增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響及應(yīng)對策略本科畢設(shè)論文

河南理工大學(xué)萬方科技學(xué)院2012屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計）①企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加。因為進項稅額抵扣對企業(yè)現(xiàn)金流的影響使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設(shè)備投資。②企業(yè)的投資周期會明顯縮短。國家已經(jīng)出臺了許多鼓勵企業(yè)進行技術(shù)改造、更新的政策，這次國家推出的轉(zhuǎn)型政策給企業(yè)技術(shù)進步提供了更加有利的條件。這樣，企業(yè)設(shè)備、技術(shù)更新的加快自然會帶來企業(yè)投資周期的縮短。③企業(yè)投資行為會主動跟隨國家政策，企業(yè)的投資方向?qū)⒁試艺咄菩羞^程為依據(jù)。3.4對企業(yè)會計核算的影響3.4.1增值稅轉(zhuǎn)型更符合配比原則實行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)因不能抵扣增值稅進項稅額而使抵扣鏈條中斷，相應(yīng)的當(dāng)期可抵扣的進項稅額減少。同時固定資產(chǎn)折舊額增大，計入產(chǎn)品成本中的成本費用增大，產(chǎn)品收入既定條件下。不符合配比性原則。增值稅轉(zhuǎn)型后，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和企業(yè)的存貨一樣核算增值稅，購進時統(tǒng)一設(shè)定”應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，允許從當(dāng)期的銷項稅額抵扣，更能體現(xiàn)稅收的公平性和會計的可比性原則。3.4.2增值稅轉(zhuǎn)型能更真實反映固定資產(chǎn)賬面價值實行消費型增值稅后，國家允許企業(yè)外購固定資產(chǎn)的進項稅額和購進固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)運費的按7％從企業(yè)當(dāng)期的銷項稅額中抵扣。即購進固定資產(chǎn)會計處理為借記“固定資產(chǎn)”科目，借記”應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記”銀行存款”科目等。由于進項稅額和購進發(fā)生的運輸費用可以抵扣，將減少企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的增值稅，向國家繳納的增值稅會減少，同時由于企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的城建稅和教育費附加的是以當(dāng)期實現(xiàn)的增值稅為計稅基礎(chǔ)，所以企業(yè)繳納的城建稅和教育費附加也會減少。這樣一方面減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)稅負(fù)，另一方面因企業(yè)外購固定資產(chǎn)的入賬價值是其實際發(fā)生成本，能夠真實公允地反映同定資產(chǎn)的賬面價值。

4.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)其他方面的影響4.1有利于促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新增值稅轉(zhuǎn)型將有利于企業(yè)進行更大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資和開展技術(shù)創(chuàng)新，增強企業(yè)的投資意向，進而拉動內(nèi)需增長，促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型方案在全國施行，避免了現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)擴大投資、設(shè)備更新和技術(shù)進步的抑制作用，避免對企業(yè)重復(fù)征稅，同時也可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資、拉動內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)更新改造和自主創(chuàng)新，起到鼓勵資本向資本密集型和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)流動的作用。增值稅轉(zhuǎn)型前，企業(yè)購置機器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含的進項稅額不能抵扣，不少企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成機器設(shè)備老化、技術(shù)陳舊、資源浪費。而增值稅轉(zhuǎn)型后大大減少企業(yè)進行技術(shù)改造的成本，刺激了技術(shù)密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)的投資熱情。因而有利于促進企業(yè)設(shè)備的更新改造，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力和技術(shù)含量。4.2有利于重塑企業(yè)競爭力增值稅轉(zhuǎn)型在全國推開后，同時取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。這—政策調(diào)整對政府而言，相應(yīng)具有增收效應(yīng)，部分對沖了轉(zhuǎn)型改革的減收效應(yīng)。同時，取消了稅收優(yōu)惠政策后，消除了內(nèi)外資企業(yè)進行設(shè)備投資、購買進口設(shè)備和國產(chǎn)設(shè)備之間存在的稅負(fù)不公，解決了內(nèi)外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備分別實行不同的辦法而導(dǎo)致的政策分歧，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的增值稅稅負(fù)，使得內(nèi)外資企業(yè)得以進行公平競爭。我國出口產(chǎn)品對其所繳納的增值稅采用退稅制。由于我國生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣外購固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額，所以在退稅金額中也就不包括為生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購的固定資產(chǎn)已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國內(nèi)商品征收的增值稅金額就會比國外同類商品所負(fù)擔(dān)的增值稅金額高，增大商品的內(nèi)在價值，使我國的出口產(chǎn)品在國際競爭中處于劣勢。消費型增值稅能增加出口退稅，降低出口產(chǎn)品成本，增強出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。4.3有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型為資本及技術(shù)密集型企業(yè)帶來實惠。固定資產(chǎn)耗損越快的行業(yè)，其受稅制變化而新增的固定資產(chǎn)投資越多；固定資產(chǎn)回報率越低的行業(yè)，受稅制變化的影響越大。在實行生產(chǎn)型增值稅情況下，這些行業(yè)為生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)支付高達17％的增值稅，增值稅改革后，企業(yè)承受的投資負(fù)擔(dān)將迅速降低，從而有利于這類企業(yè)擴大投資、進行技術(shù)更新和改造。與此相反，增值稅轉(zhuǎn)型對勞動密集型企業(yè)影響則不太顯著。在增值稅轉(zhuǎn)型下，既鼓勵了企業(yè)進一步增加投資需求，又有利于不同地區(qū)、不同企業(yè)之間的公平競爭和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。消費型增值稅有利于資本有機構(gòu)成高的資金密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展，因此，從積極的方面來看，轉(zhuǎn)型后將會促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)向資本有機構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)(如能源、交通、通訊等)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這種結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)移有利于整體經(jīng)濟的健康發(fā)展和跨越式發(fā)展。4.4有利于節(jié)約資源，保護環(huán)境實行生產(chǎn)型增值稅，由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化，技術(shù)陳舊，資源浪費，環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵投資，更新設(shè)備，提高技術(shù)，從而節(jié)約資源，保護環(huán)境；同時，在增值稅轉(zhuǎn)型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17%稅率征稅，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進一步促進節(jié)約資源，保護環(huán)境。 5.增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的實施對策5.1科學(xué)決策投資行為5.1.1嚴(yán)把投資決策關(guān)，避免投資決策失誤科學(xué)的投資決策和嚴(yán)格的投資程序是避免投資損失和投資包袱的必要手段。在投資決策上，始終堅持謹(jǐn)慎性原則，防止盲目投資和低水平重復(fù)投資是科學(xué)投資的前提。尤其應(yīng)該注重的是，固定資產(chǎn)投資必須以充分的流動資金作保證。盡管增值稅轉(zhuǎn)型后能夠減少一部分資金的流出，但在我國資本市場尚不健全的現(xiàn)階段，企業(yè)融資渠道狹窄、生產(chǎn)經(jīng)營資金稀缺的狀況依然十分嚴(yán)重。如果在固定資產(chǎn)投資完成后沒有足夠的流動資金推動固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)，造成固定資產(chǎn)相對過剩或絕對過剩，不僅會造成資金的大量沉淀，而且降低了總資產(chǎn)的收益率，增大了經(jīng)營風(fēng)險。在進行投資的可行性研究時，應(yīng)大力提倡。不可行性研究”，從正反兩方找出項目實施可能存在的風(fēng)險，提出相應(yīng)的對策．措施。只有充分進行各種風(fēng)險因素的研究，才能提供科學(xué)決策的有用依據(jù)，忽視不可行性研究分析的論證是殘缺的、不完備的。5.1.2結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定固定資產(chǎn)長遠投資計劃企業(yè)制定固定資產(chǎn)長遠投資規(guī)劃，要從戰(zhàn)略的高度，以國家宏觀調(diào)控政策為導(dǎo)向，以構(gòu)筑核心競爭力和加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整為目標(biāo)，長遠計議、精細規(guī)劃。首先要對企業(yè)所處的發(fā)展階段，存量固定資產(chǎn)的配套情況和技術(shù)水平進行深入而系統(tǒng)的分析，準(zhǔn)確理解和把握增值稅轉(zhuǎn)型的稅收優(yōu)惠政策，掌握好固定資產(chǎn)投資的輕重緩急節(jié)奏。以提高企業(yè)核心競爭力，謀取市場優(yōu)勢；其次，明確投資方向，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。投資資金要向國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵的項目傾斜，對市場潛力大、技術(shù)含量高的項目給予優(yōu)先投資。對效益底下及國家產(chǎn)業(yè)政策限制的或者不鼓勵的發(fā)展項目要減少投資或不投資。5.1.3結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際，制定年度固定資產(chǎn)投資計劃增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變，不僅有利于促進企業(yè)資本性投資的增長，而且有利于降低企業(yè)實際稅負(fù)和產(chǎn)品生產(chǎn)成本。企業(yè)制定年度固定資產(chǎn)投資計劃，要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際，嚴(yán)把投資決策關(guān)，避免年度固定資產(chǎn)投資與企業(yè)經(jīng)營實際脫節(jié)。首先，企業(yè)進行年度固定資產(chǎn)投資要把握合理的投資時機，考慮企業(yè)年度預(yù)期的資金流向，避免造成資金壓力。一般來說，年度內(nèi)增值稅銷項稅額較多的月份進行固定資產(chǎn)投資，能有效降低的環(huán)境資金壓力，提高資金使用效率。5.1.4選擇合理的投資規(guī)模增值稅轉(zhuǎn)型后，購進固定資產(chǎn)的進項增值稅可以抵扣，但這絕對不意味著固定資產(chǎn)的投資越多越好，企業(yè)要避免過度投資，防止由于投資不當(dāng)，固定資產(chǎn)的投資規(guī)模要根據(jù)企業(yè)的自身情況，合理的做好投資規(guī)劃，在資金充分的情況下，合理的進行固定資產(chǎn)的投資，使企業(yè)能夠獲得最大的利益。由于增值稅應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額，因此企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃購進固定資產(chǎn)的時間，盡量避免出現(xiàn)銷項稅額多的時期不夠抵扣，而當(dāng)期多交稅；進項稅多的時期沒法抵扣，形成較多的留抵稅金。要合理保持投資固定資產(chǎn)的平穩(wěn)性，分批分期進行固定資產(chǎn)更新，充分利用稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。5.2選擇合理的融資渠道增值稅的轉(zhuǎn)型會刺激企業(yè)的投資，企業(yè)投資規(guī)模的增大，必然刺激企業(yè)的融資活動。設(shè)備投資所需資金量巨大，企業(yè)除了利用已有積累及內(nèi)部融資來進行投資外，一般還需要通過發(fā)行新股，銀行貸款、發(fā)行債券等外部籌資活動來籌集設(shè)備投資所需要的資金?；I資決策的關(guān)鍵是要在借款與權(quán)益資金之間做出選擇。由于借款利息的固定不變(不因企業(yè)盈利的增加而增加，也不因企業(yè)盈利的減少而減少)，在投資報酬率高于利率時，企業(yè)應(yīng)該多借款，從而提高權(quán)益資金的報酬率。投資報酬率等于利率時，則籌資結(jié)構(gòu)對權(quán)益資金的報酬率沒有影響，投資報酬率小于利率時，則多借款反而會降低權(quán)益資金的報酬率。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型，會提高企業(yè)的投資報酬率，在利率不變的條件下，企業(yè)的籌資結(jié)構(gòu)中可以適當(dāng)增加借款的比重。5.3規(guī)范稅務(wù)會計處理

5.3.1盡量獲取增值稅專用發(fā)票增值稅轉(zhuǎn)型會降低企業(yè)稅負(fù)，激勵企業(yè)擴大投資和設(shè)備更新，增加收益。因此，企業(yè)對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進固定資產(chǎn)（包括接受捐贈和實物投資）、用于自制固定資產(chǎn)（含改擴建、安裝）的購進貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進項稅抵扣的政策，達到減稅效果。如果購進時不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購進固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能夠進行增值稅進項稅額的抵扣。5.3.2兼營行為下選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴绞礁鶕?jù)增值稅暫行條例實施細則第6條規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。因此，在消費型增值稅下，企業(yè)對兼營行為的稅務(wù)處理方法是：若是小規(guī)模納稅人就不分別核算。因為，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。小規(guī)模納稅人增值稅的征收率實際為：3％÷(1+3％)=2．92％，而營業(yè)稅稅率最低也是3％，有的是5％，甚至更高，可見增值稅負(fù)擔(dān)明顯輕于營業(yè)稅。若是一般納稅人，則要視增值率的大小來確定是否分別核算。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，宜選擇營業(yè)稅納稅人，因此，發(fā)生兼營行為時要分別核算；對于增值率低的企業(yè)，則選擇增值稅納稅人稅負(fù)會較輕，因此，發(fā)生兼營行為時不分別核算。

6.增值稅轉(zhuǎn)型后的納稅籌劃6.1納稅人身份選擇的籌劃（1）增值稅的納稅成本。新制度的一般納稅人的門檻有了很大的降低，一般可以選擇作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)或單位通常銷售額不大，且申請認(rèn)定為一般納稅人，需要購買稅控機和金稅卡等設(shè)備開支，需要健全會計核算制度，相對于小規(guī)模的納稅人可能會增加很大的成本。因此如果企業(yè)選擇成為一般納稅人，需要對增值稅的納稅工作進行管理和籌劃，降低納稅成本，如果增加的納稅成本大于小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化成一般納稅人帶來的好處，反而對企業(yè)不利。（2）購貨方增值稅的轉(zhuǎn)嫁。如果產(chǎn)品或勞務(wù)主要銷售給一般納稅人，購貨方無法取得增值稅發(fā)票則不能抵扣進項稅額，即使由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票，也只能抵扣銷售額的3％，增加購貨方的成本，要求小規(guī)模納稅人在價格上有折扣，否則會影響產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售。這種情況下，則可能選擇成為一般納稅人更有利。如果企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)主要銷售給出口企業(yè)，若購貨方從小規(guī)模納稅人處取得稅務(wù)代開增值稅專用發(fā)票，那么征稅率為3％，退稅率也為3％，購貨方不產(chǎn)生自負(fù)稅款。而從一般納稅人處進貨，大部分商品的退稅率都小于征稅率，從而產(chǎn)生自負(fù)稅款，增加成本。此時，企業(yè)選擇成為小規(guī)模納稅人會有利于銷售。（3）企業(yè)發(fā)展情況?？紤]近期企業(yè)的擴展，是否會有大規(guī)模的設(shè)備投資計劃，選擇成為一般納稅入可以抵扣增值稅的進項稅。（4）產(chǎn)品性質(zhì)。對于某些行業(yè)或產(chǎn)品，如果選擇成為小規(guī)模納稅人，有可能給市場傳遞消極信號，影響企業(yè)市場的地位，不利于產(chǎn)品的銷售。6.2放棄免稅權(quán)的增值稅籌劃《實施細則》第三十六條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。根據(jù)增值稅征扣稅一致的原理，納稅人享受免稅，其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不再計算銷項稅額，相應(yīng)的進項稅額也不得抵扣，也不能向購買方開具專用發(fā)票。由于購買方?jīng)]有向銷售方支付銷項稅額，也就不能取得進項稅額計算抵扣。因此，影響購貨方增值稅的轉(zhuǎn)嫁，會在某種程度上會增加購買方的稅收負(fù)擔(dān)，也影響著銷售方順利地將自己生產(chǎn)的貨物賣出，因此會有一部分納稅人要求放棄免稅，以減少免稅政策對購銷雙方經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響。對某些納稅人來說，免稅不一定減輕增值稅稅負(fù)，選擇時免稅還是納稅時，根據(jù)企業(yè)的實際情況判斷，測算免稅與納稅的稅負(fù)差，通常當(dāng)應(yīng)稅項目適應(yīng)較低的稅率而外購貨物適應(yīng)較高的稅率時，可能出現(xiàn)免稅產(chǎn)品進項稅轉(zhuǎn)出金額遠大于銷項稅額的情況，此時，選擇放棄免稅可能更有利。6.3企業(yè)采購的增值稅籌劃6.3.1選擇供貨商的籌劃對于小規(guī)模納稅人來說，從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處購得貨物，都不能獲得增值稅專用發(fā)票，沒有進項稅可抵扣，只要比較一下購貨對象的含稅價格，從中選擇價格較低的一方較為有利。從增值稅一般納稅人看，由于從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，即采購的貨物所含增值稅進入了所購貨物的成本，不能通過增值稅稅負(fù)順轉(zhuǎn)的方式轉(zhuǎn)嫁給下一環(huán)節(jié)；如果提高本環(huán)節(jié)的售價則可能影響到銷售的實現(xiàn)。即使取得了稅務(wù)代開的增值稅專用發(fā)票，也只能抵扣3％，購貨方為了彌補因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠，把所購貨物所含的增值稅通過逆轉(zhuǎn)的方式轉(zhuǎn)嫁給供貨方。6.3.2采購時間安排的籌劃企業(yè)采購首先是要求保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行，除了有些企業(yè)處在整個產(chǎn)品或增值鏈的強勢，對供應(yīng)商有很強的議價能力，可能實施“零庫存"管理外，企業(yè)一般以生產(chǎn)或銷售的需要來決定采購。但是，如果企業(yè)不對采購做出籌劃，被動適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，可能不能充分利用增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的逆轉(zhuǎn)方式轉(zhuǎn)移增值稅稅負(fù)。企業(yè)采購主要兩方面的因素，一是購進項目的資金占用和庫存管理費用。二是市場價格的變化風(fēng)險，前者是企業(yè)基本可控，后者一般難以預(yù)測。首先，市場瞬息多變，企業(yè)的上游供應(yīng)價格不斷波動變化，但短時期的供求有可能可以預(yù)測到，如果企業(yè)可以預(yù)測到購進項目會上漲時，可以比較提前購進的資金占用的費用與價格上漲帶來的損失，決定是否提前購進。其次，對一些經(jīng)常購進的小批小量采購項目，可以比較選擇不同供應(yīng)商的價格，通常企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進會有價格折扣作為增值稅不能抵扣的補償，但是對于小批量的采購可能不能取得稅務(wù)代開的增值稅發(fā)票，這時可以考慮是否從小規(guī)模納稅人大批量購進，從而取得稅務(wù)代開的增值稅專用發(fā)票，有利于增值稅的轉(zhuǎn)嫁。6.4企業(yè)銷售活動的增值稅籌劃6.4.1混合銷售行為的籌劃在消費型增值稅制下，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)要比營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)輕，因此，在發(fā)生混合銷售時宜選擇繳納增值稅。我國現(xiàn)行法規(guī)對混合銷售的稅務(wù)處理辦法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，以及以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。這里所謂的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額總額中，年貨物銷售額超過50％，非應(yīng)稅勞務(wù)不到50％。因此，納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)所占的比例來達到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50％以上，就可以繳納增值稅；反之。若非應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50％以上，則可以繳納營業(yè)稅。6.4.2折扣銷售的籌劃按國家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]154號)的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按規(guī)定需按組成計稅價格確定銷售額的，其組價公式中的成本利潤率為10％，但屬于應(yīng)從價定率征收消費稅的貨物，其組價公式中的成本利潤率，為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。企業(yè)在進行折扣銷售行為的稅務(wù)籌劃時應(yīng)注意折扣銷售的稅收優(yōu)惠僅限于對貨物價格上的折扣，不適用于實物折扣。否則實物折扣不能從貨物銷售額中扣除，是要按照“視同銷售貨物”計征增值稅，而且要為贈送的實物承擔(dān)個人所得稅。所以企業(yè)在折扣銷售情況下要同一張發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額，以避免不必要的損失。6.5固定資產(chǎn)購進的籌劃對于固定資產(chǎn)的供應(yīng)商身份的選擇可以參照表2，當(dāng)其他條件相同時，比較小規(guī)模納稅人的含稅價格相對于一般納稅人供應(yīng)商含稅價格的折扣比率。一般納稅人為了能取得增值稅專用發(fā)票，在購進固定資產(chǎn)時應(yīng)避免向小規(guī)模納稅人購買，除非小規(guī)模納稅提供更為優(yōu)惠的條件，即使供應(yīng)固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人能到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，從一般納稅人處購進固定資產(chǎn)還是更為劃算。表2.轉(zhuǎn)型后小規(guī)模納稅人含稅價格折扣比率表本企業(yè)使用稅率（%）取得3%稅務(wù)代開發(fā)票的折扣比率（%)普通發(fā)票折扣比率（%）1786.8084.021390.2487.35（2）購入固定資產(chǎn)時間安排。新增值稅制度下，企業(yè)購入設(shè)備的進項稅金只有在其小于當(dāng)期銷項稅金時才能在當(dāng)月全部得到抵扣，否則只能結(jié)轉(zhuǎn)以后月份抵扣。有些企業(yè)的銷售的季節(jié)性明顯，銷售往往集中在旺季，當(dāng)購進固定資產(chǎn)的進項稅額金額很大時，企業(yè)需要考慮其資金占用的時間價值，考慮相關(guān)方面的因素，是否安排固定資產(chǎn)的時間與銷售旺季同步。（3）外購固定資產(chǎn)的運費。符合新增值稅制度可以抵扣迸項稅的外購固定資產(chǎn)所支付的運輸費用，可以根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額按照7％的扣除率計算進項稅額準(zhǔn)予扣除。企業(yè)外購固定資產(chǎn)時，可以考慮運費是否把自營運費轉(zhuǎn)成外購運費，使購買固定資產(chǎn)能夠獲得運費的進項稅額抵扣。結(jié)束語為增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力，克服國際金融危機對我國經(jīng)濟帶來的不利影響是2009年我國全面實施增值稅制度轉(zhuǎn)型改革的原因之一。增值稅作為工商企業(yè)納稅的主體稅種之一，在企業(yè)的全部稅收支出中占有重大的比例。增值稅有著非常繁雜的細節(jié)規(guī)定，增值稅制度中很多是以部門規(guī)章、規(guī)范性政策文件形式出現(xiàn)，而且總是根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和運行情況不斷地變化，可以說是“日新月異"。因此，作為納稅人，企業(yè)應(yīng)該及時理解并掌握新增值稅制度的變化，把握好時機，利用好稅負(fù)優(yōu)惠，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中合理地進行增值稅的稅收籌劃，最大限度減少企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，降低整體稅負(fù)，有助于實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。增值稅轉(zhuǎn)型，是一次重大的稅制改革。它無疑會給企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展帶來很大影響，且正面的影響遠遠大于負(fù)面影響。當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)通過自身的努力順利完成增值稅轉(zhuǎn)型，充分把握這一千載難逢的機遇，用足、用活轉(zhuǎn)型政策，通過增值稅轉(zhuǎn)型促進自身綜合實力的提升。對于資本密集型企業(yè)，應(yīng)通過投資引入高科技設(shè)備，加快企業(yè)技術(shù)升級和設(shè)備升級，縮短和國際先進企業(yè)的差距；對于勞動密集型企業(yè)，應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，在保證原有業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上加大設(shè)備投資，更新和替換原先技術(shù)水平低、效率低下的機器設(shè)備，逐步實現(xiàn)從主要依靠人力和資源耗費向依靠科技和管理的轉(zhuǎn)變，進一步加大產(chǎn)品的科技附加值，提升產(chǎn)品競爭力?？傊?，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究轉(zhuǎn)型的相關(guān)政策法規(guī)，未雨綢繆、順勢而為，通過增值稅轉(zhuǎn)型改革促進自身經(jīng)營、發(fā)展的轉(zhuǎn)型。面對增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)應(yīng)該全盤考慮，抓住機會，做好規(guī)劃，采取積極的應(yīng)對措施，在企業(yè)的籌資、投資工作中充分享受增值稅轉(zhuǎn)型的優(yōu)惠政策，為企業(yè)發(fā)展積累更多的資金，促進企業(yè)經(jīng)濟的不斷發(fā)展。致謝天下沒有不散的宴席，雖然大四的生活多半時間還是呆在學(xué)校里，但是論文致謝語寫就的那一刻也真正標(biāo)志著我與這所學(xué)校就此別離了，有些傷感，但也沒什么遺憾，感謝四年來在我的成長道路上扶持過我，指點過我的人。這篇論文所涉及的議題是在朋友郭亞姬的幫助下定的，在前期的實習(xí)積累經(jīng)驗，到中期的修改和討論，及最后的反復(fù)斟酌，她都給予我最及時的幫助。在具體實施的過程中，我遇到了當(dāng)初沒有預(yù)料的困難，也曾經(jīng)令我迷茫和彷徨，論文最終的定稿，也沒有我當(dāng)初設(shè)想的那么完美，但是總歸是自己盡力完成的著作。論文得以順利完成，要感謝的人實在太多了。在這里要衷心地感謝我的指導(dǎo)老師楊老師，您嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，開闊的思維，循循善誘的指導(dǎo)一直給我很大的幫助。在論文的不斷修改中，我也努力做到及時積極地跟楊老師交流，因為我覺得這樣可以使得我的論文更加完善。在不斷完善和修改的過程中，也讓我更加懂得“一分耕耘才有一分收獲”的道理。再次對您表示感謝，師恩偉大，無以為報。最后要感謝的是我的父母和朋友，我永遠都不會忘記你們的良苦用心和一如既往的支持與鼓勵。四年來，快樂的事情因為有你們的分享而更快樂，失意的日子因為有你們的關(guān)懷能忘卻傷痛，堅強前行。無論我成功與否，你們總以鼓勵的言語告訴我很棒，謝謝你們，我會繼續(xù)努力。時光匆匆如流水，轉(zhuǎn)眼便是大學(xué)畢業(yè)時節(jié)，離校日期已日趨臨近，畢業(yè)論文的的完成也隨之進入了尾聲。從開始進入課題到論文的順利完成，一直都離不開老師、同學(xué)、朋友給我熱情的幫助，在這里請接受我誠摯的謝意!

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作者簽名:二〇一〇年九月二十日

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作者簽名:二〇一〇年九月二十日

致謝時間飛逝，大學(xué)的學(xué)習(xí)生活很快就要過去，在這四年的學(xué)習(xí)生活中，收獲了很多，而這些成績的取得是和一直關(guān)心幫助我的人分不開的。首先非常感謝學(xué)校開設(shè)這個課題，為本人日后從事計算機方面的工作提供了經(jīng)驗，奠定了基礎(chǔ)。本次畢業(yè)設(shè)計大概持續(xù)了半年，現(xiàn)在終于到結(jié)尾了。本次畢業(yè)設(shè)計是對我大學(xué)四年學(xué)習(xí)下來最好的檢驗。經(jīng)過這次畢業(yè)設(shè)計，我的能力有了很大的提高，比如操作能力、分析問題的能力、合作精神、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)等方方面面都有很大的進步。這期間凝聚了很多人的心血，在此我表示由衷的感謝。沒有他們的幫助，我將無法順利完成這次設(shè)計。首先，我要特別感謝我的知道郭謙功老師對我的悉心指導(dǎo)，在我的論文書寫及設(shè)計過程中給了我大量的幫助和指導(dǎo)，為我理清了設(shè)計思路和操作方法，并對我所做的課題提出了有效的改進方案。郭謙功老師淵博的知識、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)和誨人不倦的態(tài)度給我留下了深刻的印象。從他身上，我學(xué)到了許多能受益終生的東西。再次對周巍老師表示衷心的感謝。其次，我要感謝大學(xué)四年中所有的任課老師和輔導(dǎo)員在學(xué)習(xí)期間對我的嚴(yán)格要求，感謝他們對我學(xué)習(xí)上和生活上的幫助，使我了解了許多專業(yè)知識和為人的道理，能夠在今后的生活道路上有繼續(xù)奮斗的力量。另外，我還要感謝大學(xué)四年和我一起走過的同學(xué)朋友對我的關(guān)心與支持，與他們一起學(xué)習(xí)、生活，讓我在大學(xué)期間生活的很充實，給我留下了很多難忘的回憶。最后，我要感謝我的父母對我的關(guān)系和理解，如果沒有他們在我的學(xué)習(xí)生涯中的無私奉獻和默默支持，我將無法順利完成今天的學(xué)業(yè)。四年的大學(xué)生活就快走入尾聲，我們的校園生活就要劃上句號，心中是無盡的難舍與眷戀。從這里走出，對我的人生來說，將是踏上一個新的征程，要把所學(xué)的知識應(yīng)用到實際工作中去?；厥姿哪?，取得了些許成績，生活中有快樂也有艱辛。感謝老師四年來對我孜孜不倦的教誨，對我成長的關(guān)心和愛護。學(xué)友情深，情同兄妹。四年的風(fēng)風(fēng)雨雨，我們一同走過，充滿著關(guān)愛，給我留下了值得珍藏的最美好的記憶。在我的十幾年求學(xué)歷程里，離不開父母的鼓勵和支持，是他們辛勤的勞作，無私的付出，為我創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)條件，我才能順利完成完成學(xué)業(yè)，感激他們一直以來對我的撫養(yǎng)與培育。最后，我要特別感謝我的導(dǎo)師趙達睿老師、和研究生助教熊偉麗老師。是他們在我畢業(yè)的最后關(guān)頭給了我們巨大的幫助與鼓勵，給了我很多解決問題的思路，在此表示衷心的感激。老師們認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神和深厚的理論水平都使我收益匪淺。他無論在理論上還是在實踐中，都給與我很大的幫助，使我得到不少的提高這對于我以后的工作和學(xué)習(xí)都有一種巨大的幫助，感謝他耐心的輔導(dǎo)。在論文的撰寫過程中老師們給予我很大的幫助，幫助解決了不少的難點，使得論文能夠及時完成，這里一并表示真誠的感謝。目錄TOC\o"1-2"\h\z\u第一章總論 41.1項目概況 41.2編制依據(jù) 51.3項目建設(shè)內(nèi)容及規(guī)模 51.4項目投資概算及資金籌措 141.5產(chǎn)品方案 151.6原材料及動力 161.7主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo) 171.8項目實施進度 181.9研究結(jié)論 18第二章項目建設(shè)背景和必要性 192.1項目建設(shè)背景 192.2項目建設(shè)必要性 20第三章市場分析和預(yù)測 223.1市場現(xiàn)狀 223.2**縣市場 233.3全國市場 233.4雞肉市場分析 243.5雞蛋市場分析 243.6有機肥市場分析 243.7銷售預(yù)測 25第四章項目區(qū)概況 264.1項目區(qū)基本情況 264.2項目區(qū)畜牧業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)狀 274.3水、電、路、通訊、技術(shù)等條件 27第五章項目建設(shè)方案 295.1項目建設(shè)原則 295.2項目設(shè)計依據(jù)的規(guī)范與規(guī)程 295.3項目設(shè)計方案 305.4工程設(shè)計標(biāo)準(zhǔn) 335.5技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) 365.6設(shè)備選型 53第六章消防安全 576.1消防依據(jù) 576.2消防工作程序 576.3消防安全流程 59第七章節(jié)水與節(jié)能 607.1節(jié)水工程與科技措施 607.2養(yǎng)殖節(jié)能措施 617.3飼料加工節(jié)能措施 617.4電氣節(jié)能措施 627.5減排 62第八章環(huán)境影響和保護措施 638.1環(huán)境保護依據(jù) 638.2項目區(qū)環(huán)境現(xiàn)狀 638.3環(huán)境影響評價 648.4工程環(huán)境保護措施 648.5“三廢”處理措施 658.6環(huán)境影響綜合評價 65第九章項目組織管理 679.1基本思路 679.2組織管理 679.3施工組織及質(zhì)量管理 689.4建設(shè)及運作方式 69第十章招投標(biāo)方案 7010.1項目招標(biāo)執(zhí)行文件及標(biāo)準(zhǔn) 7010.2項目招標(biāo)范圍、組織形式及方式 7010.3招投標(biāo)組織 71H