會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題PAGE7會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題PAGEI中文摘要根據(jù)近年數(shù)據(jù)研究，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)總量躍居世界第二位，高速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求大量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體中扮演著十分重要的角色。會(huì)計(jì)事務(wù)所作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為的評(píng)價(jià)者、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的鑒證者、投資人權(quán)益的維護(hù)者、資本流動(dòng)的引導(dǎo)者，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中扮演著非常重要的角色。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)僅僅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的服務(wù)場(chǎng)所，追逐盈利的第三產(chǎn)業(yè)，更是擔(dān)負(fù)著歷史賦予特定社會(huì)職能的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立主體。而內(nèi)部治理制度是否健全，是經(jīng)營(yíng)成敗的一個(gè)關(guān)鍵，本文就會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀以及未來(lái)生存發(fā)展對(duì)其內(nèi)部治理需求相互結(jié)合，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理提出一系列有用的建議。關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)師事務(wù)所，內(nèi)部治理，政策，發(fā)展需求，生存AbstractBythestudyofnearlyyears,ourcountry’sgrossofeconomyisthesecondintheword.Thefastingdevelopmentrequestslotsofcertifiedpublicaccountantsandtheyplayanimportantroleinthesocialeconomicsubject.Asacustodianofsocialeconomicactivities、anappraiserofenterprisemanagementbehavior、aconnoisseurofanenterprise’sfinancialpositionandeconomicachievements、avindicatorofinvestor’sequity、aguideofcapitalflows，certifiedpublicaccountantsplaysanimportantroleineconomyofourcountry.Certifiedpublicaccountantsisnotonlyaserviceplaceofmarketeconomy、thethirdindustryofchasingearningsbutalsobearinghistorygivenspecificsocialfunctionsofmarketeconomyindependentsubject.Itisakeyforoperatingthatinternalmanagementsystemisperfectornot.Nowthispassageiswrittedforreachingaseriesofsuggestionsofitsinternalmanagementbycombiningwithdevelopmentstatusandtheneedofinternalmanagementinthefuture.KeyWords：certifiedpublicaccountants,internalmanagement,policy,developmentneeds,alivePAGE1引言這個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛速的年代，行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其中扮演著重要的角色，它作為一個(gè)盈利主體，目標(biāo)是獲取更大的利潤(rùn)，同時(shí)它還在這場(chǎng)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)爭(zhēng)中扮演者監(jiān)督者的角色，監(jiān)督各經(jīng)濟(jì)主體的正常運(yùn)作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的與眾不同的功能作用注定了它成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體的重要組成部分。然而，在中國(guó)這個(gè)發(fā)展中國(guó)家中，各種發(fā)展方式還處于蓬勃向上的狀態(tài)，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的需求量大，競(jìng)爭(zhēng)激烈，在不斷的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以做到可持續(xù)發(fā)展。因此，借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成長(zhǎng)歷史進(jìn)程，研究我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所成長(zhǎng)現(xiàn)狀，力求制定一份適合該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理政策會(huì)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)過程的中的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所起到至關(guān)重要的作用。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理就是建立一套內(nèi)部治理機(jī)制體系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制系指在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的一系列組織制度規(guī)劃、設(shè)計(jì)和執(zhí)行機(jī)制，而內(nèi)部治理的核心在于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。1.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生存環(huán)境分析1.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在的經(jīng)濟(jì)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境生存數(shù)據(jù)的整理根據(jù)環(huán)球網(wǎng)的報(bào)道，日本于2011年2月14日公布了該國(guó)在2010年的GDP數(shù)據(jù)為54742億美元，比中國(guó)2010年少4044億美元。即中國(guó)于2010年擠下日本成為第二大經(jīng)濟(jì)主體。我國(guó)2010年各季度數(shù)據(jù)分別為1.1804億美元、1.339億美元、1.416億美元和1.5508億美元。從數(shù)據(jù)我們可以看出：在2010年，我國(guó)的GDP總量每個(gè)季度都在增長(zhǎng)。而且從2006年到2010年我國(guó)的GDP數(shù)據(jù)：210781億、246619億、314045億、340507億、397983億。從數(shù)據(jù)我們可以看出：06年-10年間我國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值都在不斷增長(zhǎng)，這說明了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)有著良好的發(fā)展勢(shì)頭，國(guó)家的未來(lái)經(jīng)濟(jì)前景被看好。2006年4月30日，全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到5,639家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師69,800人；2007年底全國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所6,200多家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師75,690人；2008年全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所6,958家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師86,981人；2009年全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所7,605家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師88,938人；2010年我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已超過7500家，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師近90,000人。我們用這些數(shù)據(jù)來(lái)簡(jiǎn)單畫個(gè)圖來(lái)作直觀的分析：圖12006年—2010年會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師增長(zhǎng)圖資料來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局/從圖一我們可以看出：GDP在06到10年間一直在增長(zhǎng)，因?yàn)樾袠I(yè)景氣，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為熱門的職業(yè)，越來(lái)越多的人成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所也有相應(yīng)的增多，到了2010年比2009年，因?yàn)槲覈?guó)在2009年經(jīng)歷了金融風(fēng)暴導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)低迷導(dǎo)致事務(wù)所的數(shù)量有所減少。我們用這些數(shù)據(jù)畫個(gè)表，從表中我們就能直觀的看出GDP和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的聯(lián)系：表1GDP與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師年數(shù)據(jù)表年份名稱2006年2007年2008年2009年2010年GDP（億元）210,871246,619314,045340,507397,983會(huì)計(jì)事務(wù)所（人）5,6396,2006,9587,6057,500注冊(cè)會(huì)計(jì)師（家）69,80075,69086,98188,93890,000數(shù)據(jù)來(lái)源：筆者根據(jù)上面資料整理的表一從縱向比較會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、我國(guó)GDP在近幾年的發(fā)展趨勢(shì)，從表中我們看得到，隨著每年GDP的增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師也在不斷增加，換句話說，就是GDP與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師呈正向關(guān)系，需求的增加導(dǎo)致供給也會(huì)增加，當(dāng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的時(shí)候，國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求也在不斷增加，直到會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)達(dá)到飽和狀態(tài)。從上面的圖表看來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)在所處于的經(jīng)濟(jì)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)生存環(huán)境前景難道不是一片良好嗎？但是，飛快的經(jīng)濟(jì)發(fā)展更是蘊(yùn)含了不少危機(jī)在其中，任何利益都伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，近年來(lái)的金融風(fēng)暴發(fā)生得越來(lái)越頻繁。由于世界緊密聯(lián)系在一起，金融危機(jī)的所帶來(lái)的傷害波及到國(guó)內(nèi)外和各行各業(yè)，2008年的金融風(fēng)暴令東莞多家企業(yè)倒閉，企業(yè)的倒閉減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需求，這是間接的影響，直接的影響就是——在金融危機(jī)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)格局產(chǎn)生巨大的影響的情況下，為了適應(yīng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，“做大、做強(qiáng)、做出去”已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的戰(zhàn)略選擇，必須加強(qiáng)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)抗能力，而增強(qiáng)其對(duì)抗能力的方法就是從其內(nèi)部著手，提高中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理能力。1.2經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須重視內(nèi)部治理綜觀上述數(shù)據(jù)，我們得出在新的發(fā)展環(huán)境，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)逐步向境外開放，向國(guó)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)靠攏的大環(huán)境下，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒有完全具備適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、自我發(fā)展的意識(shí)和管理能力，事務(wù)所內(nèi)部統(tǒng)一科學(xué)管理的缺乏，導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)的不良競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象層出不窮。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須轉(zhuǎn)變?cè)械墓芾砝砟?，樹立正確的看待會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理作用的意識(shí)，不斷探索管理經(jīng)驗(yàn)，以推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)范有序發(fā)展，創(chuàng)立良好的品牌形象重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理問題。外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求也不斷的增加。所以說，外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境壓力要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的治理問題，不斷深化發(fā)展。2.內(nèi)部治理對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展的重要性2.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏內(nèi)部治理導(dǎo)致的負(fù)面影響忽視事務(wù)所內(nèi)部治理或者不切當(dāng)?shù)膬?nèi)部治理都會(huì)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)不良的影響，例如：小到可以為事務(wù)所內(nèi)部制造混亂，分工不明確，浪費(fèi)事務(wù)所資源，使決策者判斷失誤，失去信譽(yù)，減少經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，大到可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存得到考驗(yàn)。2.2完善的內(nèi)部治理對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生的積極影響完善的內(nèi)部治理能夠在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中起到主要作用：（1）良好的內(nèi)部治理可以有效地防止資源的浪費(fèi)和錯(cuò)弊的發(fā)生，提高經(jīng)營(yíng)和管理效率，降低成本費(fèi)用，為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)；（2）內(nèi)部治理可以通過適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)貨幣資金的收入、支出、結(jié)余以及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；（3）內(nèi)部治理能夠通過確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等．可以有效地控制其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；（4）內(nèi)部治理則可以通過制定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國(guó)家的方針、政策；（5）決策層要想在瞬息萬(wàn)變的激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效地管理經(jīng)營(yíng)，就必須及時(shí)掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。2.3內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所完善其內(nèi)部治理會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)于資本市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，要對(duì)整個(gè)市場(chǎng)中的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督鑒證，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理比公司治理更為重要。事務(wù)所無(wú)論規(guī)模大小、組織形式如何，都要注重內(nèi)部治理的水平，建設(shè)良好的內(nèi)部治理機(jī)制。內(nèi)部治理機(jī)制直接關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理和風(fēng)險(xiǎn)控制水平，是事務(wù)所做大做強(qiáng)的發(fā)展“瓶頸”。所有的經(jīng)濟(jì)主體都在進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的一種必然結(jié)果就是優(yōu)勝劣汰：競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)的事務(wù)所不斷發(fā)展壯大，而市場(chǎng)剛競(jìng)爭(zhēng)能力弱的的事務(wù)所就必然消亡。激烈的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所界產(chǎn)生內(nèi)部壓力，良好的內(nèi)部治理能夠幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)界得到更好的發(fā)展，這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所重視內(nèi)部治理。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部治理中遇到的問題3.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理面臨著嚴(yán)峻的危機(jī)自1996年開始，就有瓊民源、四川紅光、東方鍋爐等的曝光，嚴(yán)重影響了民眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信心。就在2010年這一年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就對(duì)存在嚴(yán)重問題的123家事務(wù)所和298名注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了行業(yè)懲戒。其中，給予15家事務(wù)所和30名注冊(cè)會(huì)計(jì)師公開譴責(zé)；給予56家事務(wù)所和81名注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)；給予52家事務(wù)所和187名注冊(cè)會(huì)計(jì)師訓(xùn)誡。這些都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理不當(dāng)?shù)脑斐傻?，?huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的的內(nèi)部治理面臨著嚴(yán)峻的危機(jī)。其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理主要分為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理兩個(gè)方面，解決了這兩個(gè)方面的問題就算解決了內(nèi)部治理的主要方面。3.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部治理中遇到的問題3.2.1內(nèi)部控制方面內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制Z./view/104330.htm目前，我國(guó)內(nèi)部控制Z./view/104330.htm（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有權(quán)不明確造成的各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)人為了自身利益不斷爭(zhēng)權(quán)導(dǎo)致事務(wù)所內(nèi)部管理混亂；（2）事務(wù)所里面的管理和質(zhì)量控制制度不明確造成的混亂，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常運(yùn)行；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所里面的人員素質(zhì)參差不齊，進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所里面后員工的競(jìng)爭(zhēng)心減弱，學(xué)習(xí)的動(dòng)力不強(qiáng)導(dǎo)致職業(yè)能力和職業(yè)水平的倒退，甚至跟不上會(huì)計(jì)制度的變化；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于工資分配制度等得不完善導(dǎo)致員工動(dòng)力不強(qiáng)，不會(huì)主動(dòng)爭(zhēng)取業(yè)務(wù)，抱有完成任務(wù)的想法去工作；（5）部門與部門間的聯(lián)系要不是聯(lián)系太緊密導(dǎo)致欺下蒙上的發(fā)生導(dǎo)致高層不能準(zhǔn)確了解事務(wù)所內(nèi)部的信息，要不就是部門之間的聯(lián)系太寬松導(dǎo)致執(zhí)業(yè)運(yùn)行時(shí)間過長(zhǎng)，難度增大的發(fā)生。3.2.2風(fēng)險(xiǎn)管理方面風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部治理的另一個(gè)重要的方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理是指如何避免由于工作疏忽而導(dǎo)致可能產(chǎn)生損失，如果風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏成效，其后果相當(dāng)嚴(yán)重，由于這種工作疏忽，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨風(fēng)險(xiǎn)的原因有：（1）角色切換、心態(tài)高速滯后。剛剛邁進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)門檻的中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所正處在新舊體制的轉(zhuǎn)型、交替階段，傳統(tǒng)體制下的所長(zhǎng)負(fù)責(zé)制領(lǐng)導(dǎo)方式尚未脫胎換骨，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨新挑戰(zhàn)；（2）運(yùn)作機(jī)制沒有相應(yīng)建立和完善。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理機(jī)制大多還是建立在原有體制的基礎(chǔ)之上，難以適應(yīng)新體制的要求；（3）執(zhí)業(yè)行為尚不規(guī)范。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所及合伙人仍有急功近利傾向，不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，甚至喪失注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)品德，故意出具虛假業(yè)務(wù)報(bào)告。3.3解決上述問題的簡(jiǎn)要方法3.3.1內(nèi)部控制是內(nèi)部治理的關(guān)鍵針對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制問題具體可以做好以下環(huán)節(jié)：1、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理制度。從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)有資格的會(huì)計(jì)人員的要求，允許其成為股東，成為股東的會(huì)計(jì)人員更為了自身的利益需求更會(huì)為會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制添上助力；2、完善權(quán)力分配和議事規(guī)則，建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制機(jī)制、有效運(yùn)行機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)行中最關(guān)鍵的問題是建立權(quán)責(zé)利緊密結(jié)合的機(jī)制，制定業(yè)務(wù)項(xiàng)目開發(fā)和管理機(jī)制，會(huì)計(jì)師自覺地執(zhí)行各種規(guī)范是個(gè)關(guān)鍵，完善權(quán)力分配和議事規(guī)則有利于其發(fā)展，減少風(fēng)險(xiǎn)；3、自行培養(yǎng)人員，培育高素質(zhì)人才。人才資源是最重要的資源，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展水平、工作質(zhì)量、工作方法和技術(shù)等直接接收從業(yè)人員基本素質(zhì)的影響，利用國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機(jī)制，加速我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到國(guó)際水平的步伐，招聘優(yōu)秀人才，聯(lián)合吸收人才并擴(kuò)大執(zhí)業(yè)范圍，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力；4、建立合理的晉升和工資分配機(jī)制。完善工資激勵(lì)和約束機(jī)制；5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所里面的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要加強(qiáng)彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)督作用。3.3.2風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部治理不可忽視的方面要對(duì)事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理最好的辦法就是逐步建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。（1）要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。盡管沒辦法預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是還要牢固樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀念、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵；（2）建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。在事務(wù)所內(nèi)部設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，或者又稱“風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)”，在招攬客戶時(shí)，對(duì)潛在客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、幫助決策者甄選客戶；在業(yè)務(wù)執(zhí)行的全過程中跟進(jìn)所有的重大事項(xiàng)；在報(bào)告階段，對(duì)結(jié)果的適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；（3）對(duì)客戶進(jìn)行甄選?？蛻舻乃刭|(zhì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要的潛在因素，應(yīng)該謹(jǐn)慎甄選客戶，系統(tǒng)地收集信息，然后根據(jù)信息對(duì)潛在客戶涉及的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)一定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分方式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)分，根據(jù)實(shí)際情況來(lái)選擇是解除客戶關(guān)系還是采取專門的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施來(lái)處理存在的具體問題，以防范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；（4）采用適合的審計(jì)方法體系?？茖W(xué)的審計(jì)方法體系是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本保證，目前國(guó)際會(huì)計(jì)公司普遍采用風(fēng)險(xiǎn)及初審及模式，切當(dāng)?shù)胤峙湓诟唢L(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)，從而主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、有利于減輕審計(jì)人員的責(zé)任，提高審計(jì)工作效率；（5）進(jìn)行質(zhì)量控制。質(zhì)量是任何有效風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的一個(gè)基本要素。審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程越嚴(yán)密，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越能控制在可接受的范圍之內(nèi)，不斷完善有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的生存與發(fā)展而完善有關(guān)的審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程；（6）提高員工素質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工素質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)管理息息相關(guān)。對(duì)于事務(wù)所來(lái)說，員工的挑選和培訓(xùn)是十分重要的，要盡量保證員工遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則、具備和維持必要的專業(yè)知識(shí)和勝任能力；（7）實(shí)行有限責(zé)任。假如出現(xiàn)職業(yè)疏忽，要對(duì)客戶或第三方承擔(dān)責(zé)任時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶簽訂的業(yè)務(wù)約定書中的關(guān)于責(zé)任有限制的條款就顯得極為重要；（8）處理好風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系直接影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存。一位的追求報(bào)酬而置風(fēng)險(xiǎn)于不顧，也許會(huì)維持一時(shí)的興旺，但不具生命力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡量消除可接受風(fēng)險(xiǎn)，其中所涉及的一個(gè)要素就是確保其取得的報(bào)酬與準(zhǔn)備接受的風(fēng)險(xiǎn)程度相當(dāng)。4.制定合適的內(nèi)部治理制度根據(jù)論文的研究以及在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)的觀察，以中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例制定一套適合的內(nèi)部治理制度如下：（1）中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多數(shù)是以個(gè)人獨(dú)資或者合伙制的形式存在。假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所是個(gè)人獨(dú)資就少了以下的煩惱，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以合伙制的形式存在就需在初建會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)候可根據(jù)出資人的出資比例來(lái)分配利潤(rùn)以及事務(wù)所內(nèi)部的說話權(quán)利，另外還需要根據(jù)個(gè)人的工作能力來(lái)派發(fā)相應(yīng)的工資，在合同上詳細(xì)說明并簽訂。不能因?yàn)楹匣锶耸鞘熳R(shí)的人就口頭協(xié)定，要知道人性是經(jīng)不起考驗(yàn)，為了保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常持續(xù)運(yùn)行就必須考慮到這一點(diǎn)。這是相對(duì)于投資者來(lái)說的；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)內(nèi)部一般不僅僅有有會(huì)計(jì)做賬，還包括：審計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、驗(yàn)資服務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、培訓(xùn)服務(wù)、咨詢服務(wù)等，要怎樣要怎樣做到有效率的是這些服務(wù)正常運(yùn)行是一門學(xué)問。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以大體分為：審計(jì)部、會(huì)計(jì)做賬部、財(cái)務(wù)部、高級(jí)人員部（例如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)所、注冊(cè)評(píng)估師等高級(jí)人員）、經(jīng)理辦公室以及另外根據(jù)需要設(shè)辦公室助理。采用金字塔模式，最頂層的是第一級(jí)經(jīng)理辦公室，第二級(jí)是財(cái)務(wù)部和高級(jí)人員部，第三級(jí)也就是最底層的是審計(jì)部和會(huì)計(jì)做賬部，辦公室助理獨(dú)立于各部門，與各部門相互聯(lián)系但又對(duì)經(jīng)理辦公室負(fù)責(zé)，將各部門的信息及時(shí)反映給經(jīng)理；（3）員工工資采取分層固定工資加上按業(yè)績(jī)、按勞等分配。固定工資是為了讓員工放心，按業(yè)績(jī)、按勞等是為了刺激員工的上進(jìn)心，保證員工能夠在完成及自己的分內(nèi)事之余會(huì)把剩余的精力放在擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，擴(kuò)大業(yè)務(wù)量對(duì)事務(wù)所本身和員工而言是雙贏，合適的工資分配方式能夠利于事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)；（4）不管任何企業(yè)都要有自己的企業(yè)文化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不例外。營(yíng)造獨(dú)特的事務(wù)所內(nèi)部文化，例如：定期組織活動(dòng)、參加會(huì)議、事務(wù)所人員相處關(guān)系等都會(huì)有利于事務(wù)所內(nèi)部文化的營(yíng)造，事務(wù)所內(nèi)部文化可以增強(qiáng)員工的歸屬感，避免人員流失，形成獨(dú)特的處事方式，減少內(nèi)部矛盾，還能影響員工的世界觀、工作觀，增強(qiáng)員工的積極性，避免員工因?yàn)閭€(gè)人私念影響事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展；（5）事務(wù)所內(nèi)部客戶管理的方式可以采用一個(gè)員工面對(duì)多各個(gè)客戶，具體的意思是會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)為哪些公司做賬就對(duì)該公司負(fù)責(zé)，還要采用有限責(zé)任制，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員比較了解自己負(fù)責(zé)的公司，她們可以從公司的報(bào)表了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，甚至可以定期進(jìn)行走訪，觀察公司規(guī)模、員工數(shù)量、機(jī)器設(shè)備等可以了解的信息，結(jié)合報(bào)表了解客戶在合作的過程中有沒有避稅、逃稅等情況的發(fā)生。會(huì)計(jì)人員還可以將每個(gè)客戶的信息報(bào)上辦公室助理，建立誠(chéng)信檔案或者公司情況檔案等，那么經(jīng)理就能通過辦公室助理第一時(shí)間了解客戶情況，針對(duì)客戶情況作出適當(dāng)對(duì)策，也避免了會(huì)計(jì)人員變動(dòng)造成的客戶流失或了解不夠的情況的發(fā)生；（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所里面的資產(chǎn)主要是電腦、打印、復(fù)印設(shè)備等。它們由于運(yùn)作時(shí)間長(zhǎng)導(dǎo)致?lián)p耗非常大，需要設(shè)立專人或者有固定的公司來(lái)修理這些設(shè)備，所以在最好事務(wù)所內(nèi)部有一名專員，這樣就避免了應(yīng)為機(jī)器設(shè)備損壞導(dǎo)致工作無(wú)法正常進(jìn)行，因?yàn)闀?huì)計(jì)的時(shí)段性非常強(qiáng)，例如：可能會(huì)因?yàn)闄C(jī)器損壞導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員不能在規(guī)定日期內(nèi)報(bào)稅令公司蒙受不必要的損失，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受賠償；（7）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可估量的價(jià)值，員工素質(zhì)的高低決定了事務(wù)所的發(fā)展?jié)摿?，高素質(zhì)的員工能夠擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍、增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響力和效應(yīng)，因此組織定期學(xué)習(xí)、會(huì)計(jì)政策變動(dòng)的通知等活動(dòng)是必不可少的，所謂磨刀不誤砍柴工，優(yōu)秀的員工就像鋒利的刀，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所去開拓更多的業(yè)務(wù)量；（8）小型資產(chǎn)的采購(gòu)，例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所最常用的紙張的采購(gòu)量非常大，更應(yīng)該做到貨比三家，減少成本也能有利于增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤(rùn)。員工工作的分配也是一件有技巧的事情，專人辦理出差業(yè)務(wù)、專人負(fù)責(zé)面對(duì)新客戶、專人負(fù)責(zé)去固定地方辦理稅業(yè)務(wù)等都會(huì)減少員工內(nèi)部工作混亂造成的資源浪費(fèi)；（9）其他方面。5.結(jié)論會(huì)計(jì)師事務(wù)內(nèi)部治理機(jī)制須解決的核心問題在于如何在事務(wù)所內(nèi)部構(gòu)建一個(gè)合理的人力資源管理架構(gòu)和內(nèi)部質(zhì)量控制體系，以實(shí)現(xiàn)事務(wù)所收益在內(nèi)部不同職級(jí)的人員之間公平合理的分配機(jī)制，并通過這種機(jī)制實(shí)現(xiàn)對(duì)不同職級(jí)的人員職業(yè)行為的激勵(lì)和約束，在提高業(yè)務(wù)質(zhì)量、控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，逐步建立以公眾利益為執(zhí)業(yè)的事務(wù)所文化，擴(kuò)大事務(wù)所的整體市場(chǎng)占有率和收益水平，使事務(wù)所在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中長(zhǎng)期生存并不斷拓展。建立完善的內(nèi)部治理機(jī)制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所勢(shì)在必行之舉。目錄TOC\o"1-2"\h\z第一章項(xiàng)目基本情況 3一、項(xiàng)目情況說明 3二、可行性研究的依據(jù) 5第二章項(xiàng)目建設(shè)的必要性與可行性 8一、項(xiàng)目建設(shè)背景 8二、項(xiàng)目建設(shè)的必要性 9三、項(xiàng)目建設(shè)的可行性 14第三章市場(chǎng)供求分析及預(yù)測(cè) 17一、項(xiàng)目區(qū)生豬養(yǎng)殖和養(yǎng)殖糞污的利用現(xiàn)狀 17二、禽畜糞污產(chǎn)量、沼氣及沼肥產(chǎn)量調(diào)查與分析 18三、項(xiàng)目產(chǎn)品市場(chǎng)前景分析 20第四章項(xiàng)目承擔(dān)單位的基本情況 21一、養(yǎng)殖場(chǎng)概況 21二、資產(chǎn)狀況 21三、經(jīng)營(yíng)狀況 21第五章項(xiàng)目地點(diǎn)選擇分析 23一、選址原則 23二、項(xiàng)目選點(diǎn) 23三、項(xiàng)目區(qū)建設(shè)條件 24第六章 工藝技術(shù)方案分析 27一、污水處理模式的選擇 27二、處理工藝的選擇 29三、項(xiàng)目工藝流程 31四、主要技術(shù)參數(shù) 35五、主要設(shè)備選型 39第七章項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo) 40一、項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo) 40二、項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模 40第八章項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容 42一、建安工程 42二、儀器設(shè)備 46第九章投資估算和資金籌措 48一、投資估算的范圍 48二、投資估算的依據(jù) 48三、投資估算 49四、資金使用計(jì)劃 54五、資金籌措 54第十章建設(shè)期限和實(shí)施進(jìn)度安排 55一、項(xiàng)目建設(shè)期限 55二、項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度安排 55第十一章土地、規(guī)劃和環(huán)保 PAGEREF