每輛商務(wù)車30+3=33(萬元)。省外，10+5=15(30+7=37(萬元)。方案二：所在地上牌哪種方案更優(yōu)?省內(nèi)：所用6輛面包車，方案一每輛12萬元大于方案二方案二由各上牌為好所用6輛商務(wù)車方案一每輛33萬元小于方案二的選擇方案二，由各上牌為好?！哆€應(yīng)適時關(guān)注車輛異地年檢政策的實(shí)施。根據(jù)、國家關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)由甲公司上牌，從而抵扣進(jìn)項(xiàng)減少購置成本;如果跨省(區(qū)、市)異地年檢順利實(shí)施《則省外用車也可直接由甲公司上牌（一）根據(jù)《中民土地暫行條例（以下簡稱《土地暫行條例）第條的規(guī)定，有下列情形之一的，免征土地（1）建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20％的根據(jù)《土地暫行條例》第7條的規(guī)定，土地實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率如果企業(yè)建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率在20％這個臨界點(diǎn)上，可以通過適當(dāng)控制根據(jù)《中民土地暫行條例實(shí)施細(xì)則（以下簡稱《土地暫行條20％。。、根據(jù)《轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作意見（國辦發(fā)［2005］26）1.0套建筑面積在120平方米以下實(shí)際價格低于同級別土地上住房平均價格1.2倍以下、直轄市要根據(jù)實(shí)際情況，制定本地區(qū)享受政策普通住房的具體標(biāo)準(zhǔn)。20％。。、2500繳納土地：430×30％=129（萬元。請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。2480沒有超過20％，可以免征土地。該企業(yè)降低銷售收入20萬元，少繳土地109（二）我定了一些限制《中民土地暫行條例實(shí)施細(xì)則》第7條規(guī)定：據(jù)實(shí)扣除但最高過按商業(yè)銀行同類同期利率計(jì)算的金額其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按本條（一（二）5％以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算的金額之和的10％以內(nèi)計(jì)算扣除。上述計(jì)算扣除的具體比例，由、、直轄市規(guī)定”這里的（一）項(xiàng)為取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指為取得土新建房及配套設(shè)施的成本，是指房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆（100010％=220（萬元；如果提供金融機(jī)構(gòu)證明，該企業(yè)所能扣除費(fèi)用的最高額為：200（三）代用處理過程中的納稅籌根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)關(guān)于土地一些具體問題規(guī)定（財(cái)稅［1995］48號）的規(guī)定，對于縣級及縣級以上要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項(xiàng)費(fèi)用如果代用是計(jì)入房價中向方一并收取的可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅；如果代用未計(jì)入房價中，而是在房價之外單獨(dú)收取的，可以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。對于代用作為轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅的，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)20％扣除的基數(shù)；對于代用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計(jì)稅的，在計(jì)算增值額時不允許扣除代用。企業(yè)是否將該代用計(jì)入房價對于企業(yè)的增值額不會產(chǎn)生影響但是會影響房地產(chǎn)開800100解析：如果將該費(fèi)用單獨(dú)收取，該房地產(chǎn)可扣除費(fèi)用為：300800100（300800）×應(yīng)納土地：940×40％-1560×5％=298（萬元。如果將該費(fèi)用計(jì)入房價，該房地產(chǎn)可扣除費(fèi)用為：300800100（300800）×20％140應(yīng)納土地：940×40％-1660×5％=293（萬元。該納稅籌劃減輕土地負(fù)擔(dān)：（四）土地是房地產(chǎn)開發(fā)的主要成本之一而土地在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率不例如：某房地產(chǎn)公司開發(fā)一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，房屋售價為1000萬元，按照稅定可繳納土地：200×30％=60（萬元營業(yè)稅：1000×5％=50（萬元城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：50×（73％）=5（萬元。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為：屋售價增加至1200萬元則按照稅定可扣除項(xiàng)目增加為1000萬元增值額為200萬元，增值率為：200÷1000=20％，不需要繳納土地。該房地產(chǎn)公司需要繳納營業(yè)稅：1200該房地產(chǎn)公司的利潤為：1200-1000-60-6=134（萬元。該納稅籌劃降低企業(yè)負(fù)擔(dān)：（五利用土地的政策進(jìn)行納稅籌劃我國對土地規(guī)定了很政策，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以充分創(chuàng)造條件，通過享受稅定的政策進(jìn)行納稅籌劃。土地的法定減免稅項(xiàng)目如下：、普通標(biāo)準(zhǔn)住宅。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與其他住宅的具體劃分界限由、直轄市規(guī)定。建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，增值額未超過法定扣除項(xiàng)目金額20％的，免征土地、免征土地。個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向申報核準(zhǔn)，凡一律免征土地。（六）房地產(chǎn)銷售所負(fù)擔(dān)的主要是土地和營業(yè)稅，而土地是超率累進(jìn)稅率，從而降低房地產(chǎn)的增值率，則房地產(chǎn)銷售所承擔(dān)的土地就可以大大降低。由于很多房地產(chǎn)在時已經(jīng)進(jìn)行了簡單裝修，因此，可以從簡單裝修上做文章，將其作為單獨(dú)的業(yè)務(wù)例如：某房地產(chǎn)公司一棟房屋，房屋總售價為1000萬元，該房屋進(jìn)行了簡單裝修400萬元，增值額為600萬元。該房地產(chǎn)公司應(yīng)該繳納土地、營業(yè)稅、城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及企業(yè)所得稅。土地增值率為：600÷400=150％。根據(jù)《土地暫行條例10100200％的，土地稅額=增值額×50％-扣除項(xiàng)目金額×15％。因此，應(yīng)當(dāng)繳納土地：600×50％-400×15％=240（萬元應(yīng)該繳納營業(yè)稅：1000×5％=50（萬元應(yīng)當(dāng)繳納城市建設(shè)稅和教，分析如果進(jìn)行納稅籌劃將該房屋的分為兩個合同第一個合同為合同，不包括裝修費(fèi)用價格為700萬元，允許扣除的成本為300萬元。第二個合同為房，300100400÷，=35（萬元，城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：35×10％=3.5（萬元。裝修收入應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅：300×3％=9（萬元，城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：9×10％=0.9（萬元。不考慮 經(jīng)過納稅籌劃，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)：396.6-305=91.6（萬元。從而壓縮合同的表面金額，達(dá)到少繳的目的。壓縮金額籌劃法在印花稅的籌劃中可以廣泛的應(yīng)用，比如互相以物易物的合同中，度，以免被調(diào)整價格，最終稅負(fù)更重，以致得不償失。的稅率確定，計(jì)稅依據(jù)無法最終確定時，的應(yīng)納印花稅稅額也就相應(yīng)的無法確定。為保證國家及時足額入庫，稅法采取了一些變通的方法。稅定，有些合同在簽其實(shí)現(xiàn)利潤多少進(jìn)行分成的;財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月(天)標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的。對這類合同可在簽訂時先按5元貼花以后結(jié)算時再按照實(shí)際的金額計(jì)稅補(bǔ)貼印花。這便給進(jìn)行籌劃創(chuàng)造了條件。所載金額，在能夠明確的條件下，不最終確定，以達(dá)到少繳納印花稅目的的一種行為而且設(shè)備本身比較昂貴，因而每年200萬元。這是如果在簽訂合同時明確規(guī)定200各自應(yīng)納稅額=2000000×1‰=2000(這時如果兩企業(yè)在簽訂合同僅規(guī)定每天的數(shù)而不具體確定租賃合同的執(zhí)行時限，5到了節(jié)省的目的。當(dāng)然這筆錢在以后是要繳上去的，但現(xiàn)在不用繳便獲得了貨幣時間價《財(cái)政部國家稅務(wù)關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策（發(fā)〔號，以下簡稱“184）對企業(yè)合并、分立、制改造等事項(xiàng)，制定了一些契稅優(yōu)關(guān)于延長企業(yè)改制重組若干契稅期限（財(cái)稅〔2006〕41號）將184號文件的執(zhí)行期限延長至2008年底。此后《國家稅務(wù)關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問題解釋（函〔〕號，以下簡稱“844）對部分政策進(jìn)一步明確了限制條件在進(jìn)行改組改制時應(yīng)當(dāng)針對這些限制條件進(jìn)行必要的納稅籌劃于投資的、土地的評估價值為500萬元（當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅稅率為4%，下同。房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅”844規(guī)定“184第七條中規(guī)定的‘同一業(yè)與一人公司之間的關(guān)系”，本例中可以先用其個人獨(dú)資企業(yè)的投資成立一人公司，然后一人有限公司再通過吸收新股東變更為甲公司。根據(jù)上述規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)與一人屬于同一投資主體其和土地的轉(zhuǎn)移不需要繳納契稅企業(yè)增資擴(kuò)股也不需要繳納契稅，20，例2：a公司了b企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)）全部資產(chǎn)和，實(shí)現(xiàn)了合并。b企業(yè)房1000“184，業(yè)不是法人企業(yè)，所以a公司取得b企業(yè)、土地應(yīng)繳納契稅40萬元（1000×4%b企業(yè)可以先改制為一人，然后a公司再吸收合并一人。因?yàn)橐蝗擞邢薰緦儆诜ㄈ似髽I(yè)所以a公司吸收合并一人取得土地不需要負(fù)擔(dān)契稅。3：乙公司分立為丙公司和丁公司。乙公司原有趙、錢、孫、李四名股東，分立后丙分立后丙公司和丁公司各取得、土地1000萬元?！?44“184所以丙公司和丁公司取得原乙公司、土地，應(yīng)當(dāng)分別繳納契稅40萬元（1000×4%80（40＋40城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第三條規(guī)定土地使用稅以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅《財(cái)政部國家稅務(wù)關(guān)于稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題（財(cái)稅〔2008、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納的計(jì)算應(yīng)截止到、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末《國家稅務(wù)關(guān)于稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定（發(fā)〔2003〕89號）第二條第（二）項(xiàng)明確，購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。來確定，停止計(jì)算的時間為“次月。購房者從此時開始成為（個人非生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)算方式不同，納稅不房地產(chǎn)企業(yè)因完成商品房的銷售而終止土地使用稅納稅義務(wù)應(yīng)繳隨著已售房屋的減少的，不同的計(jì)算方式將得出不同的結(jié)果，影響到的利益。方米（9方米÷30方米×6方米。2012年土地使用稅計(jì)